固定资产基本结构框架

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 固定资产,本章基本结构框架,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的确认,（一）固定资产的定义,固定资产，是指,同时,具有下列特征的,有形资产,：（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（,2,）使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的确认条件,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；,2.,该固定资产的成本能够可靠地计量。,第一节 固定资产的确认和初始计量,（三）固定资产确认条件的具体运用,【,提示,1】,环保设备和安全设备也应确认为固定资产。,【,提示,2】,工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,第一节,固定资产的确认和初始计量,（三）固定资产确认条件的具体运用,【,提示,3】,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,【,例题,1,判断题,】,企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（,2011,年考题,企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备,。,第一节,固定资产的确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照,成本,进行初始计量。,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到,预定可使用状态前,所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,第一节,固定资产的确认和初始计量,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,二、固定资产的初始计量,第一节,固定资产的确认和初始计量,【,提示,1】2009,年,1,月,1,日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中,不包括允许抵扣的增值税进项税额。,【,提示,2】,员工培训费应计入当期损益。,1.,购入不需要安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产成本。,2.,购入需要安装的固定资产,通过“在建工程”科目核算,二、固定资产的初始计量,第一节,固定资产的确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,外购固定资产的核算如下图所示：,第一节,固定资产的确认和初始计量,【,例题,2,单选题,】,甲公司为增值税一般纳税人，于,2009,年,2,月,3,日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为,3 000,万元，增值税税额为,510,万元，款项已支付；另支付保险费,15,万元，装卸费,5,万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（,2010,年考题）,A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530,二、固定资产的初始计量,B,第一节 固定资产的确认和初始计量,3,外购固定资产的其他情形,（,1,）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,二、固定资产的初始计量,【,例题,3,单选题,】,甲公司为一家制造性企业。,2012,年,4,月,1,日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备,X,、,Y,和,Z,。甲公司以银行存款支付货款,880 000,元、增值税税额,149 600,元、包装费,20 000,元。,X,设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本,20 000,元，支付安装费,30 000,元。假定设备,X,、,Y,和,Z,分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为,300 000,元、,250 000,元、,450 000,元。假设不考虑其他相关税费，则,X,设备的入账价值为（ ）元。,A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990,A,X,设备的入账价值,=,（,880 000+20 000,）,/,（,300 000+250 000+450 000,）,300 000+20 000+30 000=320 000,（元）。,（,2,）购买固定资产的价款,超过正常信用条件延期支付，,实质上具有融资性质的，固定资产的成本以,购买价款,的,现值,为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,【,例题,4,判断题,】,企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（,2008,年考题）,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,1.,自营方式建造固定资产,A.,其入账价值包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。,B.,企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“,工程物资,”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。,C.,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的,会计处理如下图所示：,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按,暂估价值转入固定资产,，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再,调整原来的暂估价值,，但,不需要调整原已计提的折旧额。,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,自营工程核算如下图所示：,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,【,提示,】,企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房等,不动产领用材料,时，则,需要将材料购入时的进项税额转出。,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,【,例题,5,单选题,】,某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元，支付的运杂费和保险费为,3 500,元，设备安装时领用工程用材料价值,1 000,元（不含增值税），支付有关人员工资,2 000,元。该固定资产的成本为（ ）元。,A.65 170,B.62 000,C.56 500,D.63 170,C,该固定资产的成本,=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500,（元）。,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入,“专项储备”科目,。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。,【,提示,】“,专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。,提取安全费用时,借：生产成本、制造费用（或当期损益）,贷：专项储备,使用提取的安全费用时,（,1,）属于费用性支出，直接冲减专项储备,借：专项储备,贷：银行存款,（,2,）形成固定资产的,借：在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款应付职工薪酬,借：固定资产,贷：在建工程,借：专项储备,贷：累计折旧,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,2.,出包方式建造固定资产,其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。,待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试,车费等。,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：,第一节 固定资产确认和初始计量,二、固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产,待摊支出分摊率,=,累计发生的待摊支出,（建筑工程支出,+,安装工程支出）,100%,工程应分配的待摊支出,=,（,工程的建筑工程支出,+,工程的安装工程支出）,待摊支出分摊率,例,3-4 P32,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,（一）计提折旧的固定资产范围,固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是应具体考虑一下问题：,1.,提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。,2.,固定资产应当按月计提折旧。,当月增加,的固定资产,当月不计,提折旧，从下月起计提折旧；,当月减少,的固定资产，,当月仍计提,折旧，从下月起不计提折旧。,3.,固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,（一）计提折旧的固定资产范围,4.,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照,估计价值确定,其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,（一）计提折旧的固定资产范围,5.,对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。,能取得租赁资产所有权的,无法合理确定租赁资产所有权获取的,以,租赁开始日,租赁资产使用寿命作为折旧期间,租赁期与租赁资产使用寿命较短者作为折旧期间,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,（一）计提折旧的固定资产范围,6.,处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。,7.,因,大修理而停用,的固定资产，照提折旧。,8.,未使用、不需用,的固定资产，照提折旧。,【,例题,6,多选题,】,下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述有（ ）。,A.,因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧,B.,自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,C.,自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提折旧,D.,自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的下月开始计提折旧,ABC A,选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不用计提折旧。,B,选项、,C,选项的说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,（二）固定资产折旧方法,1.,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。,方法,计算,年限平均法,年折旧额,=,（原价,-,预计净残值）,预计使用年限,=,原价,（,1-,预计净残值,/,原价）,预计使用年限,=,原价,年折旧率,月折旧额,=,年折旧额,12,工作量法,单位工作量折旧额,=,（固定资产原价,-,预计净残值）,预计总工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量,单位工作量折旧额,双倍余额递减法,年折旧额,=,期初固定资产净值,2/,预计使用年限,=,（固定资产原价,-,累计折旧）,2/,预计使用年限,最后两年改为年限平均法,年数总和法,年折旧额,=,（原价,-,预计净残值）,年折旧率,年折旧率,=,尚可使用寿命,预计使用寿命的年数总和,100%,预计使用寿命的年数总和,=N,（,N+1,）,/2,第二节 固定资产的后续计量,一,、固定资产折旧,3.,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,处理。,第二节 固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出,（一）资本化支出（三步走）,（,1,）停止折旧，转入在建工程,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。,（,2,）归集后续支出,发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,（,3,）转回固定资产,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,第二节 固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出,【,注意,】,企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。,【,注意,】,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为,长期待摊费用,，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短时间内，采用合理方法进行摊销。（客观题）。,第三节 固定资产的处置,一、固定资产终止确认的条件,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：,（一）该固定资产处于处置状态；,（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,第三节 固定资产的处置,【,例题,7,多选题,】,下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（,2012,年）,A.,未投入使用的固定资产不应计提折旧,B.,特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本,C.,融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益,D.,预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认,第三节 固定资产的处置,BCD,根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项,A,不正确。,第三节 固定资产的处置,二、固定资产处置的会计处理,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,项目,用途,账户,购买工程物资,用于机器设备等生产用固定资产安装，,增值税可以抵扣,应交税费,应交增值税（进项税额）,用于厂房等非生产用固定资产建设，增值税额不可以抵扣，,计入固定资产成本,在建工程,/,固定资产,领用工程物资,原用于生产用固定资产物资改变用途，用于非生产用固定资产的,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,购买原材料，后领用于固定资产建造,用于机器设备等生产用固定资产建设，增值税可以抵扣，进项税额不用转出,用于厂房等非生产用固定资产建设，,进项税额转出,，计入固定资产成本,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,自产产品存货，后领用用于固定资产建造,用于机器设备等生产用固定资产建设，增值税可以抵扣，不用视同销售,用于厂房等非生产用固定资产建设，,视同销售,应交税费,应交增值税（销项税额）,【,归纳总结,2】,固定资产折旧范围具体应用,项目,是否计提折旧,已提足折旧仍继续使用的固定资产,单独计价入账的土地,当月增加的固定资产,（当月不计提折旧，从下月起计提折旧）,当月减少的固定资产,（当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用,提前报废的固定资产,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,对于融资租入固定资产,对于经营租入固定资产,处于更新改造过程停止使用的固定资产,因大修理而停用的固定资产,未使用、不需用的固定资产,本章小结,1.,固定资产的确认和初始计量,2.,固定资产的折旧和后续支出,3.,掌握固定资产终止确认的情形和条件,4.,固定资产的处置,本章练习,1.A,公司为一般纳税人，增值税率为,17%,。,2012,年,12,月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面价值为,210,万元。该生产设备为,2009,年,12,月购入，原价为,600,万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为,10,年，预计净残值为零。,2013,年,1,月购买工程物资，价款,400,万元，增值税,68,万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。进行相关业务处理。,本章练习,【2,计算分析题,】,乙股份有限公司（以下简称乙公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。乙公司,2011,年至,2013,年与固定资产有关的业务资料如下：,（,1,）,2011,年,12,月,1,日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为,1 000,万元，增值税税额为,170,万元；发生保险费,3,万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。,（,2,）,2011,年,12,月,1,日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为,12,万元，发生安装工人工资,5,万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。,（,3,）,2011,年,12,月,31,日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为,6,年，预计净残值为,12,万元，采用年限平均法计提折旧。,本章练习,（,4,）,2012,年,12,月,31,日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。,乙公司预计该生产线未来,5,年现金流量的现值为,708,万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为,600,万元。该生产线的预计尚可使用年限为,5,年，预计净残值为,8,万元，仍采用年限平均法计提折旧。,（,5,）,2013,年,6,月,30,日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款,122,万元。,（,6,）,2013,年,8,月,20,日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为,8,年，预计净残值为,10,万元，采用年限平均法计提折旧。,2013,年,12,月,31,日，该生产线未发生减值。,本章练习,要求：,（,1,）编制,2011,年,12,月,1,日购入该生产线的会计分录。,（,2,）编制,2011,年,12,月与安装该生产线相关的会计分录。,（,3,）编制,2011,年,12,月,31,日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。,（,4,）计算,2012,年度该生产线计提的折旧额。,（,5,） 计算,2012,年,12,月,31,日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。,（,6,）编制,2013,年,6,月,30,日该生产线转入改良时的会计分录。,（,7,）计算,2013,年,8,月,20,日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及,2013,年度该生产线改良后计提的折旧额。,（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）,