中铁六局集团项目部财务主管培训.工程项目会计核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/11/19,#,工程项目会计核算,工程项目会计核算,规范会计核算 提升信息质量,六局集团公司财务部 李星慧,工程项目会计核算,一、货币资金,二、商业汇票,三、应收款项 四、存货,五、临时设施 六、固定资产,七、建造合同,八、工程施工,九、安全生产费 十、研究开发费,十一、增值税及附加,十二、会计报表,主要内容,工程项目会计核算,第一章 货币资金,工程项目会计核算,-,货币资金,分,类,范,围,确,认,原,则,库存现金,指为了满足经营过程中,零星支付,需要而持有，可,随时用于支付,的现金，包括人民币现金和外币现金。,库存现金余额应该同盘点数保持一致，员工,或部门,因零星支出而领用的备用金，作为备用金而非货币资金进行核算。,银行存款,指企业,存入银行或其他金融机构,的货币资金。,银行存款余额应当同金融机构对账单保持一致，如有差异，需逐笔查明原因进行处理。,其他货币资金,指除现金和银行存款以外的、存放地点和用途均与现金和银行存款不同的其他各种货币资金，主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款及在途货币资金等。,在支付宝等第三方支付平台的资金在本科目核算,。,其他货币资金根据金融机构的通知、单据等进行确认，确认的金额应当同相关银行单据保持一致。根据第三方支付平台电子收付款单等进行确认。,工程项目会计核算,-,货币资金,1.,现金开支范围有,：支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项；在转账金额起点（一般为,1000,元）以下的零星支付款项；出差人员必须随身携带的差旅费；确需现金支付的其他支出。,属于上述现金开支范围的支出，可以根据项目部日常需要向银行提取现金支付，,除此之外的款项支付一律通过银行进行转账结算。,2.,存入银行或其他金融机构的货币资金；按照集团公司资金集中管理要求，,存入内部资金中心的货币资金也作为银行存款核算,。,资金支付，必须履行审批,手续！,工程项目会计核算,-,货币资金,3.,受限资金：,受,限资金指企业拥有所有权，但由于受到法律规定或合同约定的限制，导致,不能随时不受限制地用于对外支付,用途的银行,存款，,主要包括,：冻结,资金,；抵押,、质押资金,；根据,借款合同约定的某一指定账户中必须保持的最低存款余额,；保证金,，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，,民工工资保证金等保证金,；存放,在证券公司用于短期投资的存出投资款,；不可,随意支取的，变现能力受限的定期存款,；金融,企业的存放中央银行法定准备金存款,；保险公司,的资本金存款,；信托公司,的风险准备金,；存放,在境外的，使用受到一定限制的款项,；有,潜在回收风险的款项,；其他,使用有限制或具有专门用途的款项，包括存放在三方共管专户、维修基金专户、,社保专户,、房改专户、房地产预售监管账户、,农民工工资专,户中,的款项,等,。,（不属于现金及现金等价物）,工程项目会计核算,-,货币资金,4.,内控管理要求,（,1,）各单位财务主管要,定期,（月末）和不定期,地进行现金,盘点,，,填,制“库存现金盘点表”，将盘点金额与现金日记账余额核对,，,如有差异，应及时查明原因并按规定作出处理，确保现金账面余额与实际库存相符,。经,核查，未查明原因的差异，现金短款由责任人员承担；现金长款暂作现金收入处理，年末还,未查明,原因的，列作营业外收入。,（,2,）,各单位不得公款私存及设置“小金库”；不得违背,现金管理暂行条例,规定用途收支大额现金和白条抵库；日库存现金余额不得超过集团公司规定的日库存现金限额：集团公司、子分公司机关库存现金限额为,5,万元，指挥部、项目部库存现金限额为,3,万元。,“,关于严格落实资金管理若干约束性条款的通知,”,中铁六财,2016,33,号,工程项目会计核算,-,货币资金,4.,内控管理要求,（,3,）月份,终了，应由财务主管或指定会计人员将银行存款账面数,与,银行,对账单,(,对账单上必须有银行盖章,),逐笔核对,，,编制“银行存款,余额,调节,表”,将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有,不,符,，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正；属于项目,部,记账,差错的，应由项目部作更正的会计分录或补充入账。,（,4,）月份,终了，应将银行对账单及银行存款余额调节表附到每月最后一张银行付款凭证后面,。,工程项目会计核算,第二章 商业汇票,主要种类,1,银行承兑汇票,2,商业承兑汇票,3,电子银行承兑汇票,4,国内信用证,工程项目会计核算,-,商业汇票,一、应收票据,1.,取得应收票据,项目部收到业主抵偿应付工程款而取得的应收票据，项目部按公司,票据集中管理,的规定上交公司本部。,会计分录 ，,借：内部往来,公司本部,（应收票据）,贷：应收账款,2.,到期兑付,公司本部按票据到期日向银行提示付款，确认货币资金增加，应收票据减少，将收到的款项拨付项目部。项目部收到公司拨付到期兑付款项。,借：银行存款,贷：内部往来,公司本部,（应收票据）,工程项目会计核算,-,商业汇票,一、应收票据,3.,票据贴现：,项目部不得自行进行贴现。,4.,票据转让：,将持有的商业汇票背书转让以偿付欠款或购买材料，项目部须经公司本部审批同意方可申请办理转让。,借：应付账款,/,原材料,/,应交税费,贷：内部往来,公司本部（应收票据）,应付票据管理,公司统一管理，局统一办理,应付票,据管理,项目、公司、局台账一致,确保票据传递安全,工程项目会计核算,-,商业汇票,二、应付票据,1.,申请商业汇票,项目部申请办理商业汇票，由项目部或局指代项目部先按规定比例向公司本部保证金专户缴纳汇票保证金。,通过公司本部申请 借：内部往来,公司本部,贷：银行存款,通过局指申请 借：内部往来,公司本部,贷：应收账款,-,指挥部往来,工程项目会计核算,-,商业汇票,二、,应付票据,2.,使用汇票,项目部领取集团公司开具的商业汇票，用于支付应付款项，同时向公司本部发出列账通知书。,借：应付账款,应付工程款,应付材料款,贷：内部往来,公司本部,3.,票据到期付款,通过公司本部申请办理商业票据的，票据到期,5,个工作日前，项目部应将票据面值扣除已缴存保证金汇入公司保证金专户。通过局指挥部申请办理商业票据，且保证金比例已按,100%,缴纳的，项目部无须再进行账务处理。,借：内部往来,公司本部,贷：银行存款,工程项目会计核算,-,商业汇票,三、内控管理要求,1.,对于收到外部客户签发的银行承兑汇票必须,及时到金融机构进行查验,；对于收到的商业承兑汇票，必须核实出票人的信用状况。,原则上只能接受背书转让的银行承兑汇票据,，并应对背书的连续性进行验证，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性，避免或减少应收票据的风险。,2.,各单位须经集团公司批准后，方可收取、背书转让商业汇票，项目部不得自行处置商业汇票。原则上不得接受城市和农村信用社等金融机构开具的银行承兑汇票。,工程项目会计核算,-,商业汇票,三、内控管理要求,（,3,）各单位接收的银行承兑汇票需要贴现时，应通过集团公司向股份公司提出申请，并由股份公司提请财务公司办理或由清算中心办理内部贴现。,（,4,）开具商业票据由集团公司集中审批，统一办理，项目部不得自行开具。,（,5,）项目部申请开具、转让商业票据必须具有真实的交易关系和债权债务关系，出票人和收款人不得为同一法人单位。,工程项目会计核算,第三章 应收款项,工程项目会计核算,-,应收款项,一、应收账款,1.,确认应收账款，,项目部取得业主批复的验工计价单，根据计价单中价税金额进行账务处理,借：应收账款,工程款（,业主）,【,三级科目按板块核算,】,质量保证金,-,原值,【,三级科目按板块核算,】,贷：工程结算（,工程）,应交税金,-,待转销项税额,注：应收账款是含税金额，工程结算是不含 税金额，,如果验工计价单中没有明确增值税信息的，要先计算出本期增值税销项金额，公式为：增值税额,=,本期验工,/,（,1+,增税税率）,增值税率；本期工程结算金额,=,本期验工计价金额,-,计算得出的增值税额。,工程项目会计核算,-,应收款项,一、应收账款,2.,收到应收账款,，,收到业主工程款或退回质保金，根据银行进账单进行账务处理,借：银行存款,贷：应收账款,工程款（,业主）,质量保证金,同时向业主开具发票,借：应交税金,-,待转销项税,贷：应交税金,-,应交增值税,-,销项税额（,一般计税方法）,（或）应交税金,-,简易计税,-,简易计税计提（,简易计税方法）,工程项目会计核算,-,应收款项,3.,应收质保金折现,（,1,） 纳入折现的范围：,从业主扣留质保金款项的时点开始，到约定收回质保金结束，此质保期间在一年以内，其公允价值接近实际收到金额，无需折现。质保期间超过一年的，需要对业主扣留的质保金逐笔进行折现。,（,2,）折现期间的确定：,对质保金进行第一次折现（计算折现现值）时，质保金的折现期应当从业主扣除预留质保金款项的时点开始，到质保期结束（根据合同可收回质保金的时点）为止；以后各期转回时，,折现期应当从当期资产负债表日开始，至质保期结束为止。,工程项目会计核算,-,应收款项,（,3,）折现利率的选择：,对于中国中铁合并报表范围内部单位、政府部门和国有投资单位而言，其风险较低，因此应收质保金折现率采用同期无风险,国债收益率,；对于非政府部门或非国有投资单位而言，应收质保金折现率采用,同期银行贷款利率,。同一笔质保金的折现率在各期折现时保持不变。,（,4,）质保金确认与计量：,质保金的初始计量按业主扣留金额确认，在后续质保期内，按折算后的现值确认。第一次折现时，折现现值与业主扣留质保金原值的差额即,折现额计入主营业务收入,，以后各期末折现现值金额与上期末折现现值金额的差额，,即转回额，需计入财务费用。,质保期满未能收回的应收质保金，应转入应收账款,-,应收工程款，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。,工程项目会计核算,-,应收款项,（,5,）计算现值、处理差额，,财务人员在计算质保金折现现值时，应编制“质保金折现计算表”，作为核算的依据，并作为附件附在会计凭证后。,对业主扣留的质保金进行折现、转回（计算质保金现值）,第一次折现，原值与折现现值的差额计入主营业务收入,借： 主营业务收入,贷：应收账款,质保金,-,折现,以后各期转回，当期末折现现值与上期末折现现值的差额计入财务费用,借：应收账款,质保金,-,折现,贷：财务费用,利息收入,质保金折现,工程项目会计核算,-,应收款项,举例，,2017,年,3,月,31,日，业主扣留质保金,1000,万元。按合同规定，其承包的工程项目于,2017,年,12,月,31,日办理完竣工决算，质保期截止,2018,年,12,月,31,日，假设折现率,4%,，则工程项目部在一季度末应进行质保金折现处理。,根据质保期和折现率进行折现，依据折现后金额与折现前金额之间的差额于初始折现时减少主营业务收入。,2017,年,03,月,31,日计算折现额，计算公式如下：,折现系数,1/(1+4%/4),21/3,0.93272,折现现值质保金原值,*,折现系数,1,000*0.93272,932.72,元,折现额质保金原值折现现值,1,000,932.72,67.28,元,借：,主营业务收入,67.28,贷：应收账款质量保证金,67.28,工程项目会计核算,-,应收款项,进入质保期后，依据各期的折现额与上一个资产负债表日的折现额之间的差额确认财务费用。,2017,年,6,月,30,日计算转回额,(,注：需使用初始折现率,),，计算公式如下：折现系数,1/(1+4%/4),18/3,0.94205,折现现值质保金原值,*,折现系数,1,000*0.94205,942.05,元,转回额上期折现现值本期折现现值,942.05,932.72,9.33,元,借：应收账款质量保证金,9.33,贷：财务费用,9.33,2017,年,9,月,30,日、,2017,年,12,月,31,日、,2018,年,3,月,31,日、,2018,年,6,月,30,日、,2018,年,9,月,30,日、,2018,年,12,月,31,日分别按照上述方法进行质保金折现额的转回。,借：应收账款质量保证金,贷：财务费用,工程项目会计核算,-,应收款项,质保期结束后，将应收质量保证金转入应收工程款，若收回则直接冲减应收质量保证金。,借：应收账款工程款,1,000,贷：应收账款质量保证金,1,000,质保期结束后，直接收回款项时。,借：银行存款,1,000,贷：应收账款质量保证金,1,000,工程项目会计核算,-,应收款项,二、其他应收款,1.,核算内容,：工程项目其他应收款是指在正常生产经营活动以外发生的各种押金、垫付款。主要包括,1.,应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；,2.,应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付保险、药费等；,3.,备用金；,4.,各种存出,保证金,，如投标保证金、履约保证金、,农民工工资保证金,、占地复垦押金等；,5.,其他各种应收、暂付款项。,项目部在施工生产过程中发生的其他应收、暂付款项。,发生，,借：其他应收款,贷：银行账款（或库存现金）,收回，做相反会计分录,工程项目会计核算,-,应收款项,三、其他应收款,备用金,1.,含义：备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员,备作差旅费、零星采购、零星开支等,用的款项。,（金额小，无特定的明确的支付对象）,2.,核算,支付，借：其他应收款,-,备用金,贷：库存现金（或银行账款）,报销冲账，借：工程施工等,贷：其他应收款,-,备用金,注：支付设备、房屋等租赁费，支付劳务费、支付原材料、周转材料、办公设备、低值易耗品等，有明确的收款单位，不应通过备用金核算，应通过应付账款或预付账款核算,工程项目会计核算,-,应收款项,三、其他应收款,备用金,工程项目会计核算,-,应收款项,三、其他应收款,-,备用金,3.,备用金管理要求,.,备用金按用途分为,定额备用金和临时备用金两种,。定额备用金是为了满足非独立核算单位或内部有关部门日常零星开支需要的备用金。定额备用金的额度由非独立核算单位或部门申请，财务部门核定，一经核定不得随意增减。临时备用金主要是职工因工作需要，预支备作差旅费、零星采购等支出需要的备用金。,.,定额备用金实行专人管理。为保证定额备用金的安全，各借支单位（部门）要指定专人负责定额备用金的管理。定额备用金支用后按规定定期报销、补足定额，按季清理、年末清零。,临时备用金,一事一借一清,，支用后一次报销，多退少补。并且始终坚持“前账不清，后账不借”的原则。,.,各类备用金,不得跨年使用,，不得大额借支,。非本单位职工，不得借支备用金,。,工程项目会计核算,-,应收款项,四、坏账准备,季度末，根据应收账款、其他应收款科目余额、账龄用,备抵法,计提或冲回坏账准备。财务人员应编制坏账准备计算表，计算应计提或冲回的坏账准备金额，并将坏账准备计算表附于凭证后作为核算依据。,（,1,）计提,借：资产减值损失,贷：坏账准备,（,2,）转回,借：坏账准备,贷：资产减值损失,计提标准,1,年以内,5,1-2,年,5%,2-3,年,10%,3-5,年,30%,5,年,以上根据实际情况个别认定计提比例,工程项目会计核算,-,应收款项,五、坏账评定及核销,1.,坏账的确认标准,凡因,债务人破产,，依据法律清偿后确实无法收回的应收款项；,债务人死亡,，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等,不可抗力因素影响,，对确实无法收回的应收款项；债务人,逾期五年未能履行偿债义务,，已经全额计提坏账准备。,2.,坏账核销流程,财务部按照坏账确认标准整理需核销的坏账清单，并详细说明该坏账的账龄、已经计提的坏账准备、无法收回的原因、该账款对应债务人的名称及基本资信情况、是否为公司关联方等，并提交相关证明文件,上报公司审批,。,工程项目会计核算,-,应收款项,3.,账务处理,公司同意核销后,财务根据公司审批文件进行账务处理,借：坏账准备,贷：应收账款、其他应收款,4.,已核销的坏账又全部或部分收回的（,1,）按能收回的金额先恢复应收款,借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备（,2,）实际收回时： 借：银行存款、其他应收款 贷：应收账款,工程项目会计核算,-,应收款项,坏账处理举例,依据管理层判断及应收账款坏账分析表等，于资产负债表日计提坏账准备。如,2016,年,12,月,31,日计提坏账准备,50,万。,借：资产减值损失,500,000,贷：坏账准备,应收账款,500,000,依据应收账款坏账分析表等，于资产负债表日转回坏账准备。如,2017,年,12,月,31,日应计提坏账准备,30,万，则转回坏账准备,20,万。,借：坏账准备,应收账款,200,000,贷：资产减值损失,200,000,工程项目会计核算,-,应收款项,依据相关坏账损失确实发生的,书面证据和公司的审批,等，于坏账损失发生时确认应收账款的减少。如,2018,年,3,月,31,日实际发生坏账损失,15,万元。,借：坏账准备,应收账款,150,000,贷：应收账款,原值,150,000,对于已确认并转销的应收款项以后又收回的依据银行单据等，于账款收回时确认银行存款。如,2018,年,6,月,20,日客户答应将以前的欠款,15,万给予归还。,借：应收账款,原值,150,000,贷：坏账准备,应收账款,150,000,借：银行存款,150,000,贷：应收账款,原值,150,000,工程项目会计核算,-,应收款项,六、应收款项,内控管理要求,1.,定期对账,，各项目要与对方单位紧密联系，应按月对账，按季度取得对账签认记录，为后续债权追偿打好基础，防范法律诉讼时效风险。,2.,加强保证金管理，,项目部应重点关注以下内容：,除投标保证金、履约保证金、质量保证金、农民工工资保证金外其他保证金一律取消。各单位不得以任何形式在工程建设领域新设保证金项目。,依法保留四项保证金推行银行保函制度，项目部可以用银行保函方式缴纳。,对于在一定时期内未发生工资拖欠的单位，农民工工资保证金实行减免措施。,质量保证金扣留比例不得高于工程价款结算总额的,5%,；在工程项目竣工前，已经缴纳履约保证金的，建设单位不得同时扣留工程质量保证金。,工程项目会计核算,第四章 存货,一、存货分类,核算类科目,存 货,原材料,材料采购,在途物资,材料,成本差异,低值,易耗品,周转材料,报表类科目,已完工未结算款,房地产开发成本,库存商品,委托加工材料,摊,销方法不规范,科目贷方余额,XX/49,暂估料未按规定点收与收销,挂账随意,缺少深入分析,无实物台账,直列成本费用,有实物形态,无,实物形态,工程项目会计核算,-,存货,二、基本确认原则,工程项目存货主要是指为进行工程建造持有的原材料,(,包括合同内的甲供材,料,),、低值易耗品、周转材料、委托加工材料、自制半成品等。,工程项目的已完工未结算款也在存货中反映。,取得存货的计量：,存货应当按照,成本,进行初始计量,发出存货的计量,：存货发出时，采用,先进先出法,确定发出存货的实际成本。对于周转材料，工程项目在使用期限内可选用,一次转销、按工期摊销、按使用次数,摊销；对于低值易耗品，工程项目领用低值易耗品时采用,一次转销法进行摊销,。,工程项目会计核算,-,存货,三、存货购入,1.,项目,自行采购,原材料、低值易耗品、周转材料等存货，财务部门根据采购合同、供应商发票、物资收料（点验）单进账务处理。,借：原材料,/,低值易耗品,/,周转材料,应交税费应交增值税进项税额（一般计税项目）,贷：应付账款,凭证附件的审批要求,：采购合同需进行合同评审，供应商发票由物资部门签字报销（负责查询票据真伪），项目经理审批，原材料、周转材料由物资部门点收填制物资收料单，低值易耗品由物资部门或办公室点收填制物资点验单。,工程项目会计核算,-,存货,注：,对于已经收到物资，但尚未收到发票账单且尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的收料凭证，,按不含税暂估价格入账,。,分录,借：原材料,/,库存商品,/,包装物,/,低值易耗品,/,周转材料等,贷：应付账款,核算时点：,物资到货时,核算依据：,合同清单、入库单等,次月初，用红字冲回，实际收到发票时按照发票金额重新入账,工程项目会计核算,-,存货,2.,甲供料,：当合同条款中规定原材料包含在合同价款中时，应视作从外部第三方进行采购；若合同条款中规定原材料不包含在合同价款中，则不进行会计处理。项目部收到甲供料，财务部应根据业主转账通知书、发票复印件、物资验收单等进行账务处理,借：原材料,应交税费应交增值税进项税额（一般计税项目）,贷：应收账款工程款,凭证附件的审批要求：,物资部门填制材料入库单，财务部门审核业主转账通知书金额是否与发票复印件、入库单金额相符。,工程项目会计核算,-,存货,3.,内部物资调入,：,项目部收到内部单位调拨的材料。财务部根据内部材料调拨单、内部往来通知书、物资验收单等进行账务处理,借：原材料,/,周转材料,贷：内部往来,凭证附件的审批要求：,物资部门填制材料收料单，财务部门审核内部往来通知书金额是否与材料调拨单、入库单金额相符。,工程项目会计核算,-,存货,4.,委托加工物资：,项目部根据施工需要，委托外部单位加工物资。,财务部根据委托加工合同、发料单，,借： 委托加工物资， 贷：原材料,项目部向委托方支付加工费和运输费用，财务部根据银行进账单、经领导审批的加工费、运费发票，,借： 委托加工物资、应交税金,-,应交增值税（进项税）贷：银行存款,/,应付账款,项目部收回委托加工物资，根据物资部门填写的“收料单”，借,：原材料,/,周转材料，贷：委托加工物资,工程项目会计核算,-,存货,四、存货发放,1.,发放原材料,借：工程施工,合同成本,-,直接材料,贷：原材料,2.,发放周转材料、低值易耗品：财务部门根据,“领用单”账务处理,发出周转材料， 借：周转材料在用,贷：周转材料在库,发出低值易耗品，借：低值易耗品,在用,贷：低值易耗品,在库,3.,审批要求：,物资部门根据施工生产需要，发放材料、低值易耗品，如实填制交财务部门进行账务处理，领用单作为附件附在会计凭证后。,五、存货盘点,必须按月进行实地盘点,财务部门参加盘点,盘点记录要求参加人员签字,盘存结果及时分析处理,六、存货处置,报废,盘盈,盘亏,收尾,废旧物资处置小组,报上级单位审核,批复后予以报废,（成本管理系统）,查明原因，形成报告,报上级单位审批后,予以处理,核对低品（含小型机具）状态，提出处置意见（调拨或报废）,合同成本,主营业务,收 入,工程结算,主营业务,成 本,已批复计价,已发生成本,工程施工,合同毛利,已完工未结算,1.,原理概述,七、已完工未结算,2.,形成原因,已发生成本,已确认成本,收入挂账,已确认收入,已批复计价,已完工未结算,成本挂账,3.,形成原因分析,分析,未批复收入,计量滞后,合同内,合同外,证据充分,证据不充分,产值调整,成本匹配,未确认成本,毛利高估,亏损挂账,毛利未高估,待弥补成本,原因分析,工程项目会计核算,-,存货,八、内控管理要求,（,1,）各单位,对验收单、入库单、出库单等重要凭证应,连续编号、一式多联,，并分别由相关的部门（人员）留存，以明确相关部门（人员）的经济责任。财务部门取得和发生存货的账务处理应依据物资管理部门的收、发料单进行；,（,2,）对存货应,定期清查,，按永续盘存制盘点，每年至少开展一次全面盘点，以保证账账相符、账实相符；,（,3,）存货盘点应制定详细的盘点计划，由物资管理部门、财务部门及相关业务部门共同参与，全面掌握存货状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况；,（,4,）各单位对盘点结果应,及时编制盘点表,，分析盘盈、盘亏原因，提出处理意见，按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕；,工程项目会计核算,-,存货,（,5,）工程结束，各项目部不得擅自外借、外租、变卖周转材料,。周转材料必须征得物资管理部门同意后方可转场。预计后续工程无需再用的周转材料必须及时送至物资管理部门仓库入库。,（,6,）周转材料调拨时，由调出方填写调拨单，一份交物资管理部门，一份留存，一份交调入方，调出方负责运送交接时，调入方必须验收。,（,7,）,单价在,1000,元及以上的低值易耗品采用建立资产台账,，反映低值易耗品的采购、使用、报废、处理等行为的实施。,工程项目会计核算,第五章 临时设施,工程项目会计核算,-,临 时 设 施,（一）计量原则,项目建设中自用的临时设施使用期限超过一个会计年度的，自达到预定可使用状态时计入临时设施，当月增加的临时设施，当月不摊销，自次月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月仍摊销，自次月起不再摊销。,（二）账务处理,1.,项目部购入临时设施，,应按购入的实际支出计入临时设施。财务部根据公司审批方案、经评审的协议、经领导审批的发票、银行单据等进行账务处理,借：临时设施,XX,项目、应交税金,应交增值税,进项税；贷：银行存款,/,应付账款,注：项目部购置临时设施应当签订合同，,合同应当经过项目部和公司两级评审,。,临时设施入账时，应当由经办人填制费用报销单，粘贴发票，工程部部长审核，项目经理签字审批。,工程项目会计核算,-,临 时 设 施,2.,项目部自行搭建的临时设施，,在建筑安装过程中发生的各项费用，先通过“在建工程”科目核算。,借：在建工程,XX,临时设施项目,应交税金,应交增值税,进项税,贷：原材料,/,应付账款,/,应付职工薪酬等,核算依据：,凭证后应附协议、发票、劳务结算单、材料领用单、工资单等。,审批流程：,项目部选用外部劳务队伍建筑安装临时设施应当签订合同，合同应当经过项目部和公司两级评审。,临时设施劳务结算单应当由经办人员编制，相关业务部门审核，项目经理审批。,材料领用单由项目物机部根据实际领用量编制。,临时设施入账时，应当由主管业务部门的经办人员填制费用报销单，粘贴发票，工程部部长审核，财务主管复核，项目经理签字。,工程项目会计核算,-,临 时 设 施,3.,自行搭建临时设施安装完成以后,，应及时将“在建工程”中归集的成本转入临时设施。财务部门应根据公司审批后的临时设施方案、临时设施验收记录等,借：临时设施,XX,临时设施项目,贷：在建工程,XX,临时设施项目,4.,自建临时设施的维修费、租用临时房屋的租赁费、维修费,等都属于临时设施的开支范围，但不形成实物资产，发生时直接计入成本费用。,借：工程施工,合同成本,其他直接费,（工程施工,间接费用）,贷：银行存款,/,原材料,/,应付职工薪酬,核算依据,物机部根据实际领用量填制的材料领用单、经领导审批的费用报销单、工资单、支票存根等。,工程项目会计核算,-,临 时 设 施,5.,临时设施的摊销：,临时设施自入账次月开始按月进行摊销。财务人员编制“临时设施分摊计算表由财务主管审核”,借：工程施工,合同成本,其他直接费,贷：临时设施摊销,XX,临时设施项目,（三）,.,内控管理要求,1.,临时工程实施前,，项目部根据公司临时工程建设标准及建设单位相关标准要求，做好经济方案比选，编制临时工程施工方案，上报公司进行审批。,2.,临建超过公司标准时,，必须向公司提交书面申请，提供相关支持性文件（建设单位相关标准文件、地质报告等），未获批准前不得实施,工程项目会计核算,第六章 固定资产,工程项目会计核算,-,固定资产,（一）固定资产定义,工程项目的固定资产是指为施工生产管理而持有的使用寿命超过一个会计年度、单位价值,在,5000,元以上,的机器、机械、运输工具等。（过去是,2000,元）,同时具备三个条件,：,为施工生产而持有、使用寿命超过一年、单位价值,5000,元以上。,注：工程项目所需固定资产,由公司统一管理,，工程项目部只承担自有固定资产折旧费和租赁固定资产的租赁费。工程项目部不进行固定资产的核算。,工程项目会计核算,-,固定资产,（二）生产用固定资产租赁,每月月末，财务部应当根据物机部提供的租用设备结算单、发票进行结算。,会计分录：,借：工程施工,合同成本,机械使用费,应交税金,应交增值税,进项税,贷：应付账款,/,银行存款,核算依据：,租赁协议、租赁结算单、发票等。,审批流程：,“租赁协议”应当由物机部牵头，经项目部和公司两级评审后方可签订。“租赁结算单”由物机部根据月度设备使用情况填制，部门主管审核，项目经理审批。,工程项目会计核算,-,固定资产,（三）非生产用固定资产租赁,每月月末，财务部应当根据办公室提供的租用固定资产结算单、发票进行结算。,会计分录：,借：工程施工,间接费用,应交税金,应交增值税,进项税,贷：应付账款,/,银行存款,核算依据：,租赁协议、租赁结算单、发票等。,审批流程：,“租赁协议”应当由办公室牵头，经项目部和公司两级评审后方可签订。“租赁结算单”由办公室根据月度设备使用情况填制，部门主管审核，项目经理审批。,工程项目会计核算,-,固定资产,（四）内部调拨固定资产,项目财务部根据上级公司财务部门编制的固定资产折旧通知书和折旧费用,明细表进行账务处理。,会计分录：,借：工程施工,合同成本,机械使用费（生产用）,间接费用（非生产用）,贷：内部往来,核算依据：,上级公司财务部门编制的固定资产折旧通知书和折旧费用明细表等。,审批流程：,“固定资产折旧通知书”应当由各子（分）公司财务部经办人员编制，财务部长进行审核。,工程项目会计核算,-,固定资产,（五）内控管理要求,工程项目部,固定资产租赁结算款的支付应当严格执行,关于印发,的通知,（中铁六经,2014354,号）文件规定。,（,1,）工程项目签订的劳务分包合同、物资设备采购合同、周转材料租赁合同、,机械租赁（施工）合同应报公司评审,，未经评审的合同，项目部不得办理各项债务结算和款项支付。,（,2,）工程项目劳务费、物资设备采购款、周转材料租赁费、,机械费支付应通过项目成本集中管理信息系统上报上级公司审批,，未经审批，项目部财务部门不得支付款项。,（,3,）,机械租赁费开累支付比例上限为,60%,，使用商业汇票的支付比例上限可提高,5%,。,工程项目会计核算,第七章 建造合同,完工百分比确认方法,成本法,测定完工进度法,工作量法,开累已完合同工,作,量收入预计合同总收入,累计实际发生的合同成本,预计合同总,成本,一、工作量法介绍,准 则,合同完工百分比,工作量法,合同完工百分比,=,已完合同工程量收入,/,预计合同总收入,成本法,合同完工百分比,=,开累实际合同成本,/,预计合同总成本,新办法,旧办法,六 局,成本法与工作量法对比,成本法,财务归集实际发生成本,完工百,分比,营业收入,工作量法,工经部门提供的已完合同工程量收入,营业成本,（一）从理论基础进行比较,成本法是根据建造过程中所付出的成本费用代价来衡量完工进度，从,投入,的角度计算工程项目完工百分比。工作量法是根据累计实际完成的工作价值占合同预计总工作价值的比例来计算完工百分比，是根据建造的成果来衡量完工进度，从,产出,的角度计算项目完工百分比。以产出的角度来计算完工百分比能够更加直观的反映出工程的实际进度，,更加的客观合理。,（二）从对收入的确认方式进行比较,成本法是间接地由开累实际发生成本占预计合同总成本的比例（即成本法下的完工百分比）倒推出开累已完工程收入，往往与现场的形象进度存在一定的差距，可能存在工程部门或工经部门按现场收方计算的营业收入与财务部门按成本法计算的营业收入之间存在偏差，从而影响部门之间考核标准的不一致。工作量法的开累已完工程量收入是直接地由工经部门根据工程部提供的,合同工程量清单,计算出来的，计算依据是施工现场实际完成的合同工程数量与合同清单单价，,与工程部门统计营业额的计算基础口径一致,，累计确认费用是通过开累已完工程量收入占预计合同总收入的比例（即工作量法下的完工百分比）倒推出来的，因此，,工作量法更容易理解和把握。,（三）从收入调节风险的角度进行比较,成本法对收入的调节是通过虚列成本、账外成本等方式，调节实际发生成本，使得完工百分比增高或降低，从而人为地调节收入和利润，或多或少地存在一定的风险。工作量法当期实际发生成本不直接影响当期确认的合同收入及毛利，因此收入和利润的调节可以在一定范围内通过,调整当期实际已完合同工程量,来实现，与实际投入的成本无直接的关系，不用再局限于通过虚列成本费用等来调节，,相对来说风险可控。,（四）从项目部各部门的参与度进行比较,成本法主要是通过累计实际发生的成本来确认收入，因此，财务部门根据账面列支的成本就可倒推出收入，就可完成建造合同信息表的填报，项目部各部门参与度比较低。而采用工作量法，无法由财务部一个部门来完成收入的确认，需要工程部门、工经部门、财务部门的,密切配合,，因此，采用工作量法能够更加准确的完成建造合同信息表的填报，使得填报信息的,准确性大大的提高。,成本法与工作量法对比,成本,法,工作量法,成本倒推,收入，不,直观,按,工程量与单价确认收入，更直观,营业收入与营业额差异不易理解，解释困难,营业额,与营业,收入的确认基础,一致,业务部门参与度偏低,各业务部门密切配合，建造合同信息更准确,通过对理论基础、收入的确认方式、收入调节风险、项目部各部门的参与度等四个方面进行比较，并结合六局的实际情况，采取工作量法确认完工百分比具有直接、直观、合理、风险可控等优点，能够更加准确的反映出真实的工程进度以及建造合同的执行结果，切实提高了会计信息质量。,工,作,量,表,完工百分比,=,已完工程量收入,/,预计合同总收入,成,本,法,完工百分比,=,实际合同成本,/,预计合同成本,1.,合同收入：工程量,*,单价,2.,合同费用：完工百分比,*,预计合同总成本,3.,合同毛利：合同收入,-,合同成本,1.,合同费用：归集的合同成本,2.,合同收入：完工百分比,*,预计合同总收入,3.,合同毛利：合同收入,-,合同成本,工程部门,初始合同工作量,增减工程量清单,修正后,合同工程量总,工经部门,初始合同收入,增减合同收入,修正后合同总收入,第一步：合理确认预计合同总收入,业主奖励文件等,工作量法流程,第二步：合理确认预计合同总成本,工程部门,工经部门,财务部门,初始,合同工作量,初始,合同总成本,预计现场经费总额,增减工程量清单,增减工程量成本,开累现场,经费,修正后,合同工程总量,预计,合同总成本,开,累实际合同成本,工作量法流程,第三步：确认已完合同工程量收入,工程部门,工经部门,已完合同工程量清单,已完合同工程量收入,关键,工作量法流程,第四步：计算合同完工百分比,财务部门,合同完工百分比,=,已完合同工程量收入,/,预计合同总收入,工作量法,工作量法流程,第五步：确认开累合同收入、费用、毛利,财务部门,开累合同收入,开累合同费用,开累合同毛利,已完合同工程量收入,完工百分比,*,预计合同总成本,开累收入,-,开累费用,工作量法流程,第六步：确认当期合同收入、费用、毛利,财务部门,当期合同收入,当期合同费用,当期合同毛利,开累已完成合同工程量收入,-,以前期完成工程量收入,开累确认合同费用,-,以前期已确认费用,当期收入,-,当期费用,工作量法流程,第七步：预计合同损失,财,务部门,判定,预计总合总收入,预计合同总成本,计提,（预计总合总成本,-,预计合同总收入）*（,1-,合同完工百分比）,转回,期初合同准备金余额,-,本期应提合同损失,准备,（合同额）,转销,合同完工，合同损失准备金余额全部,转销,（百分比）,工作量法流程,分劈,-,审批,-,备案,（一）项目分部初始合同总收入由局指挥部,分劈,（二）项目分部合同工程量收入由局指挥部,审批,。,（三）项目分部建造合同执行情况向局指挥部,备案,项目分部三要求,一、建造合同收入、成本、毛利的确认,（开累、当期）,（一）建造合同收入,=,参建单位项目分部确认合同收入,+,局降造费,+,自管工程项目确认收入。,（二）合同费用,=,参建单位项目分部确认,合同收入,+,局指挥部现场经费,+,自管项目部确认的合同费用,（三）合同毛利,=,确认的合同收入,-,确认的合同费用。,局指挥部两规定,不计算完工百分比,二、合同成本（工程施工）的归集,（直接、间接）,（,一）以,工程项目建造合同信息表,为依据，按照参建单位,项目分部,当期归集的工程施工,，作为局指挥部当期工程施工直接成本支出；,（二）归集局指自管项目（未作为项目分部独立核算）,实际工程成本支出,；,（三）归集局指挥部,实际现场经费支出,局指挥部两规定,一、总收入总成本预计的合理性,二、合同执行结果的可靠估计,三、会计核算的充分必要的附件,四规范,四、业务部门,密切配合,的及时性要求,不得违背会计原则，滥用会计估计,准确划分建造合同的会计核算对象，合理判断建造合同的执行结果,建造合同信息表、工程量收入表、工程量成本表,及时提供建造合同信息资料,审计重点关注,开累实际合同成本,开累确认合同费用,1,季度决算关注重点,“工作量法”确认的营业收入,成本法确认的“营业收入”,差异,总会,计师,工程部门,1,、修正合同工程总量,2,、修正已完工合同工 程量,较大,差异,工经部门,1.,修正预计合同总收入,2.,修正预计合同总成本,3.,修正已完合同工程量收入,财务部门,1.,修正实际成本支出,2.,修正完工百分比,3.,修正合同费用,指挥长,项目,经理,工程项目会计核算,-,建造合同,二 账务处理,-,1.,收入、成本、毛利,会计分录,借：主营业务成本（当期合同费用）,工程施工,-,工程毛利（当期合同毛利）,贷：主营业务收入（当期合同收入）,核算依据,：每季度末财务部门应认真编制“工程项目建造合同信息表”，并将表附于凭证后作为收入成本的核算依据。,凭证附件的审批要求：,“工程项目建造合同信息表”由财务人员编制，财务主管签字审核，项目经理签字审批。,工程项目会计核算,-,建造合同,2.,合同损失准备,（,1,）计提，借：资产减值损失,建造合同减值损失,贷：存货跌价准备,（,2,）过程中合同预计总收入增加或预计总成本减少时,转回,，导致预计损失的减少，借：,存货跌价准备,贷：资产减值损失,建造合同减值损失,（,3,）随着完工百分比的增加，预计损失实现，预计损失准备予以转销，,借：存货跌价准备,贷：营业成本,核算依据：,当工程项目有预计合同损失时，财务部门应根据“工程项目建造合同信息表”中的合同损失准备相关信息，单独编制“合同损失准备计算表”，并将表附于凭证后作为核算依据。,凭证附件的审批要求：,“合同损失准备计算表” 由财务人员编制，财务主管签字审核。,工程项目会计核算,-,建造合同,2.,合同损失准备,举例，某工程项目，合同预计合同总收入,11,亿元（不含 税） ，预计合同总成本（不含 税）,10.5,亿元，至,2017,年,3,月,31,日，项目完成进度为,30%,，工经部门重新预计合同总成本为,11.2,亿元，则一季度项目部应计提存货跌价准备（,11.2-11,）*（,1-30%,）,=0.14,亿元,借：资产减值损失,1400 0000,贷 存货跌价准备,1400 0000,至,2017,年,6,月,30,日，项目完工进度为,40%,则项目部在二季度应转销存货跌价准备,0.14-【,（,11.2-11,）*（,1-40%,）,】=0.02,亿元）,借：存货跌价准,200 0000,贷 ：主营业务成本,200 0000,工程项目会计核算,-,建造合同,2.,合同损失准备,（,1,）计提，借：资产减值损失,建造合同减值损失,贷：存货跌价准备,（,2,）过程中冲回，借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,建造合同减值损失,（,3,）合同完工冲回，借：存货跌价准备,贷：营业成本,核算依据：,当工程项目有预计合同损失时，财务部门应根据“工程项目建造合同信息表”中的合同损失准备相关信息，单独编制“合同损失准备计算表”，并将表附于凭证后作为核算依据。,凭证附件的审批要求：,“合同损失准备计算表” 由财务人员编制，财务主管签字审核。,工程项目会计核算,-,建造合同,3.,结转收入、成本和减值损失,每季末，工程项目应将主营业务收入和主营业务成本、资产减值损失、其他业务收入、其他业务支出、营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、财务费用等收入、成本费用类科目余额结转至“本年利润”科目。,（,1,）收入类，,借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入,贷：本年利润,（,2,）成本费用类，,借：本年利润,贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、,资产减值损失、营业处支出,核算依据及附件审批要求：,应将期末的收入成本费用类科目余额表作为核算的依据，此类结转业务无须审批。,工程项目会计核算,-,建造合同,三、建造合同信息表,建造合同附件（带公式）,.xlsx,四、内控管理要求,1.,工程项目在执行,建造合同,准则过程中，要重点关注累计已发生合同成本与累计确认的合同费用的差异及原因。如出现较大差异，各单位总会计师应牵头组织工程部门、工经部门、财务部门，对差异事项进行分析校对，通过分析查找问题，及时调整合同估计，使建造合同的执行结果更接近实际。,2.,执行建造合同的项目经理部财务部门， 规范建造合同成本核算基础工作，真实、准确、及时地核算建造合同所发生的各项经济业务，如实反映建造合同执行情况。对于分包或承包中国中铁股份有限公司范围内企业的工程项目，要做好总包方与分包方核对关联方往来余额及交易金额并进行签认。,工程项目会计核算,第八章 工程施工,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,1.,耗用的材料费用,主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、配件、零件、半成品的成本,(,包括材料原价、材料运杂费、采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗,),和周转材料的摊销、及租赁费用。,会计分录,借：工程施工合同成本直接材料费,贷：原材料,/,周转材料摊销等,核算依据：,领料单、摊销表等。,附件审批要求：,物资部门提供领料单、摊销表，财务部门据实入账。,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,2.,耗用的人工费用,主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、劳动保护费、工资性质的津贴等支出。,不包括项目管理人员和专业劳务分包人员所发生的费用。,会计分录,借：工程施工合同成本直接人工费,贷：应付职工薪酬,核算依据：,职工薪酬分配表,审批要求：,项目部财务人员编制职工薪酬分配表，财务部长审核签字。,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,3.,耗用的机械使用费,主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、不满足资本化条件的修理费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费、机械操作人员的人工费、燃料动力费、养路费及车船税等，固定资产的日常维修费及不符合资本化条件的大修理费除外。,借：工程施工合同成本机械使用费,应交税费应交增值税进项税额,(,带操作员适用,11%,的税率，否则适用,17%,的税率；小规模纳税人适用,3%,的税率,),贷 ：银行存款,/,应付账款,【,累计折旧,/,原材料,(,油料等,),】,（,使用自有设备）,核算依据：,机械设备租赁合同、台班使用记录、维修清单、增值税专用发票、银行付款单据、付款申请表；固定资产折旧分摊表、领料单等。,凭证附件要求：,经办人员履行报销手续，财务部门审核，项目经理审批。,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,4.,其他直接费用,指其他可以直接计入成本核算对象的费用，主要包括施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时占地费、临时设施费、夜间施工费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、环境保护费、工程保修费等、预计的改正和保证费用,(,包括预计保养费用,),。,借：工程施工合同成本其他直接费,应交税费应交增值税进项税额,贷：银行存款,/,应付账款,/,应交税费等,核算依据：,协议、发票、支票存根、付款申请单、银行付款单据、印花税票等。,附件审批要求：,经办人员履行报销手续，财务部门审核，项目经理审批。,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,5.,间接费用：,与组织和管理施工相关的费用，包括管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、房屋租赁费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、排污费等。若一个项目部同时对多个项目进行核算，则应根据各项目实际情况，按一定原则将间接费用在项目间进行分摊。,（,1,）借：工程施工间接费用,(,下设明细科目,),应交税费应交增值税进项税额,贷：应付职工薪酬,/,累计折旧,/,银行存款等,（,2,）季末 借：工程施工合同成本间接费用转入,贷：工程施工间接费用,核算依据：,薪酬分摊表、协议、发票、付款申请单、银行付款单据等、间接费用分配表等。,附件审批要求：,经办人员履行报销手续，财务部门审核，项目经理审批；财务部门编制薪酬分摊表、间接费用分配表。,工程项目会计核算,-,工程施工,（一）合同成本的归集,6.,劳务分包成本,劳务分包是建造过程中与专业化施工作业队或劳务队发生的专业外包费用。,月末对劳务队伍进行验工并确认成本。,借：工程施工合同成本劳务成本,（如有不含在合同中的扣款，按扣款后净额）,应交税费应交增值税进项税额（一般 计税项目）,应交税费应交增值税简易计税,(,简易计税项目,),贷：应付账款