全面预算概述与编制具体方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计课件,制作者：牛彦秀教授,东北财经大学会计学院,第九章 全面预算,第一节 全面预算概述,第二节 全面预算的编制,第三节 预算编制的具体方法,本章重点问题,第一节 全面预算概述,全面预算的意义,全面预算体系,全面预算的编制期与编制程序,全面预算的意义,全面预算,是指在预测与决策的基础上，按照,企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未,来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动,，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有,效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计,量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示,其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明,。,全面预算的作用,明确工作目标,协调部门关系,控制日常活动,考核业绩标准,经营预算,专门决策预算,财务预算,全面预算体系,全面预算体系,经,营预算,经营预算包括：,销售预算,生产预算,直接材料耗用量及采购预算,应交税金及附加预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,期末存货预算,销售费用预算,管理费用预算,即日常业务预算,全面预算体系-专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、,需要根据特定决策临时编制的一次性预算，,又称特种决策预算。,经营决策预算,投资决策预算,全面预算体系-财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营,成果和财务状况有关的各项预算。,财务预算包括：,现金预算,财务费用预算,预计利润表,预计资产负债表,以价值量,指标反映,全面预算的编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常,以,1,年,为期,；,至于资本支出的预算期则应,根据长期投资决策的要求，具体制定。,每年最后一个季度着手编制,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到,各有关部门；,组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部,门预算草案；,由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草,案，并进行预算的汇总与分析；,审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预,算和部门预算；,将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,第二节 全面预算的编制,企业战略目标的确定,经营预算的编制,专门决策预算的编制,财务预算的编制,一、企业战略目标的确定,销售量目标的确定,利润目标的确定,价格目标的确定,【例91】,经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系,先编制经营预算,专门决策预算灵活编制,最后编制财务预算,销售预算是编制起点,二、经营预算的编制,销售预算的编制,生产预算的编制,直接材料预算的编制,应交税金及附加预算的编制,直接人工预算的编制,制造费用预算的编制,产品成本预算的编制,期末存货预算的编制,销售费用预算的编制,管理费用预算的编制,销售预算的编制,编制程序：,按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产,品的预计销售收入,预计预算期所有产品的预计销售收入总额,预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项,税额,预计预算期含税销售收入,【例92】,生产预算的编制,生产预算需要根据预计的销售量，并考,虑预计期初存货和预计期末存货按品种分,别编制。,【例93】,是所有经营预算中惟一只使用实物量,计量单位的预算,直接材料预算的编制,编制程序：,预计预算期某种直接材料的全部采购量,预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期,企业直接材料采购总成本,计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的,增值税进项税额,计算预算期预计采购金额,【例94】,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购,单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。,应交税金及附加预算的编制,本预算中不包括,预交所得税和直接计,入管理费用的印花税,。由于税金需要及时,清缴，为简化预算方,法，假定预算期发生,的各项应交税金及附,加均于当期以现金形,式支付。,【例95】【例96】【例97】【例98】,应交税金及附加预算包括：,应交增值税,营业税,消费税,资源税,城市维护建设税,教育费附加,直接人工预算的编制,编制程序：,预计每种产品的直接人工工时总数,预计每种产品耗用的直接工资,预计每种产品计提的其他直接费用,计算预算期每种产品的预计直接人工成本,预计预算期企业的直接人工成本合计,【例99】,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、,标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资,料。,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性,制造费用和固定性制造费用两部分内,容分别编制。,变动性制造费用,根据单位产品预定分,配率乘以预计的生产,量进行预计。,【例910】,固定性制造费用可,在上年的基础上根据,预期变动加以适当修,正进行预计。,制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，,在计算时应予剔除。,产品成本预算的编制,编制程序,估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本,估算每种产品预算期预计发生的生产成本,估算每种产品预算期的预计产品生产成本,估算每种产品预算期预计的产品销售成本,【例911】,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直,接人工预算和制造费用预算的基础上编制,。,期末存货预算的编制,本预算与产品成本预算密切相关，它也受,到存货计价方法的影响。,【例912】,编制程序,按存货的具体项目分别编制预算,汇总各项存货的期末余额,销售费用预算的编制,销售费用预算的编制方法与制造费用预算的,编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固,定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的,那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的,单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用,，只需要按项目反映全年预计水平。,【例913】,也需编制现金支出预算,管理费用预算的编制,两种方法编制：,按项目反映全年预计水平,区分为变动性和固定性两部分费用,【例914】,本章采用第一种方法编制,三、专门决策预算的编制,经营决策预算,是根据短期经营,决策确定的最优,方案编制的，因,而直接纳入经营,预算体系，并影,响现金预算等。,【例915】【例916】,投资决策预算,是根据长期投资,及筹资的决策结,果编制的，一般,记入现金预算与,预计资产负债表,四、财务预算的编制,现金预算的编制,财务费用预算的编制,预计利润表和预计利润分配表的编制,预计资产负债表的编制,现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基,础，其程序是,：,【例917】,确定期初现金余额,估算本期现金收入,确定预算期可运用现金,估算本期现金支出,计算现金余缺,现金的筹集与运用,确定期末现金余额,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用,资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质,而言该预算,属于,经营预算，但由于该预算必须根,据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编,制，因此本章将其,纳入,财务预算的范畴。,【例918】,预计利润表和预计利润分配表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应,交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预,算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的,基础上编制。,为了进一步编制预计资产负债表，还需要在,预计利润表的基础上编制预计利润分配表。,【例919】,【例920】,预计资产负债表的编制,预计资产负债表中除上年期末数已知外，其,余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算,的基础上分析填列。,【例921】,第三节 预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法,增量预算方法与零基预算方法,定期预算方法与滚动预算方法,预算方法与各种预算之间的关系,一、固定预算方法与弹性预算方法,固定预算方法,弹性预算方法,编制预算的方法,按其业务量基础,的数量特征不同,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的,某一固定业务量,水平作为惟一基础编制预算。,【例922】,固定预算的主要,缺陷,：可比性差,固定预算方法只,适用于,业务量水平较为稳定的,企业或非营利组织编制预算时采用。,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、,成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期,可预见的,各种业务量水平,为基础编制预算。,它可以克服固定预算的缺陷,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点,预算范围宽,可比性强,从实用角度看，主要编制：,弹性成本预算,弹性利润预算,弹性预算方法,弹性成本预算的编制,编制时应首先确定弹性成本预算的基,本公式，然后选择适宜的业务量。具体编,制时有,公式法,和,列表法,两种。,依据y,i,a,i,b,i,x编制,（x在正常生产能力的70%120%之间）,【例923】,公式法,【例924】,列表法,逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值,弹性利润预算编制方法,因素法,百分比法,弹性预算方法,弹性利润预算的编制,【例925】,因素法,按照px,i,bx,i,a营业利润编制,适用于：,单一品种经营,采用分算法处理a的企业,【例926】,百分比法,按照px,i,px,i,bRa营业利润编制,适用于多品种经营企业,二、增量预算方法与零基预算方法,增量预算方法,零基预算方法,编制成本费用,预算的方法按,其出发点的特,征不同,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以,基期,成,本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有,关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关,原有费用项目而编制预算的一种方法。,容易造成预算上的浪费,零基预算方法,零基预算方法简称零基预算，是指在编制成,本费用预算时，,不考虑,以往会计期间所发生的费,用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以,零,为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项,审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合,理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方,法。,零基预算方法,零基预算方法编制程序,动员与讨论,划分不可避免项目和可避免项目,划分不可延缓项目和可延缓项目,【例927】,三、定期预算方法与滚动预算方法,定期预算方法,滚动预算方法,编制预算的方法,按其预算期的时,间特征不同,定期预算方法,定期预算方法简称定期预算，是指在,编制预算时以不变的,会计期间,（如日历年,度）作为预算期的一种编制预算的方法。,滚动预算方法,滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预,算时，将预算期与会计年度,脱离,，随着预算的执,行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期,永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。,该预算既有优点又有缺点。,预算期永远保持12个月,滚动预算方法,逐月滚动,逐季滚动,混合滚动,滚动预算按其,预算编制和滚,动的时间单位,不同,四、预算方法与各种预算之间的关系,联系,任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发,挥作用,即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相,互排斥的关系,区别,归属的内容不同,命名的规则不同,本章重点问题,全面预算的作用,全面预算体系的构成,经营预算包括的内容、编制起点及编制顺序,财务预算包括的内容及全面预算的编制顺序,预算编制的方法,固定预算与弹性预算的区别,增量预算与零基预算的区别,定期预算与滚动预算的区别,作业题与练习题,习题与案例中的相关问题,欢迎批评指正！,谢谢各位！,