会计凭证详细概述

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念和种类,（一）会计凭证的概念,会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,（二）会计凭证的种类,会计凭证按照编制的程序和用途不同一般可以分为：原始凭证和记账凭证两类。,类别,别名,概念,原始凭证,单据,在经济业务完成或发生时取得或填制的，有以记录经济业务的发生或完成情况，明确有关经济责任的文字凭据,记账凭证,记账账单,会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证,【知识链接】原始凭证与记账凭证的比较,【例题4-1-1单项选择题】会计凭证分为原始凭证和记账凭证，对二者的差异下列说法中不正确的是（ ）。,A原始凭证大多是经办人员填制，记账凭证一律由会计人员填制,B填制依据不同,C填制方式不同,D总分类账可根据记账凭证和原始凭证登记，而明细分类账只能根据原始凭证登记,【答案】D,【例题4-1-2单项选择题】会计凭证按其（ ）不同，可以分为原始凭证和记账凭证。,A反映业务的方法 B填制方式,C取得来源 D编制的程序和用途,【答案】D,二、会计凭证的作用,记录经济业务，提供记账依据,明确经济责任，强化内部控制,监督经济活动，控制经济运行,第四章 会计凭证第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类,1、按照取得来源不同：外来原始凭证,自制原始凭证（按其填制手续不同：一次凭证、累计凭证、汇总凭证）,2、按照格式不同，分为通用凭证、专用凭证,（一）按照取得来源的不同分类，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类,外业原始凭证：在经济业务发生或完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证，如：企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。,自制原始凭证：在本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单，产品入库单，借款单、折旧计算表等,【例题4-2-1多项选择题】下列属于外来原始凭证的有（ ）。,A本单位开具的增值税专用发票的记账联 B供货单位开具的增值税专用发票的抵扣联,C职工出差取得的飞机票和火车票,D对外支付款项时取得的收款收据,【答案】BCD,自制原始凭证按照填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种,。,【知识链接】,（1）一次凭证与外来原始凭证、自制原始凭证之间的关系,一次凭证即可能是外来原始凭证，也可能是自制原始凭证，但外来原始凭证只能是一次凭证，自制原始凭证即可能是一次凭证，也可能是多次累计凭证或汇总凭证。,（2）一次凭证与累计凭证的比较,1、两者都仅仅包含一张原始凭证。2、一次凭证一次有效，只能填写一次。累计凭证多次有效，可以填写多次。,（3）累计凭证与汇总凭证的比较,相同点：两者都可以简化核算手续。,两者都包含多项经济业务，并且经济业务相同。,不同点：累计凭证只包含一张原始凭证，是将多笔同类型的经济业务反映在一张凭证上。,汇总凭证包含多张原始凭证，是将多张反映相同经济业务 的原始凭证进行汇总。,【例题4-2-2单项选择题】下列属于累计凭证的是（ ）。,A. 领料单 B. 工资汇总表,C. 收入材料汇总表 D. 限额领料单,【答案】D,【例题4-2-3判断题】自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证。（ ）,【答案】,（二）按照格式的不同分类，可以分为通用凭证和专用凭证两类,通用凭证：由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如由人行印制的银行结算凭证，国家通用的增值税专用发票。,专用凭证：由单位自行印制的，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单，差旅费报销单，折旧计算表，工资费用分配表,二、原始凭证的基本内容【凭证要素】,原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素。,一般来说，原始凭证都应具备以下基本内容：,（1）原始凭证名称；,（2）填制凭证的日期；,（3）凭证的编号；,（4）接受凭证单位名称（抬头人）；,（5）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；【核心要素】,（6）填制单位签章；,（7）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；,（8）填制凭证单位名称或者填制人姓名；,（9）凭证附件。【区别记账凭证中的附件】,原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：,【例题4-2-5多项选择题】原始凭证的基本内容包括（ ）。,A. 原始凭证的名称 B. 原始凭证的种类,C. 经济业务的性质 D. 原始凭证附件,【答案】AD,【例题4-2-6单项选择题】下列不属于原始凭证内容的是（ ）。,A. 填制和接受单位的名称 B. 填制单位的签章和有关人员签章,C原始凭证的名称 D. 应借应贷的会计科目,【答案】D,三、原始凭证的填制要求,（一）填制原始凭证的基本要求,原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证。原始凭证的填制必须符合下列要求：,（1）记录要真实。,（2）内容要完整。,（3）手续要完备。,（4）书写要清楚、规范。,原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。,大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。,在金额前要填写人民币符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。,金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号；有角无分的，分位写0，不得用符号。,无角分的，写“00”或符号“-”代替。,大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。,大写金额前未印有人民币字样的，应加写人民币三个字，人民币字样和大写金额之间不得留有空白。如：不能表示为人民币 贰拾陆元整。,大写金额到元或角为止的，后面要写整或正字；有分的，不写整或正字。,如小写金额为1008.00，大写金额应写成壹仟零捌元整而不能写成壹仟零捌元。,如小写金额为26.85，要写成人民币贰拾陆元捌角伍分，而不能写成人民币贰拾陆元捌角伍分整。,【注意：区别于财经法规与会计职业道德填写票据和结算凭证的基本要求，在角之后，可以不写整（或正字）】,（5）编号要连续。,（6）不得涂改、刮擦、挖补。,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。,原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,（7）填制要及时。,【知识链接】阿拉伯金额数字中有0的，如何中文大写？应按照汉语语言规律。,（1）阿拉伯数字中间有0时，中文大写金额要写零字。,如：1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整,（2）阿拉伯金额数字角位是0，而分位不是0时，中文大写金额元后面应写零字。,如：16409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分,325.04 ，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分,（3）阿拉伯数字中间连续有几个0时，中文大写金额数字中间可以只写一个零字。,如：6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分,（4）阿拉伯金额数字万位或元位是0时，或者数字中间连续有几个0，万位、元位也是0，但千位、角位不是0时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写零字。,如：,（元位是0但角位不是0的情况）,（万位、元位是0，但千位、角位不是0的情况）,【知识链接】票据的出票日期必须使用中文大写。为防止篡改票据的出票日期，,票据出票日期使用小写的，银行不予受理。如：,1,月,15,日，应写成,零壹月壹拾伍日,；,10,月,20,日，应写成,零壹拾月零贰拾日,。,【例题4-2-7单项选择题】（ ）就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。,A内容完整 B书写清楚,C填制及时 D记录真实,【答案】D,【例题4-2-8单项选择题】的大写金额应写成（ ）。,A人民币壹仟肆佰零玖元伍角整 B. 人民币壹仟肆佰玖元伍角,C. 人民币壹仟肆佰玖元伍角整 D壹仟肆佰零玖元伍角,【答案】A,【例题4-2-9不定项选择题】甲企业销售货物给A公司，双方签订销售合同约定：甲企业货物分三次发送完成。财务部门在收到仓库保管员送来的发货凭证汇总表后，于2008年2月10日开出销售发票价税款105300元，增值税率17%；全部款项当日收到A公司支付的支票，当即填制进账单解入银行；甲企业为销售该货物以银行存款支付运费1000元；结转该批产品的销售成本为65000元。,（1）对发票中105300元的大写金额正确的是（ ）。,A. 人民币拾万零伍仟叁佰元整 B. 人民币壹拾万伍仟叁佰元整,C. 人民币壹拾万零伍仟叁佰元整 D. 人民币壹拾万零伍仟叁佰元正,【答案】BCD,（2）仓库保管员开出的发货凭证汇总表属于（ ）。,A. 自制原始凭证 B. 转账凭证,C. 通用凭证 D. 汇总凭证,【答案】AD,（二）自制原始凭证的填制要求,1一次凭证的填制,下面以收料单和领料单为例，介绍一次凭证的填制方法。,（1）收料单,收料单是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证。企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审核，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制收料单。收料单一式三联：一联仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。,【例4-1】2009年2月10日，购入20mm圆钢1000公斤，每公斤单价3元，另付购入材料运杂费200元。仓库保管人员验收后填制收料单，收料单通常是一料一单。,（2）领料单,领料单的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。如企业、车间或部门从仓库中领用各种材料，都应履行出库手续，由领料经办人根据需要材料的情况填写领料单，并经该单位主管领导批准到仓库领用材料。仓库保管员根据领料单，审核其用途，认真计量发放材料，并在领料单上签章。领料单一式三联：一联留领料部门备查；一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联转会计部门或月末汇总后转会计部门据以进行总分类核算。,【例4-2】2009年2月16日，第一车间生产A产品需领用25mm圆钢1500公斤和10mm圆钢1000公斤，每公斤单价4.40元，由经办人员填制领料单。此领料单经车间有关领导批准后到仓库领料，仓库保管员据以发料。,2累计凭证的填制,下面以限额领料单为例说明累计凭证的填制方法。,限额领料单是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。限额领料单是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。使用限额领料单领料，全月不能超过生产计划部门下达的全月领用限额量。由于增加生产量而需追加限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。由于浪费或其他原因超限额用料需追加限额，应由用料部门向生产计划部门提出申请，经批准后追加限额。在用另一种材料代替限额领料单内所列材料时，应另填一次领料单，同时相应地减少限额余额。,【例4-3】2009年2月，企业一车间生产B产品，年度计划生产2500台，每台B产品消耗10mm圆钢0.2公斤，2月份10mm圆钢的领用限额为500公斤，每公斤10mm圆钢的单价为4.4元。该月份生产B产品，由生产计划部门下达限额领料单，车间在该月份之内领用10mm圆钢情况，,可知，一车间在当月完成生产任务条件下，于3日、12日、20日三次领用圆钢，实际累计耗用480公斤，与领用限额500公斤对比少20公斤。限额领料单不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。,3汇总凭证的填制,现以发料凭证汇总表为例说明汇总原始凭证的编制方法。,发料凭证汇总表是由材料会计根据各部门到仓库领用材料时间填制的领料单按旬汇总，每月编制一份，送交会计部门作账务处理。,【例4-4】企业2009年2月发出材料所编制的发料凭证汇总表：,会计主管： 复核： 制表：,汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。,（三）外来原始凭证的填制要求,外来原始凭证是企业在同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门同意印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证除本身具有复写功能的以外必须用复写纸套写。,【例题4-2-10判断题】原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要填写数联的原始凭证，应逐联填写。（ ）,【答案】,四、原始凭证的审核,审核原始凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。,原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。,1审核原始凭证的真实性。,2审核原始凭证的合法性。,3审核原始凭证的合理性。,4审核原始凭证的完整性。,5审核原始凭证的正确性。,6审核原始凭证的及时性。,经审核的原始凭证应根据不同情况处理：,（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；,（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；,（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,【例题4-2-11判断题】原始凭证是记录和证明经济业务发生和完成的外来单据。（ ）,【答案】,【例题4-2-12不定项选择题】下列各选项中，属于原始凭证的有（ ）。,A限额领料单 B银行对账单,C制造费用分配表 D购货合同书,【答案】AC,【例题4-2-13不定项选择题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（ ）。,A拒绝接受，并报告领导，要求查明原因,B予以销毁，并报告领导，要求查明原因,C予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充,D拒绝接受，并不能让经办人员进行更正、补充,【答案】C,【例题4-2-14单项选择题】下列关于原始凭证更改内容的说法中，正确的是（ ）。,A原始凭证记载的各项内容在一定条件下可以进行修改,B原始凭证有错误的，不能涂改，必须由原出具单位重开,C原始凭证金额有错误时，必须由原出具单位重开,D原始凭证有错误的，都可以在错误处更正，但必须由原出具单位加盖印章,【答案】C,第三节 记账凭证,【例题4-3-1判断题】原始凭证和记账凭证都属于会计凭证，都应该由会计人员进行填制。（ ）,【答案】,一、记账凭证的种类,（一）按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,【知识链接】为了减少登记总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行定期汇总，编制汇总记账凭证或者编制科目汇总表，用来登记总账，汇总记账凭证、科目汇总表也属于记账凭证。,【例题4-3-2多项选择题】收款凭证的借方科目可能有（ ）。,A应收账款 B库存现金,C银行存款 D应付账款,【答案】BC,【例题4-3-3单项选择题】甲公司销售一批产品，产品已经发出，销货发票也已经开给对方，但款项尚未收到。会计人员应根据有关原始凭证填制（ ）。,A收款凭证 B付款凭证,C转账凭证 D一次凭证,【答案】C,【例题4-3-4判断题】付款凭证上的会计分录只能是一借一贷的简单会计分录或一贷多借的复合会计分录。（ ）,【答案】,【例题4-3-5不定项选择题】向外地某公司购入原材料100 000元，增值税进项税额17 000元，货款以银行承兑汇票支付，应编制（ ）。,A转账凭证 B银行存款付款凭证,C库存现金付款凭证 D库存现金收款凭证,【答案】A,（二）按其填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证,【知识链接】不管是复式记账凭证还是单式记账凭证，都是复式记账法中的借贷记账法的运用。复式记账凭证、单式记账凭证与复式记账法、单式记账法是不同的概念。,【例题4-3-6多项选择题】下列说法正确的是（ ）,A记账凭证按内容不同分为收款凭证、付款凭证、转账凭证,B记账凭证按填列方式不同分为复式凭证和单式凭证,C复式记账凭证便于汇总计算科目的发生额,D单式记账凭证便于分工记账,【答案】ABD,二、记账凭证的基本内容（记账凭证的要素）,记账凭证必须具备以下基本内容：,1记账凭证的名称；,2记账凭证的日期；【思考：是否一定要与原始凭证的日期一致？】,3记账凭证的编号；,4经济业务事项的内容摘要；,5、经济 业务事项所涉及的会计科目及记账方向,6、经济业务事项的金额,7记账标记；,8所附原始凭证的张数；,9制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,【例题4-3-7多项选择题】以下属于记账凭证的基本内容的有（ ）。,A原始凭证的名称 B经济业务内容摘要,C应借应贷的会计科目 D所附原始凭证张数,【答案】BCD,三、记账凭证的填制要求,（一）基本要求,1审核原始凭证,对经济业务发生后取得或填制的原始凭证进行认真的检查、审核，经确认其内容真实、正确无误后，方可依此填制相应的记账凭证。,记账凭证可以根据每一张原始凭证、若干张同类原始凭证汇总、根据原始凭证汇总表填制，但不得不同内容和种类的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，（如不得将购货发票和销货发票汇总在一起）,2确定采用何种记账凭证,在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等复式凭证的情况下，凡涉及库存现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及库存现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务的，填制转账凭证。,但是，对于涉及库存现金和银行存款之间的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。,注意：将库存现金存入银行，只填制一张现金付款凭证，记账时，根据该凭证同时记入现金和银行存款账户，借：银行存款,贷：库存现金,从银行提现，只填制一张银行存款付款凭证，记账时，根据该凭证同时记入现金和银行存款账户，借：库存现金,贷：银行存款,【例题4-3-8单项选择题】涉及库存现金和银行存款之间的划转业务，一般只填制付款凭证，不填制收款凭证，目的是（ ）。,A简化凭证填制手续 B简化账簿登记手续,C清晰反映科目对应关系 D避免凭证重复,【答案】D,对同一项业务既有库存现金或银行存款收付业务，又有转账业务，在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证时，应该相应分别填制收款凭证（或付款凭证）和转账凭证。,【例题4-3-9不定项选择题】李某出差回来，报销差旅费800元，走之前已预借1000元，剩余200元交回现金。该企业采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，对于此业务需编制记账凭证（ ）。,A库存现金收款凭证 B库存现金付款凭证,C转账凭证 D差旅费报销单,【答案】AC,收款凭证、付款凭证和转账凭证，都是按经济交易或事项的某种特定属性定向使用的记账凭证，因此都属于专用记账凭证。在实际工作中，规模较小、业务较少的单位也可以不根据经济业务的内容分别填制收付转凭证，而统一使用单一格式的记账凭证，即通用记账凭证（包括收款、付款和转账业务共同使用的记账凭证），格式同转账凭证。,3日期的填写,记账凭证的日期，一般为会计人员编制记账凭证当天的日期；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。,4记账凭证的编号,记账凭证必须按月连续编号，以便于记账、查账、防止散落、丢失。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”（即将不同类型的记账凭证用字加以区别，再把同类记账凭证顺序号加以连续），即按凭证类别顺序编号，如收字第号、付字第号、转字第号；也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合，如某收款凭证为“总字第号，收字第号”。如果一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证时，可以采用“分数编号法”编号。分数编号法，即在原顺序编号后面，以分数形式表示该笔经济业务所填制的记账凭证的张数及该张的顺序号。如：第九笔经济业务发生后，所需填制三张记账凭证的编号分别为：第一张 为9 1/3第号，第二张为第9 2/3号，第三张为第9 3/3号。（前面的整数表示业务顺序，分母表示凭证共3张，分子表示3张中的第1张、第2张、第3张。）,三种常见的编号方法：,第一种：统一编号，将全部记账凭证作为一类编号，按照经济业务发生的时间的先后顺序统一编号，即从本月第一笔经济业务发生后填制记账凭证第1号开始，至本月最后一张记账凭证第号为止。,第二种：分三类编号，分别按库存现金和银行存款收入、库存现金和银行存款付出、转账凭证三类进行编号，记账凭证的编号应分为收字第号、付字第号、转字第号。,第三种：分五类编号，分别按库存现金收入、库存现金付出、银行存款收入、银行存款付出、转账凭证五类进行编号，记账凭证的编号应分为：现收第号，现付第号，银收第号，银付第号，转字第号。,当月记账凭证的编号，可以在填写记账凭证的当日填写，也可以在装订记账凭证时或月末记账时填写。,任何一种分类都不会影响记账结果。记账凭证无论是统一编号或分类编号，均应分月按自然数1、2、3、4、5顺序连续编号，1张记账凭证编1个号，不得跳号、重号。月末，在最后一张记账凭证的编号旁边，注明全，表示本月填制的记账凭证到此结束。,5摘要的填写,记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要，应正确地填写，不可漏填或错填。填写的摘要，一是真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二是简明扼要，书写整洁。,6填写会计科目和编制会计分录,对原始凭证的内容进行归类，正确填写所涉及的会计科目（包括一级科目、子目和细目），会计科目应写全称，也可以用会计科目戳记代替书写，但不能用会计科目的统一编号代替会计科目的名称，不得简写或只写编号而不写名称，不得用符号代替会计科目。,7填写金额栏数字,记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符，在填写金额数字时，阿拉伯数字书写要规范，行次、栏次的内容要对应明确，金额数字要填写到分位。角、分位，与元位的位置应在同一条水平线上，不得上下错开。,每一项经济业务填入金额数字后，要在记账凭证的合计行上填写合计金额，并在合计金额前标明人民币符号（不是合计数字前不应填写货币符号），而且，合计金额要计算正确并保持借方与贷方之间的平衡，不是合计金额，则不需要填写人民币符号。,8注销记账凭证空行,记账凭证填制经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔数字下的空行处至合计数上的空行处划线（一斜线或S形线）注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或S形线都不能划到有金额数字的行次上。,9注明所附原始凭证的件（张）数,除结账、更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证应注明所附的原始凭证张数，以便查验。,附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证（或原始凭证汇总表）计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属于收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证（报销清单）附件。附件张数应该阿拉伯数字填写。,当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏注明本凭证附件包括号记账凭证业务，并在其他记账凭证上注明原始凭证附在号记账凭证后面的字样。如果根据同一张原始凭证填制数张记账凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明附件张，见第号记账凭证。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。,如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应根据其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单进行结算，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。,10记账凭证的签章,记账凭证填制完毕后，填制人员应签章，以明确经济责任。填制人员签章后，按照规定手续交由审核人员进行审核，其后交记账人员登记入账。,11填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。金额按规定需要用红字表示的，数字可用红色墨水，但不得以负数表示。下列两种情况下，金额可以用红色墨水填写（即红字记账凭证）：（1）记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的；（2）会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。,【例题4-3-10判断题】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。（ ）,【答案】,【例题4-3-11判断题】凭证编号中的表示第10笔业务需要填制三张记账凭证，共有三张原始凭证，该记账凭证是根据其中的第一张原始凭证编制的。（ ）,【答案】,【例题4-3-12判断题】因为记账凭证是根据原始凭证编制的，所以记账凭证都必须附有原始凭证并注明张数。（ ）,【答案】,【例题4-3-14判断题】记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额数字下的空行处至合计数上的空行处用文字注销。（ ）,【答案】,【例题4-3-14判断题】除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，否则，不能作为记账的原始依据。（ ）,【答案】,（二）收款凭证的填制要求,1收款凭证左上方的借方科目应填写库存现金或银行存款科目，也称为设证科目。,2正上方的年、月、日应按记账凭证的填制日期填写，并不是经济业务发生或完成的日期。,3右上方总字第 号、 字第,号是记账凭证的编号，应按记账凭证的填制顺序填写。如本经济业务属于总字第503号，银收字第1号，自成系统顺延编号，按月编制，并注意不要错号、重号、漏号。,4摘要栏填写经济业务的内容，要求简明扼要。,5贷方科目栏应填写与借方科目相对应的贷方科目的名称。,6在金额栏相对应的行次填写贷方科目的金额。,7合计行金额表示借方科目是库存现金或银行存款的总金额，金额计算要求准确无误。,8记账（或过账、）栏填写已记入有关的总分类账户及其所属的明细分类账户、库存现金日记账、银行存款日记账的页码，或用表示已经入账（过账完毕）。记账是指该凭证已经登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记。,9附件 张填写该编号记账凭证所依据的原始凭证的张数，以备查核。,10有关经手人员要在表格下面的相应项目后签章，以明确经济责任。,【例4-5】企业2009年5月5日，销售货物一批，价款27000元，增值税销项税额4590元，收到购买支票一张，收讫31590元存入银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证。,【例题4-3-15单项选择题】现金收款凭证上的日期应当是（ ）。,A编制收款凭证的日期 B收取现金的日期,C所附原始凭证上注明的日期 D登记现金总账的日期,【答案】A,（三）付款凭证的填制要求,付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同（只是左上角由借方科目换为贷方科目，凭证中间的贷方科目换为借方科目），主要区别贷方科目是设证科目，左上角贷方科目要么是库存现金，要么是银行存款，借方科目在凭证里面。,【例4-6】企业2009年5月16日，购入材料一批，买价10000元，增值税进项税额1700元，共计11700元，开出支票一张支付购料款，材料已验收入库。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证。,（四）转账凭证的填制要求,对于转账凭证的填制要求先写借的后写贷的，按照这样的顺序填写到会计科目栏目中去，其它要求与收、付款的相一致，转账凭证与收款凭证、付款凭证的主要区别在于无设证科目。,四、记账凭证的审核,记账凭证的审核应注意以下几点：,内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确,此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以避免重收重付。,【例题4-3-16不定项选择题】不属于记账凭证审核内容的是（ ）。,A凭证所载内容是否符合有关的计划和预算,B会计科目使用是否正确,C凭证金额与所附原始凭证的金额是否一致,D凭证内容与所附原始凭证的内容是否一致,【答案】A,在审核过程中，如发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。,（1）在填制记账凭证时，若发现错误（即尚未入账的错误的记账凭证）应重新填制。,（2）已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误，,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明注销某月某日某号凭证字样，,同时，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明订正某月某日某号凭证字样。,（属于错账更正方法中的红字更正法）,（3）已经登记入账的记账凭证，在当年内发现会计科目没有错误，借贷方向没有错误，只是金额错误,正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，摘要栏注明补记某月某日某号凭证少记金额。（正确数字大于错误数字，所记数字小于应记数字，属于错账更正方法中的补充登记法）,正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调减金额用红字，摘要栏注明冲销某月某日某号凭证多记金额。（正确数字小于错误数字，所记数字大于应记数字，属于错账更正方法中的红字更正法）,（4）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,【例题4-3-17单项选择题】记账凭证只有经审核无误，才能据以（ ）。,A编制凭证 B登记账簿,C编制报表 D金额确认,【答案】B,【例题4-3-18单项选择题】下列说法正确的是（ ）。,A已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，直接用蓝字重新填写一张正确的记账凭证即可,B发现以前年度记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证,C如果会计科目没有错误而借贷方向和金额有错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整的记账凭证，调增金额为蓝字，调减金额为红字。,D发现以前年度记账凭证有错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证,【答案】D,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。,会计主体生产组织特点、经济业务的内容和管理要求不同，会计凭证的传递也有所不同。为此，各会计主体应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。,【例题4-4-1单项选择题】会计凭证的传递，是指（ ），在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。,A会计凭证从取得到编制成记账凭证时止 B从取得原始凭证到登记账簿止,C从填制记账凭证到编制会计报表时止 D会计凭证取得或填制时起到归档止,【答案】D,二、会计凭证的保管,会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。,会计凭证保管的主要方法和要求是：,1会计凭证应定期装订成册，防止散失。,会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。,从外单位取得原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额，内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。,若确定无法取得证明的，如车票丢失，则应当由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。,2会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。,3会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。,原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确定需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名，盖章。,4原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明附件另订及原始凭证的名称和编号，以便查阅。,5每年装订成册的会计凭证，在年度终了可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人负责。出纳人员不得兼管会计档案。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得销毁。,【例题4-4-2判断题】如果遗失了从外单位取得的原始凭证，应及时向开具单位请求重开。（ ）,【答案】,