《基础会计实操》

会计学,324,一、会计的含义：,会计从本质上看是一种经济管理活动；,会计的最本质特点是以货币为主要计量标准；,会计工作的对象是企业等的经济活动；,会计的主要职能是收集、加工和利用经济信息，并对会计对象进行组织、控制、调节和指导（亦即核算和监督）；,会计要采用专门的方法对其工作对象进行核算和监督；,会计的目标是促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益。,第一节 会计的含义、职能与目标,会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。,会计产生和发展的三个阶段及其各阶段的特点,第一阶段古代会计阶段。会计的特点：计量单位尚未完全固定为货币；是生产职能的附带部分；以官厅会计为主；会计方法主要是单式记账法。,第二阶段近代会计阶段。会计的特点：货币成为主要计量单位；会计成为独立的管理职能；转变为以企业会计为主；会计方法主要是复式记账法。,第三阶段现代会计阶段。会计的特点：形成了财务会计与管理会计两大分支；会计成为了一门应用科学；会计标准、规范逐步完善并向国际化发展；注册会计师发挥了较大的作用。,二、会计职能,职能人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）,会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。,会计具有核算和监督两大基本职能。,怎样理解职能，从而进一步理解会计职能这一抽象的概念呢？,我们可进行总结：会计的基本职能是核算与监督。因为，会计要对每一以货币反映的经济事项进行连续、系统的记录，要根据记录的结果编制会计报表，因此，其内在的功能就是提供核算资料和监督经济活动。,对比其他经济管理活动又可看出，这种内在功能只是会计具有，其他的核算诸如统计核算、业务核算则不具有或者不全面。,（一）会计核算职能,会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。,这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。,会计核算职能的基本特点为以下三项：,第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。,第二：具有完整性、连续性和系统性。,第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。,货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；,实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；,劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。,由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征。,完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；,连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；,系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。,这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征之一。,事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结；,事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；,事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计。,这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。,（二）会计监督职能,会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。,这是会计的另一个职能，与前述的会计核算职能相辅相成。,会计监督职能的特点为以下3点：,第一：主要通过价值指标来进行。,第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。,第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。,以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性；,因此，会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动。,事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；,事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用,;,事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。,合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；,合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。,会计核算职能与会计监督职能之间的关系:,会计的监督职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。,会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。,三、会计目标,会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。,会计应当把提高经济效益作为终极目标。,经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。,具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。,在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。,在我国会计准则中，会计目标被一般解释为：,会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；,满足企业加强内部经营管理的需要。,第二章 会计科目与借贷记账法,会计科目,会计帐户,复式记帐原理,借贷记账法的应用,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义,会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。,具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。,一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。,按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,资,产,所有,者,权益,负,债,非,流,动,资,产,流,动,资,产,留存,收益,投入,资本,长期,负债,流动,负债,长期投资,固定资产,累计折旧,无形资产,现金,银行存款,应收账款,其他应收款,预付账款,物资采购,原材料,产成品,待摊费用,短期借款,应付账款,预收账款,应付利润,应付工资,应交税金,其他应付款,预提费用,长期借款,应付债券,实收资本,盈余公积,本年利润,利润分配,按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：,费用,收入,营业收入,营业成本,营业税金,营业费用,管理费用,营业外支出,营业外收入,所得税,生产成本,制造费用,二、设置会计科目的原则,（一）必须结合会计对象的特点；,（二）必须符合经济管理的要求；,（三）要将统一性和灵活性结合起来；,（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；,（五）要保持相对的稳定性。,第三章,会计凭证、账簿和核算形式,第一节 会计凭证,第二节 会计账簿,第三节 会计核算形式,退出,返回,会计凭证的意义,原始凭证,记账凭证,第一节 会计凭证,通过填制会计凭证，可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供可靠的依据和创造有利条件；,返回,填制和审核会计凭证的意义,通过对会计凭证的审核，可以监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，从而有效地发挥会计的监督职能；,通过会计凭证的填制和审核，可以明确有关部门和人员的经济责任，强化他们的责任感，从而有利于考核他们的业绩，有利于加强单位内部经营管理上的责任制。,返回,原始凭证,原始凭证的概念,原始凭证的基本内容,原始凭证的种类,原始凭证的填制要求,原始凭证的审核,原始凭证的概念,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。,返回,原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,填制凭证的日期和凭证的编号,填制和接受凭证的单位名称,经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的数量和金额,填制单位和有关人员的签章,例,返回,返回,原始凭证的种类,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,记账编制凭证,外来原始凭证,返回,原始凭证的填制要求,凭证所填列的内容和数字，必须真实可靠，必须符合有关经济业务的实际情况。,凭证的各项内容必须逐项填列齐全，不得遗漏；必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要签名盖章，外来原始凭证还必须加盖填制单位的公章。,凭证要用蓝色或黑色墨水书写，字迹要工整、清晰；文字和数字以及填写的格式要规范，不得随意简化和省略。,凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，在凭证填写发生错误需要更改时，应用划线更正法更正。,各种凭证都必须连续编号，以便查考。,各种凭证应按规定的程序送交财会部门，由财会部门审核无误后，据以编制记账凭证。,返回,原始凭证的审核,审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定。,审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。,返回,返回,记账凭证,记账凭证的概念,记账凭证的基本内容,记账凭证的种类,记账凭证的填制方法,记账凭证的填制要求,记账凭证的审核,记账凭证的概念,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。,返回,记账凭证的基本内容,填制单位的名称,凭证的名称,填制凭证的日期,凭证的编号,经济业务内容的摘要,会计科目(包括一级科目、二级科目和明细科目)的名称、记账方向和金额,所附原始凭证的张数,会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章,例,返回,返回,记账凭证的种类,收款凭证,转账凭证,付款凭证,记账凭证,返回,返回,返回,返回,返回,记账凭证的方法,复式记账凭证,单式记账凭证,联合凭证,返回,记账凭证的填制要求,按照规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录,在“摘要”栏内，简单概括地说明经济业务的内容,不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中，以防止科目对应关系混淆不清,原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数,各种记账凭证必须连续编号，以便查考,返回,记账凭证的审核,记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。,审核凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确。,各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等,返回,例,返回,第一节 货币资金,货币资金,是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、现金,二、银行存款,三、其他货币资金,一、现金,现金,是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。,（一）现金管理的有关规定,1、现金的使用范围。,2、库存现金的限额。,3、现金的日常收支控制。,1、现金的使用范围,(1)职工的工资、津贴。,(2)个人的劳务报酬。,(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。,(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。,(6)出差人员必须随身携带的差旅费。,(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。,(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、库存现金的限额,为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。,企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,3、,现金,的日常收支控制,企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,企业不得擅自坐支现金。,企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,（二）现金收支的核算,企业设置“现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,1、现金收入的核算,企业收入现金的主要途径有：,（1）职工交回的差旅费剩余款,（2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款,（3）收取转账起点以下的小额销售款,（4）从银行提取现金,等。,企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目。,2、现金支出的核算,企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。,（三）现金的清查,1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。,2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,现金清查中的账账核对与账实核对原理,总账,日记账,库存现金,不符,账账核对,错账更正,账实核对,不符,会计处理,3、现金清查的会计处理,现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：,（1）现金长款 应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 原因不明的 经批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,（2）现金短款 应由责任人赔偿的 借：其他应收款-应收现金短缺款（或现金） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的 借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 原因不明的，经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,二、银行存款,银行存款,是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,（一）银行存款管理制度,1、银行存款账户的开设,2、支付结算方式,3、银行结算纪律,1、银行存款账户的开设,账户类型 作用,基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；,企业的工资、奖金等现金的支取；,一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算,和现金缴存；,但不能办理现金支取；,临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；,可办理转账结算和办理现金收付；,专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。,2、支付结算方式,（1）支付方式,1)银行汇票，异地支付使用。,2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。,3)银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。,4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。,5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。,(2)结算方式,1)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。,2)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。,3)托收承付，异地结算使用。,4)信用证，国际结算的主要方式。,3、银行结算纪律,中国人民银行支付结算办法规定：,单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,（二）银行存款的核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。,1、银行存款收支的核算,（1）银行存款收入的核算。,企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。,（2）银行存款支出的核算。,企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。,2、银行支付结算及其处理,在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。,（1）银行汇票,（2）商业汇票,（3）银行本票,（4）支票,（5）汇兑,（6）委托收款,（7）托收承付,（8）信用卡,（9）信用证,（1）银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为1个月(按次月对日计算，到期遇例假日顺延)。,银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。,（2）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,分类：,按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。,银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。,付款期限：,由交易双方商定，但最长不得超过6个月。,商业汇票可以背书转让。,（3）银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,分类：,分定额本票和不定额本票,银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。,（4）支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,分类：,现金支票，只能用于支取现金,转账支票，只能用于转账,付款期限：自出票日起10日,（5）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,分类：,信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款,人；,电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。,（6）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算,方式。,委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限,制。,委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。,（7）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。,款项划回方式：,邮寄和电报,每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起,点为1000元。,付款方式：验单付款 验货付款,付款期限：,验单付款的承付期为3天，,验货付款的承付期为10天。,（8）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,分类：,按使用对象分为单位卡和个人卡；,按信誉等级分为金卡和普通卡。,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。,信用卡的透支,透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。,（9）信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合,信用证条款的单据支付的付款承诺。,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。,信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只,限于转账结算，不得支取现金。,（三）银行存款的清查,1、核对账目,2、未达账项处理,1、核对账目,总帐,日记帐,帐帐核对,不符,错帐更正,核对,不符,银行存款余额调整表,银行对帐单,2、未达账项处理,未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：,(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。,(2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。,(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。,(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,企业银行存款帐面余额,银行对帐单 余额,=,银行已收企业未收事项,企业已收银行未收事项,银行已付企业未付事项,企业已付银行未付事项,+,-,-,+,企业银行存款帐面余额（调整后）,银行对帐单 余额,（调整后）,=,三、其他货币资金,（一）外埠存款的核算,（二）银行汇票存款的核算,（三）银行本票存款的核算,（四）信用卡存款的核算,（五）信用证保证金存款的核算,（六）存出投资款的核算,一、存货的分类,在制造业，存货可以分为以下几类：,1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。,2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后不构成产品主要实体的材料。,3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专用的齿轮、阀门、轴承等备件。,4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。,5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。,6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品。,7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。,在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。,二、存货核算的主要内容,（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：,1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。,2、存货取得的核算。,3、存货发出的核算。,4、存货清查和期末结存存货的核算。,（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：,1、原材料的核算。,2、库存商品的核算。,3、委托加工物资的核算。,4、委托代销商品的核算。,5、包装物的核算。,6、低值易耗品的核算。,三、存货的确认条件,我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 一是该存货包含的经济利益很可能流入企业 二是该存货的成本能够可靠地计量,存货的确认需要注意以下几个方面的问题：,1、关于受托代销商品的确认。,受托代销商品是指企业接受别的单位的委托而代其销售的商品。,从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前，其所有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货加以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度要求受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。,2、关于在途商品的确认。,在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。,按照存货确认的一般原则，对于销售方按合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货加以确认；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认。,3、关于购货约定的确认。 对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。,四、存货入账价值的确定,（一）影响存货入账价值的因素,1、购货价格,2、附带成本,3、税金,4、制造费用,1、购货价格,购货价格,应根据购入存货时发票上开列的货款金额,(不含增值税)为依据确认。,存在购货折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入账金,额。,企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益，,计入财务费用，而不从存货成本中扣减。,2、附带成本,附带成本,是指存货成本中除了购买价格以外，因采购,和保管货物而支付的各项费用。例如购入存货时发生的包装,费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。,企业购入存货时的附带成本可以分为两部分：,一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用,一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。,3、税金,存货入账价值涉及的税金主要有两类：,一类是将其包含在价格中，如消费税、资源税、城市维护建设税等；,一类是不将其包含在价格之中，例如增值税。,价内税一般应构成存货的成本。,不包含在价格之中的增值税：,如果购货企业是小规模纳税企业，其采购货物支付的增值,税，无论是否在发票上单独注明，均应计入货物的采购成本；,如果购货企业是一般纳税企业，其采购货物支付的增值税，,若已在发票或完税凭证中注明的，则不计入所购货物的采购,成本，而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账；,未能取得增值税专用发票或完税凭证，以及虽取得增值税,专用发票或完税凭证，,所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的，其增值税,应计入购入货物的采购成本。,增值税暂行条例还规定，一般纳税企业采购的农产品，,可按买价，或运输费，或收购价格的一定比例计算进项税额，,从采购价款中扣除，单独核算。,4、制造费用,我国现行企业会计准则规定：,（1）直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本,（2）企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定的标准分配计入生产经营成本,（二）存货入账价值的构成,1、外购和自制存货的入账价值。,我国企业会计准则-存货规定，存货成本包括,采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、,运输费、装卸费、保险费以及,其他可直接归属于存货采购的费用,加工成本 包括直接人工以及,按照一定方法分配的制造费用,其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到,目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费、,运输过程中发生的合理损耗、,入库前的挑选整理费用等。,为了简化核算手续，商品流通企业一般要将存货的运杂,费及存储保管费等列作期间费用，而不计入存货成本。其他企,业所购存货入库前所发生的包装费、运杂费等，一般都直接计,入相应的采购成本中，从而构成存货入账价值的一部分。,2、委托外单位加工存货的入账价值。,实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+,加工费+运输费+装卸费+保险费+,按规定应计入成本的税金,商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本,=商品的进货原价+加工费用+按规定应计入成本的税金,3、投资者投入存货的入账价值。,投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本。,4、接受捐赠存货的入账价值。,接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本：,第一，捐赠方提供了有关凭据。在这种情况下，应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。,第二，捐赠方没有提供有关凭据。,如果同类或类似存货存在活跃市场的，,则实际成本=同类或类似存货的市场价格估计的金额+,应支付的相关税费,如果同类或类似存货不存在活跃市场的，,则实际成本=接受捐赠存货的预计未来现金流量现值,5、盘盈存货的入账价值。盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。,五、存货发出的计价,（一）个别计价法,个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致。,要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等。,优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,缺点：工作量比较大,适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。,（二）先进先出法,先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。,优点：,在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动,趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。,缺点：,在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加,大核算工作量。,（三）加权平均法,加权平均法也称全月一次加权平均法,其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：,1、加权平均单位成本=,（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/,（期初结存存货数量+本期购入存货数量）,2、本期发出存货成本,=本期发出存货数量加权平均单位成本,3、期末结存存货成本,=期末结存存货数量加权平均单位成本,优点：,在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量,缺点：,平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时,反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的,控制和管理。,（四）后进先出法,后进先出法是以“后购进的存货先发出”这一存货流转假,定为依据，对发出的存货和结存的存货进行计价。,优点：,在物价变动时期，能较好地将当期的收入与费用配比，真实反映企业当期的实际收益水平；,在物价上涨时期，这种方法会使企业计算出的利润减少，给企业带来税收上的利益。,缺点：,在物价上涨时期，由于这种方法计算出的企业利润偏少，有时会使股东、债权人等投资者误以为企业的盈利能力降低，从而导致对企业经营业绩的错误判断。,（五）移动平均法,移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。,其计算公式如下：,1、移动加权平均单价,=（结存存货成本+本次购入存货成本）/,（原结存存货数量+本次购入存货数量）,2、发出存货成本,=移动加权平均单价本次发出存货数量,3、期末结存存货成本,=移动加权平均单价期末结存存货数量,优点：,能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制,计算出的平均单价比较客观,缺点：加大了核算的工作量,（六）毛利率法,毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际(或本期,计划)毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期,末结存存货成本的一种方法。,计算公式为：,1、销售净额=商品销售收入-折扣与折让,2、销售毛利=销售净额毛利率,3、销售成本=销售净额-销售毛利,4、期末存货成本,=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本,优点：,是商品流通企业尤其是批发企业常用的一种发出存货计价方法。在商品品种繁多且同类商品毛利率各期大致相同的情况下，既简化了核算工作，又满足了管理的需要。,六、原材料,（一）实际成本法,1、定义,是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。,2、适用企业,适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。,3、账户的设置,设置“原材料” 、 “在途物资”科目。,4、不同情况下，实际成本法对原材料的核算,（1）单料同到,单料同到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，同时收到材料并验收入库的情况。,根据入库材料的实际成本，,借：原材料,根据入库材料的增值税额,借：应交税金,根据实际付款的金额,贷：银行存款,其他货币资金,或根据已承兑的商业汇票,贷：应付票据（或应付账款）,（2）单到料未到,单到料未到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，,虽然已获得了材料的所有权，但材料尚未到达本企业，待办,妥有关收货手续后材料才验收入库的情况。,根据有关结算凭证中记载的材料价款,借：在途物资,根据材料的增值税额,借：应交税金,根据实际付款的金额,贷：银行存款,其他货币资金,或根据已承兑的商业汇票,贷：应付票据（或应付账款）,（3）料到单未到,料到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证,尚未到达本企业的情况。,企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入,库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的,情况处理。,如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料,按暂估价入账,借：原材料,贷：应付账款,下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处,理。,5、实际成本法下发出材料的核算,（1）通常在月末根据平时发出材料的有关原始凭证如领料单,等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”，,月末一次作出发出材料的总分类核算。,（2）对于发出的各种原材料，企业应按照事先确定的发出材,料的计价方法来计算其实际成本。,（3）根据材料发出的原因和不同用途进行会计处理,生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,直接用于产品生产和辅助生产的材料,车间管理部门耗用的材料,企业行政管理部门领用的材料,专设销售机构耗用的材料,在建工程,应付福利费,其他业务支出,基建工程部门领用的材料,福利部门领用的材料,对外销售的材料,（4）根据我国现行税收法规的规定，当原材料发生用途,的改变而用于增值税的免税项目或非应税项目，如用于,基建工程部门或福利部门等，作为一般纳税人的企业，,应将用于这些方面的材料应分担的增值税从“进项税额”,中转出，并计入有关项目的成本。,（二）计划成本法,1、定义,计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划,成本计价的一种核算方法。,2、适用企业,适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管,理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。,3、账户的设置,设置“物资采购” 、 “原材料” 、 “材料成本差异”等,科目，但不再设置“在途物资”科目。,4、原材料收入的核算,（1）企业外购材料时，只要企业取得发票账单等原始凭证，,并以此计算出材料的实际采购成本，均应,借：物资采购,贷：银行存款,其他货币资金,应付票据,应付账款,（2）材料验收入库后，按计划成本,借：原材料,贷：物资采购,（3）结转入库材料的成本差异：,实际成本计划成本,借:材料成本差异,贷:物资采购,实际成本计划成本,借:物资采购,贷：材料成本差异,由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可,以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性,进行。,5、原材料发出的核算,（1）编制“发出材料汇总表”，作为编制材料发出的记,账凭证和登记总账的依据。,（2）月末需要根据本月的材料成本差异率来确定发出材,料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实,际成本。,发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在,季末或年末一次计算。,发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上,月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。,如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，,也可按上月的成本差异率计算。,材料成本差异率的计算公式如下：,本月材料成本差异率=,（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/,（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%,上月材料成本差异率,=月初结存材料的成本差异月初/结存材料的计划成本100%,七、库存商品,（一）库存商品的内容,1、库存商品是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、,自制的商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览,的商品以及存在外库或存放在仓库的商品等。,2、工业企业的库存商品主要是产成品。,工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单,位加工修理的代修品，也视同企业的产品，作为库存商品,进行核算。,工业企业的库存商品还包括可以降价出售的不合格品。,3、商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品,。,（二）科目的设置 设置“库存商品”科目进行核算。 “库存商品”科目通常应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。,库存商品,入库商品实际成本（或进价）,入库商品计划成本（或售价）,发出商品成本,结存商品的实际成本（或进价）,结存商品的计划成本（或售价）,（三）库存商品的核算,1、进价金额核算法,2、售价金额核算法,1、进价金额核算法,（1）商品收入的核算,设立“在途物资”或“物资采购”和“库存商品”总账科目。,“在途物资”科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。,采购过程中发生的其他费用如运杂费、装卸费等，记入“营业费用”科目。,小规模纳税人购入物资不能取得增值税专用发票，购入物资支付的增值税，计入所购物资的成本。, “库存商品”科目核算企业库存的各种商品的进价。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在该科目核算。,建立一套完整的库存商品明细账。,这套明细账按库存商品的品名分设。,在收入、发出商品时，同时登记收入、发出和结存的商品的数量与金额。,建立比较完整的库存商品账体系。,这个体系要包括库存商品总账、库存商品类目账和库存商品明细账三个层次。,建立内部控制制度和定期核对制度，保证账账、账实相符。,企业购入的商品，,支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或,尚未入库的,借：在途物资,营业费用,应交税金-应交增值税(进项税额),贷：银行存款,应付票据,商品到达、验收入库后，以实际成本或计划成本,借：库存商品,贷：在途物资,购入商品已经到达并已验收入库，已收到发票账单，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出、承兑商业汇票的，按实际成本 借：库存商品 营业费用 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：应付账款购入商品与发票账单同时到达，商品验收入库，同时支付货款或开出承兑的商业汇票 借：库存商品 营业费用 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 应付票据,购入的商品到达并已验收入库，但尚未收到发票账单的，按暂估价入账,借：库存商品,贷：应付账款-暂估应付账款,下月初用红字作相同的分录，予以冲回。,小规模纳税人购入商品不能取得增值税专用发票，购入,商品时，按购入商品应支付的金额,借：在途物资,营业费用,贷：银行存款,应付账款,应付票据,（2）商品发出的核算,一方面要核算库存商品销售收入和收取销货款的情况,借：应收账款,应收票据,银行存款,贷：主营业务收入,其他业务收入,应交税金-应交增值税(销项税额),一方面要按照已销商品的进价结转商品的销售成本,借：主营业务成本,其他业务支出,贷：库存商品,2、售价金额核算法,（1）商品收入的核算,科目设置。,企业设置“商品进销差价”科目，该科目核算库存商品的实际,成本与计划成本或进价与售价的差异。月末，应将商品成本的,差异按照商品存销比例进行分配，将出售或发出商品的计划成,本(或售价)调整为实际成本(或进价)。,设置“在途物资”科目和“库存商品”科目。,企业购入的商品,在已支付货款和运杂费或已开出、承兑商业汇票但尚未,到达或尚未入库的情况下，其账务处理与“进价金额核算,法”相同。,在商品到达入库后，则按售价借记“库存商品”科目，并,将实际成本与售价之间的差额，记入“商品进销差价”科目，,贷记“在途物资”科目。,购入商品已经到达并已验收入库，但尚未支付货款和运,杂费或尚未开出、承兑商业汇票的，则借记“库存商品(以,售价入账) ” 、 “营业费用” 、 “应交税金-应交增值,税(进项税额) ”等科目，并将实际成本与售价的差额记入,“商品进销差价”科目，贷记“应付账款”等科目。,购入商品与商品发票账单同时到达，商品验收入库，同时,支付货款和运杂费或开出、承兑的商业汇票的，则借记“库,存商品(以售价入账)”、“营业费用”、“应交税金-应交增,值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等,科目，并将实际成本与售价的差额记入“商品进销差价”科,目。,购入的商品已经到达并已验收入库，但月末尚未收到发票,账单的，则以售价借记“库存商品”科目，以该批商品的暂,估价贷记“应付账款-暂估应付账款”科目，并将暂估价和,售价的差额记入“商品进销差价”科目。下月初用红字作相,同的分录，予以冲回。,（2）商品发出的核算,一方面要按商品的售价核算商品销售收入和收取销货款的,情况，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金-应交,增值税(销项税额)”科目；,另一方面，按已销商品的售价结转库存商品的销售成本，,借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“库存,商品”科目。,期末，还要采取一定的方法计算并结转已销售商品的进销,差价，将已销商品的销售成本由售价调整为实际成本，借记,“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。,已销商品的进销差价计算公式如下：,进销差价率=,期末“商品进销差价”账户余额/,（期末“库存商品”账户余额+期末“受托代销商品”账户余额+本期“主营业务收入”账户余额）,100%,本期已销商品分摊的进销差价=本期商品销售收入,进销差价率,本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-,本期已销商品分摊的进销差价,根据企业的特点和管理上的要求，企业可以计算出多种进销差价率。,按一定标准将企业的全部商品分类，计算出每类商品的分类差价率；,把企业的全部商品作为一个整体，计算出综合差价率等。,如果企业各月的进销差价率比较均衡，变化不大时，也可以不计算当月的进销差价率，而直接以上月的进销差价率作为本月的进销差价率。,八、委托加工物资,（一）委托加工物资的内容,委托加工物资是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，包括委托加工材料、委托加工商品等。,（二）科目的设置,企业设置“委托加工物资”科目，用以核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。,（三）委托加工商品的核算内容,包括拨付商品、支付加工费、支付加工税金、发出加工商品的运杂费、收回加工商品等。,1、进价金额核算法下委托加工商品的核算,（1）企业发给外单位加工的商品，应按实际成本借记“委托加工物资”科目，贷记“库存商品”科目；,（2）支付的加工费用、应负担的增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目；,（3）需交纳消费税的委托加工商品，收回后直接用于销售的，,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工商品成本，借记,“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；,（4）收回后用于连续生产的商品，按规定准予抵扣的，按受,托方代收代交的消费税，借记“应交税金-应交消费税”科目，,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；,（5）加工完成验收入库的商品和剩余的商品，按加工收回商,品的实际成本和剩余商品的实际成本，借记“库存商品”科目，,贷记“委托加工物资”科目,。,2、售价金额核算法下委托加工商品的核算,（1）会计处理与采用进价金额核算法相似,（2）发出商品时要冲销发出商品的进销差价,即按发出商品的进价借记“委托加工物资”科目，以发,出商品的售价贷记“库存商品”科目，进销差价则记入“商品,进销差价”科目。在收回加工的商品时，应按新的售价借记,“库存商品”科目，按加工商品的实际成本贷记“委托加工物,资”科目，进销差价计入“商品进销差价”科目。,九、包装物,（一）包装物的内容,1、定义,包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业的产品而储备的各种包装容器。,2、分类,在企业会计核算和管理过程中，通常按照包装物存储保管地点的不同，将其分为库存包装物和使用中的包装物两大类。,（二）包装物核算的范围,1、生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物。,2、随同产品出售而不单独计价的包装物。,3、随同产品出售，但单独计价的包装物。,4、出租或出借给外单位使用的包装物。,下列各项不属于包装物核算的范围：1、各种包装材料，应在“原材料”科目核算。2、用于储存和保管产品、材料而不对外销售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。3、计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理，不属于包装物核算的范围。,（三）包装物的核算,1、科目设置,企业设置“包装物”科目,包装物数量不多的企业可以不设“包装物”科目，而将包装物并入“原材料”等科目核算。,在“包装物”总账科目下，应按包装物的品种设置明细账，进行明细核算。,包装物,取得的包装物成本,减少的包装物成本,库存包装物成本,2、包装物的核算,（1）包装物入库。,借：包装物,应交税金-应交增值税(进项税额),贷：银行存款,生产成本,委托加工物资,（2）随同产品出售而不单独计价的包装物。,应于包装物发出时，将其实际成本作为包装费用，计入产品销售费用，,借：营业费用,贷:包装物,（3）随同产品出售单独计价的包装物。 应于产品发出时单独计价，单独反映其销售收入，同时还应结转其销售成本。 企业在产品及包装物销售发出时，将包装物转出的成本 借：其他业务支出 贷：包装物,（4）出租、出借包装物。,出租的包装物要求客户支付租金，该租金作为企业的其,他业务收入，相应的包装物损耗和出租包装物的修理支出则,列入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装,物”科目。,出借的包装物，不要求客户支付租金，相应的包装物损,耗和出借包装物的修理支出则列入营业费用，借记“营业费,用”科目，贷记“包装物”科目。,出租、出借的包装物可以长期周转使用，其价值逐渐丧,失，因此要采用适当的方法摊销其成本。,五五摊销法。,指在包装物领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销,其价值的另一半；,净值