我国审计的组织形式

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章 我国审计的组织形式,第一节 政府审计机关及审计人员,第二节 内部审计机构及审计人员,第三节 民间审计组织及审计人员,第四节 注册会计师的职业道德和法律责任,9/20/2024,1,一、教学目的,通过本章的学习，了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计。,理解我国政府审计机关的职责和权限、我国内部审计机构的职责和权限以及民间审计的业务范围，掌握职业道德规范的具体要求,9/20/2024,2,第一节 政府审计机关及审计人员,一、政府审计机关,主要分为,国家,的和,地方,的审计机关,政府审计机关，是,代表政府,依法行使审计监督权的行政机关。包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关，它具有宪法负于的,独立性,和,权威性,。,9/20/2024,3,政府审计机关实行,统一领导,分级负责的原则。,国务院设,审计署,，在,总理领导,下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,二、政府审计机关的职责和权限,1、政府审计机关的职责,按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。,9/20/2024,4,2、政府审计机关的权限,政府审计机关在审计过程中，有规定的,监督检查权,；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。,9/20/2024,5,三、政府审计人员,政府审计人员是指政府审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。他们对包括各级政府机构、国家金融机构、国有企事业单位以及其他有国家资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行综合性的经济监督活动。,审计长（一人）和副审计长（若干人），审计长有国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命，副审计长由国务院任命。,审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)资格、中级(审计师)资格、高级(高级审计师)资格。,9/20/2024,6,四、最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织是,联合国经社理事会,下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。,最高审计机关国际组织，是1968年在东京成立的。总部设在奥地利首都维也纳。,9/20/2024,7,第二节 内部审计机构及审计人员,一、内部审计机构,内部审计机构,是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。,9/20/2024,8,根据法规规定内部审计机构主要包括：,1、部门内部审计机构。,在本部门主要负责人的领导下，负责本部门的审计工作。向本部门和同级政府审计机关报告工作。,2、单位内部审计机构,。在本单位主要负责人领导下，负责本单位的审计工作。向本单位和上一级主管部门审计机构报告工作。,9/20/2024,9,二、内部审计机构的职责权限,（一）内部审计机构的职责,内部审计机构或者审计工作人员,对本单位,及本单位下属单位的,规定事项,进行,审计监督,。,教材P13页,（二）内部审计机构的权限,教材P13页,9/20/2024,10,三、内部审计人员,是指在部门和单位内部设置的内部审计机构中工作的领导人和审计专业人员。,内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：,1、受本单位主计长（总会计师）领导。,2、受本单位总裁或总经理领导。,3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。,4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。,9/20/2024,11,第三节 民间审计组织及审计人员,一、民间审计组织,民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。,9/20/2024,12,政府审计,与,注册会计师审计,的,区别,：,1、两者的,审计目标,不同,政府审计,是对财政财务收支的,真实、合法、效益性,进行审计。,注册会计师,审计是对被审单位财务报表,是否按照,适用,会计准则,和,相关会计制度编制,进行的审计。,9/20/2024,13,2、两者的,审计标准,不同,政府审计,是审计机关,依据,中华人民共和国审计法,和,国家审计准则,等进行的审计。,注册会计师,审计是,依据,注册会计师法,和中国注册会计师审计,准则,进行的审计。,9/20/2024,14,3、两者的,经费,或,收入来源,不同,政府审计,履行职责所必须的经费，应当,列入财政预算,，由本级人民政府予以保证；,注册会计师,的审计收入,来源于审计客,户,，由注册会计师和审计客户协商确定。,9/20/2024,15,4、两者的,取证权限,不同,政府审计,有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人,进行调查,，并,取得有关证明材料,。,注册会计师,在获取证据时很大程度上有赖于被审单位及,相关单位配合,和,协助,，没有行政强制力。,9/20/2024,16,5、两者对,发现的问题,的,处理方式,不同。,政府审计,对违反国家规定的财政、财务收支行为，,依法给予处理、处罚意见,。,注册会计师,对审计过程中发现需要需要调整和披露的事项只能,提请被审单位调整和披露。,9/20/2024,17,内部审计与注册会计师审计的,区别,：,1、两者的,审计目标,不同,内部审计,主要对组织内部的经营活动、内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。,2、两者,独立性,不同,内部审计,为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。,注册会计师,审计为第三方提供服务，不受被审单位管理当局的领导和制约，独立性较强。,9/20/2024,18,3、两者接受审计的,自愿程度,不同,内部审计,作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部,必须接受,内部审计人员的监督。,注册会计师,审计是以独立的第三方对被审单位进行审计，委托人可,自由选择会计师事务所。,9/20/2024,19,4、两者遵循的,审计标准,不同,内部审计人员,遵循的是内部审计准则。,5、两者,审计的时间,不同,内部审计,采用,定期或不定期,的审计，比较灵活。,注册会计师,审计通常是,每年,对被审单位的报表审计一次。,9/20/2024,20,利用,内部审计,的,工作成果,原因,；,第一，是单位内部控制的一个重要组成部分；,第二，和外部审计在工作上具有一致性；,第三，可以提高工作效率，节约审计费用。,9/20/2024,21,（一）我国会计师事务所的组织形式,1、有限责任会计师事务所；,2、合伙会计师事务所；,特别说明，我国不准个人设立独资的会计师事务所。,9/20/2024,22,（二）西方国家会计师事务所的组织形式,1、独资会计师事务所,2、普通合伙制会计师事务所,3、有限公司制会计师事务所,4、有限责任合伙制会计师事务所,9/20/2024,23,（三）中国注册会计师协会,简称是,CICPA,职责,：服务、协调、管理。,1、中国注册会计师协会会员,个人会员,有注册会计师证书的都叫个人会员。,分为两类：一类是,执业会员,；一类是,非执业会员,团体会员,会计师事务所是团体会员。,名誉会员,境内外有关的知名人士和专家。,2、协会权力机构和常设办事机构,9/20/2024,24,二、民间审计人员,民间审计人员主要由注册会计师所组成。,1、,报考条件,：大专以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。,2、,考试科目,：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。,9/20/2024,25,3、,注册登记,：,（1）五年内五门合格；,（2）合格以后在事务所实习两年；,如果有下列情形之一,不予注册,：,1、,不具有完全民事行为能力的；,2、,因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；,9/20/2024,26,3、,因在财务、会计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；,4、,受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日不满五年的；,5、,国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,9/20/2024,27,注册后出现以下情形之一的，,准予撤销注册，收回,注册会计师,证书,：,1、,完全丧失民事行为能力的；,2、,受刑事处罚的；,3、,因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；,4、,自行停止执行注册会计师业务满一年的。,9/20/2024,28,三、民间审计的业务范围,（一）鉴证业务,1、审计业务,(1)审查企业财务报表，出具审计报告；,(2)验证企业资本，出具验资报告；,(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告,(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；,9/20/2024,29,2、审阅业务,在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表的编制不合法或反映不公允。审阅程序简单，保证程度有限，成本较低。,3、其他鉴证业务,预测性财务信息审核、系统鉴证等，增强使用者的信任程度。,9/20/2024,30,（二）相关服务业务,相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。,四、民间审计的执业标准,9/20/2024,31,注册会计师职业准则体系,注册会计师职业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,会,计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,9/20/2024,32,第四节 注册会计师的职业道德和法律责任,一、注册会计师职业道德,二、中国注册会计师职业道德规范指导意见,（一）指导意见的框架,指导意见分为两个层次，一是基本原则；一是具体要求。,9/20/2024,33,职业道德准则,中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容,一般原则,专业能力与技术标准,对客户的责任,对同行的责任,其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容,独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,接任前任注册会计师的工作,广告、业务招揽和宣传,9/20/2024,34,（二）基本原则,注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则：,1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。,2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当格守独立、客观、公正的原则。,9/20/2024,35,3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。,4、注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。,5、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。,9/20/2024,36,独立性,1、注册会计师执行鉴证业务时应当保持,实质,上和,形式,上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。,独立性,是注册会计师执行审计业务的,灵魂,。,9/20/2024,37,独立性的定义,：是指实质上的独立和形式上的独立。,实质上的独立,，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；,形式上的独立,，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,9/20/2024,38,会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损害独立性的因素包括,经济利益,、,自我评价,、,关联关系,和,外界压力,等。,2、经济利益,（1）与鉴证客户,存在专业服务收费以外,的,直接,经济利益或,重大的间接,经济利益。,9/20/2024,39,（2）,收费,费主要,来源于某一鉴证客户,；,（3）过分,担心失去某项业务,；,（4）与鉴证客户存在,密切的经营关系,；,（5）对鉴证业务采取,或有收费,的方式；,（6）可能与鉴证客户发生,雇佣关系,。,9/20/2024,40,3、自我评价,（1）鉴证小组成员,曾是鉴证客户,的董事、经理、其他关键管理人员,或能够,对鉴证业务,产生直接重大影响,的员工；,（2）为鉴证客户,提供直接影响,鉴证业务对象的其他服务；,（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,9/20/2024,41,4、关联关系,（1）与鉴证小组成员,关系密切的家庭成员,是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生,直接重大影响的员工,；,（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生,直接重大影响,的员工,是会计师事务所的前高级管理人员；,9/20/2024,42,（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户,长期交往,；,（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的,贵重礼品,或,超出社会礼仪的款待,；,9/20/2024,43,5、外界压力,（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户,存在意见分歧,而受到,解聘威胁,；,（2）,受到,有关单位或个人,不恰当的干预,；,（3）,受到,鉴证客户,降低收费的压力,而不恰当地缩小工作范围。,9/20/2024,44,（四）专业胜任能力和应有的关注,注册会计师应当,通过,教育、培训和执业,实践保持和提高专业胜任能力。,1、注册会计师,不得宣称,自己具有,本不具备的,专业知识、技能或经验。,2、注册会计师不得提供,不能胜任,的专业服务。,9/20/2024,45,3、在提供专业服务时，注册会计师可以在,特定领域,利用专家协助其工作。,4、在利用专家工作时，注册会计师应当对,专家遵守职业道德,的情况进行,监督和指导,。,9/20/2024,46,（五）保密,1、注册会计师应当,对执业过程中获知的客户信息,保密,，这一责任,不因业务约定的终止而终止,。,2、注册会计师应当采取措施，确保,业务助理,人员和,专家,遵守保密原则,。,3、注册会计师,不得利用,在执业过程中获知的客户,信息,为,自己或他人,谋取不正当的利益,。,9/20/2024,47,（六）收费与佣金,1、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：,（1）专业服务,所需的,知识和技能,；,（2）所需专业人员的,水平和经验,；,（3）每一专业人员,提供服务,所需的时间,；,（4）提供专业服务,所需,承担的责任,。,9/20/2024,48,2、在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，,收费通常,以每一专业人员适当的,小时费用率,或,日费用率,为基础计算。,3、专业服务的,收费依据,，收费,标准,及收费,结算方式,与,时间,应在,业务约定书,中予以明确,。,9/20/2024,49,4、如果,收费报价,明显低于,前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：,（1）,在提供专业服务时,，,工作质量,不会受到损害,，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；,（2）,客户了解,专业服务的,范围,和,收费基础,。,9/20/2024,50,5、除法规允许外，会计师事务所,不得以,或有收费,方式,提供鉴证服务，收费与否或多少,不得以鉴证,工作结果,或,实现特定目的,为条件。,6、会计师事务所和注册会计师,不得为招揽客户而向,推荐方支付佣金,，也,不得因向第三方,推荐客户,而,收取佣金。,9/20/2024,51,（七）与执行鉴证业务不相容的工作,1、注册会计师,不得从事,有损于,或可能有损于其,独立性、客观性、公正性,或职业声誉的业务、职业或活动,。,2、注册会计师应当就其,向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务,是否相容做出评价,。,3、会计师事务所,不得为上市公司,同时,提供,编制会计报表,和,审计服务,。,9/20/2024,52,（八）接任前任注册会计师的审计业务,1、后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时,不得蓄意侵害,前任注册会计师,的,合法权益,。,2、在接受审计业务委托前，,后任,注册会计师应当,向前任,注册会计师,询问审计客户,变更,会计师事务所的,原因,，并,关注,前任注册会计师与审计客户之间在,重大会计、审计,等问题上,可能存在,的,意见分歧,。,9/20/2024,53,3、,后任,注册会计师应当,提请审计客户,授权,前任注册会计师对其询问作出充分答复,。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户,询问原因,，并考虑是否接受业务委托。,9/20/2024,54,4、,前任,注册会计师,应当根据所了解的情况,对后任注册会计师的询问作出,及时、充分,的,答复,。如果,受到,审计客户,的,限制或存在法律诉讼的顾虑,，,决定不向后任,注册会计师,作出充分答复,，前任注册会计师,应当,向后任注册会计师,表明其答复是,有限的,。,9/20/2024,55,5、如果后任注册会计师,发现前任,注册会计师,所审计的,会计报表存在,重大错报,，应当,提请审计客户,告知前任注册会计师,，并要求审计客户,安排三方会谈,，以便,采取措施进行妥善处理,。,9/20/2024,56,（九）广告、业务招揽和宣传,1、注册会计师,应当维护职业形象,，在向社会公众,传递信息,时，,应当,客观、真实、得体,。,9/20/2024,57,2、会计师事务所,不得利用,新闻媒体,对其能力,进行广告宣传,，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限制。,3、会计师事务所和注册会计师,不得采用,强迫、欺诈、利透或骚扰等方式,招揽业务,等。,9/20/2024,58,4、,会计师事务所,和,注册会计师,在,招揽业务,时不得有以下行为,：,（1）,暗示,有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；,（2）作出,自我标榜,的陈述，且陈述无法予以证实；,9/20/2024,59,（3）,与,其他注册会计师,进行比较,；,（4）,不恰当,地声明自己是,某一特定领域的专家,；,（5）作出其他,欺骗性,的或,可能导致误解的声明,。,9/20/2024,60,5、会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为；,（1）,利用,政府委托,或,特别奖励,谋取不正当利益,；,（2）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，,含有自我标榜的措辞,；,9/20/2024,61,（3）当注册会计师就专业问题,参与演讲、访谈,或,广播、电视节目,时，,抬高自己及其会计师事务所,；,（4）当会计师事务所,通过新闻媒体发布招聘信息,时，,含有抬高自己的成分,。,9/20/2024,62,6、会计师事务所,可以将印制的手册,向客户发放,，也可以,应非客户的要求,向非客户发放,，,但,手册的,内容应当真实,、,客观,。,7、注册会计师在,名片上可以,印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识,等，但,不得印,有社会职务、专家称谓以及所获荣誉,等。,9/20/2024,63,三、注册会计师的责任,（一）会计责任与审计责任,1、会计责任,根据独立审计准则规定，被审单位负有以下会计责任：,（1）建立、健全内部控制；,（2）保护资产安全、完整；,（3）保证会计资料的真实、合法、完整。,9/20/2024,64,2、审计责任,注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的审计意见，并对出具的审计报告负责。,被审单位的,会计师责任,应当写入,审计业务约定书中,，以示负责。而且,注册会计师的,审计责任,也要写入,审计业务约定,书中,予以明确,。,9/20/2024,65,被审计单位,故意,搞出的问题叫做,“舞弊”；,无意间,搞出的问题叫做,“错误”。,错误主要包括：,（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；,（2）对事实的疏忽和误解；,（3）对会计政策的误用。,9/20/2024,66,故意和非故意,如何区分,：,第一、法律、法规明显规定不允许做,第二、受益原则,第三、是不是不加掩饰地,9/20/2024,67,对被审单位的错误、舞弊,注册会计师,应当采取什么措施？,第一层，如果发现错误、舞弊的可能性，对它重要不重要要进行评估，要确定要不要追加程序，要不要认真对待它。,第二层，如果查出来确实有错误、舞弊，要提请被审单位做适当处理，要考虑对会计报表的影响。,9/20/2024,68,第三层，如果被审单位拒绝调整，或者拒绝适当的披露已发现的重大错误、舞弊，就要发表保留、否定意见。,第四层，如果无法确定已发现的错误、舞弊对报表的影响程度，就发表保留或无法表示意见。,9/20/2024,69,（二）注册会计师的法律责任,（1）,违约,，是指合同的一方或几方,未能达到合同条款的要求。,（2）,过失，,是指专业人员,在履行法定义务,时,未能恪尽职守,，,未能保持,职业上应有的,认真与谨慎,。,9/20/2024,70,普通过失,，注册会计师来,没有完全遵循,独立审计准则的要求执行审计业务，,提出了错误的意见,。,重大过失,，是,根本没有遵循,独立审计准则或者没有按照独立审计准则的基本要求执业。,（3）,欺诈,，是以,欺骗,或,坑害,他人为目的的,一种故意的错误行为,。,9/20/2024,71,三、注册会计师避免法律责任的对策,（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施,注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失，防止欺诈行为。为此，注册会计师应达到以下基本要求：,1.增强执业独立性,2.保持职业谨慎,3.强化执业监督,9/20/2024,72,注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点：,1.严格遵循职业道德规范,2.建立会计师事务所质量控制制度,3.与委托人签订业务约定书,4.审慎选择被审计单位,5.深入了解被审计单位的业务,6.提取风险基金或购买责任保险,7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,9/20/2024,73,【复习思考题】,1.简述我国的审计组织体系。,2.简述我国政府审计机关的设置。,3.注册会计师如何避免法律诉讼,4.何为独立性？可能损害独立性的因素有哪些？,5.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，经济利益可能威胁独立性的情形主要包括哪些？,6.会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁，关联关系可能影响独立性的情形主要包括哪些？,9/20/2024,74,