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按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,*,*,從公共部門治理談政府審計制度,1,從公共部門治理談政府審計制度,公司治理之發展背景,公共部門治理,政府審計之定義與本質,政府審計之發展趨勢,我國政府財務分權架構,我國政府審計制度,政府審計之新面貌,2,公司治理之發展背景,-,經濟事件及法案,1720 英國南海泡沫事件，國會通過泡沫法案The Bubble Act,1844 英國公司法規定公司董事應向股東提供經審核之財務報表,1933 美國股市危機，國會通過證券法,3,公司治理之發展背景 -,經濟事件及結果,1992 COSO Report公布,1997 亞洲金融危機,1999 OECD 經濟合作暨開發組織提出公司治理原則,1999 World Bank 世界銀行提出治理架構,2001 美國Enron及Worldcom醜聞,2002 美國Sarbanes-Qxley Act公布,2004 COSO ERM公布,4,公司治理之發展背景,-古典經濟學者,1932 Berle及Means在現代公司與私人產權一書，研究股東與管理者之代理關係,1960 Baumol、Marris及Williamson提出各自模型揭示股東與管理者之利益差異,1977 Chandler 在看得見的手一書，進一步描述現代公司兩權分離的演進過程,1980 Corporate governance 正式出現於英文文獻,5,公司治理之發展背景 -代理理論Agency Theory,委託授權,（,公司價值極大化,）,（,福利待遇極大化,）,自利動機,自利動機,代理人,委託人,盡職受酬,摘自柯承恩教授演說資料,6,公司治理之發展背景,-代理理論,資訊不對稱與道德危機,1.,代理行為會因資訊不對稱有道德危機。,2.資訊透明化是矯正資訊不對稱的必要條件。,3.CPA簽證制度的健全可以強化資訊透明，但無法消除道德危機。,4.道德危機需要從公司高層結構建立平衡與監督的機制。,5.企業所有權與管理權的分離，以及,由此產生的委託代理關係，是公司治理問題產生的根源。,7,公司治理之領域及架構,-World Bank,規範（機制）,民間（團體）,股東,董 事 會,管理當局,任命,監督,中層管理,管理,經營,報告,市場機制,競爭因素,人力資源市場,公司控制權,外國直接投資,聲譽機構（專業機構）,會計師,律師,信用評等機構,投資銀行,財經媒體,投資顧問,研究機構,公司監理分析人員,消費者保護團體,環保團體,資金市場,金融機構,資本市場,法律,行政規範,專業標準,利害關係人,外部,內部,註：以上架構即為廣義的公司治理。,世界銀行治理架構1999,8,公司治理,公司治理之領域,內部控制,風險管理,9,公司治理之發展背景 -代理理論Agency Theory,委託授權,（,公司價值極大化,）,（,福利待遇極大化,）,自利動機,自利動機,代理人,委託人,盡職受酬,摘自柯承恩教授演說資料,10,公共部門治理,國際會計師聯盟(IFAC)公共部門委員會於2001年提出公共部門治理管理階層之觀點 (Corporate Governance in the Public Sector : A Governing Body Perspective),11,公共部門治理,IFAC認為公共部門面對更複雜的政治、經濟及社會目標，及利害關係人的多元化，在治理架構及風險管理下，必須較以往精進。,12,IFAC公共部門最正确治理基石,資訊公開,openness,堅持高度職業道德,integrity,課責,accountability,13,IFAC公共部門最正确治理架構,以身作則之領導文化、道德規範、客觀、堅持高度職業道德與誠實之行為,法定責任、財務責任、權責相稱之職務設計、與利害關係人溝通,風險管理、內部稽核、審計委員會、內部控制、財務管理、預算、人事管理,年度報告、政府會計準則、績效衡量指標、外部審計,行為準則,機關之架構與程序,外部報導,控制機制,14,行政機關風險管理推動方案,行政院於94年8月訂頒行政機關風險管理推動方案，以形塑風險管理文化，減少或防止風險之損害，以助達成組織目標，提昇施政效能與民眾滿意度。,15,公共部門課責機制之特徵,by Christopher Pollitt,1.對公權力濫用、誤用及腐化之控制,2.確保公共資源運用符合公眾、多元性需求,3.精進公共政策的效率性效能,4.強化政府的正當性,16,公共部門課責機制操作化定義,by Jonathan G S Koppell,1.透明化transparency),2.義務之承擔(liability),3.可控制性(controllability),4.職責(responsibility),5.回應性(responsiveness),17,課責治理與審計,美國聯邦審計署(Government Accountability Office，簡稱：GAO)於政府審計準則(GAGAS)說明，對於公共資源的課責在國家的治理過程至關重要。公共資源的管理者，必須對立法機構及社會公眾說明：1.政府資源是否得到適當管理與使用，是否遵循各項法規；2.施政計畫是否實現其目標和預期的成果；3.施政計畫是否講究經濟性、效率性、效能性。,18,政府審計之本質,查核及審計意見,權,委,託,授,與,託,檢送資料,審,計,告,報,責,任,報,告,權,委,與,授,立法部門,行政部門,審計部門,政府課責機制accountability),19,政 府 審 計 之 定 義,政府審計係由國家設立獨立的審計機關，以有系統的方法，審核政府財務收支及決算、考核財務效能及核定財務責任；對各機關財務上之違失或不當，及效能過低之情事，應依法為適當之處理，暨提供建議改善意見。審計結果，應向國會提出報告，以提升及促進政府公共責任,(accountability),之履行。,20,國際政府審計之發展趨勢,最高審計機關獨立性的強化,擴展政府審計職權與功能,推廣績效審計,強化政府內部控制與治理,推廣電腦審計,預防及偵測舞弊與貪污,推展公共效益及行政改革相關審計,21,國際最高審計機關組織,國際最高審計機關組織,(International Organization of Supreme Audit Institutions，,簡稱INTOSAI,),成立於1953年，總部設於維也納，為推動世界各國最高審計機構間交換政府審計觀念與經驗之永久性機構。,INTOSAI,22,國際最高審計機關組織規劃組織圖,代表大會,理事會,秘書長,地區工作小組,策略規劃廳長,專業準則委員會,審計準則,內部控制,會計報導,國際組織,專業能力,委員會,同業評鑑,組織人力發展,合作計畫,諮詢顧問,工作小組,公債,資訊科技,環境保護,民營化,計畫評估,反洗錢,財務暨行政管理,委員會,發展計畫,國際季刊,IDI,目標1：專業準則,目標2：能力培養,目標3：知識分享,目標4：標竿組織,23,區 域 性 工 作 小 組,-非洲地區,-阿拉伯地區,-亞洲地區,-加勒比海地區,-歐洲地區,-拉丁美洲地區,-南太平洋地區,24,最高審計機關獨立性的強化,利瑪宣言Lima Declaration,INTOSAI第9次國際大會1977年10月於秘魯首都利瑪發表，為國際上政府審計之最高指導原則，主要目標在揭櫫獨立性審計機關之建制。,25,超然獨立之審計機構Independence,惟有在完全獨立於受查單位及免受外在因素之影響下，審計機關始能客觀公正及有效地完成其功能。,26,超然獨立之審計機構Independence,最高審計機關之超然獨立,審計人員之超然獨立,最高審計機關之財務獨立,27,在功能及組織上應具有超然獨立之特性,之建制及獨立性之保障，應於憲法明文規定。,Independence of SAI,28,歸於立法部門但無隸屬關係英、美,準司法組織德、法,獨立於三權之外日、韓,Independence of SAI,29,審計長之任命於憲法規定,審計長任期之保障,審計人員之獨立性應受憲法或法律保障,Independence of officials of SAI,30,審計長任期之保障,英、法、義、荷蘭終身職,美國,15,年,德、奧,12,年,加拿大,10,年,西班牙,9,年,日本,7,年,中華民國,6,年,31,Financial Independence of SAI,應有單獨之預算編列機制,應有用人之自主權,32,我國中央政府財務分權關係圖,註審計權，依審計法規定由審計機關行使。,總 統,公布財務法律,公布預算決算,彈劾、糾舉、審計權,監 察 院,財務監察,財務上民事、刑事、行政訴訟審判,司 法 院,財務司法,訂定施政方針,提出預算決算,行 政 院,財務行政,審議決算審核報告,議決法律、預算案,立 法 院,財務立法,財務行政人員之銓審,財務人事,考 試 院,33,立法院,立法院,行政院,審計部,檢送預算執行相關資料,提出審核意見及建議事項,檢送決算書,提,出,預,算,案,審,議,決,算,審,核,報,告,及,質,詢,議,決,預,算,案,提,供,國,會,其,他,服,務,審,議,決,算,審,核,報,告,及,諮,詢,提,出,總,決,算,審,核,報,告,我國中央政府財務分權關係圖,34,我國財務聯綜組織,執行法定預算發布收支命定,經理現金出納保管票據證券,核編預算決算辦理會計統計,監督預算執行稽審財務決算,行政,主計,審計,公庫,35,我國審計制度之特質,憲法明定審計權及審計長之任命,審計權由審計機關獨立行使,審計權之行使對象為政府所屬全國各機關及人員,審計機關之組織採一條鞭，由中央直貫地方,36,我國政府審計制度憲法有關審計條文,監察院行使彈劾、糾舉、審計權憲增7,監察院設審計長，由總統提名，經立法院同意任命之。憲104 。,審計長應於行政院提出決算後三個月內，依法完成其審核，並提出審核報告於立法院。 憲105,37,我國政府審計制度審計權之歸屬,審計權屬監察院三項職權之一。憲增7,審計權的行使，另由法律定之。監1,政府及其所屬機關財務之審計，依審計法之規定。審1,審計職權，由審計機關行使。審3,38,我國政府審計制度審計長,監察院設審計長，由總統提名，經立法院同意任命之。憲104,立法院行使審計長同意權，經全院委員會審查後，提出院會以無記名投票表決，經全體立法委員二分之一以上之同意通過。立法院職權行使法29,審計長應具有審計部組織法規定之專業資格。組2,審計長之任期為6年。組3,39,審計機關現行組織圖,臺中市,審計室,新竹縣,審計室,苗栗縣,審計室,臺中縣,審計室,審計官,第一廳,第二廳,第三廳,第四廳,第五廳,教育農林,審計處,交通建設,審計處,審計業務,研究委員會,審計人員,訓練委員會,法規委員會,訴願審議,委員會,新竹市,審計室,桃園縣,審計室,台北縣,審計室,高雄市,審計處,彰化縣,審計室,。,等共計,20個,審計室,南投縣,審計室,復審審議,委員會,中央政府總決算審核委員會,其他,委員會及,跨處室,任務編組,審計會議,審 計 部,副審計長,審 計 長,監 察 院,基隆市,審計室,宜蘭縣,審計室,其他處室,覆審室,台北市,審計處,40,我國政府審計制度審計人員,審計人員之職稱包括副審計長、審計官、審計、稽察、審計員及稽察員審任2,審計人員之任用資格，依審計人員任用條例規定。,審計人員與被審核機關之長官或主管會計出納人員有配偶或親屬關係或因其他利害關係者，應行迴避，不得行使職權組13,審計人員支領審計專業加給。,審計人員依法獨立行使其審計職權，不受干预。審10,41,我國政府審計制度審計人員,審計機關預算員額共855人審計人員694人，行政人員161人。,截至96年3月底止，計有男性370人，女性324人。,現有人員取得專業證照者，計有會計師76人，建築師及各類技師102人，國際內部稽核師(CIA) 36人，國際政府稽核師(CGAP)12人。,95年度審計人員每人平均受專業訓練時數74小時假设扣除新進人員訓練，則為56小時。,42,高等考試三級審計科考試專業科目,審計學政府審計25%,內部控制之理論與實務,審計應用法規包括預算法、會計法、決算法、審計法及政府採購法,財務報表分析,政府會計,管理會計,43,44,會計人的挑戰考取專業證照,CPACIIA,CIACFA,CCSACFP,CMAFRM/PRM,CISA：,CFE ：,CGAP,45,會計人的機會會計師錄取人數,46,會計人的機會高考會審人員,47,會計人的機會CIA,台灣CIA成長圖,48,CIA,國際內部稽核師考試,CCSA,國際內部自評師考試,全球之專業認證考試,從事內部稽核之專業認證考試,在美國有註冊商標,什麼是CIA、CCSA？,49,CIA 何時考？,全球同步舉行,每年五月及十一月之第,三個星期三及星期四,四個時段考四科,50,、內部稽核在治理、風險及控制之角色,、內部稽核之執行,、經營分析及資訊科技,、經營管理技能,CIA 考什麼？,51,CCSA 何時考？,全球同步舉行,每年五月及十一月之第三個星期四,凡通過,CCSA,考試及格者，可以抵免內部稽核師,(CIA),考試第四科之測驗,52,一、考試內容：一科，共125題單選題,二、考試範圍：1.內控自評根本原理 5-10%,2.內控自評整合方案 15-25%,3.內控自評程序之構成要素 15-25%,4.企業目標與組織績效 10-15%,5.風險辨識與評估 15-20%,6.控制理論與應用 20-25%,CCSA 考什麼？,53,國際內部稽核師CIA考試內容綱要,第一科 內部稽核在治理、風險及控制之角色,A.遵循國際內部稽核協會訂頒之一般準則(15-25%) 須達Level P,B.建立以風險為基礎之計畫以決定內部稽核工作之優先順序(15-25%) 須達Level P,C.瞭解內部稽核在機構治理所扮演之角色(10-20%) 須達Level P,D.執行其他內部稽核角色及職責(0-10%) 須達Level P,E.治理、風險及控制知識因素(15-25%),F.專案計畫(15-25%) 須達Level P,註：Level P 代表考生在這些主題範圍內，能充份理解並應用相關概念，展現達專精程度之水準；Level A 代表考生在這些主題範圍內，舉凡對專門術語和原理原則之知識，能展現達知悉程度之水準。,54,國際內部稽核師CIA考試內容綱要(續),第二科 內部稽核之執行,A.專案之執行 (25-35%) 須達Level P,B.執行特定專案25-35 須達Level P,C.監督專案結果(5-15) 須達Level P,D.舞弊知識因素(5-15%),E.專案工具(15-25%),55,國際內部稽核師CIA考試內容綱要(續),第三科 經營分析及資訊科技,A.企業流程(15-25%),B.財務會計及財務管理15-25%,C.管理會計(10-20%),D.法規及經濟(5-15%) 須達Level A,E.資訊科技 (IT) (30-40%)(偏重理論部份) 須達Level A,56,國際內部稽核師CIA考試內容綱要(續),第四科 經營管理技能,A.策略管理20-30% 須達Level A,B.全球企業環境(15-25%) 須達Level A,C.組織行為 (20-30%) 須達Level A,D.管理技能(20-30%) 須達Level A,E.協商(5-15%) 須達Level A,57,政 府 審 計 的 類 型INTOSAI 分 類,合規性審計,績效性審計,Regularity audit,Performance audit,財務審計,Financial audit,遵循審計,Compliance audit,58,政 府 審 計 的 類 型GAO 分 類,財務審計,簽證業務,績效審計,Financial,audit,Attestation engagement,Performance audit,59,我國政府審計制度審計職權,監督預算之執行。,核定收支命令。,審核財務收支，審定決算。,稽察財物及財政上之不法或不忠於職務之行為。,考核財務效能。(61年增訂,核定財務責任。(61年增訂,其他依法律應行辦理之審計事項。,審2,60,我國政府審計之性質,合規審計,(regularity),績效審計,(performance,),諮詢服務,(consulting),61,合規性審計 regularity,財務資訊之檢查評估,財務制度與交易是否合於規定之查核,財務責任之確定,62,績效性審計performance,經濟性,(economy),效率性,(efficiency),效能性,(effectiveness),63,諮 詢 性 服 務consulting,審計法令疑義之諮詢。審32,會計制度審核規章之會商。審31,財務上增進效能與減少不經濟支出之建議。審70,制度規章缺失與設施不良之建議。審69,64,我國政府審計制度審計權之行使對象,政府及其所屬機關審1,公私合營事業審79,受公款補助之私人團體審79,政府捐助財團法人設置條例；預41,行政法人,65,95年度監督政府機關單位數,政府別,單位類別,8,906,856,4,257,287,433,3,073,總計,9,|,2,|,6,1,特別預算,單位,665,32,32,3,5,593,營業基金,單位,1,522,156,287,168,267,644,非營業基金單位,6,710,668,3,936,116,155,1,835,總預算單位,合計,臺灣、福建省各鄉鎮市,臺灣、福建省各縣市,高雄市,臺北市,中央,66,95年度監督政府預算數,附註：金額百萬元以下全捨,政府別,單位類別,12,690,297,1,168,816,214,706,317,024,603,023,10,386,726,總計,166,352,8,200,48,554,109,598,特別預算當年度分配金額,5,159,626,26,620,1,257,2,539,30,477,5,098,731,營業基金,預算金額,2,749,760,103,835,3,616,159,130,250,309,2,232,869,非營業基金,預算金額,4,614,557,1,030,161,209,832,155,354,273,682,2,945,527,總預算金額,合計,臺灣、福建省各縣市,臺灣、福建省各鄉鎮市,高雄市,臺北市,中央,67,審 計 方 式,審 計 機 關,各,機,關,審計機關,(受託),其他機關團體或,專門技術人員,就地審計,書面審計,隨時稽察,委託審計,經常,臨時,送審,審計機關,(委託),特殊技術、,監視鑑定,諮詢委託,68,審計權之行使內部控制及內部審核之評估,審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，得審度其內部控制實施之有效程度，決定其審核之詳簡範圍。審41,審計機關應定期派員考查各機關按照會計法實施之內部審核情形及各項實際工作紀錄。施73,69,審計權之行使查調閱及檢查,審計人員為行使職權，向各機關查閱簿籍、憑證或其他文件，或檢查現金、財物時，各該主管人員不得隱匿或拒絕；遇有疑問，或需要有關資料，並應為詳實之答復或提供之。,如有違背前項規定，審計人員應將其事實報告該管審計機關，通知各該機關長官予以處分，或呈請監察院核辦。審14,審計機關為行使職權，得派員持審計部稽察證，向有關之公私團體或個人查詢，或調閱簿籍、憑證或其他文件，各該負責人不得隱匿或拒絕；遇有疑問，並應為詳實之答復。審15,審計人員就地辦理各機關審計事務時，得通知該機關，將各項報表送審計人員查核；該審計人員對其簿籍得隨時檢查，並與有關憑證及現金、財物等核對。審42,70,審計權之行使封鎖及提存資料,審計機關或審計人員行使審計法第14條、第15條之職權，對於詢問事項，得作成筆錄，由受詢人簽名或蓋章；必要時，得臨時封鎖各項有關簿籍、憑證或其他文件，並得提取全部或一部。審16,審計人員依本法第16條規定執行封鎖時，應製作筆錄，記明封鎖物之種類件數後加封，於封面簽名或蓋章，並令物之所有人或其關係人，於筆錄及封面簽名或蓋章。上項封銷物，應令物之所有人或其關係人負責保管，不得擅自拆封。施9,審計人員依本法第16條規定執行提取時，應製作筆錄，記明提取物之種類件數，並出具收據交物之所有人或其關係人收執。施10,71,審計權之行使通知協助,審計機關行使審計法第15條第1項職權，必要時，得知照司法或警憲機關協助。審15,審計機關行使稽察職權，有需各機關團體協助時，各機關團體應負協助之責。施8,審計人員赴各機關執行職務，必要時得通知該機關長官或其上級機關派員蒞視，其結果得製作筆錄，由關係人及蒞視人簽名或蓋章。施11,72,國務機要費風波,73,審計標準 = 內部審核標準,適正性審計,：,會計法、會計制度、,決算法、決算編製要點,合規性審計,：,預算法、財政收支劃分法、地方制度法,主管機關所頒法令,支出憑證處理要點,效能性審計：,經濟性、效率性、效益性,74,審計權之行使審計事項及結果之決定,審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，或辦理送審機關之抽查審計，其應行審核事項，由審計機關規定之。施4,審計人員就地辦理各機關審計事務，應將審核結果，報由該管審計機關核定之。審43,審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦，除特殊案件經呈奉核准者外，其報告不得超過20日。施12,審計機關處理審計案件，應將審計結果，分別發給核准通知或審核通知於被審核機關。審22、施18,75,審 計 程 序,財務之審核程序,初審程序,覆審程序,覆議程序,再審查程序,再審查覆議程序,76,審核通知之聲復與聲請覆議,聲復與聲請覆議以一次為限審23、24,聲復與聲請覆議期限於文到三十日內審23、 24,決算審核通知之答辯期限由審計機關決定決25,未能依限聲復或聲請覆議，得請求展期一次審25,修正、剔除、繳還以外事項、應於限期內函復辦理情形施14,77,審計決定之效力,審計案件決定意見，非屬行政處分。,審定剔除、繳還、賠償案件，機關應依限追繳審78,機關得逕依行政執行法11條移送行政執行處強制執行。,追繳結果應通知審計機關審78,78,審計稽察之成果(1/3),94,年度決算,修正增列歲入繳庫數,21,億,4,千,4,百餘萬元。,剔除、修正減列歲出繳庫數,5,億,3,千,8,百餘萬元。,依審計法第,17,條或,20,條規定報請監察院處理或移送司法機關偵辦者,12,件。,依審計法第,17,條規定通知各該機關查明處理後處分者,218,件，處分人員,594,人。,依審計法第,69,條規定通知上級機關並報告監察院者,55,件。,95,年度財務違失之查處,79,查本年度各級政府機關學校基金單位辦理各類會議及講終訓練，或未優先補預政府既有場地，或赴風景名勝地區及渡假飯店辦理，計支經費多達18億餘元，有違撙節經費原則，虛擲公帑，允宜檢討研謀改善。,審計稽察之成果(2/3),減少不經濟支出之建議,80,本部彙整歷年查核結果，發現公共建設完工後閒置者，包括停車場等公共建設計109件，總金額2,384億餘元。允宜加強現階段已閒置公共設施之活化；嗣後推動各項公共建設，尤宜加強先期之可行性評估與規劃作業，擬訂務實可行建設計畫；各主管機關並應落實執行審查機制，覈實查核各計畫之必要性及輕重緩急，減少不經濟支出。,案經行政院指示工程會，會同相關機關組成活化閒置公共設施專案小組，逐案檢討閒置設施，並核定該會所報行政院活化閒置公共設施推動方案。,審計稽察之成果3/3減少不經濟支出之建議,81,審計機關應用電腦輔助審計技術查核成果,通知稅捐稽徵機關依法補徵稅款及其他財務上追回繳庫事項之金額資料統計91至95年底止,82,審核決算報告，並提出審核報告,中央政府總決算及審核報告編定流程,行政院,監察院,立法院,編造年度決算報告,於行政院提出決算報告後三個月內完成審核,行政院,主計處,審計部,83,地方政府總決算及審核報告編定流程,地方政府,地方審計機關,地方議會,決算報告,審 核,審 議,決算審核報告,於會計年度結束後四個月內,於政府提出決算後三個月內完成審核,84,總決算審核報告之處理,立法院,對總決算審核報告忠，予以審議事項,對總決算暨附屬單位決算及綜計表審核報告，所列應行處理事項之處理,監察院,預算之執行,政策之實施,特別事件之審核,救濟,事項,應賠償之收支尚未執行者,應懲處之事件,未盡職責或效能過低應予告誡者,檢送國庫主管機關或附屬單位之主管機關執行之,依法移送該機關,懲處,之,通知其上級機關之長官,85,政府審計之新面貌,事前,書面,事後,就地,合法,績效,86,政府審計之新面貌,監督,防弊,治療,服務,興利,預防,87,政府審計之新面貌醫 療 與 審 計,上醫醫未病預防,中醫醫欲病復建,下醫醫已病治療,仁醫,良醫,名醫,88,未 來 展 望,維繫確保審計權之獨立性,推展風險導向之審計,強化施政績效之評估,強化鑑識審計技能,強化公部門治理,加速財務法案研修,89,谢谢,90,
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