实例讲解行政事业单位会计制度

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,“库存现金”,现金溢余或短缺的账务处理：,行政单位：通过,“,待处理财产损溢,”,科目核算,现金短缺：,借：,“,待处理财产损溢,”,科目，,贷：,“,库存现金,”,科目；,现金溢余：,借：,“,库存现金,”,科目，,贷：,“,待处理财产损溢,”,科目。,事业单位：不通过,“,待处置资产损溢,”,科目核算,无法查明原因的现金溢余，贷记,“,其他收入,”,；,无法查明原因的现金短缺，报批后，,行政单位计入,“,经费支出,”,，,事业单位计入,“,其他支出,”,。,2,“,零余额账户用款额度 ”,“ 财政应返还额度”,（1）单位收到代理银行转来的,“,财政授权支付额度到账通知书,”,，注明本月授权额度为50万元。,借：零余额账户用款额度 500 000,贷：财政拨款收入 500 000,借：零余额账户用款额度 500 000,贷：财政补助收入 500 000,3,（2）年末，根据代理银行提供的对账单作,银行注销额度,6万元：,借：财政应返还额度,财政授权支付 6,0 000,贷：零余额账户用款额度,60 000,下年度年初，根据代理银行提供的,额度恢复,到账通知书作恢复额度:,借:零余额账户用款额度 60 000,贷:财政应返还额度,财政授权支付 60 0,00,4,（3）本年度,财政授权支付,预算指标数200万元，财政授权支付额度下达数185万元：,借：财政应返还额度,财政授权支付 1,50 000,贷：财政拨款收入/,财政补助收入,150 000,下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度15万元：,借：零余额账户用款额度 150 000,贷：财政应返还额度,财政授权支付,150 000,5,（,4,）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的,“,财政直接支付入帐通知书,”,和,“,工资发放明细表,”,，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入单位职工个人账户。,借：经费支出 800 000,贷：财政拨款收入 800 000,借：事业支出 800 000,贷：财政补助收入 800 000,6,年末，本年度,财政直接支付,预算指标数,200,万元，财政直接支付实际支出数,187,万元：,借：财政应返还额度,财政直接支付,130 000,贷：,财政拨款收入,/,财政补助收入,130 000,下年度恢复,财政直接支付,额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出,80 000,元：,借：,经费支出,、,事业支出,80 000,贷：财政应返还额度,财政直接支付,80 000,7,应收票据,行政单位：不设,“,应收票据,”,科目,，收到的商业汇票，在,“,应收账款,”,科目核算。,3,月,1,日，事业单位销售产品收到一张到期日为,7,月,1,日的商业汇票一支，票面金额,58500,元：,借：应收票据,58 500,贷：经营收入,50 000,应缴税费,-,应缴增值税,8 500,3,月,20,日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到,55000,元：,借：银行存款,55 000,经营支出,3 500,贷：应收票据,58 500,若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额,借：应收账款,贷：应收票据,8,行政单位,的“应收账款”,核算行政单位,出租资产、出售物资,等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。,出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：,借：应收账款,3 000,贷：,其他应付款,3 000,收回应收账款时，,借：银行存款,3 000,贷：应收账款,3 000,同时,，,借：,其他应付款,3 000,贷：应缴税费,-,应缴增值税,435.90,应缴财政款,2 564.10,9,事业单位,的应收账款,核算事业单位因开展,经营活动,销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。,发生应收账款时，按照应收未收金额，,借：应收账款,3 000,贷：,经营收入,2 564.10,应缴税费,-,应缴增值税,435.90,收回应收账款时，按照实际收到的金额，,借：银行存款,3 000,贷：应收账款,3 000,10,应收账款的核销,乙单位,的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。,转入待处理财产损溢,借：待处理财产损溢处置资产价值 2万,贷：应收账款乙单位 2万,经批准核销：,借：其他应收款 2万,贷：待处理财产损溢处置资产价值 2万,转入待处置资产：,借：待处置资产损溢处置资产价值 2万,贷：应收账款乙单位 2万,经批准核销：,借：其他支出应收账款核销 2万,贷：待处置资产损溢处置资产价值 2万,备查登记,核销又收回，,贷记“应缴财政款”,核销又收回，,贷记“其他收入,”,11,行政单位,的,预付账款,例：某单位购买设备，价款100 000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。,支付预付款时,借：预付账款 60 000,贷：资产基金预付款项 60 000,借：经费支出 60 000,贷：零余额账户用款额度 60 000,12,三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。,（1）借：资产基金预付款项 60 000,贷：预付账款 60 000,（2）借：经费支出 40 000,贷：零余额账户用款额度 40 000,（3）借：固定资产 100 000,贷：资产基金固定资产 100 000,行政单位,的“预付账款”,13,事业单位,的“预付账款”,例：某单位购买设备，价款100 000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。,发生预付账款时，,借：预付账款 -财政补助资金 60 000,贷：零余额账户用款额度 60 000,三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。,（1）借：固定资产 100 000,贷：非流动资产基金-固定资产 100 000,（2）借：事业支出 100 000,贷：预付账款 60 000,零余额账户用款额度 40 000,14,购进存货,例：,购进甲材料价额10 000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。,借：存货甲材料（财政补助资金） 12 000,贷：零余额账户用款额度 12 000,如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付,借：存货甲材料（其他资金） 10 300,应缴税费应缴增值税（进项税额） 1 700,贷：银行存款 20 000,借：存货 12 000,贷：资产基金存货 12 000,借：经费支出 12 000,贷：零余额账户用款额度 12 000,随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出,15,接受捐赠、无偿调入的存货,计量：相关凭据,评估价格,市场价格,名义金额,单位接受社会某企业捐赠一批E材料，所附发票表明其价值为84000元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费500元。,+,相关税费、运输费,借：存货-E材料 84 500,贷：其他收入 84 000,银行存款 500,借：存货-E材料 84 500,贷：资产基金-存货 84 500,借：经费支出 500,贷：银行存款 500,16,领用材料：,例：二个月后，领用甲材料5 000元。,借：资产基金存货 5 000,贷：存货 -甲材料 5 000,借：事业支出、经营支出 5 000,贷：存货 -甲材料 5 000,行政单位会计制度对存货是在购进时直接列作支出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出,事业单位会计制度中,不为存货设“非流动资产基金,17,存货盘点,例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。,转入待处置资产：,借：待处理财产损溢处理财产价值 600,贷：存货甲材料（财政补助资金） 600,经批准核销：,借：资产基金-存货 600,贷：待处理财产损溢处理财产价值 600,转入待处置资产：,借：待处置资产损溢处置资产价值 600,贷：存货甲材料（财政补助资金） 600,经批准核销：,借：其他支出存货盘亏损失 600,贷：待处置资产损溢处置资产价值 600,18,短期投资、长期投资,行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体,事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。,事业单位应当严格控制对外投资。,事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。,事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。,19,短期投资,例：（1）购买1年期国债，款项5万元以银行存款支付。,借：短期投资XX国债 50 000,贷：银行存款 50 000,（2）持有期间收到利息1 200元：,借：银行存款 1 200,贷：其他收入-投资收益 1 200,（3）出售短期投资，按照实际收款47 000元，,借：银行存款 47 000,其他收入-投资收益 3 000,贷：短期投资 50 000,20,以货币资金取得的长,期债券投资,1,、事业单位,3,月,10,日,用银行存款,50 000,元购买,3,年期国债,，年利率,6%,，支付手续费,1 000,元。,借：长期投资,长期债券投资,51 000,贷：银行存款,51 000,同时 借：事业基金,51 000,贷：非流动资产基金,-,长期投资,-,债券投资,51 000,2,、,5,月,10,日,收到利息,3 000,元，,借：银行存款,3 000,贷：其他收入,-,投资收益,-,债券投资,3 000,3,、,12,月,20,日,对外转让,，实际收到款项,43 000,元。,借：银行存款,43 000,其他收入,-,投资收益,8 000,贷：长期投资,长期债券投资,51 000,同时， 借：非流动资产基金,-,长期投资,-,债券投资,51 000,贷：事业基金,51 000,21,长期股权投资,例：,以一项无形资产对甲公司投资,，评估价10万元，以现金支付评估费2 000元，该无形资产账面金额8万元，已摊销2万元。,借：长期投资长期股权投资甲公司 102 000,贷：非流动资产基金长期投资 102 000,借：其他支出 2 000,贷：库存现金 2 000,借：非流动资产基金无形资产 60 000,累计摊销 20 000,贷：无形资产 80 000,持有期间,，收到利润等投资收益6 000元，,借：银行存款 6 000,贷：其他收入-投资收益 6 000,22,例：,转让,对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3 000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。,批准转让时：,借：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万,贷：长期投资长期股权投资甲公司 10.2万,实际转让时：,借：非流动资产基金长期投资 10.2万,贷：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万,收到款项：,借：银行存款 9万,贷：待处置资产损溢处置净收入 9,万,支付费用：,借：待处置资产损溢处置净收入 3000,贷：银行存款 3000,收入和费用差额：,借：待处置资产损溢处置净收入 8.7万,贷：,应缴国库款,8.7万,23,例：,2014,年,2,月单位购入一台办公用电脑，价款,3800,元，款项,通过,银行转账支付。,借：固定资产 3 800,贷：资产基金,-固定资产 3 800,同时,借：经费支出 3 800,贷：银行存款 3 800,借：固定资产 3 800,贷：非流动资产基金,固定资产 3 800,同时,借：事业支出 3 800,贷：银行存款 3 800,24,支付设备价款时,借：经费支出,10 000,贷：银行存款,10 000,借：在建工程,10 000,贷：资产基金,在建工程,10 000,支付运杂费，安装费时,借：经费支出,1 000,贷：银行存款,1 000,借：在建工程,1 000,贷：资产基金,在建工程,1 000,设备安装完工交付使用时,借：固定资产,11 000,贷：资产基金,固定资产,11 000,借：资产基金,在建工程,11 000,贷：在建工程,11 000,例：,2014,年,6,月单位,购入一台新设备，价款为,10 000,元，运杂费为,300,元，安装费为,700,元。款已支付，设备交付使用。,支付设备价款时,借：事业支出 10 000,贷：银行存款 10 000,借：在建工程 10 000,贷：非流动资产基金在建工程 1万,支付运杂费，安装费时,借：事业支出 1 000,贷：银行存款 1 000,借：在建工程 1 000,贷：非流动资产基金在建工程 1 000,设备安装完工交付使用时,借：固定资产 11 000,贷:非流动资产基金固定资产11 000,借:非流动资产基金在建工程 11 000,贷：在建工程 11 000,25,例：购入不需要安装的大型设备一台，价款,100,万，扣留,5%,的质量保证金，保质期,2,年，,取得全额发票,，款项由财政直接支付。,借： 固定资产,100,万,贷：资产基金,固定资产,100,万,借：经费支出,95,万,贷：财政拨款收入,95,万,借：待偿债净资产,5,万,贷：长期应付款,5,万,借：固定资产,100,万,贷：非流动资产基金,-,固定资产,100,万,借：事业支出,100,万,贷：财政补助收入,95,万,长期应付款,5,万,质量期满，支付5%的质量保证金,借：经费支出 5万,贷：财政拨款收入 5万,借：长期应付款 5万,贷：待偿债净资产 5万,借：长期应付款 5万,贷：财政补助收入 5万,26,例：对旧房改建某单位,2014,年,6,月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改 建，该旧房的账面价值为,150 000,元，按照制度规定，该房屋已提折旧,100 000,元。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用,5 000,元；为房屋改造分期购进各种材料共计,125 000,元；支付工人费用,21 000,元。工程改造完成，验收合格并交付使用。,转入在建工程时,借：在建工程,50 000,贷：,非流动资产基金,/,资产基金,在建工程,50 000,借：,非流动资产基金,/,资产基金,固定资产,50 000,累计折旧,100 000,贷：固定资产,150 000,支付拆除费用时,借：,经费支出,/,事业支出,5 000,贷：零余额账户用款额度,5 000,支付材料费用时,借：,经费支出,/,事业支出,125 000,贷：零余额账户用款额度,125 000,27,支付人工时,借：,经费支出,/,事业支出,21 000,贷：,零余额账户用款额度,21 000,按照改建共发生的支出,借：在建工程,151 000,(5000+125000+21000=151000),贷：,资产基金,/,非流动资产基金,在建工程,151 000,工程完工交付使用时,借：固定资产,201 000,贷：,资产基金,/,非流动资产基金,固定资产,201 000,借：,资产基金,/,非流动资产基金,在建工程,201 000,贷：在建工程,201 000,固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,28,例：,某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为,30000,元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐赠过程中支付文物的运输费、保险费,5000,元。,借：固定资产,-,图书,30 000,贷：资产基金,-,固定资产,30 000,借：固定资产,-,文物,5001,贷：资产基金,-,固定资产,5001,借：经费支出,5 000,贷：银行存款,5 000,借：固定资产,-,图书,30 000,贷：非流动资产基金,-,固定资产,30 000,借：固定资产,-,文物,5001,贷：非流动资产基金,-,固定资产,5001,借：其他支出,5 000,贷：银行存款,5 000,29,例：2014年6月3日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元。,（1）将固定资产转入待处置资产时,借：待处理财产损溢,借：待处置资产损溢,-待处置财产价值 20万,-待处置资产价值 20万,贷：固定资产 20万,贷：固定资产 20万,（2）固定资产报经批准予以处置时,借：资产基金固定资产 20万,借：非流动资产基金-固定资产 20万,贷：待处理财产损溢,贷：待处置资产损溢,-待处理财产价值 20万,-待处置资产价值 20万,（3）发生清理费用5 000元时,借：待处理财产损溢,借：待处置资产损溢,-处理净收入 5 000,-处置净收入 5 000,贷：银行存款 5 000,贷：银行存款 5 000,30,（4）,收到残料变卖价收入时,借：银行存款 7 500,借：银行存款 7 500,贷：待处理资产损溢,贷：待处置财产损溢,-处理净收入 7 500,-处置净收入7 500,（5）结转固定资产处置净收入时,借：待处置资产损溢,借: 待处置资产损溢,-处理净收入 2 500,-处置净收入 2 500,贷：应缴财政款 2 500,贷：应缴国库款 2 500,31,例：,2013,年,12,月,单位购进一台设备原值总和为,240000,元，预计使用年限为,10,年。按照平均年限法计算该办公设备折旧额。,2014,年,1,月份起按月计提折旧时：,借：资产基金,固定资产,2000,贷,:,累计折旧,2000,2014,年,1,月份起按月计提折旧时：,借：非流动资产基金,固定资产,2000,贷,:,累计折旧,2000,32,借,：无形资产,20,万,贷：资产基金,无形资产,20,万,借：经费支出,20,万,贷：银行存款,20,万,例：单位购买,软件，款项,20,万元以银行存款支付。,借：无形资产,20,万,贷：非流动资产基金,无形资产,20,万,借：事业支出,20,万,贷：银行存款,20,万,单位自行开发,软件，支付人工费58000元。,开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用5000元。,借：经费支出 58000,贷：应付职工薪酬 58000,借：无形资产 5000,贷：资产基金-无形资产 5000,借：经费支出 5000,贷：银行存款 5000,借：事业支出 58000,贷：应付职工薪酬 58000,借：无形资产 5000,贷：非流动资产基金,-无形资产 5000,借：事业支出 5000,贷：银行存款 5000,33,借：无形资产,4,万 贷：资产基金,无形资产,4,万,借：经费支出,4,万,贷：零余额账户用款额度,4,万,例：,对某项软件进行升级改造，费用,4,万元通过零余额账户支付。,借：无形资产,4,万,贷：非流动资产基金,无形资产,4,万,借：事业支出,4,万,贷：零余额账户用款额度,4,万,列支但不资本化：维护正常使用,如对软件进行漏洞修补、技术维护,列支且资本化：增加使用效能,如对软件进行升级改造或扩展其功能,34,无形资产摊销的会计处理,例,：某单位,2014,年,2,月用财政资金购入一专有技术，原始成本为,36000,元，预计有效年限为,10,年。,无形资产年摊销额,= 3600010 = 3600,无形资产月摊销额,= 360012 = 300,从,2014,年,2,月份起,进行摊销时,:,会计处理：,借：非流动资产基金,无形资产 300,贷：累计摊销 300,借：资产基金,-无形资产 300,贷：累计摊销 300,35,转入待处置资产：,借：待处理财产损溢,待处理财产价值,6,万,累计摊销,4,万,贷：无形资产,10,万,实际转让时：,借：资产基金,无形资产,6,万,贷：待处理财产损溢,待处理财产价值,6,万,例：,转让一项无形资产，收到转让价款,8,万元存入银行，该无形资产账面余额,10,万元，已提摊销,4,万元，应交营业税,4000,元。,转入待处置资产：,借：待处置资产损溢,处置资产价值,6,万,累计摊销,4,万,贷：无形资产,10,万,实际转让时：,借：非流动资产基金,无形资产,6,万,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,6,万,36,收到转让款：,借：银行存款 8万,贷：待处理财产损溢,处置净收入 8万,应缴营业税：,借：待处理财产损溢,处置净收入 4000,贷：应缴税费应缴营业税 4000,处置净收入（8万元0.4万元 ）：,借：待处理财产损溢,处置净收入 7.6万,贷：应缴国库款 7.6万,收到转让款：,借：银行存款 8万,贷：待处置资产损溢,处置净收入 8万,应缴营业税：,借：待处置资产损溢,处置净收入 4000,贷：应缴税费应缴营业税4000,处置净收入（8万元0.4万元 ）,借：待处置资产损溢,处置净收入 7.6万,贷：应缴国库款 7.6万,37,政府储备物资,例,：,某行政单位,为抢险救援物资类应急物资的管理单位。根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险救援物资一批，价款共计180 000元。抢险救援物资已经交付，并验收入库。,借：政府储备物资 180 000,贷：资产基金,政府储备物资 180 000,借：经费支出-财政拨款支出-项目支出 180 000,贷：财政拨款收入-项目支出拨款 180 000,例,：,某行政单位,根据应急物资储备预案，发出抢险救援物资一批，按采用先进先出法确定其成本为65 000元。,借：资产基金,政府储备物资 65 000,贷：政府储备物资 65 000,38,公共基础设施,例：,某行政单位,与市政建设部门办理移交手续，一处公共广场由该行政单位负责维护管理，其原账面价值为3000万元。,借：公共基础设施 3000万元,贷：资产基金公共基础设施3000万元,39,受托代理资产,例：,某行政单位,接受委托，将一批价值,50 000,元的教学设备和现款,20 000,元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。,（,1,）收到教学设备和现款时：,借：受托代理资产,50 000,库存现金,20 000,贷：受托代理负债,70 000,（,2,）转赠教学设备和现款时,：,借：受托代理负债,70 000,贷：受托代理资产,50 000,库存现金,20 000,委托人取消转赠要求，,且不再收回捐赠物资：,借：受托代理负债,贷：受托代理资产,借：存货,/,固定资产,贷：资产基金,存货/固定资产,40,事业单位：,短期借款 、长期借款,例：,为购建专用设备向银行借款,20,万，期限,2,年，年利率,6%,，设备需安装，购入设备价款,14,万元。,取得借款时：,借：银行存款,20,万,贷：长期借款,20,万,购入设备支付价款投入安装时：,借：在建工程,设备安装,14,万,贷：非流动资产基金,在建工程,14,万,借：事业支出,项目支出（其他资金支出）,14,万,贷：银行存款,14,万,支付安装期利息：,20,万*,6%12*3=3000,借：在建工程,安装工程,3000,贷：非流动资产基金,在建工程,3000,借：其他支出,利息支出,3000,贷：银行存款,3000,41,例：,发放本月工资，资料如下：应付基本工资175 000 元，各种津贴及补贴65 000 元，退休费23 000 元。在工资中，扣收职工养老保险12 000 元，医疗保险4 800元，失业保险12 000 元，住房公积24 000 元，个人所得税3 000 元。实发工资中125 000 元由财政统发，82 200 元由代理银行发放。,计提时：,借：,经费支出,/,事业支出,263 000,贷：应付职工薪酬 263 000,实际发放时：,借：应付职工薪酬 263 000,贷：,财政拨款收入,/,财政补助收入,财政直接支付 125 000,零余额账户用款额度 82 200,其他应付款养老保险 12 000,医疗保险 4 800,失业保险 12 000,住房公积金 24 000,应缴税费个人所得税 3 000,应付职工薪酬,42,例：,开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12 000 元，医疗保险4 800 元，失业保险12 000 元，住房公积金24 000 元，个人所得税3 000 元。,借：其他应付款养老保险 12 000,医疗保险 4 800,失业保险 12 000,住房公积金 24 000,应缴税费个人所得税 3 000,贷：零余额账户用款额度 55 800,应付职工薪酬,43,应缴国库款、应缴财政专户款,例：,某单位根据其职能要求，开出“非税收入缴款书”，代收政府性基金收费,100 000,元。此款项纳入财政预算管理，需要上缴国库。,借：银行存款,100 000,贷：应缴国库款,100 000,按规定上缴国库时：,借：应缴国库款,100 000,贷：银行存款,100 000,行政单位会计制度中的“应缴国库款”科目的,核算范围覆盖,事业单位会计制度中的 “应缴国库款 ” + “应缴财政专户款”。,44,应付账款：,某单位,4,月,1,日向某供应商购买,A,材料一批，价款为,6 600,元，材料已经入库，款项未付。,5,月,1,日，以银行存款支付上述所欠货款。,材料入库时：,借：待偿债净资产,6 600,贷：应付账款,6 600,借：存货,-A,材料,6 600,贷：资产基金,-,存货,6 600,支付货款时：,借：应付账款,6 600,贷：待偿债净资产,6 600,借：经费支出,6 600,贷：银行存款,6 600,材料入库时：,借：存货,-A,材料,6 600,贷：应付账款,6 600,支付货款时：,借：应付账款,6 600,贷：银行存款,6 600,材料领用时：,借：事业支出,6 600,贷：存货,6 600,45,长期应付款,例：,购入专用设备一台，价款,50,万元，合同约定设备交付后付款,80%,，剩余,20%,作为质保金,18,个月后支付，取得全款发票，首付款,40,万以银行存款支付。,支付首付，设备支付使用：,借：固定资产,50,万,贷：资产基金,固定资产,50,万,借：经费支出,40,万,贷：银行存款,40,万,借：待偿债净资产,10,万,贷：长期应付款,10,万,18,个月到期支付剩余,10,万元：,借：经费支出,10,万,贷：银行存款,10,万,借：长期应付款,10,万,贷：待偿债净资产,10,万,支付首付，设备支付使用：,借：固定资产,50,万,贷：非流动资产基金,固定资产,50,万,借：事业支出,50,万,贷：银行存款,40,万,长期应付款,10,万,18,个月到期支付剩余,10,万元：,借：长期应付款,10,万,贷：银行存款,10,万,行政单位：收付发生制,事业单位：权责发生制,46,应付政府补贴款：,例：,某,行政单位,负责向公益养老院发放政府补贴。某新设立的养老院共有,75,张床位，按规定每张床位政府给予一次性补助,1000,元，应付的政府补贴款为,75 000,元，所有资金为公共财政预算项目支出拨款。,借：经费支出,75 000,贷：应付政府补贴款,75 000,例：,行政单位通过单位的零余额账户，向某养老院支付补贴款,75 000,元。,借：应付政府补贴款,75 000,贷：零余额账户用款额度,75 000,47,行政单位结转结余核算综合举例,例：20X4年初，某行政单位“财政拨款结转-剩余结转”科目贷方余额为432 000元，“财政拨款结余-剩余结余”贷方余额为286 000元，“其他资金结转结余-剩余结转结余”贷方余额为68 000元。20X4年发生的有关结转和结余的事项如下：,（1）1月12日，根据结转和结余资金的管理规定，通过单位的零余额账户，,向主管部门归集上缴,财政拨款结转资金58 000元，财政拨款结余资金15 000元 。,借：财政拨款结转-归集上缴-基本支出结转 58 000,财政拨款结余-归集上缴 15 000,贷：零余额账户用款额度 73 000,48,（,2,）,3,月,21,日，,对财政拨款结余资金进行内部调剂,。经批准将财政拨款结余资金,27 000,元转入财政拨款结转资金，用于某未完成项目的后续支出。,借：财政拨款结余,-,单位内部调剂,27 000,贷：财政拨款结转,-,单位内部调剂,-,项目支出结转,27 000,（,3,）,4,月,8,日，发现,上年,注销财政直接支付额度时未考虑上年度调增的预算指标，少计财政拨款收入,47 000,元,，其中基本支出拨款,35 000,元，需要调增财政拨款结转；项目支出拨款,12 000,元，需要调增财政拨款结余。,借：财政应返还额度,-,财政直接支付,47 000,贷：财政拨款结转,-,年初余额调整,-,基本支出结转,35 000,财政拨款结余,-,年初余额调整,12 000,49,（,4,）,7,月,19,日，,从主管预算单位归集调入,财政拨款结余资金,76 000,元，用于补充单位的基本支出，款项已经转入单位的零余额账户。,借：零余额账户用款额度,76 000,贷：财政拨款结转,-,归集调入,-,基本支出结转,76 000,（,5,）,10,月,28,日，审查时发现，,上年度,行政单位,收到的一项业务保证金,11 000,元误确认为其他收入,，虚增了其他资金结转结余。,借：其他资金结转结余,-,年初余额调整,11 000,贷：其他应付款,-,业务保证金,11 000,50,收入、支出类科目发生额表,20X4,年度 单位：元,51,（,6）12月31日，结转本年财政拨款收入和支出。,基本支出结转：,借：财政拨款收入-基本支出拨款 9 642 000,贷：经费支出-财政拨款支出-基本支出结转 9 350 000,财政拨款结转-收支结转-基本支出结转,292 000,项目支出结转,：,借：财政拨款收入-项目支出拨款 3 214 000,贷：经费支出-财政拨款支出 2 815 000,财政拨款结转-收支结转-项目支出结转,399 000,（7）12月31日，完成上述财政拨款收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，,符合财政拨款结余资金性质,的数额为258 000元。,借：财政拨款结转-结余转账-项目支出结转 258 000,贷：财政拨款结余-结余转账 258 000,52,(8),12月31日，根据上述表格所列资料，,结转本年其他资金收入和支出。,项目结转：,借：其他收入-项目资金 1 325 000,贷：经费支出-其他资金支出-项目支出 885 000,拨出经费-项目支出 386 000,其他资金结转结余-收支转账-项目结转 54 000,非项目结转：,借：其他收入-非项目资金 538 000,贷：经费支出-其他资金支出-基本支出 367 000,拨出经费-基本支出 150 000,其他资金结转结余-收支转账-非项目结余 21 000,53,（9）12月31日，完成了上述其他资金收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，年末已经完成的项目剩余的资金为28 000元。,按规定应缴回原出资单位的金额为16 000元,，已经通过银行存款账户予以上缴；应,留归本单位用于其他非项目用途的金额为12 000元，将其转入非项目结余。,借：其他资金结转结余-结余调剂-项目结转 28 000,贷：银行存款 16 000,其他资金结转结余-结余调剂-非项目结余 12 000,（10）12月31日，对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、和“其他资金结转结余”科目的明细科目进行清理。,54,结转结余类明细科目余额表,（,清理前,）,20X4年12月31日 单位：元,Jie jie,财政拨款结转明细科目的清理,:,借：财政拨款结转,-,收支转账,691 000,-,年初余额调整,35 000,-,归集调入,76 000,-,单位内部调剂,27 000,贷：财政拨款结转,-,结余转账,258 000,-,归集上缴,58 000,-,剩余结转,513 000,55,结转结余类明细科目余额表（,清理后,）,20X4年12月31日 单位：元,56,结转结余类明细科目余额表（,清理前,）,20X4年12月31日,单位：元,财政拨款结余明细科目的清理：,借：财政拨款结余,-,结余转账,258 000,-,年初余额调整,12 000,贷：财政拨款结余,-,归集上缴,15 000,-,单位内部调剂,27 000,-,剩余结余,228 000,57,结转结余类明细科目余额表（,清理后,）,20X4年12月31日,单位：元,58,结转结余类明细科目余额表（,清理前,）,20X4年12月31日 单位：元,其他资金结转结余明细科目的清理：,借：其他资金结转结余,-,收支转账,75 000,贷：其他资金结转结余,-,年初余额调整,11 000,-,结余调剂,16 000,-,剩余结转结余,48 000,59,结转结余类明细科目余额表（,清理后,）,20X4年12月31日 单位：元,60,20X2年12月末结帐前，某事业单位的12月份各收入、支出账户的发生额的明细情况见下表： 单位：元,支出类,金额,收入类,金额,事业支出,613 500,财政补助收入,422 000,其中：财政补助支出基本支出,335 000,其中：基本支出,360 000,项目支出,60 500,项目支出,62 000,非财政专项资金支出,8 000,上级补助收入,76 000,其他资金支出,210 000,其中：专项资金收入,11 000,对附属单位补助支出,65 000,非专项资金收入,65 000,上缴上级支出,42 000,事业收入,265 000,61,（,1）进行本月财政补助结转的处理,基本支出结转：,借：财政补助收入基本支出 360 000,贷：事业支出-财政补助支出-基本支出 335 000,财政补助结转-基本支出结转,25 000,项目支出结转：,借：财政补助收入-项目支出 62 000,贷：事业支出-财政补助支出-项目支出 60 500,财政补助结转-项目支出结转,1 500,（2）进行本月非财政补助,（专项资金）结转的处理,借：上级补助收入-专项资金收入 11 000,其他收入-专项资金收入 1 800,贷：事业支出-非财政专项资金支出 8 000,其他支出-非财政专项资金支出 800,非财政补助结转,4 000,62,（3）进行本月事业结余的处理,借：事业收入-非专项资金收入 265 000,上缴上级收入-非专项资金收入 65 000,附属单位上缴收入-非专项资金收入 13 000,其他收入-非专项资金收入 4 200,贷：事业支出-其他资金支出 210 000,对附属单位补助支出 65 000,上缴上级支出 42 000,其他支出-其他资金支出 1 700,事业结余,28 500,（4）进行本月经营结余的处理,借：经营收入 12 000,贷：经营支出 6 000,经营结余,6 000,63,例：,20X2年12月31日，某事业单位在进行年末结转（余）的处理之前，各结转（余）类账户余额见下表：,结转（余）类账户余额表,20X2年12月31日 单位：元,64,（1）年末，事业单位对财政补助项目执行情况进行分析，确认,符合财政补助结余资金性质的数额为30 000元,。其中，16 000元应当上缴财政部门，事业单位通过零余额账户予以上缴。,借：财政补助结转-项目支出结转 30 000,贷：,财政补助结余,30 000,借：财政补助结余 16 000,贷：零余额账户用款额度 16 000,（2）年末，事业单位对,非财政补助专项资金项目,执行情况进行看分析，确认已经完成项目当年剩余资金为8 000元。根据项目资金管理规定，项目剩余资金全部,留归本单位使用,借：非财政补助结转 8 000,贷：,事业基金,8 000,65,（3）年末，将事业结余、经营结余转入非财政补助结余分配。,借：事业结余 185 000,经营结余 49 000,贷：,非财政补助结余分配,234 000,（4）年末，按规定从“非财政补助结余分配”中提取职工福利基金70 200元，其余转入事业基金。,借：非财政补助结余分配 234 000,贷：,专用基金-职工福利基金,70 200,事业基金,163 800,66,（5）年末，经过上述处理后，各结转（余）类账户余额见下表：,结转（余）类账户余额表,20X2年12月31日 单位：元,结转（余）类会计科目,年末处理前的余额,年末处理后的余额,财政补助结转,220 000,190 000,其中：基本支出结转,150 000,150 000,项目支出结转,70 000,40 000,财政补助结余,0,14 000,非财政补助结转,17 000,9 000,事业结余,185 000,0,经营结余,49 000,0,非财政补助结余分配,0,0,结转（余）合计,471 000,213 000,67,谢谢大家！,68,