中级财务会计第一章第四节存货的期末计价

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,存 货,第五章,第六节 存货的清查,第七节,存货的期末计量,一、存货清查的意义与方法,1,、意义,为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应,当,定期或不定期,对存货的实物进行盘点和抽查，以确定,存货的实有数量，并与账面记录进行核对，,确保存货账,实相符,。,2,、方法,企业,至少,应当在编制年度财务会计报告之前对存货进行,一次全面的清查,盘点。存货清查采用,实地盘点、账实核对,的方法。,第六节,存货清查,二、存货盘盈与盘亏的会计处理,（一）存货盘盈,存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差,额。存货发生盘盈，应按其,重置成本,作为入账价值，及,时登记入账,待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。,原材料,周转材料,库存商品,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,一,）,存货盘盈的核算,待处理财产损溢,2,、,批准后,冲减,管理费用,1,、,发现,盘盈,原材料,例,华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批,A,材料，市场价格为,5 000,元。,（,1,）发现盘盈,、,调账使账实相符：,借：原材料,5000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5000,（,2,）报经批准处理,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5000,贷：管理费用,5000,（二）存货盘亏,存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差,额。,1,、,存货发生盘亏，应及时,调账，使账实相符。,原材料,周转材料,库存商品,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：,（,1,）属于,定额内自然损耗,造成的短缺，计入,管理费用,；,（,2,）属于收发,计量差错和管理不善,等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入,管理费用,；,（,3,）属于自然灾害或意外事故等,非常原因,造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入,营业外支出,。,（,二,）,存货盘亏的核算,原材料 待处理财产损溢,2,非常损失,2,正常或定额内损耗,2,过失人或保险公司赔偿,营业外支出,其他应收款,管理费用,1,盘亏,存货盘亏及毁损的账务处理图示,原材料,待处理财产损溢,其他应收款,原材料,管理费用,营业外支出,批准处理前,由过失人赔偿部分,残料入库,一般经营损失,非常损失,例,华联实业存货清查发现盘亏一批,B,材料，账面成本为,2 000,元。,（,1,）发现盘亏,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2000,贷：原材料,2000,（,2,）查明原因，属于收发计量差错，报经批准处理。,借：管理费用,2000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2000,【,教材例,1-65】,甲公司在财产清查中发现毁损,L,材料,300,千克，实际单位成本为,100,元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿,20000,元，残料已办理入库手续，价值,2000,元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）批准处理前：,借：待处理财产损溢,30000,贷：原材料,30000,（,2,）批准处理后：,由过失人赔款部分：,借：其他应收款,20000,贷：待处理财产损溢,20000,残料入库：,借：原材料,2000,贷：待处理财产损溢,2000,材料毁损净损失：,借：管理费用,8000,贷：待处理财产损溢,8000,【,教材例,1-66】,甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本,70000,元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿,50000,元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）批准处理前：,借：待处理财产损溢,70000,贷：原材料,70000,（,2,）批准处理后：,借：其他应收款,50000,营业外支出,非常损失,20000,贷：待处理财产损溢,70000,知识点测试,【,例题,59,单选题,】,企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是,( ),。,A.,管理不善造成的存货净损失,B.,自然灾害造成的存货净损失,C.,应由保险公司赔偿的存货损失,D.,应由过失人赔偿的存货损失,【,答案,】A,【,解析,】,对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出,非常损失”科目。,我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照,成本与可变现净值孰低,计量。,第,七,节,存货的期末计量,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法,，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的,较低者,对期末存货进行计量的一种方法。,当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；,当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,所谓,成本,，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的,期末存货账面成本,。,所谓,可变现净值,，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,可变现净值,是指存货的,预计未来净现金流入量,，而不是指,存货的估计售价,或合同价。,二存货跌价准备的计提和转回,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。,但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。,对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。,资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。,存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且,在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值,。,按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：,知识点测试,【,例题,60,多选题,】,下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（,2010,年）,A.,存货应按照成本进行初始计量,B.,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,C.,存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量,D.,存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本,【,答案,】ABCD,【,解析,】,这四种说法都是正确的。,知识点测试,【,例题,61,单选题,】,某企业,207,年,3,月,31,日，乙存货的实际成本为,100,万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为,20,万元，估计销售费用和相关税费为,2,万元，估计用该存货生产的产成品售价为,110,万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为,0,，,207,年,3,月,31,日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（,2007,年）,A,-10 B,0 C,10 D,12,【,答案,】D,【,解析,】207,年,3,月,31,日该存货可变现净值,=110-20-2=88,（万元），其成本为,100,万元，应计提的存货跌价准备,=100-88=12,（万元）。,知识点测试,【,例题,62,单选题,】,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，,2010,年,12,月,31,日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本,20,万元，可变现净值,16,万元；乙存货成本,24,万元，可变现净值,30,万元；丙存货成本,36,万元，可变现净值,30,万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，,2010,年,12,月,31,日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。,A,0,B,4,C,10,D,6,【,答案,】C,【,解析,】,应计提的存货跌价准备总额（,20-16,）,+(36-30) =10(,万元,),。,如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目,无余额,，按,存货可变现净值,低于,成本的差额计提存货跌价准备,；,如果本期存货可变现净值,低于,成本的差额,大于,“存货跌价准备”科目原有贷方余额,，则补提差额；,如果本期存货可变现净值,低于,成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额,相等,，不需要计提存货跌价准备；,如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，,则冲销差额；,如果本期存货可变现净值高于成本，不需要计提存货跌价准,备。,会计处理：,存货跌价准备,资产减值损失,A.,计提,B.,转回多提,【,教材例,1-67】2008,年,12,月,31,日，甲公司,A,材料的账面金额为,100000,元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为,80000,元，由此应计提的存货跌价准备为,20000,元。甲公司编制如下会计分录：,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,20000,贷：存货跌价准备,20000,假设,2009,年,6,月,30,日，,A,材料的账面金额为,100000,元，已计提存货跌价准备金额,20000,元，由于市场价格有所上升，使得,A,材料的预计可变现净值为,95000,元，应转回的存货跌价准备为,15000,元。甲公司应编制如下会计分录：,借：存货跌价准备,15000,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,15000,企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借,记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务,成本”等科目,。,【,例题,63,计算题,】A,公司某项库存商品,2010,年,12,月,31,日账面余额为,100,万元，已计提存货跌价准备,20,万元。,2011,年,1,月,20,日，,A,公司将上述商品对外出售，售价为,90,万元，增值税销项税额为,15.3,万元，收到款项存入银行。,要求：编制出售商品时的会计分录。,【,答案,】,借：银行存款,105.3,贷：主营业务收入,90,应交税费,应交增值税（销项税额）,15.3,借：主营业务成本,100,贷：库存商品,100,借：存货跌价准备,20,贷：主营业务成本,20,例,华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价。,（,1,）,08,年,6,月,30,日，,A,商品账面成本,80 000,元，可变现净值跌至,70 000,元。,借：资产减值损失,10 000,贷：存货跌价准备,10 000,（,2,）,08,年,12,月,31,日，,A,商品尚未售出，可变现净值已跌至,58 000,元。,A,商品减值金额,= 80 000 - 58 000 = 22 000,应计提跌价准备,= 22 000 - 10 000 = 12 000,借：资产减值损失,12000,贷：存货跌价准备,12000,（,3,）,2009,年,6,月,30,日，,A,商品仍未售出，可变现净值回升至,65000,元。,A,商品减值金额,=80000-65000=15000,（元）,应计提跌价准备,=15000-22000=-7000,（元）,借：存货跌价准备,7000,贷：资产减值损失,7000,如果,A,商品的可变现净值升至,85 000,元，高于,A,商品的成本，则应将,A,商品的账面价值恢复至初始成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。,已计提的存货跌价准备,=10000+12000=22000,（元）,借：存货跌价准备,22000,贷：,资产减值损失,22000,（,4,）,2009,年,8,月,15,日，将,A,商品按,69000,元,(,不含增值税,),售出：,借：银行存款,80 730,贷：主营业务收入,69 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,11 730,借：主营业务成本,65 000,存货跌价准备,15 000,贷：库存商品,A,商品,80 000,【,例题,64,综合题,】,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为,17%,。生产中所需,W,材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。,2008,年,6,月,1,日，,W,材料结存,1400,千克，账面余额,385,万元，未计提存货跌价准备。甲公司,2008,年,6,月份发生的有关,W,材料业务如下：,（,1,）,6,月,3,日，持银行汇票,300,万元购入,W,材料,800,千克，增值税专用发票上注明的货款为,216,万元，增值税额,36.72,万元，对方代垫包装费,1.8,万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。,（,2,）,6,月,6,日，签发一张商业承兑汇票购入,W,材料,590,千克，增值税专用发票上注明的货款为,163,万元，增值税额,27.71,万元，对方代垫保险费,0.4,万元。材料已验收入库。,（,3,）,6,月,10,日，收到乙公司作为资本投入的,W,材料,5000,千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为,1415,万元，增值税进项税额为,240.55,万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。,（,4,）,6,月,20,日，销售,W,材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为,171,万元，增值税额为,29.07,万元，款项已由银行收妥。,【,例题,64,综合题,】,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为,17%,。生产中所需,W,材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。,2008,年,6,月,1,日，,W,材料结存,1400,千克，账面余额,385,万元，未计提存货跌价准备。甲公司,2008,年,6,月份发生的有关,W,材料业务如下：,（,5,）,6,月,30,日，因自然灾害毁损,W,材料,50,千克，该批材料购入时支付的增值税为,2.38,万元。经保险公司核定应赔偿,10,万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。,（,6,）,6,月份发出材料情况如下：,生产车间领用,W,材料,2000,千克，用于生产,A,产品,20,件、,B,产品,10,件，,A,产品每件消耗定额为,24,千克，,B,产品每件消耗定额为,52,千克，材料成本在,A,、,B,产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用,700,千克；企业行政管理部门领用,450,千克。,委托加工一批零部件，发出,W,材料,100,千克。,6,月,20,日对外销售发出,W,材料,600,千克。,（,7,）,6,月,30,日，,W,材料的预计可变现净值为,1000,万元。,假定除上述资料外，不考虑其他因素。,【,答案,】,（,1,）,借：原材料,W,材料,217.8,应交税费,应交增值税（进项税额）,36.72,贷：其他货币资金,银行汇票存款,254.52,借：银行存款,45.48,贷：其他货币资金,银行汇票存款,45.48,借：原材料,W,材料,163.4,应交税费,应交增值税（进项税额）,27.71,贷：应付票据,191.11,借：原材料,W,材料,1415,应交税费,应交增值税（进项税额）,240.55,贷：实收资本,1655.55,借：银行存款,200.07,贷：其他业务收入,171,应交税费,应交增值税（销项税额）,29.07,（,2,）,W,材料加权平均成本（,385+217.8+163.4+1415,）,（,1400+800+590+5000,）,0.28,（万元,/,千克）,（,3,）借：待处理财产损溢,14,贷：原材料,W,材料,14,（,0.2850,）,借：营业外支出,4,其他应收款,10,贷：待处理财产损溢,14,（注：是按照,2010,年最新规定修改后的会计分录）,产品的定额分配率,20000.28,（,2420+5210,）,0.56,A,产品的成本,20240.56,268.8,（万元）,B,产品的成本,10520.56,291.2,（万元）,借：生产成本,A,产品,268.8,B,产品,291.2,制造费用,196,（,0.28700,）,管理费用,126,（,0.28450,）,贷：原材料,W,材料,882,借：委托加工物资,28,贷：原材料,28,结转销售材料的成本：,借：其他业务成本,168,贷：原材料,W,材料,168,（,4,）,W,材料账面余额（,385+217.8+163.4+1415,）,-14-882-28-168,1089.2,（万元）,（,5,）,W,可变现净值,1000,万元，计提的存货跌价准备,1089.2-1000,89.2,（万元）,借：资产减值损失,89.2,贷：存货跌价准备,89.2,（,6,）,W,材料计入资产负债表存货项目的金额,1000,（万元）,