会计学之股东权益

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,9-,*,会 计 学,第,九,章,股东权益,（,Stockholders equity）,徐瑜青,股东权益的概念,企业以股份公司形式组成时，业主权益就是股东权益；,公司组织的股东权益主要包括：,股本,留存收益,一股：按核定股份总额分成较小单位，每一单位称为一股；股东：公司股份的持有人称为股东。股东对公司的债务只负有限责任，即以股东所投入的资本为限；,股票：公司发给股东的股份凭证称为股票；,已发行股份：核定股份总额中，已由股东认股交款并发给了股票的股份，称为已发行股份；,未发行股份：尚未发行，在公司认为必要时，仍可继续发行的股份称为未发行股份；,库藏股份：公司收回发行在外、但尚未注销的本公司股份称为库藏股份；,股票按是否有面值可分为：,有面值股票（名义价值）,无面值股票（每股设定一个价值）,股份按股东权利划分：,普通股,优先股,第一节 普通股与优先股,公司股份按股东的权利划分，可分为普通股与优先股两大类。优先股享有一种或几种较普通股优先的权利。在公司发行的股票只有一种时，所有股票都为普通股。,一、普通股（,Common stock）,普通股是股份中最普通，构成股份公司股本基础的部分。普通股的特点是股利不固定，随公司净收益的多少而起伏。,普通股的股东权利主要有：,在股东大会上的投票权；,分得盈利的权利；,优先认股的权利；,分得剩余财产的权利。,二、优先股（,Preferred stock）,优先股的优先权是相对于普通股而言的。,优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。,优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分得股利。,优先股可分为以下几种：,累积优先股,非累积优先股,全部参加优先股,部分参加优先股,不参加优先股,例：见教材,P680,例一,累积,优先股,非累积,优先股,1997：,优先股股利：,普通股股利：,1,600,0,1,600,0,1998：,优先股股利：,普通股股利：,3,200,0,2,400,800,1999：,优先股股利：,普通股股利：,2,400,2,000,2,400,2,000,应分发的股利如下：,公司解散时优先股参加剩余财产的分配,例：,B,公司在清算前的简明资产负债表如图：,B,公司简明资产负债表（清算前）,资产,$50,000,负债,$15,000,6累计优先股,12,500,普通股,25,000,留存收益,(2,500),$,50,000,$,50,000,假设公司在清算时积欠优先股股利一年，清算时变卖资产取得现金$40,000。则,B,公司清算时：,债权人 $15,000,6%累积优先股,面值$12,500,积欠上年股利 750 13,250,($12,5006),普通股 11,750,($40,00015,00013,250),$40,000,第二节 股票的发行,例：发行普通股6,000股，每股面值$10，收到股本现金$60,000。,Dr,现金60,000,Cr,普通股本60,000,假设上例每股市价为$12，即收到现金$72,000$1260,000,Dr,现金72,000,Cr,普通股本60,000,超面值缴入普通股本12,000,在资产负债表中，“超面值缴入普通股本”账户应单独作为一个项目，与普通股本一并列示。,假设上例中每股市价$9，即收到现金$54,000$96,000。,Dr,现金54,000,普通股折价 6,000,Cr,普通股本60,000,在资产负债表中，“普通股折价”账户列为“普通股本”账户的减项。,一、股票的认购,公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往要间隔一段时间。,例：见教材,P681,例三(4),Dr,应收认股款普通股 6,000,Cr,已认普通股本 5,000,已认超面值普通股本 1,000,认股人缴来已认股款的半数时：,Dr,现金3,000,Cr,应收认股款普通股3,000,认股人所认股款全部缴清时：,Dr,现金3,000,Cr,应收认股款普通股3,000,Dr,已认普通股本5,000,Cr,普通股本5,000,Dr,已认超面值普通股本1,000,Cr,超面值普通股本1,000,二、不同种类的股票和债券合并发行,（一）以市价比例分配,例：见教材,P681,例三(5),普通股市价（200$105）$21,000,优先股市价（20$54） $1,080,合计,$22,080,按市价分配的普通股股款：,$21,114,按市价分配的优先股股款：,$1,086,$22,200,Dr,现金22,200,Cr,普通股本20,000,优先股本 1,000,超面值缴入普通股本 1,114,超面值缴入优先股本 86,（二）只有一种市价：,依上例，假设发行时只有普通股票有市价，每股为$105，其分配方案如下：,合并发行收入总额$22,200,普通股本按市价计算 21,000（ $105200）,优先股本$,1,200,Dr,现金22,200,Cr,普通股本20,000,优先股本 1,000,超面值缴入普通股本 1,000,超面值缴入优先股本 200,（三）均无市价：按面值比例分配,依上例，假设两种股票均无市价，则可分配如下：,普通股应分配售价：,$21,143,优先股应分配售价：,$1,057,$22,200,Dr,现金22,200,Cr,普通股本20,000,优先股本 1,000,超面值缴入普通股本 1,143,超面值缴入优先股本 57,第三节 认股权、认股权证、购股权证,一、认股权（,stock rights）,认购股票的权利,在公司账上不作记录,二、认股权证（,stock warrant）,认股权证是赋予其持有人，按规定价格购买公司股票权利的一种证券。,（一）优先股发行时附发认股权证,规定的价格高于市价,例：见教材,P681,页例四(1),假设发行优先股时，普通股每股市价为$24，此时认股权证无价值。则发行优先股时，所编制的分录如下：,Dr,现金10,700,Cr,优先股本10,000,超面值缴入优先股本 700,规定的价格低于市价,依上例，假设发行优先股时，普通股每股的市价为$27，则认股权证每股有$2($27-25)的价值,：,Dr,现金10,700,Cr,优先股本10,000,超面值缴入优先股本 500,已发普通股认股权证 200,在期限内全部行使认股权证，每股缴入$25,发出无面值普通股100股时：,Dr,现金2,500,已发普通股认股权证 200,Cr,普通股本2,700,（二）公司债券发行时附发认股权证,1、可分离认股权证,可分离认股权证与公司债券是两种独立的证券，可在市场上单独交易；,债券是否到期偿还、提前赎回，或者转换为其他证券，均与认股权证是否行使了认股权利无关；,认股权证在将来是否行使认股权利，取决于将来可以认购股票的市价高低，也与债券无关。,发行债券所得的价款，应按这两种证券的市价比例进行分配，一部分属于公司债券，一部分属于认股权证。,例：见教材,P681,页例四(2)。出售债券所得款项可分配如下：,公司债券（20$1,014）$20,280,认股权证（20$6） 120,合计,$20,400,债券出售时的分录为：,Dr,现金20,400,Cr,应付公司债券20,000,公司债券溢价 280,已发普通股认股权证 120,现金$20,400$20,000102,接上例，假设普通股市价每股上升到$30以上，因而全部认股权证在规定有效期内行使了认股权利,。,发行普通股时的分录为：,Dr,现金 600,已发普通股认股权证 120,Cr,普通股本 500,超面值缴入普通股本 220,2、不可分离认股权证,其会计处理与可调换公司债券相同。,三、购股权证（,stock options）,授予企业职工，特别是高级职员，在特定时期内，按规定价格购买一定数量股份权利的证券，称为购股权证。,购股权证的认购价格等于，或高于市价，则购股权证无价值；,购股权证的认购价格低于市价，购股权证就是一种有价值的证券。,例：见教材,P681,例四(3)假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000($65,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录：,Dr,薪金10,000,Cr,未行使购股权10,000,假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票：,Dr,现金100,000,未行使购股权 30,000,Cr,普通股本 50,000,超面值缴入普通股本 80,000,第四节 可调换证券,可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有：,可调换普通股票的公司债券；,可调换普通股票的优先股票。,一、可调换普通股票的公司债券,可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。,对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低；,对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。,在进行会计处理时：,以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。,例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。,Dr,公司债券折价 17,现金517,Cr,超面值缴入股本 34,应付公司债券500,二、可调换普通股票的优先股,例：,D,公司的股东权益构成如下：,优先股本，面值$50，1,000股$50,000,超面值缴入优先股本 1,500,普通股本，面值$10，10,000股100,000,超面值缴入普通股本 20,000,留存收益 $180,000,假设每股优先股可换普通股5股，有25的优先股东调换为普通股，则分录如下：,Dr,优先股本12,500($50,00025%),超面值缴入优先股本 375($1,50025%),Cr,普通股本 12,500 ($10 2505),超面值缴入普通股本 375,假设每股优先股可调换4股普通股时，则：,Dr,优先股本12,500 ($50,00025%),超面值缴入优先股本 375($1,50025%),Cr,普通股本 10,000 ($10 2504) 超面值缴入普通股本 2,875,假设每股优先股可调换6股普通股时，则：,Dr,优先股本12,500,($50,00025%),超面值缴入优先股本 375,($1,50025%),留存收益 2,125,Cr,普通股本 15,000,($102506),第五节 库藏股票（,Treasury stock）,一、库藏股票的概念,库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。,以下股票不能视为库藏股票：,企业所持有其他公司股票；,本公司未经发行的股票；,已发行并收回，但已注销的股票。,以下股票构成库藏股票：,由本公司股东或外界捐赠；,由债务人以本公司股票低偿债务；,股东退股；,作为红利把本公司股票分给职工等。,二、库藏股票的会计处理,（一）面值法,例：假设,E,公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。,收回时：,Dr,库藏股票10,000($100100),超面值缴入普通股本 500,($5100),留存收益 500,Cr,现金 11,000 ($110100),依上例，库藏股票按面值再发行：,Dr,现金10,000,Cr,库藏股票10,000,如以$102超面值的价格再发行：,Dr,现金10,200,Cr,库藏股票10,000,超面值缴入普通股本 200,如以$94低于面值的价格再发行：,Dr,现金9,400,超面值缴入普通股本 600,Cr,库藏股票10,000,假设该类股票发行时，“超面值缴入普通股本”只有贷差$1,000。则：,Dr,现金9,400,超面值缴入普通股本 500,留存收益 100,Cr,库藏股票10,000,（二）成本法,仍依前例，收回时的分录为：,Dr,库藏股票11,000,Cr,现金11,000,按收回成本再发行时：,Dr,现金11,000,Cr,库藏股票11,000,库藏股票按$120再发行时：,Dr,现金12,000,Cr,库藏股票11,000,超面值缴入普通股本 1,000,库藏股票以$105再发行时：,Dr,现金10,500,超面值缴入普通股本 500,Cr,库藏股票11,000,三、库藏股票的注销,依上例，面值法下注销分录如下：,Dr,普通股本10,000,Cr,库藏股票10,000,成本法下注销分录如下：,Dr,普通股本10,000,超面值缴入股本 500,($5100),留存收益 500,Cr,库藏股票11,000,第六节 股利,公司组织的企业，依照公司章程，通常要按期以一定数额的股利分派给股东。,股利是否发放，以什么形式发放，一般由公司董事会作决定。,留存收益是分派股利的最高限额，股利的分派以有无可以支配的留存收益为前提。,股利的限制：,公司与债权人所订合同的限制；,公司与优先股股东所订合同的限制；,法律规定的限制；,公司董事会的限制。,分派股利的有关日期：,宣布日：董事会宣布分派股利的当日；,过户截止日：过户截止日前的在册股东，有权获得股利；,付息日：实际支付股利的日期；,在过户截止日与付息日之间成交的股票，无权获得该期股利。,一、现金股利（,cash dividend）,用现金支付的股利称为现金股利,发放现金股利的条件：,有足额的留存收益；,有足够的现金；,有董事会的决定。,例：见教材,P682,例七(1),（1）1998,年12月1日：,Dr,优先股股利 6,000,普通股股利10,000,Cr,应付优先股股利 6,000,应付普通股股利10,000,也可合并为一个账户：,Dr,股利16,000,Cr,应付股利16,000,（2）1998年12月31日：,Dr,留存收益16,000,Cr,股利16,000,（3）1999年1月5日：,Dr,应付股利16,000,Cr,现金16,000,二、财产股利（,property dividend）,用现金以外其他资产分派的股利称为财产股利，常见的为支付其他公司证券。,会计处理方法：先将证券的账面价值调整为市价，再按市价计算支付应计股利。,例：见教材,P682,页例七(2),Dr,证券投资4,000,Cr,出让证券投资收益 4,000,Dr,应付优先股股利 6,000,应付普通股股利10,000,Cr,证券投资16,000,三、负债股利（,liability dividend）,用债券、应付票据等证券分派股利称为负债股利。,例：见教材,P682,例七(3),1999年1月5日：,Dr,应付优先股股利 6,000,应付普通股股利10,000,Cr,应付票据16,000,1999年3月5日应付票据到期时：,Dr,应付票据16,000,利息费用 133,Cr,现金16,133,$133$16,000560/360,四、股票股利（,stock dividend）,公司以增发的股票来分派的股利，称为股票股利。,分派股票股利：,不影响公司的资产和负债；,不影响股东权益总额；,只是在股东权益内部，把一个项目转为另一个项目，即减少了留存收益，增加了股本。,例：公司分派10的股票股利，公司普通股5,000股，每股面值$10，市价每股$12.50。,公司分派股票股利前，股东权益结构如下：,普通股，5,000股，面值$10$50,000,超面值缴入普通股本 2,500,留存收益 16,000,股东权益总计,$68,500,分派10的股票股利需要增加发行新股票500股：,Dr,留存收益6,250,Cr,应付股票股利 5,000,超面值缴入股本股票股利 1,250,分派股票股利时：,Dr,应付股票股利5,000,Cr,普通股本 5,000,在分派股票股利后，股东权益构成如下：,普通股，5,500股，面值$10$55,000,超面值缴入普通股本 2,500,超面值缴入股本股票股利 1,250,留存收益 9,750,股东权益总计,$68,500,