银行金融机构管理及业务管理核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第,10,章,金融性公司业务核算,1,框架结构,思考练习,知识传授,学习目标,第,10,章 金融性公司业务核算,2,学习目标,通过本章学习，,使读者了解信托、保险、租赁、证券、证券投资基金等金融性公司即非银行金融机构的主要业务及核算。,3,10.1,信托投资业务的核算,10.2,保险业务的核算,10.3,租赁业务的核算,10.4,证券业务的核算,10.5,证券投资基金的核算,框架结构,4,10.1,信托投资业务的核算,10.1.1,信托投资业务概述,1.,信托的定义,2.,信托的基本分类,1),按信托业务内容划分,2),按信托事项的法律立场划分,3),按委托人的不同对信托的划分,4),按受益对象划分,5),按信托的标的物划分,6),按信托关系成立的方式划分,3.,信托会计业务的核算特点,5,10.1,信托投资业务的核算,10.1.2,信托资产来源的核算,1.,资金信托,2.,财产信托,3.,投资基金信托,4.,公益信托,6,10.1,信托投资业务的核算,10.1.3,信托资产运用的核算,1.,信托贷款,2.,信托投资,3.,信托租赁财产,4.,拆出信托资金,7,10.1.4,信托损益的核算,1.,信托收入,2.,信托费用,3.,信托损益的结转,4.,信托业务赔偿,8,【,例,101】,下面是某信托投资公司发生的部分经济业务，说明这些信托业务的会计处理。,（,1,）,2,月,5,日接收甲单位,5000,万元资金信托，同时双方约定信托管理费用为每年,0.1,，即,5,万元。,（,2,）,2,月,15,日购买面值为,1000,万元的企业债券，每百元面值价格为,120,元，共支付价款,1200,万元。,（,3,）,3,月,1,日向乙企业发放,6,个月期限短期信托贷款,1000,万元，年利率,8,。,（,4,）,3,月,20,日又接受甲单位房产信托，价值为,2000,万元，同时约定信托管理费用为租赁收入的,10,。,（,5,）,4,月,1,日将该房产出租，租期,2,年，每月收取租金,10,万元。,（,6,）,5,月,20,日出售企业债券，每百元面值出售价格,125,元，得价款,1250,万元。,（,7,）,8,月,1,日收回贷款本金,2000,万元和利息,80,万元。,（,8,）,9,月,1,日收到房租,60,万元。,（,9,）,10,月,1,日支付资金信托管理费用,6,万元。,例题,9,例题,会计分录如下：,（,1,）,1,月,5,日接受资金信托：,借：信托货币资金,50000000,贷：资金信托,50000000,（,2,）,2,月,15,日购买企业债券：,借：短期信托投资,12000000,贷：信托货币资金,12000000,（,3,）,3,月,1,日发放短期信托贷款：,借：短期信托贷款,10000000,贷：信托货币资金,10000000,（,4,）,3,月,20,日又接受房产信托：,借：信托财产,20000000,贷：财产信托,20000000,10,例题,（,5,）,4,月,1,日房产出租：,借：信托租赁财产,10000000,贷：信托财产,10000000,（,6,）,5,月,20,日出售企业债券：,借：信托货币资金,12500000,贷：短期信托投资,12000000,信托收入,信托投资债券差价收入,500000,（,7,）,8,月,1,日收回贷款本金和利息,借：信托货币资金,20800000,贷：短期信托贷款,20000000,信托收入,信托贷款利息收入,800000,（,8,）,9,月,1,日收到房租,借：信托货币资金,600000,贷：信托收入,信托租赁收入,600000,11,例题,（,9,）,10,月,1,日支付资金信托管理费用,借：信托费用,信托管理费用,60000,贷：信托货币资金,60000,（,10,）结转损益,借：信托收入,信托投资债券差价收入,40000,信托收入,信托贷款利息收入,800000,信托收入,信托租赁收入,600000,贷：信托损益,1800000,借：信托损益,120000,贷：信托费用,信托管理费用,120000,借：信托损益,1680000,贷：待分配信托收益,1680000,12,10.2,保险业务的核算,10.2.1,保险业务概述,1.,保险的概念,2.,保险的种类,1,）按保险保障范围分类,2,）按照业务承保方式分类,3.,保险业务会计核算的特点,1,）保险业务核算实行分业经营、分别核算损益,2,）会计要素的构成具有特殊性,3,）实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法,4,）保险公司年度决算的重点是估算负债,13,10.2,保险业务的核算,10.2.2,财产保险业务的核算,1.,财产保险收入的核算,1,）保费收入的核算,（,1,）直接缴纳保费的核算,（,2,）预收保费的核算,（,3,）分期缴费的保费核算,（,4,）保户储金收益转作保费收入的核算,（,5,）中途加保或退保的核算,2,）追偿款收入的核算,14,10.2,保险业务的核算,2.,财产保险支出的核算,1),赔款支出的核算,2),其他费用的核算,3.,财产保险准备金的核算,1,）未决赔款准备金的核算,2,）未到期责任准备金的核算,3,）长期责任准备金的核算,15,10.2,保险业务的核算,10.2.3,人身保险业务的核算,1.,人寿保险业务的核算,1,）保费收入的核算赔款支出的核算,2,）保险金给付的核算,（,1,）满期给付的核算,（,2,）死伤医疗给付的处理,（,3,）年金给付的处理,3,）保户利差支出的核算,4,）佣金支出的核算,5,）寿险责任准备金的核算,16,10.2,保险业务的核算,2.,健康保险业务的核算,1,）健康保险业务收支的核算,2,）长期健康险责任准备金的核算,17,10.2,保险业务的核算,10.2.4,再保险业务的核算,1.,再保险业务核算的特点,2.,分出再保险业务的核算,3.,分入再保险业务的核算,18,【,例,102】,某保险公司会计部门收到业务部门交来的,3,年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证,20 000,元，预定年利率,2,，,3,年后一次还本付息。其会计分录为：,收到保户储金时：,借：银行存款,储金专户,20 000,贷：保户储金,家财两全险,20 000,每年计算利息时：,借：应收利息,400,贷：保费收入,家财两全险,400,例题,19,第三年还本付息时：,借：银行存款,活期户,1200,贷：应收利息,800,保费收入,400,同时：,借：保户储金,家财两全险,20 000,贷：银行存款,活期户,20 000,例题,20,【,例,103】,某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决未赔案按当期已提出的保险赔款,6 000 000,元计提，对已发生未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额,8 000 000,元的,4,计提，同时，本期转回上期提存的未决赔款准备金,2 000 000,元，期末结转相关准备金，保险公司应编制如下会计分录：,本期提存未决赔款准备金时，,借：提存未决赔款准备金,已提出赔款的准备,6 000 000,未提出赔款的准备,320000,贷：未决赔款准备,6320 000,例题,21,转回上期未决赔款准备金时，,借：未决赔款准备金,2000 000,贷：转回未决赔款准备金,2 000 000,期末结转各项准备金确定损益时，,借：转回未决赔款准备,2000 000,贷：本年利润,2 000 000,同时：,借：本年利润,6320 000,贷：提存未决赔款准备,6320 000,例题,22,10.3,租赁业务的核算,10.3.1,租赁业务概述,1.,租赁的概念,2.,租赁的分类,1,）按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类,2,）按租赁资产投资来源分类,23,10.3,租赁业务的核算,10.3.2,融资性租赁的核算,1.,出租人的会计处理,1),出租人会计处理中的一些问题,（,1,）资产和负债的确认,（,2,）费用的处理,（,3,）收入的确认,2,）出租人的账务处理,24,10.3,租赁业务的核算,2,承租人的会计处理,1,）承租人会计处理中的一些问题,（,1,）资产和负债的确认,（,2,）费用的处理,（,3,）折旧的处理,（,4,）对于报表揭示的规定,2,）承租人的账务处理,25,10.3,租赁业务的核算,10.3.3,经营性租赁的核算,1.,出租人的会计处理,2.,承租人的会计处理,26,【,例,104】2004,年,8,月,12,日，宏达租赁公司将新购人的设备,1,台出租给凤喆公司，价值为,600 000,元，经济使用年限为十年，残值为,3 000,元。租赁合同规定，租赁开始日为,2004,年,8,月,12,日，租期为三年，年租金为,120000,元，租金于每半年终了时均等支付。设备每年日常维修费用为,2 000,元，由出租方承担。,例题,27,此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，应采用直线法分摊确认各期的租金收入而不能依据各期实际收取的租金的金额确定。出租人所承担的该由承租人负担的费用金额应从租金总额中扣除，并在租赁期内进行分配（本例中，实际收取金额恰与应确认的收入金额相等）。,每期应收租金额,(360000,6 000) 6,59 000,（元）,每月应计租金额,59 0006,9 833.33,（元）,每月应计提的折旧额,=(600000,3000)1012=4975(,元,),例题,28,当公司购入设备时的会计分录：,借：固定资产,600 000,贷：银行存款,600 000,出租给仲氏公司时的会计分录：,借：经营租赁资产,凤喆公司,600 000,贷：固定资产,600 000,在三年的租赁期内，每月需作会计分录如下,(,共,36,次,),：,借：应收经营租赁款,凤喆公司,9 833.33,贷：主营业务收入,租金收入,9 833.33,借：管理费用,4 975,贷：经营租赁资产累计折旧,4 975,例题,29,每期末,(,半年,),需作会计分录如下,(,共,6,次,),：,借：银行存款,59 000,贷：应收经营租赁款,凤喆公司,59 000,(4),租赁期满，收回设备：,借：固定资产,600 000,贷：经营租赁资产,凤喆公司,600 000,例题,30,10.4,证券业务的核算,10.4.1,证券业务概述与分类,1.,证券的概念,2,证券的分类,1,）按证券发行主体的不同，有价证券可分为政府证券、金融证券、公司证券,2,）按是否在证券交易所挂牌交易，有价证券可分为上市证券与非上市证券,3,）按募集方式分类，有价证券可以分为公募证券和私募证券,4,）按证券所代表的权利性质分类，有价证券可以分为股票、债券和其他证券三大类,3.,证券业务的分类,31,10.4,证券业务的核算,10.4.2,证券自营业务的核算,1.,自营买入证券的核算,2.,自营卖出证券的核算,3.,自营证券卖出成本的核算,32,10.4,证券业务的核算,10.4.3,代理证券业务的核算,1.,代理发行证券业务的核算,1),代销方式的核算,2,）全额包销方式的核算,3),余额包销方式的核算,33,10.4,证券业务的核算,2.,代售代购证券业务的核算,1,）代售证券业务的核算,（,1,）柜台交易代售证券的核算,（,2,）在证券交易所出售的核算,2,）代购证券业务的核算,（,1,）柜台交易代购证券的核算,（,2,）在证券交易所代购证券的核算,3.,代理兑付证券业务的核算,34,10.4,证券业务的核算,10.4.4,证券回购业务的核算,1.,买入返售证券业务的核算,2,卖出回购证券业务的核算,35,【,例,105】,某金融企业自营库存证券中,2004,年库存国库券面值,200,万元，实际购进价,210,万元；本月,11,日买进一笔,2004,年国库券，面值,100,万元，实际购进价,110,万元；,25,日又购进一笔,2004,年国库券,80,万元，实际购进价,92,万元；本月,29,日卖出,2004,年国库券,150,万元，每百元销售价为,118,元，销售收入为,177,万元。,例题,36,2004,年国库券差价率（,100000,100000,120000,）,（,2 000 000,1 000 000,800 000,） ,0.11 429,本月卖出,2004,年国库券差价,0.11 4291 500 000,171 435(,元,),例题,37,销售证券并结转销售成本的会计分录为：,借：清算备付金,1 770000.00,贷：证券销售,1 770000.00,借：证券销售,1 671 435.00,贷：自营库存证券 面值户,1 500000.00,自营库存证券 差价户,171 435.00,例题,38,【,例,106】,众杰公司委托某金融公司代售某种证券，证券面值,20,万元，根据市场行情，客户要求每百元面值证券以,106,元售出，金融公司按面值,4,收取手续费。数日后，该证券以每百元,106.5,元售出。账务处理过程如下：,例题,39,收到证券，以协议价记账的会计分录为：,借：代售证券,212000.00,贷：代售证券款,212 000.00,按面值记账，其会计分录为：,借：代售证券,200000.00,贷：代售证券款,200 000.00,例题,40,售出证券后，其会计分录为：,借：银行存款 某银行户,213 000.00,贷：代售证券,213 000.00,将代售证券款交与客户并收取手续费，其会计分录为：,借：代售证券款,213 000.00,贷：银行存款,212 200.00,手续费收入,800.00,例题,41,由于售价高于记账价，应对差额部分对冲。如果收到证券时按协议价记账。其会计分录为：,借：代售证券,1 000.00,贷：代售证券款,1 000.00,如收到客户交来证券时系按票面价记账，其会计分录为：,借：代售证券,13 000.00,贷：代售证券款,13 000.00,例题,42,10.5,证券投资基金的核算,10.5.1,证券投资基金概述,1.,证券投资基金的概念和特点,2.,证券投资基金的分类,1,）按基金的组织形式不同，可分为契约型基金和公 司型基金,2,）按基金是否可自由赎回和基金规模是否固定，可分为封闭式基金和开放式基金,3,）按投资标的划分，可分为国债基金、股票基金、货币市场基金等,43,10.5,证券投资基金的核算,10.5.2,基金资产的核算,1.,股票投资的核算,1),购入股票的核算,2,）卖出股票的核算,3,）股票持有期间派发的股票股利、现金股利及配股权证的核算,44,10.5,证券投资基金的核算,2.,债券投资的核算,1,）买入债券的核算,2,）卖出债券的核算,3,）对证券投资估值增值的核算,45,10.5,证券投资基金的核算,10.5.3,基金发行和赎回的核算,1.,证券投资基金发行的核算,2.,开放式基金申购和赎回的核算,1,）开放式基金申购的核算,2,）开放式基金赎回的核算,46,10.5,证券投资基金的核算,10.5.4,基金收入和费用的核算,1.,基金收入的核算,1,）投资于股票所获收入,2,）投资于债券所获收入,3,）存款利息收入,4,）买入返售证券收入,5,）其他收入,47,10.5,证券投资基金的核算,2.,基金费用的核算,1),基金管理年费,2,）基金托管费,3,）卖出回购证券支出,4,）利息支出,5,）其他费用,48,【,例,107】2004,年,3,月,1,日，,ZHL,基金在上海证券中央登记结算公司购入,150,万股,A,股票，购入价格,10,元股，应付佣金,12 750,元，其他各项费用,3 000,元，印花税税率为,2,，那么：,股票投资的成本,15000 000,12 750,3000,15 000 0002,15 045 750,（元）,例题,49,作会计分录如下：,借：股票投资,A,股票,15045 750,贷：证券清算款,上海证券中央登记结算公司,15 033 000,应付佣金,上海证券中央登记结算公司,12 750,次日为资金交收日，作会计分录如下：,借：证券清算款,上海证券中央登记结算公司,15 033 000,贷：清算备付金,上海证券中央登记结算公司,15 033 000,例题,50,2004,年,3,月,3,日，上市公司宣布,A,股票股利政策：以,2004,年,3,月,3,日为除权日，每,10,股送,3,股、转,2,股、配,2,股、派发,l,元现金股利，配股价为,5,元股，当日收盘价为,8,元股，则：,由于送红股和现金股利都要缴纳所得税,(,所得税税率,20,),，,ZHL,基金可得到的现金股利收入如下：,1 0000000.1(1,20%),0.320%,20 000(,元,),作会计分录如下：,借：应收股利,A,股票,20000,贷：股利收入,20000,例题,51,ZHL,基金可得到的股票股利共,50,万股，其中：送红股,30,万股（,100310,），公积金转增股本,20,万股（,100210,）。在“股票投资”账户“数量”栏增加,50,万股，但金额不变。,关于因持有股票而享有的配股权，在实际操作中，常常在配股除权日就记人“股票投资”账户，并单独为其设立明细账户进行核算，同时在配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证”科目，贷记“未实现利得”科目。如果在配股期限内未向证券交易所配股，再将其冲销。,例题,52,则本例对配股权核算的会计分录如下：,借：股票投资,A,股票（配股权） （,5100,万,210,）,1 000 000,贷：应付股票投资款,1 000 000,借：配股权证,A,股票,（,8,5,）,100,万,210600 000,贷：未实现利得,600 000,例题,53,【,例,108】2004,年,3,月,2,日，,LY,基金以,12,元股的价格卖出,A,股票,50,万股，应支付的佣金为,5100,元，其他费用,1150,元，印花税税率为,2,，则：,应收取的证券清算款,6000 000,1150,6000 0002o,5 986 850(,元,),应结转的股票投资成本,15045 75050150,5 015 250,（元）,例题,54,作会计分录如下：,借：证券清算款,5 986 850,贷：股票投资,A,股票,5015 250,应付佣金,某交易所,5100,股票差价收入,966 500,9,月,3,日为资金交收日，作会计分录如下：,借：清算备付金,某交易所,5 986 850,贷：证券清算款,某交易所,5 986850,例题,55,【,例,109】2005,年,3,月,1,日，,ZJ,基金在上交所购入,D,债券,10,万张，含息价,110,元张，每张含息,5,元，支付各种手续费,1 100,元，作会计分录如下：,借：债券投资,D 10 501100,应收利息,应收,D,债券利息,500000,贷：证券清算款,上海证券中央登记结算,11 001100,例题,56,3,月,2,日，资金交收时：,借：证券清算款,某交易所,11 001 100,贷：清算备付金,一某交易所,11 001100,2005,年,3,月,2,日，以含息价,112,元张的价格卖出,D,债券,5,万张，支付手续费,560,元，作会计分录如下：,借：证券清算款,上海证券中央登记结算公司,5 599 440,贷：债券投资,D,债券,5 250 550,应收利息,应收,D,债券利息,250000,债券差价收入,98 890,例题,57,1.,什么是信托？信托业务有哪些分类？,2.,信托业务会计核算的特点有哪些？,3.,保险业务的分类有哪些？保险业务会计核算的特点有哪些？,4.,财产保险业务中的未决赔偿款准备金主要包括的内容有哪些？其核算应设置的科目有哪些？分别核算什么内容？,5.,什么是租赁？租赁的分类有哪些？,思考练习,58,6.,融资性租赁出租人会计处理中应注意那些问题？,7.,证券公司的主要业务有哪些？什么是代理证券业务？主要的代理证券业务由几种？,8.,代销、全额承销和余额包销三种发行方式各有什么特点？,9.,证券投资基金的定义和特点是什么？,10.,封闭式基金和开放式基金有什么区别？,思考练习,59,