长期股权投资恢复课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,长期股权投资恢复课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,长期股权投资恢复课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,长期股权投资恢复课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,长期股权投资恢复课件,*,第四章 长期股权投资,长期股权投资恢复课件,一、学习目的及要求,（,1,）熟悉各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；,（,2,）熟练掌握长期股权投资采用成本法核算的会计处理；,（,3,）熟练掌握长期股权投资采用权益法核算的会计处理；,（,4,）基本掌握长期股权投资核算方法的转换。,长期股权投资恢复课件,长期股权投资,长期股权投资的初始计量,长期股权投资核算方法的转换（重要）,企业合并形成的长期股权投资（重要）,投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的成本法,长期股权投资核算方法的转换及处置,长期股权投资的权益法（重要）,长期股权投资的减值（重要）,长期股权投资的初始计量原则,企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（重要）,长期股权投资的处置（重要）,长期股权投资恢复课件,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资恢复课件,长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。,取得方式,初始计量,企业合并,方式（对,子公司投资）,同一控制,被,投资,单位所有者权益账面价值,的份额，,付出,资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的,差额计入资本公积。,非同一控制,付出,资产的,公允价值,，付出资产公允价值与账面价值的,差额计入当期损益。,企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）,付出,资产的公允价值或发行权益性证券的,公允价值,，付出资产,公允价值,与,账面价值,的,差额计入当期损益。,长期股权投资恢复课件,相关概念,1.,控制,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。,（,1,）定量：大于,50%,（,2,）定性：小于或等于,50%,，但有实质控制权。,2.,共同控制,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。,3.,重大影响,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。,定量：大于等于,20%,但小于等于,50%,定性：实质上达到重大影响。,长期股权投资恢复课件,除企业合并（即股份数小于,50%,部分）形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：,（一）以支付现金取得的长期股权投资，,应当按照,实际支付的购买价款,作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，,应当按照发行,权益性证券的公允价值,作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,长期股权投资恢复课件,（三）投资者投入的长期股权投资，,应当按照,投资合同或协议约定的价值,作为初始投资成本,，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理,投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理通过,“,应收股利,”,科目核算。,长期股权投资恢复课件,第二节 长期股权投资的后续计量,取得方式,后续计量,企业合并方式,同一控制,成本法核算。,非同一控制,成本法核算。,企业合并以外的方式,（,1,）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；,（,2,）共同控制或重大影响：权益法核算。,长期股权投资恢复课件,长期股权投资恢复课件,一、长期股权投资的分类,影响,持股比例,类型,核算方法,控制,P,50%,对子公司的投资,成本法,共同控制,比例不限,对合营企业的投资,权益法,重大影响,20% P50%,对联营企业的投资,权益法,无重大影响,P,20%,无重大影响的投资,成本法,长期股权投资恢复课件,一、长期股权投资的成本法,（一）成本法的定义及其适用范围,成本法，是指投资按成本计价的方法。,（二）成本法核算,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期,投资收益,。,投资企业确认投资收益，,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于,投资,前和投资后被投资单位实现的净利润。（关于印发企业会计准则解释第,3,号的通知 财会,20098,号 ）,长期股权投资恢复课件,3,、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。,在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照,企业会计准则第,8,号,资产减值,对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,4,、,在处置成本法下核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。,长期股权投资恢复课件,成本法的会计处理环节共有四个：（一）取得投资；（二）宣告现金股利；（三）减值；（四）处置。,1,、初始投资的会计处理,借：长期股权投资,应收股利（初始投资时价款中包含的尚未发放的股利）,贷：银行存款,2,、被投资单位宣告发放现金股利和利润,不管属于投资前还是投资后形成的，应全部确认为投资收益,借：应收股利,贷：投资收益,对于成本法下被投资单位实现的净利润或亏损和资本公积的增加数，投资单位都不做会计处理。,三、成本法下的账务处理,长期股权投资恢复课件,3,、成本法下长期股权投资的减值处理,当长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况，应对长期股权投资计提减值准备。,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,4,、成本法下长期股权投资的处置,借：银行存款,长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资,应收股利,投资收益（或借）,长期股权投资恢复课件,【,单选题,】A,公司,2010,年,4,月,1,日购入,B,公司的股权进行长期投资，占,B,公司,5%,的股权，,A,公司采用成本法核算，支付价款,500,万元，另外支付相关税费,2,万元，,B,公司于,2010,年,4,月,20,日宣告分派,2009,年现金股利,100,万元，,B,公司,2010,年实现净利润,200,万元（其中,1,3,月份实现净利润,50,万元），假定无其他影响,B,公司所有者权益变动的事项。该项投资,2010,年,12,月,31,日的账面价值为（,）万元。,A.502,B.500,C.497,D.504.5,【,答案,】A,【,解析,】,该项投资,2010,年,12,月,31,日的账面价值,=500+2=502,（万元）。,长期股权投资恢复课件,【,多选题,】,甲公司于,2010,年,1,月,1,日投资,A,公司,(,非上司公司,),，取得,A,公司有表决权资本的,80%,。,A,公司于,2010,年,4,月,1,日分配现金股利,10,万元，,2010,年实现净利润,40,万元，,2011,年,4,月,1,日分配现金股利,10,万元，下列说法正确的有（ ）。,A.,甲公司,2010,年确认投资收益,0,元,B.,甲公司,2010,年确认投资收益,8,万元,C.,甲公司,2011,年确认投资收益,8,万元,D.,甲公司,2011,年确认投资收益,16,万元,【,答案,】BC,【,解析,】,对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。,长期股权投资恢复课件,甲公司与,A,公司,2010,年,2012,年与投资有关资料如下：,（,1,）,2010,年,1,月,1,日甲公司支付现金,1000,万元取得,A,公司,15%,的股权（不具有重大影响），发生相关税费,3,万元，假定该项投资无公允价值。,（,2,）,2010,年,4,月,1,日，,A,公司宣告分配,2009,年实现的净利润，分配现金股利,200,万元。,（,3,）甲公司于,2010,年,4,月,10,日收到现金股利。,（,4,）,2010,年，,A,公司发生亏损,200,万元。,（,5,）,2011,年,A,公司发生巨额亏损，,2011,年末甲公司对,A,公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为,600,万元。,（,6,）,2012,年,1,月,20,日，甲公司将持有的,A,公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款,620,万元。,要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,长期股权投资恢复课件,（,1,）借：长期股权投资,A,公司,1003,贷：银行存款,1003,（,2,）借：应收股利,30,（,20015%,）,贷：投资收益,30,（,3,）借：银行存款,30,贷：应收股利,30,（,4,）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。,（,5,）借：资产减值损失,403,（,1003-600,）,贷：长期股权投资减值准备,403,（,6,）借：银行存款,620,长期股权投资减值准备,403,贷：长期股权投资,A,公司,1003,投资收益,20,长期股权投资恢复课件,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的定义及其适用范围,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业,享有被投资单位所有者权益份额的变动,对投资的账面价值进行调整的方法。,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,科目设置：,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,长期股权投资恢复课件,会计处理原则,主要有以下,5,个处理环节,1,、,成本 的确认及调整,2,、期末实现净利润,3,、被投资单位宣告分派的现金股利,4,、超额亏损的确认,5,、所有者权益的其他变动,6,、股票股利的处理,长期股权投资恢复课件,1,成本 的确认,需要先做判断，是否应该进行调整,（,1,）投资成本长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位,可辨认净资产公允价值,份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位,可辨认净资产公允价值,份额的,其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。,借：长期股权投资,成本（支付的全部价款）,贷： 银行存款,借：长期股权投资,成本（被投资单位可辨认净资产的公允价值,持 股比例）,贷： 银行存款（支付的全部价款）,营业外收入,第二笔可拆开写成两笔分录,会计处理原则,长期股权投资恢复课件,例：,A,公司对,B,公司投资，,B,公司经评估：资产,10 000,万元，负债,6 000,万元，所有者权益,4 000,万元，,A,公司占,B,公司的,30%,股份，第一种情况,A,公司支付,1 500,万元；第二情况，,A,公司支付,1 000,万元。,第一种情况,A,公司支付银行存款,1 500,万元取得该项投资,借：长期股权投资,B,公司（成本）,1 500,贷：银行存款,1 500,第二种情况，,A,公司支付银行存款,1 000,万元取得该项投资,借：长期股权投资,B,公司（成本）,1 000,贷：银行存款,1 000,借：长期股权投资,B,公司（成本）,200,贷：营业外收入,200,长期股权投资恢复课件,会计处理原则,2, 期末实现净利润,（,1,）投资企业取得长期股权投资后，在每年末被投资单位实行,净利润,时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。,借：长期股权投资,损益调整,贷：投资收益,(,被投资单位实现净利润,持股比例,),如果利润在整个年度内为均衡实现的，按照持股时间和持股比例计算确定。,例如，,7,月,1,日取得长期股权投资，年末净利润为,100,万，持股比例,30%,，则应享有投资收益,=100/2,30%=15,万元,长期股权投资恢复课件,（,2,）对净利润的调整,把账面净利润调整成公允净利润,在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位,账面净利润的基础上,，应考虑以下因素的影响并进行,相应调整,：被投资单位采用的,会计政策及会计期间,与投资企业不一致的，应当按照,投资企业的会计政策及会计期间,对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。,例,4-10,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的,折旧额或摊销额,，以及,以投资企业取得投资时的公允价值为基础,计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,例,4-11,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的,未实现内部交易损益应予以抵销,。,例,4-12,、,4-13,长期股权投资恢复课件,如何把账面净利润调整为公允净利润：,公允净利润账面净利润（公允收入账面收入）（公允费用账面费用）内部交易损益,1,、常见收入：非内部交易的商品销售收入,（不常见）,2,、常见费用：累计折旧、累计摊销,（常考）,3,、内部交易损益：处理原则是抵消其影响,（常考）,1,、累计折旧或累计摊销：例,4-11,调整后的净利润,=,账面净利润,（资产公允价值,/,尚可使用年限,资产原价,/,预计使用年限）,如果为存货：,调整后的净利润,=,账面净利润,（存货公允价值,-,账面价值）,出售比例,长期股权投资恢复课件,投资,企业,被投资企业,联营或合营,企业,顺流交易,逆流交易,不管是顺流交易还是逆流交易：,调整后的净利润,=,账面净利润,（投资日存货公允价值,投资日存货账面价值）,（,1,当期出售比例）,例,4-12,、,4-13,2,、内部交易收入,长期股权投资恢复课件,应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的,未实现内部交易损失,，属于,所转让资产发生减值损失,的，应当全额确认，,不应予以抵销。,改编,“,2007,年,8,月，乙公司将其成本为,600,万元的商品以,1000,万元价格出售给甲企业”改为：,2007,年,8,月，乙公司将其成本为,600,万元的商品以,400,万元价格出售给甲企业。,2007,年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资,损益调整,680,贷：投资收益 （,3 200,200,）,20% 680,长期股权投资恢复课件,会计处理原则,3.,被投资单位宣告分派的现金股利,（,1,）,属于分配投资前形成的股利，首先冲减,长期股权投资的成本,。,借：应收股利,贷：长期股权投资,成本（以投资成本为限）,（,2,）,属于分配投资后形成的股利，首先相应,减少长期股权投资的账面价值中属于已确认的损益调整的部分,。,借：应收股利,贷：长期股权投资,损益调整,（,3,）如果自被投资单位取得的现金股利或利润超过,已确认的损益调整部分,，,应视同投资成本的收回,，,冲减,长期股权投资的账面价值。,借：应收股利,贷：长期股权投资,损益调整（前期已确认的损益调整）,长期股权投资,成本（差额，分得的现金股利超出所确认的损益调整的部分）,长期股权投资恢复课件,假设某,A,企业某年,1,月,1,日收购某,B,企业所持有的,C,公司,40%,的股权。收购日，,C,公司账面净资产,10 000,万元，可辨认净资产公允价值,12 000,万元。经,A,公司与,B,公司协商，股权转让价格,9 600,万元。,该年度，,C,公司实现净利润（账面）,1 000,万元。,A,公司按取得股权时,C,公司可辨认净资产公允价值为基础对,C,公司的账面净利润进行调整，调整后的净利润应为,800,万元。,则：,A,公司当年应确认的投资收益,= 800 * 40% = 320,万元,借：长期股权投资,损益调整,320,万元,贷：投资收益,320,万元,长期股权投资恢复课件,1,、自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益。 当,C,公司第二年宣告发放的现金股利小于等于,800,万元的，即属该情形。,如宣告发放现金股利,500,万元，,则：,A,公司应分得的现金股利,= 500 * 40% = 200,万元,借：应收股利,200,万元,贷：长期股权投资,损益调整,200,万元,2,、自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额。 当,C,公司第二年宣告发放的现金股利大于,800,万元但小于等于,1 000,万元的，即属该情形。如宣告发放现金股利,900,万元，,则：,A,公司应分得的现金股利,= 900 * 40% = 360,万元,借：应收股利,360,万元,贷：,长期股权投资,损益调整,320,万元,成本,40,万元 （差额）,长期股权投资恢复课件,【,单选,】,甲股份有限公司于,2008,年,1,月,1,日取得对联营企业,D,公司,30,的股权，取得投资时,D,公司固定资产的公允价值为,1 000,万元，账面价值为,500,万元，固定资产的剩余使用年限为,10,年，净残值为零，按照直线法计提折旧。,2008,年,12,月,31,日，甲公司期末存货中包含当年从,D,公司购买的商品一批，该批商品的价款为,200,万元，成本为,160,万元。,D,公司,2008,年度净利润为,600,万元。甲公司,2008,年对,D,公司投资应确认的投资收益为（）万元。,A.180,B.165,C.153,D.168,【,答案,】C,【,解析,】600-500/10-,（,200-160,）,30%=153,（万元）,长期股权投资恢复课件,会计处理原则,4.,超额亏损的确认,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,借：投资收益,贷：长期股权投资,损益调整,借：投资收益,贷：长期应收款,预计负债,长期股权投资恢复课件,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,冲减长期股权投资的账面价值。,长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。,经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。,长期股权投资恢复课件,被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，,应按与上述相反的顺序处理，,减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,长期股权投资恢复课件,会计处理原则,5.,被投资单位除净损益以外,所有者权益,的其他变动（资本公积的变动）,借：长期股权投资（或贷）,其他权益变动,贷：资本公积,其他资本公积（或借）,按照资本公积的方向相应确认，处置时将资本公积转入投资收益（借方和贷方都要转）。,6.,股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，,投资企业不作账务处理，,但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。,长期股权投资恢复课件,【,单选,】,在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。,A.,被投资企业实现净利润,B.,被投资企业提取盈余公积,C.,收到被投资企业分配的现金股利,D.,收到被投资企业分配的股票股利,【,答案,】A,【,解析,】,被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例计算的份额增加长期股权投资和投资收益。,长期股权投资恢复课件,三、长期股权投资减值,1.,按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照,企业会计准则第,22,号,金融工具,确认和计量,有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。,2.,其他长期股权投资的减值，应当按照,企业会计准则第,8,号,资产减值,有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。,3.,计提减值准备的账务处理,借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回,长期股权投资恢复课件,第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置,一、长期股权投资核算方法的转换,（一）成本法转换为权益法,1,因持股比例上升由成本法改为权益法,（,1,）原持股比例部分,原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值,；,(,大于不调整,),原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和,留存收益（盈余公积和未分配利润）。（小于要调整）,长期股权投资恢复课件,长期股权投资恢复课件,1.,增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,应将成本法转为权益法,P107,例,【4,16】2.,减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的,应将成本法转为权益法,P109,例,【4,17】,因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要,追溯调整,。,所谓追溯是指假设一开始就采用新的方法。,长期股权投资恢复课件,对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位,可辨认净资产的公允价值变动,相对于原持股比例的部分，,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，,一方面,应调整长期股权投资的账面价值，,另一方面：,A.,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有,被投资单位实现的净损益,，应调整,留存收益；,B.,对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间,应享有被投资单位的净损益,，应计入,当期损益,投资收益；,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入,“,资本公积,其他资本公积,”,。,长期股权投资恢复课件,明确几个时间范围：,1.,原取得投资时,2.,新取得投资的交易日,3.,新增投资当期期初,Eg,：甲公司在,2009.10,月对乙公司进行第一次投资,投资为,10%,用成本法核算,.,就这是原取得投资日,.,在,2010,年,5,月,追加投资,20%,这样就得用权益法来核算,.,在,2010,年,1.1.,就是新增投资的期初,.,2010,年,.5,月就是新增投资日,.,在,2010.1.1.,至,5,月,取得投资收益用,投资收益,科目,.,在,2009,年,.10,至,2010,年,1.1,日取得的投资用,:,利润分配 和盈余公积,因为它属于对以前年度的权益增加,.,长期股权投资恢复课件,长期股权投资恢复课件,（,2,）新增持股比例部分,新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；,新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和,营业外收入。,长期股权投资恢复课件,2,因持股比例下降由成本法改为权益法,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。,在此基础上,剩余的长期股权投资成本剩余持股比例,原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值,如果为正，,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；,如果为负，,属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整,留存收益。,长期股权投资恢复课件,对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，,即实现净利润享有的份额增加部分：,一方面应当调整长期股权投资的账面价值，,同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整,留存收益,，,对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整,当期损益,投资收益,；,其他原因导致被投资单位,所有者权益变动中应享有的份额,，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入,“,资本公积,其他资本公积,”,。,长期股权投资恢复课件,其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,应当计入,“,资本公积,其他资本公积,”,。,长期股权投资恢复课件,长期股权投资自成本法转为权益法后，,未来期间,应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的,净损益,及,所有者权益,其他变动的份额。,其中，增资导致成本法改为权益法和减资导致成本法改为权益法的追溯调整中，有一个重要的区别：,就是两次投资之间被投资企业可辨认净资产公允价值变动，增资的情况下要全部（即被投资企业的净损益和其他权益变动）调整；,减资的情况下只需要调整留存收益对净资产公允价值变动的影响，不调整其他权益变动导致的净资产的公允价值变动。,长期股权投资恢复课件,（二）权益法转为成本法,1,因持股比例上升由权益法改为成本法,分步实现企业合并,按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。,-,需要进行追溯调整,2,因持股比例下降由权益法改为成本法,按账面价值作为成本法核算的基础。,-,不需要追溯调整,长期股权投资恢复课件,长期股权投资恢复课件,补充的分录（如果考虑长期股权投资的明细科目）：借：长期股权投资乙公司 2 400贷：长期股权投资乙公司（成本） 1 950乙公司（损益调整）450,表示,长期股权投资恢复课件,2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10%的股权，款项以银行存款支付，A公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3 000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20%的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。假设双方当期及以前期间未发生任何内部交易；且除所实现的净损益外，A公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,长期股权投资恢复课件,（,1,）,2007,年,1,月,1,日,借：长期股权投资,350,贷：银行存款,350,（,2,）,2008,年,1,月,1,日,购入,20%,股权时：,借：长期股权投资,A,公司（成本）,840,贷：银行存款,840,调整长期股权投资的账面价值,借：长期股权投资,100 ,（,4 000,3 000,）,10%,贷：盈余公积,6,（,60010%10%,）,利润分配,未分配利润,54,（,60010%,6,）,资本公积,其他资本公积,40,（,4 000,3 000,600,）,10%,长期股权投资恢复课件,二、 长期股权投资的处置,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,长期股权投资恢复课件,借：银行存款等 （实际收到的金额）长期股权投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：长期股权投资 （账面余额）（贷或借）投资收益 （差额）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,长期股权投资恢复课件,例,4-19,：,借：银行存款,7 050 000,贷：长期股权投资,乙公司（成本）,4 500 000,乙公司（损益调整）,1 200 000,乙公司（其他权益变动）,750 000,投资收益,600 000,问题：,处置该项长期股权投资的收益为？,长期股权投资恢复课件,企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额如下：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）万元。A.350 B.320C.30D.50【答案】D 350-200-100-20+20=50,长期股权投资恢复课件,长期股权投资,控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）,共同控制（对合营企业投资）,重大影响（对联营企业投资）,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资,同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法,非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法,按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法,按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法,短期内赚差价：交易性金融资产,持有时间长：可供出售金融资产,长期股权投资恢复课件,