个人所得税实验课

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,境外所得的税额扣除,1.扣除方法 限额扣除,2.限额计算方法,分国又分项,，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。,3.限额抵扣方法 纳税人在境外某国家或地区,实际已纳个人所得税低于扣除限额,，应在中国,补缴差额,部分的税款；,超过扣除限额,，其,超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除,，但可在,以后纳税年度,该国家或地区扣除限额的余额中补扣，,补扣期最长不得超过5年,。,1,例题：某高级工程师,2002,年,11,月从,A,国取得特许权使用费收入,20000,元，该收入在,A,国已纳个人所得税,3000,元；同时从,A,国取得利息收入,1400,元，该收入在,A,国已纳个人所得税,300,元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税额多少。,（,1,）,20000,（,1-20%,）,20%=3200,元,特许权使用费在,A,国实际缴纳个人所得税,3000,元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计,200,元（,3200-3000,）。,(2),利息收入在我国应当缴纳税款,=1400 20%=280,元,其,A,国实际缴纳个人所得税,300,元，超出抵免限额,20,元，不能在本年度扣减，但可在以后,5,个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。,2,1、个人所得税法规定，工资薪金所得适用（ ）,A 全额累进税率 B 超额累进税率,C 超率累进税率 D超倍累进税率,B,2、稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征（ ）个人所得税,A 10% B 20% C 30% D 40%,C,3、某演员获取表演收入8000元，其应纳的个人所得税为（ ）元,A 1600 B 6400 C 1280 D 1440,C,8000*（1-20%）*20%=1280,3,4、某教授在外演讲取得收入3000元，其应纳的个人所得税为（ ）元,A 480 B 600 C 308 D 440,答案：D,应纳个人所得税=（3000-800）20%=440元,4,多选：1、下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。 A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得,【答案】BC,5,2、下列不属于稿酬所得的项目有（ ）,A摄影作品发表取得的所得,B拍卖文学手稿取得的所得,C帮企业写发展史取得的所得,D帮出版社审稿取得的所得,答案：BCD,A属于稿酬所得，B属于提供著作权使用所得，按特许权使用费所得计税，CD属于劳务报酬所得。,6,判断题,1、个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人对中国境内和境外取得的所得，均应法缴纳个人所得税；非居民纳税人对从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。,2、财产转让收入所得一次收入畸高的，应实行加成征收。,7,【例题计算题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A 国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。,8,（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。每月应纳税额为：（5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除数）75（元）全年应纳税额为：7512（月份数）900（元）（2）特许权使用费所得。：应纳税额：30000（1-20%）20%（税率）4800（元）根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。,9,2.B国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：,15000（1-20%）20%（1-30%）1680（元）即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。,10,中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：,（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。,（2）受托对一电影举报进行审核，取得收入15000元。,（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。,（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。,计算2009年孙某应缴纳的个人所得税,11,（1）小说稿酬（50000+10000） （1-20%） 20% （1-30%） =6720元,小说连载=（3800-800） 20% （1-30%）=420元,（2）审稿收入=15000 （1-20%） 20% =2400元,（3）临时翻译收入= （3000-800） 20% =440元,（4）A国扣除限额=30000 （1-20%） 30%-2000=5200元。补交=5200-5000=200元,B国扣除限额= 70000 （1-20%） 40% -7000=15400元，18000超过扣除限额，不需补交超过限额部分的2600元也不得在本年应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，来自B国所得的未超限额的部分中补扣。,（5）孙某2009年度应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180元,12,某中国公民张某是某公司的雇员，2009年收入情况如下：,全年工资薪金收入36000元。,1月取得房屋租赁所得5000元。,2月取得财产转让收入20000元，财产原值11600元，转让费用500元。,5月一次取得稿酬收入8000元。,6月取得国家发行的金融债券利息收入5235元。,8月一次取得翻译收入30000元。,10月取得国债利息收入6235元。,要求：根据上述资料，指出哪些项目为免税所得，并计算其全年应纳的个人所得税。,13,（1）根据个人所得税法的规定，张某的（5）、（7）项收入免征个人所得税。,境内工资薪金所得应纳的个人所得税：,月工资薪金收入=3600012=3000元,月应纳税所得额=3000-2000=1000元,月应纳税额=100010%-25=75元,全年工资薪金收入应纳税额=7512=900元,（1）财产租赁收入应纳个人所得税税额=5000（1-20%）10%=400元,（2）财产装让收入应纳个人所得税税额=（20000-11500-500）20%=1600元,（3）稿酬收入应纳个人所得税税额=8000（1-20%）20%（1-30%）=896,翻译收入应纳个人所得税税额=30000（1-20%）30%-2000=5200元,（4）张某全年应纳个人所得税合计=900+400+1600+896+5200=8996元,14,范某是我国的林业专家，2009年度范某的收入情况如下：,（1）其每月的工资收入为5200元,（2）向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费40000元；,（3）出版专著一本获得稿酬20000元；,（4）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学，取得收入2000美元（1美元=8元人民币），在美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元；,（5）在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，获得版权收入20000欧元（1欧元=10元人名币），在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25000元。,计算范某2009年度共纳个人所得税合计数。,15,（1）工资应纳个人所得税=【（5200-2000）15%-125】12=4260元,（2）提供专有技术应纳个人所得税=40000（1-20%） 20%=6400元,（3）稿酬所得应纳个人所得税=20000 （1-20%） 20% （1-30%）=2240元,（4）在美国讲学收入,个人所得税的抵扣限额=2000 8 （1-20%） 20%=2560元,在美国缴纳的2800元个人所得税大于按我国税法计算的扣除限额2560元，所以，不能全额抵扣，尚有2800-2560=240元可在该国以后5年内未超过抵扣限额的余额中继续扣除,（5）版权收入不同于稿酬所得，应属于特许权使用费的范畴；在法国版权收入个人所得税的抵扣限额=20000 10 （1-20%） 20%=32000元,在法国缴纳的25000元个人所得税小于按我国税法计算的扣除限额32000元，所以，在法国缴纳的个人所得税25000元可全额抵扣，并需在我国补缴税款7000元。,（6）范某2009年度共纳个人所得税=4260+6400+2240+7000=19900元,16,课后作业一：,陈东是一位医学专家，某纳税年度取得如下收入：,（1）每月工资收入5000元,（2）与王某合作出书取得稿酬24000元，两人按6：4分成。,（3）为一制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费50000元。,（4）为某医学院做学术报告，取得收入3000元。,（5）应邀出访美国和日本，在出访美国期间到某大学讲学获得收入2000美元（1美元=7.2元人民币），在美国该项所得已纳个人所得税2800元；出访日本期间通过协商将其另一本专著翻译成日文，获得版权收入50万日元（100日元=7.5元人名币），在日本该项所得已纳个人所得税5750元。,要求：根据上述资料，计算陈东全年应纳的个人所得税。,17,（1）工资收入的每月应纳个人所得税=（5000-2000）15%-125=325,全年工资收入应纳个人所得税=325 12=3900元,（2）稿酬收入应纳个人所得税额=24000 60% （1-20%） 20% （1-30%）=1612.8元,（3）专有技术收入应纳个人所得税额=50000 （1-20%） 20%=8000元,（4）学术报告收入应纳个人所得税额=（3000-800） 20%=440元,（5）美国讲学收入抵扣限额=2000 7.2 （1-20%） 20%=2304元,在美国实际缴纳的个人所得税2800元超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣2304元，在我国不补税。,日本版权收入抵扣限额=500000100 7.5 （1-20%） 20%=6000元,在日本实际缴纳的个人所得税5750元低于抵扣限额，因此可全额扣除，但应补税250元（6000-5750）。,陈东全年应纳个人所得税合计=3900+1612.8+8000+440+250=14202.8元,18,课后作业二：,周教授某年的收入项目如下：,（1）在国内某公司任财务总监，每月收入8000元，年终公司一次发放奖金60000元。,（2）在美国一公司任职，每月15000元；为美国某公司提供财务咨询，一次取得报酬收入50000元。该两项收入在美国缴纳个人所得税28200元。,（3）因在法国出版作品获得稿酬收入25000元，并在法国缴纳该项收入的个人所得税4000元。,要求：根据上述资料，计算周教授全年应纳的个人所得税。,19,（1）境内工资应纳个人所得税税额=【（8000-2000）20%-375】12=9900元,（2）600012=5000元，税率为15%，速算扣除数为125元。,年终奖金应纳税额=6000015%-125=8875元,（3）美国收入应纳个人所得税,工资薪金全年应纳税额=【（15000-4800）20%-375】12=19980元,劳务报酬所得应纳税额=50000（1-20%）30%-2000=10000元,美国收入扣除限额=19980+10000=29980元,周教授在美国实际缴纳的个人所得税28200元低于抵免限额，可以全额扣除，但需补税1780元（29980-28200）,（4）法国稿酬收入抵扣限额=25000（1-20%）20%（1-30%）=2800元,周教授的稿酬收入在法国实际缴纳个人所得税4000元，超出抵免限额1200元（4000-2800），在我国不需要补税。,20,