01 税收管理概论 税收管理学课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,税收管理概论,税收管理,中南财经政法大学财政税务学院,1,目录,第一章 税收管理概论,第二章 税源管理,第三章 纳税评估管理,第四章 发票管理,第五章 税收票证管理,第六章 税款征收管理,第八章 税收法律责任,第九章 税收计会统管理,第十章 税务行政法制,1,教材及参考书目,1.,李大明,.,税收管理学,.,经济科学出版社,2.,吴旭东,.,税收管理,.,中国人民大学出版社,.2001-2008.,；,3.,曾国祥,.,税收管理学,.,中国财经出版社,.2003,4.,俞文钊,.,管理心理学,.,东北财经大学出版社，,2005,；,5.,钱晟,.,税收管理,.,人民大学出版社,.2002,；,6.,全国注册税务师执业资格考试教材,.,税务代理实务,.,中国税务出版社,.2006,年至今考试用书,7.,李海波等,.,新编税务会计,.,立信会计出版社,.2004,8.,郝昭成,.,税收执法基础知识,.,中国财政经济出版,.2002,2,9.,全国注册会计师考试教材,.,税法,经济学科出版社等 历年考试用书,10.,纳税评估管理办法（试行）,（,2005,年,43,号）国家税务总局,2005,年,3,月,11. ,中华人民共和国公务员法,2005,年,4,月,27,日第十届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议通过,12.,中华人民共和国税收征收管理法,2001,年,4,月,27,日第 届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议通过,13.,中华人民共和国税收征收管理法实施细则,（国务院令第,362,号）,2002,年,9,月,3,为什么学习税收管理,4,为什么学习税收管理,5,税收收入（1950-2010）,6,我国的税收流失问题,7,为什么税款流失如此严重：税负太高,郑州一个生产散装粮食白酒的小酒厂，产品面向广大的农村市场，价格低廉，出厂价元,/,斤。后来税务局去了，说先要缴两道消费税：第一道从价计征，根据出厂价格缴,20,；第二道从量计征，根据出厂数量，每销售一斤白酒，加收元。就这两道消费税，要拿走元。税务局又说了，再收,3,的小规模纳税人增值税，还要给他核定所得税率，让他每月固定缴企业所得税,由于税负过高影响到他的生存，更影响到他的发展，所以导致了很多企业不择手段地去偷税，这是为了生存。,8,为什么税款流失如此严重：税收不公平,改革开放初，国家为引进外资，给了外商投资企业大量的税收优惠政策。凡是在中国的外商投资企业，只要是投资比例超过总投资额,25,的生产型企业，首先可以享受所得税“两免三减”,(,即享受从获利年度起两年免征、三年减半征收企业所得税的优惠待遇,),；在国内购置的国产设备可以退还增值税，还可以抵免企业所得税；外商分红之后拿利润继续在国内投资的，还可以返还以前缴纳的所得税；从境外第二次到大陆投资的，在本企业增资，税法叫做追加投资，还可以单独享受“两免三减”,9,为什么税款流失如此严重,管理不到位；,税法不严密；,10,胡润“逃税榜”(新京报10月31日 ),曾于2007年同时上榜福布斯中国富豪榜、“胡润中国富豪榜”的北京富华建设发展董事长王福生日前在北京市二中院受审。检方指控王福生犯贪污、逃税和行贿等罪名，涉及税款近2亿。,2006年11月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税3000万；紧接着，谷歌中国区总裁李开复因涉嫌“偷税门”（500万）；2008年4月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近3亿。,胡润问题富豪榜：行贿、资本市场和诈骗（无税收）成主因,11,逃税榜出现原因,税收,制度弹性过大 ：王福生自,1996,年就开始干起了偷逃税的勾当，直到,2007,年被捕，税务机关早起没有作为。,富豪们凭着广泛的“社会关系”和非凡的“社交才能”，大事化小，小事化了。王福生行贿北京国税局直属分局第二税务所所长杨泽军、税务专管员高昆仑高达,50,万。,税收,法律的 “疲软” 。,刑法,第,201,条对偷逃税有着严厉的规定，可自,税收征管法,实施以来，因为偷逃税而坐牢的可谓凤毛麟角。,整个社会纳税氛围不尽人意，使富翁偷逃税变得理直气壮起来。,12,第一章 税收管理概论,学习目的和要求：,通过本章学习，要求掌握税收管理的概念、职能和内容，税收管理的基本原则；理解税收管理体系的概念及其构成，税收管理体制的概念及其意义；我国现行税收管理机构的设置及其相应的职权划分情况。,重点与难点,：,税收管理的概念；税收管理的内容；税收管理体系与税收管理体制。,教学方法,：,课堂讲授，课堂讨论。,13,第一章 税收管理概论,本章内容：,第一节 税收管理的概念及内涵,第二节 税收管理的基本原则,第三节 税收管理机构,第四节 税收管理体制,第五节 我国税收管理的历史演进与改革发展,14,第一节 税收管理的概念及内涵,一、税收管理的概念,二、税收管理的职能,三、税收管理的意义,四、税收管理的内容,五、税收管理体系,返回,15,1.税收管理的定义,定义,1,：税收管理是指国家的财政、税务、海关等职能部门，依据客观经济规律和税收分配特点，对税收分配全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能得以实现的一系列管理活动。,定义,2,：国家税务执法机关依据税收分配规律，对税收活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能得以实现的一种管理活动。,16,税收管理的范围,17,税收管理的五要素,1,、主体,-,税收管理者是国家及其税务机关。,2,、依据,-,税收管理的依据是客观经济规律和税收分配特点，具体依据是国家的相关法律法规。,3,、客体,-,税收管理的对象是税收分配活动的全过程。,4,、职能,-,指内在于税收管理中的基本功能。,5,、目的,-,保证税收职能得以实现。,18,税收管理的五大职能,对税收分配进行,决策的职能,对税收分配进行,计划的职能,对税收分配进行,组织的职能,对税收分配进行,监督的职能,对税收分配进行,协调的职能,19,税收管理的职能（1）,决策职能,：指从各种可行方案中筛选最优方案的活动。税收管理的主体对税收分配全过程中的各种可行方案进行择优抉择，是其固有的内在职责和功能。,宏观决策：,主要包括税收分配的基本原则、税收政策的确定，税制模式的选择，税种的设置，税收管理体制等涉及全局的重大问题的决策，即是税收分配的起点，也是整个税收工作的依据,微观决策：,是指贯彻执行既定的税收原则、政策、制度、法规过程中，组织实施的具体形式、方法、措施及保证体系的建立等,20,税收管理的职能（2）,计划职能：,指税收管理所固有的为执行税收决策对税收分配进行具体规划安排并组织实施的内在职责和功能。,21,税收管理的职能（ 3 ）,组织职能：,指税收管理的主体为保证税收决策目标的实现和税收计划的有效执行而对人、财、物等税收要素进行配置的内在职责和功能。,22,税收管理的职能（4）,监督控制职能：,指税收管理所固有的对税收分配全过程及其结果的正确性、合法性、有效性进行督导检查的内在职责和功能。,23,税收管理的职能（5）,协调职能：,指税收管理所固有的调节和改善税收分配过程中各种矛盾关系，使税收分配活动得以和谐的内在职责和功能。,24,税收管理的职能（6）,税收管理的五大职能是相互制约、相互影响的整体。,税收决策是税收管理的核心；,税收计划以税收决策为依据，是税收决策的具体化；,税收组织是决策、计划实现的效率保证；,税收监督是决策、计划实现的制度保证；,25,各职能都包含协调：,决策,-,税法制定、税收政策的选择,计划,-,计划与实际的协调,组织,-,人员、机构、权责的协调,监督,-,征纳矛盾的协调,可以说，管理就是协调。,26,税收管理的目的,目的,-,保证税收职能作用得以实现,税收管理与税收的职能不同,:,既相区别又相联系,区别：,前者是从管理的角度抽象出来的税收管理的职责和功能；后者是从分配的角度抽象出来的税收分配内在的职责和功能。,联系：,税收管理是凭借其职能促进和和保证税收职能的实现，没有税收管理职能的实现，税收职能就永远是理论上的抽象。,27,三、税收管理的意义,1.,有利于实现税收职能,2.,有利于社会主义市场经济发展,3.,有利于协调税收分配中各方面的关系,28,四、税收管理的内容,1.,税收政策制度管理,2.,税收管理机构及人员管理,3.,税收管理体制的确定与执行,4.,税收计划管理,5.,税收征收管理,6.,税收会计统计管理,7.,税收行政法制管理,8.,税收信息化管理,29,五、税收管理体系,税收政策、税收制度、税收法规的决策、实施、监督体系,税务管理权责制度体系,税务管理机构体系,税款管理制度体系,税收量化管理体系,30,第二节 税收管理的基本原则,一、依法治税的原则,二、有效管理的原则,三、统一税政、适度分权的原则,四、专业管理与群众管理相结合的原则,五、,参见教材,p10,。,31,（一）依法治税原则,是指税务管理活动必须以税收法律法规为依据。,中华人民共和国税收征收管理法,含义：,政府课税权的法定,纳税义务法定,征收要素法定,程序法定,税务行政行为法定,32,依法治税原则的必要性,是市场经济的要求,是贯彻国家各项税收政策的重要保证。,有利于保障国家财政收入，维护纳税人合法权益。,有利于严厉打击偷逃税行为，建立税收新秩序。,33,依法治税原则的实现途径,1,、加强税收法制建设，做到有法可依。,2,、加强税法宣传，普及税法和纳税意识。,3,、提高税收执法能力，严格执法。提高税务机关的执法地位；提高税务人员的素质水平；建立一套科学完备的征管制度和征管查分离又相互制约的征管机制，建立公开办税制度，提高税收工作的透明度。,4,、强化税务司法，完善各项法律监督。包括：赋予税务机关独立执法权力、建立税务公安局、税务法院；建立健全各项监督机制等等。,34,我国税法存在的问题,1.,税收立法行为短期化,2.,税法不严密、不科学、不具体,3.,税法貌似简单，实际复杂,4.,计划大于法律（与依法治税原则相悖）,5.,税收司法缺乏力度（罪与非罪区分的明确）,返回,35,税收司法缺乏合作和力度,刑法：偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役并处偷税数额的一倍以上五倍以下罚金；,征管法：构成犯罪的依法追究刑事责任；,国税和地税分别行使自己的管理职能，偷税时很少进行合并计算，影响偷税比例的认定。,36,案例1：古井贡案例,2005年4月13日，古井集团旗下的上市公司安徽古井贡酒股份发布公告称，公司按照会计处理的一贯性原则，一直采用与控股子公司亳州古井销售公司（以下简称“销售公司”）合并缴纳所得税方法。,近日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处（以下简称“财政部专员办”）对我公司近几年的纳税情况进行检查后认为，公司这种纳税方法因没有经过国家税务总局的审核批准，不符合国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知中的相关规定。,鉴于这种情况，财政部专员办的检查结果判断认为公司与销售公司从2004年起分开缴纳所得税，销售公司需要补提2004年度应缴所得税万元。,37,古井贡案例,2005年6月27日，销售公司收到了亳州市地方税务局征收管理分局下达的（亳地）税征管决字【2005】1-01号亳州市地方税务局征收管理分局税务处理决定书（以下简称“税务处理决定 书”）。根据税务处理决定书，鉴于销售公司未经国家税务总局批准自行与母公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年度少缴企业所得税3996万 元，2003年度少缴企业所得税5925万元，根据中华人民共和国税收征收管理法等有关法律规定，限销售公司于2005年7月10日前，将以上税款到亳州市地方税务局征税大厅申报缴纳入库。,与此同时，公司于6月30日最终登场的2004年年报显示，*ST古井A2004年亏损亿元，德勤华永会计师事务所和德勤关黄陈方会计师行对本公司2004年度的会计报表出具了无法表示意见的审计报告。其中之一的审计意见即指出公司没有证据表明可以豁免2002年以前因合并纳税而少缴的税款。,38,古井贡案例,古井贡违规合并纳税的动机是为了减轻消费税税负。,2001,年，国家在粮食白酒从价征收,25%,、薯类白酒从价征收,15%,消费税的同时，每,500,克白酒再按元从量征收消费税，并取消以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策。该政策推出时，本是为了“扶大限小”，因为当时全国有 万多家白酒企业，,70%,生产的都是,10,元以下的白酒，预计该税收政策对这类企业冲击会非常大。然而，由于地方保护和小企业的偷税漏税行为，使得该税收政策对原本“规矩”的白酒骨干大企业收得更紧，对小企业反而放得更开。因此，没过多久，多数大企业业绩变得不容乐观，不少公司还呈现出产量萎缩、效益下 滑的困难局面。,上有政策下有对策，国家在,1994,年颁布的,消费税暂行条例,中一段有关征收环节的条文给了身处困境的白酒企业税收筹划减轻税负的契机。,39,古井贡案例：关联方交易逃避消费税,我国目前除金银首饰在流通环节征收消费税外，其他绝大部分应征消费税的消费品规定在生产环节征收消费税。于是白酒生产商们都纷纷成立了销售公司，“依照一定的价格，把产品卖给了自己的销售公司，开票交消费税”，但“销售公司再次分货时，就不用再交消费税”，,由于生产商与销售公司在发生业务关系时，可以调控产品价格，有的生产商“不赚钱，甚至亏损”，但对于销售公司来说，“它肯定赚钱”，因为消费税已经由生产商“代交”过了。接下来，销售公司“赚钱后，就与总公司（生产商）进行合并纳税（所得税）”。要是总部亏损，盈亏相抵，就少交了所得税。,40,税务总局的措施,2006,年,7,月出台的,白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）,规定：“保持,20%,从价税不变的前提下，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）,70%,以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；最低计税价格提高到白酒企业出厂价的,60%70%,。”,41,案例2：条文朝令夕改,财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知,42,（二）有效管理原则,（一）效率原则：以最小的投入获得最大的产出。,税收管理的正效应,：征税过程可提高资源配置效率，促进产业结构合理配置及企业和社会经济效率的提高程度，指标如产值增长率、利润增长率等,（例：,增值税改革,）。,税收管理的负效应,：征税过程除了会给纳税人造成相当于纳税数额的负担以外，可能给社会造成超额负担：,1,、资源配置方面的超额负担，因征税过程导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益。,2,、经济机制运行方面的超额负担，因征税过程对市场经济运行带来了不利影响，干扰了纳税人消费和生产的最佳决策。,一个典型案例,43,武汉市征税能力,武汉市地方税务局组建成立于,1994,年,9,月，内设,16,个职能处室，下辖,2,个直属局（涉外税收管理局和稽查局）和,16,个区地税局及其所属,118,个基层税务所，,2010,年全市地税系统现有干部职工,3200,人，其中本科以上学历,2430,人，所占比例为,75%,（）。,2009,年武汉市地税局税收收入为亿元 （武汉统计年鉴,2010,），人均征税能力为万，,44,人均征收额概括,2007,年全国税收收入,43296,亿元（不含海关代征），按全国税务人员,100,万计（其中正式人员约,73,万），人均征收额,430,万元左右，美国,2007,年人均征税额为,2500,万元；,其中经济发达地区人均征收额较高（如苏州工业园区国税人均征收上亿元，北京西城区国税人均征收额亿元），而老、少、边、穷地区人均征收额很低（宁夏泾源县人均征税万元）。,当前日本税务人员的数量与四川省国、地税系统人数之和大致相当。,45,46,衡量指标,（二）指标：,1.,税收成本率,2.,税收净收益率,3.,征税成本率,4.,纳税成本率,税收成本是国家在税收征纳过程中所发生的各种费用。,47,当前我国税收征收成本概览,关于税收成本，官方并没有统一的数据，“中国只有对税收收入的考核，却没有对征税成本的考核。”,据,中国经济周刊,报道，按美国国内收入局,1992,年年报统计，当年税收征收成本,65,亿美元，占税收收入总额,11207,亿美元的,0.58%,。新加坡的征收成本率为,0.95%,，澳大利亚为,1.07%,，日本为,1.13%,，英国为,1.76%,。而在我国，据国家税务总局公布的数据测算，,1994,年税制改革前，我国税收征收成本率为,3.12%,，,1994,年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到,1996,年约为,4.73%,。据估算，到上世纪末中国的税收成本率约为,5%8%,。其中东部及沿海地区较低，为,4%5%,，如山东为,4.3%,，广东为,4.7%,；西部欠发达地区较高，为,10%,左右，如内蒙为,9.6%,，贵州为,11%,；中部地区大致为,7%8%,，如河北省,1998,年为,7.96%,。,48,税收征收成本高的部分原因,2008,年,8,月国家审计署署长刘家义在,关于,2007,年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告,中提到，审计署对,18,个省（市）税务部门征税成本开展了审计调查，重点抽查了省、市、县三级,236,个税务局。,报告显示，各地税务局主要存在着四种问题：一是,人员支出水平较高,。,2006,年，,18,个省（市）税务部门人员支出人均万元，抽查的,236,个税务局人员支出人均万元。二是,办公用房面积超标,。抽查部分税务局，超标面积占,58%,。三是,无编制和超编制购置小汽车,。抽查已实施或参照实施车辆编制管理的,162,个税务局中，有,90,个税务局超编制 购置小汽车。四是,招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格,。抽查的,236,个税务局,2006,年支出达亿元，仍处于较高水平。,49,湖北省征税成本：一个案例研究,湖北省天门市、潜江市、荆州市沙市区、石首市、公安市、松滋市、宜昌县、姊归县、宜都市、五峰县等,10,个县（市、区）地方税务局的调查情况其征税成本三分之一以上的部分用于基建支出，而用于增加科技投入和人才培训等业务费支出的比例很低。,50,湖北地税年鉴1999,1998,年荆州市直接用于税收征管的经费支出为,3499,万元，占总成本的,43.5%,，不到一半；特别是业务性支出仅为,1339,万元，只占总成本的,16.65%,。,而间接征收成本为,4545,万元，占总成本的,56.5%,；其中工资支出为,2560,万元，占总成本的比重高达,31.82%,。间接征收成本不仅总额高于直接征收成本，而且四年来间接征收成本的主要构成,基建性支出和社会摊派、部门协调支出等增幅较高，特别是修建办公楼、住宅楼的支出,1998,年为,1544,万元，比,1995,年增长倍，大大高于业务性支出的增幅。,51,税收成本2：纳税人货币成本,当前我国纳税人为了履行纳税义务所耗费的直接成本主要包括办税人员人力成本、纳税人办理税务登记、购买各种发票的费用、参加税务机关的相关培训缴纳的各种费用、纳税人自愿或被强制税务代理缴纳的税务代理费、自愿或强制订阅税务公文通报等书刊的费用、购买报税设备、开票设备等费用。,52,纳税人货币成本,53,税收成本2：纳税人遵从成本纳税人为完成纳税而耗用的时间,54,纳税人遵从成本,世界银行与普华永道,2006,年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地 “每年,872,小时的纳税时间（增值税,384,小时，社会保险和住房基金,288,个小时，企业所得税,200,个小时） 、每年需缴税,48,次（比如增值税一年要交,12,次，土地使用税,1,次，财产税,1,次，印花税,2,次，教育税是,13,次等） 、,77.1%,的总税率”，在,175,个受调查国家（地区）中，排名第,168,位，纳税成本高居第,8,位。,55,纳税时间：国际比较,56,转型国家平均纳税时间: 437小时,57,转型国家与OECD国家比较,58,税负痛苦指数（Tax Misery Index）,The Forbes Tax Misery Index is a proxy for evaluating whether tax policy attracts or repels capital and talent. It is computed by adding the top marginal tax rate for the corporate income tax, individual income tax, wealth tax, employers and employees social security tax and value added tax (VAT).,59,转型国家税负痛苦指数（2007）,60,纳税人对避税的道德观念（中国，2007）,61,实现有效管理原则的要求I, 保证管理流程的畅通, 科学、合理的配置税务管理的要素,管理依据：税制的繁简,简化税制、减少减免税规定；,管理规程：程序的规范性,简化征管程序；,征管手段：信息化建设；,法制环境：税法宣传教育；规范代理制度；,管理主体：税务人员素质,培训、教育,人力资源配置,合理、科学；,建立和完善成本核算制度,62,实现有效管理原则的要求II,尽可能保持税收管理中性，并在市场失灵时发挥作用；,税制建设应有利于资源的优化配置；,征税过程应注意保护,税源,，不能侵蚀,税本,63,（三）统一税政、适度分权原则,统一税政,：指税收管理的政策、法令必须统一由中央决定，体现中央集权。,适度分权,：指为了调动地方因地制宜管好税收的积极性，在税收管理中要实行分级管理。,统一税政、适度分权是相对的：,集权与分权是对立统一的。集权是分权基础上的集权，不是绝对集中；分权是集中统一领导下分权，不是绝对分散。,64,（三）统一税政、适度分权原则,统一领导的原因,：,从政策法令的严肃性来说，要求税收政策、法令必须统一。,税收是一种国家与其国民之间的经济利益分配，是国家的集中性分配。,税收是国家调节经济的重要经济杠杆，其涉及面广，政策性强。,分级管理的原因,：,我国地域辽阔，各地区经济发展不平衡，如果强求一致，会造成许多负面影响。是适应我国国情的要求；,是我国社会主义市场经济发展的要求；,是正确处理中央与地方关系的要求。,65,增值税案件：广东潮阳、普宁税案,潮阳、普宁两地从事骗取出口退税的多个犯罪团伙，仅从年至年月，就虚开增值税发票金额亿元，涉嫌偷骗税近亿元。,为应对亚洲金融危机对我国经济的影响，年以来，国家在实施积极的财政政策、扩大内需的同时，较大幅度提高了商品的出口退税率。广东潮阳、普宁两市一些惯于投机的“硕鼠”们，从这高额的退税中嗅出了从国库捞大钱的机会。一时间，骗取出口退税在当地迅速“流行”，愈演愈烈，猖狂到了令人发指的地步。,年月日，工作组从各税务分局调来资料。中国造币总公司的专家南下鉴定后发现，万份发票中，万多份是假的。,年月日，工作组对出口供货企业进行检查，户企业中，有户纯属子虚乌有。按照工商登记的地址，有的工作组人员寻找四五家企业却在同一个地方碰面，有的地址竟然是厕所。,66,按照国家规定，出口退税必须提供供货企业的“增值税专用发票”（证明出口企业确实购进货物）、海关的“出口货物报关单”（证明货物确实出口）、外汇管理部门的“出口收汇核销单”（证明外商确实向国内汇入外汇）、征税机关的“专用税票”（证明出口企业按国家规定预缴的销项税款）， 也就是人们习惯上统称的“两单两票”。,犯罪分子竟按照这些环节建立了一套“专业化分工、一条龙作业”的链条，“增值税专用发票”有专门成立的公司虚开，报关单花钱就可以买到，外汇到地下钱庄调 剂兑换，“专用税票”也有专人提供。原普宁市人民检察院职工周松青，是虚开增值税发票的“行家”。一间十几平方米的民房内，容纳了他注册的家企业。这些企业没有任何资产，只是雇了几个帮 手。按照客户的要求开发票，每开一笔收取票面价格左右的手续费。刻了多枚印章，开完票随便摸 一个盖上就行了。周松青在两年时间里虚开增值税发票金额高达亿多元，涉及税额多万元，已造成国家税款损失多万元。,67,黄文龙先是设立大兴公司获得进出口权，接着成立家供货企业，专门虚开增值税发票。又找到一个叫许樵理的人买到报关单，再让住在香港的同乡陈钦城汇来外汇，最后向税务机关预缴部分税款取得专用税票。此后，我就可以去领取出口退税的款项。在取得退税款后，将现钞通过地下钱庄购买外汇，支付给陈钦城做下一次的出口收汇，开始另一个循环。” 就是用这种手法，黄文龙在一年时间里骗取出口退税款多万元 。,当地一个县级领导请国税局局长吃饭，酒酣耳热之际，要求给一家企业退税。国税局局长说，这是虚假出口，不能退税。这位县领导眼睛一瞪：“我早就知道是虚假出口，要不然请你吃饭干吗？”,68,普宁市流沙镇原镇长黄少壮坦言：“我们的原则是，你发财，我发展；怎么挣钱，怎么干。” 年月日，黄少壮向普宁市国税局城区分局原局长林旭了解虚假出口供货企业骗税的成本和流程，决定制定政策支持虚假企业骗税。月日，由黄少壮主持，镇政府召开财政、税务等部门的协调会，堂而皇之出台了项支持虚假企业骗取出口退税的政策。其中最重要的一条是，流沙镇经济发展总公司向银行贷款，转借给虚假的出口供货企业用于预缴税款。预缴税款，是国家设置的防止骗税的“防火墙”，目的是增加骗税成本。在个多月的时间里，镇政府以经济发展总公司的名义到银行贷款万元，挪用财政资金万元，先后转入家虚假企业的账户。而这家企业，大量 虚开增值税发票，从国库里骗取近万元的出口退税。在犯罪分子大发横财的同时，流沙镇也得到了多万元的好处，普宁市国税局城区中心分局则从 流沙镇获得超收分成补贴万元。,里湖镇则是明目张胆地参与犯罪，镇里专门成立了企业办虚开增值税发票，并用于骗取出口退税。在工作组进驻潮阳、普宁两市后，镇政府有关人员一边通风报信指使有问题的人逃窜，一边忙着为骗税的假企业寻找挂靠单位，沦为犯罪分子的帮凶。,69,第三节 税收管理机构,一、税务管理机构及其职能,二、我国税收管理机构的沿革,返回,70,一、税收管理机构及其职能,（一）税收管理机构,是国家为实现税收职能而设立的，由税务专业干部组成的，执行税收管理职能的专门机构，是开展税收管理活动的指挥和工作系统,71,（二）税收管理机构的职能,双重性,执法职能：受法律约束，包括立法、执法、司法环节；,行政职能：运用行政管理的方法和程序。,72,二、我国税收管理机构的沿革,1.,我国税收管理机构的建立,2. 1958,年“大跃进”和“文化大革命”时期,3. 1978,年党的十一届三中全会以后,4. 1994,年以来的税收机构设置,73,建立：建国初期,机构设置,：,1950,年,1,月,1,日,财政部税务总局,正式挂牌成立；,各,大区,分设税务管理局；,各,省、自治区、直辖市,设税务局；,专区、省辖市,设税务局；,县、旗、市,设税务局；,县、旗、市下设,税务所。,管理体制：,各级税务机关受财政部领导，总局以下局、所受上级局和同级政府的双重领导。,74,1958年“大跃进”和“文化大革命”时期,在“非税论”和左倾思想的影响下，我国税收制度和税务管理机构受到削弱。,税收制度近乎于改成单一税制。,税务管理机构几经撤并，成为财政部门的一个组成部分，农村税务所基本上全部被撤消。,75,十一届三中全会以后,税务管理机构伴随着税收制度的改革和完善而逐步得到恢复和加强，税务管理人员不断得到充实，税务管理队伍不断壮大。,1982,年,8,月，,经国务院批准成立了中国海洋石油税务管理局，负责管理海洋石油税收工作。,1985,年,5,月，,将财政部税务总局改为国家税务局，由财政部归口管理。,1993,年,行政机构调整时，国务院决定设国家税务总局，直属国务院领导。,76,三、我国现行税务机构的设置,1994,年以来，适应分税制需要，省级以下分设国家税务局和地方税务局。国家税务局负责中央税和共享税的征收管理，地方税务局负责地方税征收管理。,77,78,国家税务总局内设机构,79,省以下税务机关内设机构,省级及其以下的国家税务局系统的内设机构基本上与国家税务总局相同，但其内设机构一般为处或科。,省级及其以下的地方税务局系统的内设机构则各地有所不同。一般包括：办公室、政策法规处、流转税管理处、所得税管理处、资源税管理处、涉外税务管理局处、地方各税管理处、税收征收管理处、税务稽查处、财务处、计划统计处、人事教育处等职能处室。,80,第四节 税收管理体制,一、税收管理体制的概念及内涵,二、,我国税收管理体制的沿革,三、,现行税收管理体制改革的基本构想,返回,81,一、税收管理体制的概念,在中央与地方以及地方之间划分税收收入和税收管理权限，明确其管理范围、管理内容的一项制度。,当事人（主体）：,各级政府间划分收入,内容（客体）,：,划分税收收入归属和税收权限归属,划分税收收入：按税种、按税源、按比例、按隶属关系等,划分税收管理权限：,税收政策的确定权,税法的制定和颁布权,税法的解释权,税种的开征、停征权,税目的增减与税率的调整权,减免税和加税的确定权,重要性,：,既是国家税收制度的组成部分，也是国家经济管理体制和财政管理体制的重要内容。,82,税收管理体制的类型,类型：,集权型、分权型和适度分权型税收管理体制。,集权型税收管理体制：指在中央政府和地方政府、地方政府之间划分税收管理权限和税收收入时，将税收管理权限和税收收入主要集中在中央政府手中，地方政府没有或只有很少的税收管理权限和税收收入的税务管理体制。,83,分权型税收管理体制：,又称为分税制财政管理体制，它是在中央政府和地方政府、地方政府之间，根据其各自的职责、职权范围，划分税收管理权限和税收收入，协调财政收支关系的一种制度。,分税种：指一国开征的所有税种的,税收管理权限和税收收入,，均在中央政府和地方政府之间进行明确划分（完全分税种和不完全分税种（共享税）。,分税源：指中央政府和地方政府的税收管理权限相对独立，税源同一，其税收收入通过对相同税源设置的同一性质的税种分别取得（按税种分税源、按比例分税源、按项目分税源等形式）。,84,确立税收管理体制的原则,（一）统一领导、分级管理的原则；,（二）责权利相结合的原则；,（三）同其他管理体制相协调配合的原则。,85,二、我国税收管理体制的沿革,1.,1950,年,1,月，,全国税政实施要则,明确规定：全国实行统一的税收政策，各项税收法律法规、实施细则均由中央人民政府政务院统一制定颁布，税种的开征、停征，税目、税率的增减调整都由中央集中掌握。,2.,1958,年,6,月，国务院颁布,关于改进税收管理体制的规定,，决定下放税收管理权限。,3.,1961,年,1,月，中央批转财政部,关于改进财政管理体制的报告,，决定适当回收了部分税收管理权限。,4.,1973,年，中央在,1969,年和,1970,年陆续下放一些税收管理权限的基础上，批准在全国继续下放税收管理权限。,5.,1977,年,11,月，国务院批转财政部,关于税收管理体制的请示报告,和,关于税收管理体制的规定,，将税收管理权限划分为国务院、财政部和省、自治区、直辖市三级，决定适当收回部分税收管理权限。,6.,1994,年,1,月,1,日起，我国实行,分税制税收管理体制。,86,三、分税制,（一）分税制的内涵,（二）我国实施分税制的必要性,（三）分税制中税收权限和税收收入的划分,（四）我国现行分税制的主要内容,87,我国的分税制改革,分税制始末；,1994,年税制改革的实施过程,。,88,（二）我国现行分税制的主要内容,就中央与地方两级分税制而言：,中央税：,地方税：,中央与地方共享税：,89,国税局征收范围,国税局,商品劳务税类,所得税类,其他税类,增值税、消费税、关税（委托海关）,特殊行业（如银行、保险、铁路）的营业税,中央企业所得税、,2002,年后成立的企业的所得税,储蓄存款利息的个人所得税,海洋石油企业资源税、,证券交易印花税、车辆购置税,特定行业城建税、教育费附加,90,地税局征收范围,地税局,商品劳务税类,所得税类,其他税类,2002,年前成立的地方企业的所得税,除储蓄存款利息所得外的个人所得税,除海洋石油企业资源税、证券交易印花税、车辆购置税、特定行业城建税、教育费附加外的其他税种,一般行业（除银行、保险、铁路外）的营业税,91,我国现行税收管理体制存在的问题,（一）中央与地方事权、税权划分不明确、不合理,省以下各级财政的体制过渡中，没有能够真正进,入分税制轨道,。,（二）中央与地方的收入划分不规范,在收入划分上既有按税种、按税目划分，又有按,行业、按隶属关系划分。,（三）税收管理权限的划分不科学,（四）中央税与地方税体系不完善、不稳定,（五）税务司法的规范性差,92,二、完善税务管理体制的原则,（一）统一领导、分级管理,（二）责、权、利、效相结合,事权、财权、收入、效益相对应，因责定权，以权保责，以利促责，以利制权，以权促效。,（三）按收入归属划分税收管理权限,原则上： 按收入归属划分税收管理权限是指凡属中央财政的固定收入以及共享收入，管理权限在中央；凡属地方财政的固定收入，管理权限在地方。,（四）有利于发展社会主义市场经济,对关系国民经济全局的税收问题，权限应相对集中；,对涉及局部地区利益的税收问题，权限应下放地方；,对某些重要的税收管理权限，逐步缩小以至取消地区间的差别，促进统一市场的形成，以利于公平税负、平等竞争。,93,税收管理：一个案例演进的分析视角,94,确保税收收入的基本要求,税收规则明确，并能被毫不动摇地得以贯彻；,收税者得到合理地配置、训练、组织并且能够依法办事；,纳税人可以明确地被认定，并且登记在册，他们的收入状况可以得到充分的审计；,其他政府部门在执行税收条例时与征税主管部门能够保持充分合作；,对违规者进行适当的惩罚。,95,好的税收管理I：纳税人遵从纳税规则,监控系统,分析纳税人是否隐瞒经济条件？是否提供虚假信息？,第一：确定谁负有纳税义务；,第二：拥有评价纳税人负担能力的信息；,第三：能够查出不遵守纳税规定的情况；,96,好的税收管理I：纳税人遵从纳税规则,执行系统,增加逃税成本，抑制逃税动机；,国家的目标：再进一步加强税收征收力度所获得的边际收入等于边际成本。,97,好的税收管理II：征税人遵守收税规则,征税人知道如何监控纳税人的行为（了解应税资产情况）；,反腐败：增加征税人的腐败成本。,不仅要监督单个的征税人员，也要监督整个收税机构，确保机构利益与国家利益相一致。,98,武汉市预算收入主要来源（1950-1953）,99,武汉市税收管理的挑战,纳税人遵从方面,1,）大量的小业主，会计账簿不健全；,2,）税收征集能力弱；,100,武汉市税收管理的挑战,征税人员构成不协调：,新员工（领导，党员和青年学生：,180,名，缺乏相关知识）,旧员工（国民党员，非无产阶级，高学历，,580,人，具有税收工作经验）,101,机构整合（集中管理下的三级网络）：所有税收机构并入武汉市税务局，下设,5,个城区分支机构，,37,个街道分支结构和,27,个沿江港口检查站。,人员整合（,1,）：留用人员接受新官员的意识形态培训，新官员接受留用人员的技能和经验训练。,人员整合（,2,）：,1950,年整风运动，,1951,年三反，,1953,年针对税收人员运动，反腐败，反贪污，查处,50,名税收人员（武汉）。,税收管理：建立征税服从,102,税收管理：建立纳税遵从,确认纳税人,与人民群众相结合,1,）通过行业协会确定纳税人，向行业协会摊派税款，政府向行业协会征税，行业协会向所属会员征税。,第一次征税运动有,179,个行会的,19488,家公司缴税，而国民党时期只有,135,个行业的,11632,家公司；,1952,年税务机构信息充分后，取消行业组织。,103,税收管理：建立纳税遵从,确认纳税人,与人民群众相结合,2,）通过居民组织确定纳税人,1950,年约,3000,家公司不属于任何行会，还有,3,万个街头商贩，,1950,年,6,月，采用居委会取代行会，每个行政区分为,4-5,个纳税片，每,15,个临近公司组成一个“纳税小组”，,5-7,个小组为“纳税大组”，,2-4,个纳税大组为“纳税段”。每个纳税片由专人负责登记、纳税评估、纳税审计、税收征集以及监督和协调。,功能：依靠公司之间的竞争来减少资产和收入瞒报情况,104,税收管理：建立纳税遵从,纳税评估,1952,年取消向行业摊派，根据公司类型差异，制定三种征税方法；,1,）有规范会计账簿的企业，允许其自行申报，并接受审计（,158,家，占公司总数,0.4%,，占总营业税和所得税的,10%,）；,2,）没有任何会计簿记的公司，缴纳固定营业税和所得税，但占总额的比重很小，企业很多）,3,）会计簿记不完全的公司，,105,税收管理：建立纳税遵从,纳税评估,3,）会计簿记不完全的公司：民主评估（挑动商人斗商人）,A,：根据某一行业中公司的“典型”样本进行总收入以及平均利润率的估计（,100,个税务员花,2,个月完成对,245,个公司的调研，作为征收三个月税款的一部分准备工作）；,B,：行业内的公司互相协商所估计的总收入如何在它们中间分配；,C,：缴纳税金。,106,税收管理：建立纳税遵从,税源管理,1,）依靠群众路线：鼓励工人提供公司的销售和利润信息（特别是工会）；税务人员的不定期审计（对税收舞弊或逃税行为处以,3-5,倍罚款）。,107,税收管理：建立纳税遵从,税收执行,从口头警告到处以罚金,从小额罚金到大额罚金,从罚金到取消营业执照,从取消执照到财产充公,从财产充公到监禁, 50,年代初,人民政府不断加大那些逃避纳税者的逃税成本。,虽然刑事处罚看起来最具威慑力,但这并不意味着政府建立监管和执行机制的努力无关紧要。在任何条件下,没有监控系统的支持,严厉的惩罚可能会错误地打击目标,因此在政治上变得无法执行。,返回,108,本章小结,税收管理属于公共管理的范畴。,本章对税收管理的定义、内容、体制、原则等进行了介绍。,重点要掌握税收管理的内容、体制。,109,我国1994年之前的增值税,征收范围仅限于生产环节多、重复征税较重的特定工业行业；,标准税率为,14%,，税率档次为,12,档，,8%-45%,；,扣除项目采用正列举法，难以划分扣除界限。,出口货物实行零税率。,110,1994年增值税改革,选择生产型增值税原因：,控制固定资产投资过快，降低通胀率；,增加中央政府财政收入；,111,112,