审计计划、重要性与风险

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章 审计计划,第一节 初步业务活动,第二节 审计计划,第三节 审计重要性,第四节 审计风险,第一节 初步业务活动,一、了解被审单位经营及所属行业的基本情况,（一）需了解的基本情况 ：,业务类型、经营特点,行业类型、政策,关联方及交易情况,行业法规,内部控制,提供相关单位的报告,（二）了解常用方法,查阅上年度工作底稿,查阅行业、业务资料,实地察看经营场所,询问内审与管理当局,确定关联及交易情况,考虑会计和审计公告,重点确定关联方及其交易存在的有关准则规定,二、对业务实施相应的质量控制程序,1、管理层与治理层是否诚信？,2、事务所和项目组职业道德（胜任能力,三、签订或修改审计业务约定书,二节 审计计划,一、定义与作用,二、计划编制与审核,三、执行分析性复核程序,一、定义与作用,(一）定义,是CPA对审计的工作安排,（二）作用,1、搜集充分、适当的审计证据,2、提高审计工作效率和质量,3、有利与被审计单位协调,二、计划编制与审核,计划形式： 总体审计计划,具体审计计划,计划比较： 概念,基本内容,编制规定,审核内容,三、执行分析性复核程序,（一）概况：,1、定义：,分析被审单位重要的比率或趋势。（调查其异常变动及其与预期差异）,2、分析性复核准则规定：,在进行报表审计时，应当运用分析性复核程序，包括简单比较和复杂数学与统计模型,。,（二）复核程序用途,1、在计划阶段，确定审计程序、时间、范围（必须使用此程序）,2、在实施阶段，直接作为实质性测试程序（任意选择此程序）,3、在报告阶段，对报表整体合理性复核（必须使用此程序）,（三）计划阶段使用分析性复核程序的步骤,步骤,内容与说明,1,确定将要执行的计算及比较 （绝对数比较；共同比会计报表；比率趋势分析）,2,估计期望值（数据之间存在一定关系）,3,执行计算比较,4,分析数据及确认重大差异,5,调查重大的非预期差异,6,确定对审计计划的影响,估计期望值,影响因素,特征说明,1、根据不同来源数据估计（内部及外部的历史数据和未来数；,2、会计和非会计资料估计（可比的会计信息、会计要素之间）,1、在所有情况下，估计期望值时都必须考虑资料的可靠性和适当性；,2、估计期望值通常由审计小组的高级审计人员或经理完成。,（四）CPA对分析性复核结果的依赖程度取决因素,1、分析项目的重要性；,2、分析性复核结果与针对相同目标执行其他审计程序结论的一致性；,3、分析性复核结果预期结果的准确性,4、固有及控制风险的估计水平。,三节 审计重要性,一、重要性的定义,二、重要性的运用,三、编制审计计划时对重要性的评估,四、评价审计结果时对重要性考虑,(一)重要性的定义 比较,国际-IASC,如果信息错报与漏报会影响使用者根据会计报表采取的决策，信息就是重要性。,美国-,FASB,在特定环境下，一理性人依赖该信息所做的决策可能因这错报与漏报得以变化,英国-,ASB,信息的错报与漏报可能影响到报表使用者的决策就是重要性。,中国,被审单位报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决策。,（二）定义特征,重要性概念是针对会计报表而言的。判断重要是否，视其对报表使用者抉择影响程度。,重要性概念必须从报表使用者角度来考虑。报表使用者是指具有一定理解能力，并能够理性地做出判断和抉策的使用者。,重要性判断离不开特定环境。不同企业重要性标准不同；特定企业不同时期重要不同。,重要性与可容忍误差之间关系。对重要性的评估确定实质性测试的可容忍误差,二、重要性的运用,（一）运用重要性原则的一般要求,1、对重要性评估需要运用专业判断。,不同企业、同一企业不同时期重要性不同。,不同CPA确定同一企业报表重要性可能不同。,2、在审计过程中应当运用重要性原则。,提高审计效率；保证审计质量。,3、运用重要性原则的情况。,一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；,二是在评估审计结果时（报表使用人的判断和决策标志）,。,（二）重要性特征,1、 数量（金额）：,一般说，金额大的错漏报比金额小重要,对小金额错漏报累计结果应关注。,2、质量（性质） ：,性质考虑重要的。如：涉及到舞弊与违法行为的错漏报；影响效益趋势错漏报,不期望出现的错漏报。,（三）二个层次的考虑,1、会计报表层次：,审计目的是对报表发表意见，CPA须考虑之重要性。,2、账户和交易层次：,CPA只有验证之，才可对报表发表整理性结论。因此，CPA须考虑之重要性。,（四）重要性与审计风险之间的关系,1、CPA应考虑二者之间的关系。,风险高低取决重要性判断影响审计程序,2、二者之间成反向关系。,重要性水平（金额的大小）高，风险就低,3、合理确定重要性水平。,重要性水平偏高或偏低均对CPA不利。,偏高：执行的审计范围小，导致得出错误结论,偏低：扩大审计范围，浪费时间和人力。,三、编制审计计划时对重要性的评估,（一）总体性要求,1、编计划时必须对重要性水平做初步判断。,2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量（影响证据充分性因素）确定审计程序。,3、重要性水平与审计证据之间是反向关系（注意：重要性水平不同于重要的审计项目,）。,（二）对重要性水平做出初步判断应考虑的因素,1、以往的审计经验。若适当做本期依据,2、有关法规对财务会计要求。,3、被审单位的经营规模和业务性质。,4、内部控制与审计风险评估结果。,5、会计报表各项目的性质及其相关关系。,6、会计报表各项目金额及波动 。,（三）重要性水平确定会计报表层次。,判断基础,资产总额、净资产、营业收入、净利润。CPA应合理选择。,计算方法,固定比率法（0.5-1; 1; 0.5-1; 5-10),变动比率法(资产总额营业收入大的）,重要性水平选取,同一期间各报表重要性水平不同，应选最低者为报表层次重要性水平。,报表尚未编制完成时的确定,根据期中报表或上年度报表，进行推算或修正，得出年末报表数据，确定报表层次水平。,（三）重要性水平确定账户和交易层次,考虑因素,1、各账户或各类交易的性质及错漏账的可能性（错漏可能性较大，将水平定高）,2、各账户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。（可将报表层次重要性分配至各账户或各类交易）,3、考虑账户或交易的审计成本（节约时可定高一些）。,确定方法,1、分配方法（选负债表账户做分配基础，各账户分得重要性即“可容忍误差”）,2、不分配方法（单独确定）。,四、评价审计结果时对重要性考虑,（一）评价审计结果时运用的重要性水平,1、可能不同于编制计划时确定的重要性水平（CPA有意在计划采用低水平，以以减少风险；经营环境变化。）,2、评价结果重要性水平大大低于审计计划时确定的水平，CPA就应重新评估执行审计程序是否充分。（较高水平较低风险所需执行程序和收集证据相对较少）。,（二）错、漏报的汇总及处理,汇总内容,汇总数超过重要性水平处理,接近重要性水平处理,已发生的错、漏报,前期未调整错漏报,推断的错、漏报；,期后和或有事项是否适当处理,扩大实质性测试范围；,提请被审单位调整报表使低于-，不调整且超过保留、否定意见,追加审计程序；,提请被审单位调整报表,重要性准则,编制审计计划,评价审计结果,合理确定两层次,重要性水平,总体误差与,重要性水平比,三节 审计风险,一、审计风险的组成要素,（一）重大错报风险：在审计前存在重大错报的可能性。,1、两个层次的重大错报风险,评估报表层次的重大错报风险：,交易和帐户余额的重大错报风险：,2、分类：,固有风险：假定不存在相关内部控制产生重大错、漏报的可能性。,控制风险：产生错、漏报未能被内控防止、发现或纠正的可能性。,（二） 检查风险,产生错、漏报未能被实质性测试发现的可能性。,重大错报风险与被审单位有关，CPA通过对其高低的评估，确定实质性测试，以便将检查风险以及总体风险降低到可接受水平。,二、相互关系：,1、定量角度：,审计风险=重大错报风险 检查风险,固有风险 控制风险 检查风险,2、定性角度：,三、审计风险的组成要素评估,（一）评估固有风险应考虑因素及关系,（二）控制风险的评估,（三）检查风险评估,四、检查风险与重大错报风险的关系,反向关系：,审计风险=重大错报风险 检查风险,讨论题,1、计划审计工作时，审计人员必须取得客户的那些资料？并说明应用那些程序？,2、会计师事务所在接受委托前，如何评价胜任工作能力及独立性。,3、在审计计划阶段，审计人员如何初步判断重要性。,4、为什么计划重要性可能不同于评价审计结果时使用的重要性水平？,5、为了支持较低的控制风险水平，审计人员该怎么办？,