【企业财务管理】高级会计理论与实务

ONLINE TEMPLATE,PLACE YOUR TITLE HERE,*,高级财务会计理论与实务,案例要求：,做成PPT课件；,每4人一组，集思广益，团队精神；,下次课末时，老师抽调其中一人代表其所在小组发言讲解，用时15分钟左右；,根据案例讲解情况评定成绩平时。,第一个讲解者1先将案例内容加以简单概括说明，2开始讲解案例，第二个讲解者直接进入2即可,案例一,目前，会计专业被公认为是高校中的热门专业。为什么？原因很多，除了一般常人认为的就业优势之外，“圈内人认为市场经济条件下具备会计知识是相当重要的。这就涉及到会计的作用问题。,如果是你，你对市场经济条件下会计的作用是如何客观认识的？用实例或数据说明。,案例二,曾见过这样的说法：“尽管会计学并不是一门沉闷的学科，但人们常常认为，会计学是一门枯燥、冷漠、需要很高的分析能力的学科，而且答案非常精确，要么对要么错。,对此说法，你认同吗？如何评价理解？,2021年07月20日 07:12 (星期五)来自瑞士的一封邮件,阿姨您好：,刚回瑞士没两天，这两天又带朋友出去玩了，明天一早还得去苏黎世迎接新的一波。很抱歉没有及时回复邮件。,至于您之前问的问题，我其实还是挺有感触的。其实国内外研究生教育最大的差距简而言之就是两个字“态度。上大学时候，总抱着侥幸心理，觉得考试东西挺简单，平时比较懒散，考前突击下也能考个体面的分数。所以平时也没太多热情学习。但是出来之后明显感觉不一样了，这边从教授到学生，都特别认真，对就是对，错就是错，没有错多少之分。,例如一道证明题，如果条件错了，证明过程即便没错，也一分都得不到。必须把知识全部弄明白了，每一个细节都把握的特别精准才可能学得好。这方面国内教育环境普遍有待改进。我也和美国的英国的同学交流过，普遍压力都挺大的，课业确实都很繁重，作业什么特别多，这点我也是深有感触，经常写一个代码，搞一个定价模型弄到半夜一两点。其实吧，国内外这种差距我觉得深层次的和文化背景也有关系，中国人比较在乎面子，所以得过且过以及睁只眼闭只眼的情况较为多见，悲剧的是这一点被推广到了学习方面=。=,再加上中国学生太多，老师学生配备不平衡，老师也都没心思太苛刻，于是乎糊弄糊弄也就过去了。其实，很多学术成绩，论文质量都有待商榷。我们学校教授数量比博士多，博士比硕士和本科生加起来数量都多，国内恰好相反，都疯狂扩招收本科生赚钱去了。,最后，附上几张前几天去德国南部游玩的照片，愿给您带来好心情！,讲解目录,会计理论及其研究方法,会计前沿问题,1综合收益,2会计计量,3新企业会计准那么体系对金融稳定的影响,高级会计专题,1养老金会计,2衍生金融工具会计,第一章：会计理论及其研究方法,会计理论目录,1会计理论分类内容,2财务会计理论,3最根本的会计理论,会计确认理论,会计计量理论,财务报告理论,第一章：会计理论及其研究方法,会计理论,什么叫会计理论？,会计理论由“会计和“理论两个完整意义的词汇复合而成，会计理论是一种具有专属研究对象的具体专门理论。,会计理论的定义很多,例如美国教材中定义:会计准那么所赖以制定的根本规那么、定义、原那么和概念，以及这些根本规那么、定义、原那么和概念的由来。相应的假设和理论也包括在内。,一、会计理论分类-目前比较常见的内容,(1)按照会计理论的作用分类：,结构性会计理论：该理论主要说明数据应如何加工整理以及最后如何提供财务报表的方法和程序。,解释性会计理论：借助于经济学概念来解释会计实务,行为会计理论：基于会计行为的理论分析【包括会计行为产生的原因、产生的结果、产生的主体分析 】,(2)按照会计理论涉及的学科分类：,财务会计理论：它是财务会计Financial Accounting学科领域的会计理论。迄今位置，大多数会计文献和会计理论研究都是有关财务会计的。,管理会计理论,尽管人们都认为管理会计是从财务会计中别离出来的，但会计开展史说明，它是为适应管理，特别是方案和控制的需要而开展起来的。,审计理论,从大的范围来讲，会计理论也应包括审计Auditing理论。审计包括外部审计和内部审计两方面内容，但通常都是讲外部审计，特别是注册会计师审计。,在审计理论开拓方面，主要研究成果有审计假设、审计风险、审计证据和审计职业道德等。,(3)按照会计理论自身的内容分类：包括会计根底理论，会计应用理论。,会计根本根底理论：是一套以会计目标为中心的、相互关联、协调一致的概念体系。如：会计假设、会计要素、会计根底、会计信息质量要求、会计环境、会计规那么等等。,会计应用理论：这是一套在会计根本理论指导下用以标准会计实务的方法和程序等等。用以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、记帐原那么、记帐方法、程序等等。,(4)按照会计理论研究方法分类,描述性会计理论归纳法,标准会计理论演绎法 ,实证会计理论实证法,会计学界对会计理论的探讨由来已久，但至今关于会计理论根本结构的认识尚未一直一致。从总体研究状况上呈两种口径：,1宽口径的会计理论结构；,2窄口径的会计理论结构，主要是财务会计理论结构。,-财务会计理论核心内容？,二、财务会计理论-财务会计概念框架,财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的根本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准那么、指导并开展未来的会计准那么和解决现有的会计准那么未曾涉及到的新会计问题。,财务会计概念框架Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF一词，最早出现于美国1976年。,美国财务会计概念框架,主要内容,1确认财务会计和财务报告的目标；,2对财务报表要素给出定义；,3评估财务会计和会计信息的质量特征；,4解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；,5分析某些重大财务会计问题。,国际财务报告准那么中的?概念框架?,1 财务报告的目标；,2 有用财务信息的质量特征；,3 构成财务报表要素的定义、确认和计量；以及,4 资本概念和资本保全。,我国根本会计准那么的主要内容：,一是关于财务报告目标。,二是关于会计根本假设,三是关于会计根底,四是关于会计信息质量要求,五是关于会计要素分类及其确认、计量原那么,六是关于财务报告,目前，各个国家和国际会计准那么委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构。,“财务会计概念框架作用：既是制定国际财务报告准那么和有关国家或地区会计准那么的概念根底，也是会计准那么制定应当遵循的根本法那么。,国际财务报告准那么体系的构成：1编报财务报表的框架；2国际财务报告准那么；3解释公告三局部构成。,我国企业会计准那么体系的整体架构与国际财务报告准那么体系根本一致。,我国企业会计准那么体系的根本架构,我国企业会计准那么体系由根本准那么和38项具体准那么构成，分三个层次:,第一层次：根本准那么,第二层次：具体准那么,第三层次：会计准那么应用指南,其中，根本准那么涵盖了国际财务报告准那么中“财务报表编制和列报的框架结构的根本内容，具体准那么除少数几个准那么外，中国38项具体会计准那么也根本涵盖了已发布的国际财务报告准那么所涉及的内容IFRS 13公允价值计量？ 。,我国企业会计准那么体系的根本架构,基本准则,财务报告,目标,会计基本,假设,会计信息,质量要求,会计要素,的确认和,计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的,特定业务准则,报告准则,第一层次,第二层次,企业会计准那么体系法规体系内容间关系,根本准那么,在整个准那么体系中起统驭作用, 是指导具体准那么的制定和为尚未有具体准那么标准的会计实务问题提供处理原那么；,38 项具体准那么,主要标准企业发生的具体交易或事项的会计处理；,会计准那么应用指南,主要包括具体准那么解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准那么提供操作性标准。,这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。,三、最根本的会计理论,西方会计理论认为，会计就是对经济活动确认、计量、记录和报告的过程。会计工作就是依照这四个板块依次进行。,国际财务报告准那么没有记录这个板块的内容，所以我国会计准那么为了国际“趋同，只涉及三个板块。确认、计量和报告。,由于财务会计的根本环节有确认、计量和报告，所以财务会计理论中，会计确认理论、会计计量理论、会计报告理论又是其中特别主要的理论内容。,一会计确认-会计确认的意义,会计确认解决的是会计的定性问题，即为会计计量确定空间范围、时间界限。关乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。它对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规那么的选择都有着重要的制约作用。,会计确认最早出现在美国会计学会1966年发表的?根本会计理论公告?中。 1984年美国财务会计准那么委员会发布的第5号财务会计概念公告?企业财务报表确实认与计量?中把会计确认定义为：“确认指的是把一个工程作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录及列入企业财务报表的过程。,如何理解确认？,根据美国财务会计准那么委员会的解释，我们对会计确认的涵义总结为三点：,其一，会计确认的目标是进入会计报表，即输出决策有用的会计信息。确认的每一步骤、每一环节都必须为这个目标效劳。凡事不进入财务报表的，确认过程不必那么严格，因此类信息与决策不那么直接相关；,其二，会计确认的具体程序分三个步骤。会计事项决定计入那个会计要素，最终用会计信息输出；必须经过初始确认、再确认、最终确认才能到达会计确认的终极目标；每一步骤都需要会计人员的职业判断。,其三，任何会计事项确实认，都必须满足四个标准。这四个标准是：1定义性；2可计量性；3相关性；4可靠性。四个标准相互关联，缺一不可。缺少任何标准，就不能保证与会计信息使用者决策相关。,定义性工程要符合财务报表中某一要素的定义；,可计量性具有一个相关的计量属性足以充分可靠的予以计量；,相关性有关信息在用户决策中有举足轻重作用；,可靠性信息是反映真实的、可核实的无偏向的。,确认之所以重要，是因为它代表会计行为中的识别、判断即决策阶段，只有正确地确认，才能正确地报告。,可靠性的理解？,我国根本会计准那么对可靠性的定义是：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可靠性的核心是如实反映。这与IASB和FASB的认识是相同的。但反映什么？有分歧，我国根本准那么认为是：实际发生的交易或者事项；IASB和FASB那么没有强调这一点，且他们都认为应是意欲反响或理当反映的现实世界的经济现象,国际会计准那么委员会IASB在其公告?关于编制和提供财务报表的框架?中作了定义：,“确认是指将符合会计要素定义和第83段规定确实认标准的工程计入资产负债或损益表。,会计确认的根底,会计确认是对企业发生的经济业务首先判断其是否会计事项；然后再决定计入哪个会计要素，何时计入，计入多少金额。这些都要有一个计入根底问题，计入根底没有定下来，确认就是一句空话。所以应该确认之前就要决定适宜确实认根底。,会计确认的根底，也就是会计的根底。会计根底有两个，即权责发生制与收付实现制。,权责发生制,权责发生制Acerualn Basis也称应计根底，是与收付实现制相对应的概念，人们对其作出解释时，总是以收付实现制对照。,所谓权责发生制就是以应收应付为标准或者说以权利和义务的发生为标准作为收入与费用确实认根底。但凡确认本会计期间的收入，不是以现金是否收到为标准，而是以收取款项的权利是否取得。没有取得收款权利的即使收取了现金也不能确认为本期收入；没有收到现金，但已取得收款权利的，必须确认为本期收入。对于费用，也是同理。,二会计计量理论,1.会计计量的涵义,会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。美国著名会计学家井尻雄士美籍日裔，曾担任美国会计学会会长在其所著的?会计计量理论?中指出：“会计计量是会计系统的核心问题。,本钱计算、存货计价、折旧处理、损益计算、递延摊销、税金处理、利润分配、投资计算、价格变动调整等会计方法与理论都同计量密切联系，都属于会计计量的不同问题,4.会计计量属性,70年代以来的20多年间，经过对计量属性的系统探讨，目前概括出五种较普遍认可的计量属性。,(1)历史本钱(原始本钱),(2)现行本钱(重置本钱),(3)现行市价(脱手价值),(4)可实现净值(预期脱手价值),(5)未来现金流量的现值(资本化价值),会计计量经历了一个漫长的历史开展历程，到了现代，逐步形成两个不同的计量重心：,1以资产负债表为主的计量；,2以利润表为主的计量；,因此，会计理论上就分别称为：,资产计价Assets Valuation与收益决定Income Determination 两大理论。,2.资产计量理论,美国会计准那么委员会1985： 资产是由某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。,我国?企业会计准那么根本准那么?2006：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,国际财务报告准那么中对资产定义：资产是指主体控制、由过去事项形成的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。,1资产的含义实质,未来经济利益是资产的实质。,2资产计量的目的,1为确定收益和资本增值提供根底,2为投资者提供企业财务状况的主要手段,3为债权人提供偿债能力的信息,4为企业管理部门提供经营决策信息,3资产的计量属性,及其现实调和,资产计价就是要解决资产的价值是多少的问题，那么资产的价值到底应该用什么来衡量呢？从国内外已有的研究和实务处理看，资产计价根本上是以交换价格或交换价值为根底。而交换价值价格有两种类型：产出价值和投入价值。,实际中一般不使用。,在现代会计环境下，任何一种计价法都不具有绝对的、排他的优势，在相当长的时期内，仍需要综合运用各种计价方法。比方，对于流动资产可以采用历史本钱为主的计价法，而长期资产，那么可以考虑使用其他计价法，而像交易性金融资产那么可以采用公允价值现值计价等。,1两种不同的收益概念,-经济学中的收益,1776年亚当斯密Adam Smith就在其名著?国富论?一书中就提出了收益概念。他认为，收益就是纯收入，即“在总收入中扣除维持固定资产和流动资产的费用外，其余用于居民自由使用的便是纯收入。换言之，所谓纯收入就是在不减少资本的条件下用于居民享有的资产,较早的观点：消费=收益,【将储蓄排除在外，因储蓄没有被消费】,3.收益计量理论,20世纪初期，许多古典经济学家如欧文费雪、林德赫尔、萨廖尔森和诺德豪斯、希克斯等在继承上述收益观点的根底上，从不同角度对收益概念进行了进一步研究，尽管他们各自对收益的表述不尽相同，但他们对收益的本质认识是根本一致的，即：收益是指企业所有财富的增加。他们主张，“一个人当他的资产价值增加时，而不是当他把资产售出时变得更富裕。按此理解，当一个企业的资产价值增加时，而不是把资产售出时变得更富裕。,比较而言，英国经济学家希克斯在其著作?价值与资本?一书中对收益的定义，更容易接受一些。他认为：“收益是一个人在期末与期初保持同等富有程度前提下所可能消费的最高数额，而非可能支出的数额。,希克斯的定义将储蓄引入到收益中。其根本思想：收益是在不减少个人资本存量的情况下享有的最大消费。希克斯的经济学定义与会计收益有差异，会计学的收益必须与交易相联系，没有交易不确认收益。而经济学的收益既考虑交易影响，又考虑非交易因素。希克斯对定义中的“保持同等富有程度没有明确说明，就为各种不同计量方式大开方便之门。他的“保持同等富有程度应该与会计上的“资本保全同样涵义。经济学的收益概念最大优点是以实物资本保全为依据，在这个大前提下，期末与期初比照来计量财富的增加，即希克斯所说的“可能消费的最高数额。,-会计学中的收益,1IASB关于收益的定义,?编报财务报表的框架?简称?框架?中，将收益定义为“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增加或负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。即收益包括收入和利得。,集中表达在有关会计准那么中,2FASB关于收益的定义,美国现行的会计准那么中没有直接与收益对应的概念，但在1985年12月发布的?SFAC No.3财务报表的各种要素?简称第三辑第70段对综合收益进行了界定。认为，“综合收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动，它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。按照构成工程不同，综合收益包括营业收入、溢余、费用和损失。,另外，在1997年公布的?美国财务会计准那么第130号报告综合收益?中对综合收益的定义与上述定义根本一致，只是进一步将综合收益分为净收益和其他综合收益两局部。,3我国会计准那么关于收益的定义,我国在2006年公布的企业会计准那么体系中并没有直接使用收益一词，而是使用了利润。并且认为，利润是企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。?企业会计准那么根本准那么?对收入、费用、利得和损失分别进行了界定 。,2会计收益确实认与计量方法,1会计收益的内容,-当期经营收益观当期营业观,这种观点认为，只有那些由管理部门掌控、决策的事项才是决定一个企业经营成败的直接原因，主张对企业的考核应重点计量其经营效率，而评判经营效率的标准应该是本期营业收益指标。因此，在计算收益时，强调“本期、“经营是这种观点的主要特征。,在当期经营收益观和总括收益观下各不相同,支持当期营业观的理由是：因为,收益仅与正常经营有关，排除了,临时的、偶发的工程如固定资,产和无形资产的出售等所产生,的收益，这样的收益与其他会计,期间、其他企业进行比较就更具,有可比性。因而，更利于信息使,用者的决策。,反对者认为：由于营业收益与非营业,收益的界限难以分清，在一家企业或,某一期间属于营业收益范围内的交易，,而在另一企业或另一期间那么可能成为,非营业收益范围内的交易。因此，这,样计算的收益往往是基于会计人员和,管理当局的主观判断得出的一个估计,数，其收益数据有可能被管理当局操,纵，从而使各个企业间和各会计期间,的收益很难进行比较。,-总括收益观损益满计观 ,这种观点主要从整体角度来看待收益。这种观点认为，企业的获利能力不仅表现为当期的收益，而且也应表现为从开业以来连续经营成果的总趋势。因此，收益是指在特定时期内除了股息分配和资本交易外的所有交易或事项引起的权益的变化额。按此观点，收益不仅包括营业收益还包括非营业收益，不仅包括管理部门可控的还包括管理部门不可控如价格变动的价值变动或事项。,支持者认为：按照这种观点确定的,收益，排除了人为划分营业与非营,业因素的影响，使各企业间或各会,计期间更具可比性。并且在这种情,况下，会计人员也不需要通过非常,工程的调整来确定收益，使会计信,息更具可靠性。同时，这样的信息,也更易于被信息使用者所理解。,反对者认为，在这种情况下，价格,变动、农业生物资产自然增值等未,实现的持产利得都符合收益含义，,而对这些事项进行,计量仍然离不开,估计的因素,，况且这样的收益在纳,税方面也存在一定的问题。,-两种会计收益确定理论的比较与评价,收益确定的范围不同,收益确定的时点不同,收益确定的出发点不同,全面收益,全面收益推进了损益满计观，使收益的计算进入了业主理论的范畴，因为至少在理论上，所有的权益变动除了与所有者的资本交易全部进入了全面收益的计算中。,全面收益的要素：除了传统的净收益的定义，全面收益还包括那些超出利润表的利得和损失要素例如非记账本位币情况下产生的外币折算调整和可供出售金融资产未实现的收益或损失等,2会计收益确实定,会计收益是一个综合性概念，其数量和质量取决于它的根本形成要素。从计量的角度看，会计收益要素理论有：收入费用观和资产负债观两种模式。前者通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，而后者那么基于资产和负债的变动来计量企业收益。,-收入费用观模式,收入费用观模式也叫收益表模式或配比模式。按照这种模式，收益应该是特定期间内的收入和为赚取这些收入所发生的费用或本钱相配比的结果，即通过收入和费用的直接配比来计量收益。即：收益=收入-费用,对收益进行计量的前提是对收入、费用的正确计量。反过来讲，只要正确计量了收入和费用，收益的计量就不成问题了。其可操作性较强,。,1.在这一观念下，收益表被看作是最根本的财务报表，资产负债表那么是次一级的财务报表。也就是说，资产的增加或负债的减少一般是在收益产生以后才能相应地确定。,2.按照传统做法，收入费用观是建立在历史本钱、实现原那么和稳健原那么根底之上的。由于坚持稳健原那么而使得在物价上涨时产生的资产增值必须推延到实现时才能确认为收益。,-资产负债观模式,资产负债观模式认为，收益是企业在某一特定时期内的投入资本得以保持的前提下，净资产的变动额，即基于资产和负债的变动来计量收益。假设用公式表示即：,收益或亏损期末净资产期初净资产,值得注意的是，由于与所有者相关的净资产的变动不属于收益的范畴，因此，在利用上述公式进行计算时，还应该剔除“与所有者相关的净资产变动的影响。具体如下：,收益或亏损期末净资产期初净资产该期所有者新增投资额该期向所有者分配额,1.资产负债观的宗旨是如何真实报告企业资产和负债价值的变动，因此不主张采用历史本钱计量，亦不主张运用实现原那么和稳健原那么，而要求对资产和负债用现行价值或公允价值计量，这样企业持有资产的物价变动增值和实物变动增值就会在其发生当期确认为收益，而不必等到交易实现之时 。,2.资产负债观实际上是早期确定收益的主要根底，只是后来随着人们对实现观念的认识，才逐渐由资产负债观转向收入费用观。但在金融工具等新的、复杂的经济业务出现以后，传统的收入费用配比模式由于无法满足其核算的需要而受到现代会计学者们的剧烈抨击。因此，尽管收入费用观模式是现行财务报告的根本导向，但是一些具体的会计准那么却反映出以资产负债观为重的倾向。我国2006年公布的会计准那么体系也表达了资产负债观的收益确定思想，使我国会计收益计量逐渐转向资产负债观。当然，它与真正意义上的资产负债观仍有较大差距。,收益与资本关系的理论深层次思考,收益与资本是密切相关的两个概念。会计目标是向投资者提供决策有用的信息，那么投资者决策什么？什么信息对其有用呢？应该说投资者最关注的是所投入的资本是否增值保值，再就是投入的资本取得多少收益，能分得多少股利。,这样，会计理论研究收益计量时，必须附带研究资本，明确收益与资本的关系。,从经济理论上讲，资本是某一时点存在的财富。亚当斯密在他的名著?国富论?中提出两个有关资本的定义：其一，资本是提供收益的储蓄；其二，资本是用来生产的积蓄。马克思在他的巨著?资本论?中指出：“资本是能带来剩余价 值的价值。凯恩斯在其名著?就业、利息和货币通论?中也指出资本能实现价值增值。,收益与资本的关系，会计学家WEG与 BU所著?会计理论与实践?中作精辟论述：“资本同收益如同树与果实的关系-果实长在树上，果实可以消费掉。假设将树毁掉，就不再有果实了；细心保养树并施肥，将来树就会结出更多的果实。然而，一旦将价值这个概念延用到资本与收益中，这种关系的本质就变清楚了收益来自资本，从某种意义上讲这是对的。收益来自资本货物,而收益的价值并非来自资本货物的价值。相反，资本的价值来自于收益的价值直到搞清楚了某个工程能为我们带来多少收益后，我们才能对那局部资本进行估价。庄稼确实依赖于土地，但庄稼的价值并不取决于土地。相反，土地的价值到取决于生长在土地上的庄稼。此观点被会计学界和经济学界普遍接受。可以结论：资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定时期由财富产生的利益流动。,收益与资本保全的关系？,资本保全是指在资本得到保持或者本钱得到补偿之后多余的局部才可以确认为收益。这实际上是确认收益的很重要目的，即将资本与收益区分开来。资本保全是计量某一会计期间收益的争论点，因为资本保全的理解不同，在确定收益时的结果是不 一样的。,会计学中的收益，以一整套传统理论如四个假设、历史本钱计量、匹配、稳健等会计信息要求为依据，并按权责发生制的根底确定。会计学也强调资本保全，但一定注意它的货币币值不变价值保全计量。因为不同计量模式选择，资本与收益不一样价值。,举例：某公司起初净资产5000，期末净资产8000，假定期末要维持期初相同的生产能力需要的资产净值是6000，本会计期内物价上涨指数5，用4种计量模式的收益额计算情况如下：, 名义货币价值资本保全模式下：,收益800050003000美元,实际购置力价值资本保全模式下：,收益80005000152750美元,名义货币实物保全模式下：,收益800060002000美元, 实际购置力实物保全模式下：,收益80006000151700美元,会计计量收益是离不开资本保全的，理论上讲，选择何种资本保全模式，要按会计信息使用者要求。现行会计准那么规定与实际需要的区别，必须掌握。,三财务报告理论,会计的根本目标：向信息使用者提供决策有用的会计信息,实现会计目标的手段：那么是会计信息披露。财务信息的披露实际上就是编制财务报告并对外公布。,我国?企业会计准那么根本准那么?,第44条：,财务会计报告指,企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告包括,会计报表,及其,附注,和,其他,应当在财务会计报告中披露的相关信息资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。,提供信息的内容及提供方式？,CAS的观点,明晰性,及时性,谨慎性,重要性,实质重于形式,可比性,真实性,相关性,财务报告的质量特征,FASB于1980年发布了?财务会计概念结构公告第二号会计信息的质量特征?，该公告认为会计信息的质量特征有假设干，它们共同组成一个信息质量特征系，但最主要特征是相关性和可靠性。,国际会计准那么委员会IASC于1989年发布了?编报财务报表的框架?，认为：质量特征就是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质见图，其中四项主要的质量特征分别是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。,会计信息质量要求特征,首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性和可比性是企业财务报告中所提供会计信息应具备的根本质量特征；,次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原那么。,尽管FASB、 IASC、CAS和“联合工程在会计信息质量特征的具体描述上有所不同，联合工程还用“如实反映替代了“可靠性，但它们的观点是根本一致的，即都是在“决策有用性这一会计核心目标的根底上对会计信息质量特征加以具体化，而且都把相关性和可靠性或“如实反映作为会计信息质量的核心特征。,最为理想的财务报告模式是能同时增进信息的相关性和可靠性。但二者的变动可能不是同向的，,相关性的提高有时会降低可靠性,，反之亦然。所以当相关性与可靠性发生矛盾时，应根据决策者对两者的重要性的评价而取舍。,如何理解相关性？,我国把相关性描述为：与经济决策相关的信息，应“有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测根本准那么第十三条。IASB的描述那么是：“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关。当信息能够帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者通过纠正使用者过去的评价能够影响使用者的经济决策时，信息就具有相关性。IASB Framework第26段。,我们说两者根本相同，意味着两种表述仍有差异。差异表现在：不但文字表述有差异，更重要的在于，IASB还指出，相关性意味着信息应具有预测价值(predictive value)和确认价值( confirmatory value)见IASB Framework第27、28段。,美国为了修订现行概念框架Concepts No.1和Concepts No.2，于2006年7月发表了一份?初步意见?。在?初步意见?中，FASB对“相关性信息给出了新的定义，“在使用者决策过程中，有助于他们评估过去、现在或未来的交易或事项中关于未来现金流量预测价值或确认或改正其原先的估计确证价值的能够导致决策差异的信息见?初步意见?。,列示上述“相关性的三个定义实际是IASB与FASB的两个定义，我国的定义与IASB根本相同并进行比较，对于了解相关性的特点，从而帮助人们选择计量属性是非常必要的。,IASB的定义包括我国根本准那么的定义实际上只说明相关性是指信息应能够对过去、现在和未来的事项起预测作用和确认作用。,FASB的新定义那么不同。首先，它更具体地说明：相关的信息应能对过去、现在和未来的交易和事项中的未来现金流量起预测和确认作用；其次，FASB的新定义中提到了而IASB的定义中所没有涉及的我国根本准那么同样没有提到问题：什么样的信息才能起到预测和确认作用？FASB答复说：“必须是能导致决策者差异能力的新信息，才能起到这两个作用。,另外，相关的会计信息应当能够在它失去影响决策的能力之前传递给决策者，也就是说它有及时性。,所以，总的来说，相关性是由三个次级质量特征所组成：,1预测价值；,2确证价值反响价值；,3及时性。,如何理解可靠性？,我国的根本准那么规定，可靠性是指：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。第十二条按照这个定义，可靠性具有四个特征或由四个具体质量要求所组成：(1)立足于实际的交易或事项；(2)如实反映；(3)真实性；(4)完整性。,IASB Framework那么说，当信息“不存在重要的过失或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况交易和事项从而能向使用者提供作决策依据的信息就具备了可靠性第31段和第33段。IASB还列举了可靠性的五个具体组成质量：(1)如实反映；(2)实质重于形式；(3)中立性；(4)一定程度的谨慎以不影响中立性为前提；(5)完整性。,美国FASB的?初步意见?(2006)已用“如实反映取代“可靠性了。FASB认为，信息要有助于使用者作出投资决策、信贷决策或类似的资源分配决策，必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映。对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。,从三个定义中可以看到，可靠性的核心是如实反映我国、IASB和FASB的认识是相同的，但反映什么就有分歧：我国根本准那么认为是实际发生的交易或事项；IASB和FASB都认为是意欲反映或理当反映的现实世界的经济现象FASB进一步指是由于交易、事项和情况的发生而引起的企业经济资源和义务的变动，并强调如实反映这些经济现象的信息必须是可稽核的、中立的和完整的。,从上述三个定义看，除FASB用如实反映代替可靠性外，定义根本相同，但我们不应无视以下差异：,(1)我国强调可靠性以实际发生的交易或事项为根底，而IASB和FASB都没有强调这一点。这一点对于计量属性的选择关系重大。,(2)我国强调谨慎性不应高估资产或者收益，低估负债或者费用见根本准那么第18条。IASB在谈到谨慎时强调“一定程度的谨慎，不能够影响中立性诸如设立秘密准备、超额准备、成心低估资产或收益，或成心高估负债和费用等，否那么就不具备可靠性(IASB Framework第37段)。至于FASB，在2006年?初步意见?中那么明确指出：谨慎或稳健性不属于可取的财务报告信息质量(见FASB)。,当前的会计准那么中，不少情形都考虑到不确定性而运用谨慎惯例。例如存货准那么，不管我国还是IASB，都要求在报告时按本钱与可变现净值孰低计量我国企业会计准那么第1号第十五条；IASB的IAS 2第9段，假设按FASB的初步意见，这是不允许的，因为它背离了如实反映中的中立性。,中立性：意味着企业不能选择偏袒于特定利益集团的信息，无偏的信息是必需的。否那么将无法得到可信的财务报表。【如同一场比赛是否存在被操纵一样】,可靠性与相关性的矛盾及其选择,矛盾：例如：历史本钱计价政策是较高可靠性和较低相关性的结合 ；或有负债的处理有两种会计政策即披露与不披露 。,选择：,1两者应当并重；,2不同阶段其侧重不同：例如准那么制定层次，该层次是报表会计要素及其所属工程账户的选择，尚未涉及其计量，故以相关性为侧重；到了财务报告编制层次，侧重可靠性，按中立性要求如实反映相关内容。,财务报告的局限性,现在国际趋同的财务报告体系，存在着许多局限：,其一，会计报表的数据几乎都是以历史本钱为根底计量、编报，在物价变动的情况下，很难反映资产和收益的真实情况，很难提供会计信息使用者决策有用的会计信息；,其二，会计报表统一格式，会计信息使用者多种多样，很难满足各种各样用户决策需要，特别是特殊用户；,其三，会计报表只能用货币计量，其他许多决策有用的信息不能提供给信息使用者，如企业科技开展、员工素质、创新观念等等；,其四，企业可以选择会计方法，从而产生自己的会计政策，可以操纵利润，使报表失去可比性；,其五，会计报表只报告过去的交易和事项所形成的数据，不能反映未来。其实企业开展远景和未来的收益能力恰恰是投资者和潜在投资者最关注的。,特别需要说明,会计研究中的大局部理论并不是来自于会计学领域；,而是来源自于经济学、财务学、行为学和社会学领域。,会计研究方法,目 录,1会计研究步骤,2会计研究方法,3会计研究方法比较,会计研究方法,会计研究的目的,1发现或创造新的关于会计方面系统的、可靠的知识；,2对某些会计学说进行检验。,会计研究的分类,1根底研究和应用研究；,2标准研究和实证研究；等等。,一会计研究之典型步骤,1确定大致的研究范围,将注意力从整个会计领域转移到与以下研究领域相关的某一狭窄的范围内：财务会计、管理会计、审计、会计教育或者是会计信息系统。,2选择研究主题,将研究的注意力集中到某一分支领域，这一领域必须是可以控制的，并且会随情况的开展进行修正。,3确定研究方法,4制定研究方案,在研究伊始，就要确立研究的方案和目标，这样，在给定时间内，才能清楚研究是如何进行的。,5收集信息,只有在确切知道我们需要了解什么以及目的是什么的时候，数据收集过程才能平安地进行。,6分析数据,7. 提交研究成果,二会计研究方法-1,会计研究方法分类：,西方财务会计学中的理论研究方法种类繁多，但一般可以按照方法论标志概括为：,归纳法,演绎法,实证法20世纪80年代后日趋兴盛,1归纳法(inductive approach),归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论，或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。,归纳法的根本步骤包括：,(1)观察与记录全部的观察结果；,(2)分析与分类记录结果；,(3)从观察到的关系中推导概括出会计的一般概念或原那么；,(4)验证推导出的结论。,归纳法评价,归纳法的优点是，可以不受预定的模式所束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的根底上。,归纳法的缺陷，即由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从而使归纳概括的结论难免以偏概全。例如，销售毛利率虽然是衡量企业经营成果的较好比率，但由于在不同行业、不同企业或不同期间，这一比率不可能完全一致。,2演绎法,构建会计理论的演绎法是从一定的根本概念出发前提，推导出研究对象的逻辑性结构。或者说，在会计上，演绎法应以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原那么、准那么及相应的会计方法程序。,演绎法的推导程序为：,1前提命题 2推导结论,3验证 4具体问题,例如：持续经营假设，可以推出结论：材料资产为了生产耗用而不是销售变现，因此可以不考虑市价变动-进而推导出历史本钱计量,演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。,演绎法的缺陷：但是，它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错误，那么整个理论结构都将是错误的。,3实证法,(西方自20世纪80年代),所谓“实证法，是指通过搜集被观察事物或现象的经验性或历史性数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。实证研究的本质就是实事求是，就是从实际出发，就是用事实说话。,实证会计研究的根本框架是：首先提出假设，然后收集样本数据并建立分析模型，最后在分析的根底上得出具有数量特征的研究结论。实证会计研究关注“是什么的问题，不涉及价值判断，主要用于解释和预测。总之，实证研究就是求证中检验假设。,实证研究者应具备的条件：,1数理功底好，对经济、管理、社会、法律、政治等学科前沿知识熟悉并能综合运用；,2对研究问题性质的正确性把握。,例如是否清楚？资本市场有效性的随机游走的幼稚模型、市场模型、资本资产定价模型；股票市场风险性的哈洛模型、马克维兹模型和VAR模型；盈余管理领域计算可操纵应计的Healy 模型、DeAngelo模型、琼斯模型；股利政策的林特模型、股利分配模型等,会计实证研究的理论根底,有效市场假说：认为股票价格公允地反映了现有市场上的所有信息，其根本思想与微观经济学的价格理论颇为相似。,资本资产定价模型：有效市场假说描述了金融市场均衡下的运行规律，资本资产定价模型给出了这种均衡下资产价格的计算公式。其模型出现多种形式：单期间模型单因素模型、市场模型单指数模型、零贝塔CAPM模型、Fama-French三因子模型、特征模型、跨期资本资产定价模型、时变贝塔资产定价模型。,不同理论，其研究思路与检验方法各不相同。,模型的建立开发,模型的建立与日常所收集、整理和分析的统计数据有关，而日常所收集、整理和分析的统计数据主要有三大类：一是横截面数据：即多个主体在同一时点上的观察数据；第二类是时间序列数据，是指同一主体在多个时间点上的观测数据；第三类是面板数据，指多个主体在两个或多个时间点上的观测数据。,例如横截面数据的统计方法总体框架情况：根据研究因素变量之间的关系类型不同分为两类：一类存在因果关系的，适用于因果模型；另一类是相依关系的，适用于相依模型。,因果模型是在变量中明确设置因变量被解释变量和解释变量的模型，其目的在于描述解释变量的变化如何影响因变量的变化，其分析时采用回归分析方法；相依模型是明确因变量和解释变量存在双向关系的模型，其分析采用相关分析方法。,以因果模型为例：,-该模型下要看设定因变量的个数：有三种情况：单因变量、多因变量和多重变量；这三种变量的因果关系又分别采用的模型？,1单因变量模型,2多因变量模型,3多重因果模型,例如单因变量模型：如果因变量是测量型变量此时自变量可以是测量型变量，也可以是非测量型变量，也叫虚拟变量，就采用一元或多元回归模型，最小二乘法估计或最大似然估计，t检验变量显著性检验、F检验方程显著性检验和拟合优度检验R2，有限或小样本的似然比检验、似然比检验( LR)、沃尔德检验(W)和拉格朗日乘数检验( LM)等。,最小二乘法估计和相应的t检验、F检验、拟合优度检验是常用的，如会计稳健性影响因素研究、资本结构影响因素研究、股利政策影响因素研究等。,如果因变量是非测量型变量，此时看自变量的测度，如果自变量是测量型变量，就可以采用Logistic回归分析或鉴别分析判别分析；如果自变量是非测量型变量，那么采用Logit模型。如会计舞弊识别研究、财务困境预警研究常采用Logistic回归分析或鉴别分析。,几个误区,实证研究的目的是创造自己的模型 ，而不是模仿；,一个好的研究不可能仅仅建立在统计分析的根底上，统计分析只是整个研究当中的一个环节 ；,模型参数的估计方法是实证会计研究的核心内容。模型类型不同，参数估计的方法也有所不同。对于线性回归模型，常用的参数估计方法有：普通最小二乘估计和最大似然估计，目前我国实证会计文献中几乎使用的都是普通最小二乘估计，很少使用最大似然估计，且非线性模型也很少使用。所用的检验方法也就不同。,实证法与归纳法,严格地说，实证法较接近于归纳法，两者都必须着重于对现实事物或现象的观察，以及进行总括性的概括和推断。,但是这两种方法又存在显著性区别。归纳法侧重于从大量的现象中总结概括出带有规律性的概念；实证法那么更强调以经验材料或证据来辅证既定概念或命题假说的现实存在或有效性。此外，实证法可以通过多种形式或者从多种渠道搜集关于被观察事物或现象的经验性材料，包括查阅历史性数据如已公布的各种报告、实验室记录资料、调查问卷、实地面谈与观察等等。,会计实证研究必须满足以下要求：,1理论依据的充分准确性，简称理论前提或逻辑前提；,2实践证据的可靠、正确性，简称事实前提或制度背景前提；,3研究条件的成熟可行性，简称可行性前提。,其中，理论前提与事实前提是实证会计研究两个必要前提，第三点是实证研究的充要条件。不管什么实证研究，如果根本条件不具备，例如数据、时间窗口、替代变量等方面均严重缺乏或无法确定，那么即使具备了前两点，也无法进行实证研究。,理论前提,与,制度背景,的理解,西方实证会计研究的现有成果，制度背景是“成型市场经济或“相对有效市场，其市场经济理论正是如此制度背景各种根本因素及其关系本质特征的系统概括。由此决定这种实证会计理论，运用于中国现阶段财务会计研究，首先在制度背景层面产生了不相适应，从而决定了一系列理论前提很难简单套用西方实证会计研究那种程式，而应该运用“转型经济开展经济学与“新兴市场比较经济学等国际成型的理论，作为研究中国财务会计问题的理论依据。,研究条件前提,的把握,“研究条件前提的核心，是指实证会计研究在资料方面是否得到了根本保证。实证会计研究的问题一般需要细化为指标。与此同时，指标一旦确定，还必须保证指标数据的数量与质量。我国存在的问题：,1选择的变量，对研究问题的说明能力严重缺乏。变量本身缺乏以直接说明问题本身。以会计师事务所出具审计报告的类型，说明审计质量就是典型一例。审计质量与审计报告的类型并不是一一对应的概念。,2,研究问题的简单化,。在转型经济与新兴市场条件下，,中国财务与会计面临的问题一般都具有,综合性质,，但在中国以往的实证研究中，往往把复杂的问题过于简单化，从而研究问题的价值大打折扣。例如，,公司绩效与公司领导人员的薪酬关系问题,，中国现行制度背景下是个非常复杂的问题，最起码应表述上述问题为,公司绩效与公司领导人利益关系问题,，而公司领导人利益在公司,不只是薪酬,，在大多数场合还表现为任用职工、职务消费甚至是各种业务的决策,权,。如此，,简单地研究公司领导薪酬和公司绩效的关系是,没有意义,的。,3研究数据未能满足时间序列的根本要求。从一般意义而言，一些规律性的总结都必须有足够的时间窗口，例如，奥特曼破产预警模型的研究，是基于美国20年(1946-1965)的上市公司有关数据分析而得；彼得斯与沃特曼对美国成功企业经验的研究是基于连续20年( 1961-1980)企业复合增长率水平观测根底上进行的。但我国学者的一些实证分析，在数据时间序列方面没有到达研究的根本要求，例如，以三年数据概括公司财务状况预警模型及盈余管理的规律，违反了实证研究在一些规律趋势研究方面对时间窗口的要求，不少问题成为过早摘下的生苹果。,正确认识：实证会计研究,如前：实证会计研究的本质是从实际出发，就是用事实说话。实证研究不仅仅是一门简单的研究技术，而是有着丰富内涵的一种研究范式，因此对实证研究工作不能满足于掌握实证研究的一些根本套路，这只是硬件，更要领会实证研究的科学内涵，这才是实证研究的精髓，才是软件，现在会计实证研究领域存在的缺乏，与实证研究者只关注实证技术而不去探求实证精神密切相关。,借鉴与剽窃,按照剽窃和抄袭的概念界定，会计标准研究中如果使用了他人的思想而没有申明来源的就算作剽窃，当今中国实证会计研究模式，其中的理论只是照搬西方现有理论，或只对西方已有研究作出罗列性介绍，模型大多数是借鉴别人的模型或者是在别人的模型根底上作细微的修改，数据是来源于公开数据库的资料，而其中的计算过程也是借助于别人的统计软件而获得求解，拼装式的研究结果毫无疑问有悖于严肃的学术宗旨 。,二会计研究方法-2当代会计研究的两大主流,标准会计研究与实证会计研究是当代会计研究的两大主流,标准会计研究是一种传统的会计研究方式，标准会计研究关注“应该是什么的问题，必然涉及价值判断，主要用于描述，如描述应该如何计量收益。,其根本研究框架是：首先提出问题，然后搜集并梳理相关文献，最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研究结论，其主要方法论根底便是新古典经济学所推崇的演绎主义方法论。,三标准会计研究与实证会计研究比较：,关于实证会计研究：实证会计研究方法源于自然科学，它很理性，步骤有板有眼，所以实证主义者认为，一个有意义的可被接受的命题至少在原那么上能够得到经验的验证，而实证主义面临一个重要问题，也是饱受批判的原因之一在于其证实原那么的有效性，因为个别经验资料得出的结论是不具有普遍适用性。理性的模型过分强调能够量化的因素，而忽略不能量化的因素。而那些难以量化的因素，在现实中，往往也是很重要的。实证会计研究是通过实证说明已有的结论是否正确-检验假说，但“有用并无一确定标准，对某一利益集团有用未必对另一利益集团也有用，因而实证会计研究的检验标准实质是以利益为导向并由此制约的社会需求为标准。,关于标准会计研究：标准会计研究是以价值判断为根底，往往从少数几个根本会计概念先确定相应的准那么出发，依据这些概念准那么运用演绎法来推出一套用来指导会计处理的根本原那么判断研究对象目前所处的状态是否符合概念、准那么，如不符合，应如何调整。而大凡实证会计研究，一般总是先根据大量的会计现象归纳出一个或多个命题，然后利用来源于会计信息市场的假设干会计数据来进行经验检验；或者对标准会计研究的既有研究成果进行证实或证伪。,一言以蔽之，标准会计研究代表了会计人员对会计现象的本质特征由一般到具体的认识；而实证会计研究