会计继续教育—14收入

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,CAS14,：收入,收入的概念,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,9/20/2024,1,收入的概念,收入：企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的,总流入,。,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的,经常性活动,，以及与之,相关的其他活动,。,销售商品,提供劳务,让渡资产使用权,9/20/2024,2,销售商品收入,销售商品收入的确认条件,销售商品收入的计量方法,销售商品收入确认条件的具体应用,9/20/2024,3,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的,主要风险和报酬,转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继,续管理权，也没有对已售出的商品实施有,效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的,已发生或将发生,的成本能够可靠地计量,确认条件,9/20/2024,4,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付，,风险和报酬随之转移,某些情况，凭证或实物交付，,主要风险和报酬随之转移,某些情况，凭证或实物交付，,主要风险和报酬未随之转移,1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补,2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品,3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作,是合同重要组成部分,4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,9/20/2024,5,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,9/20/2024,6,销售商品收入的计量方法,基本原则,：已收或应收金额的公允价值,通常为已收或应收金额,现金折扣,：扣除现金折扣前的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣,：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让,：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,销售退回,：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,9/20/2024,7,销售商品收入的计量方法,例外原则,：应收金额的公允价值,通常为现销价格或未来现金流量现值,1、公允价值与应收金额的差额，,实际利率法摊销，冲减财务费用,实际利率,：现时利率、折现率,2、摊销结果与直线法,相差不大,，,也可采用直线法,9/20/2024,8,收入计量：,应收金额的公允价值,示例：,甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。,其他资料,:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可,。,分析：,应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（,具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”,）。,9/20/2024,9,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,9/20/2024,10,账务处理(,不考虑增值税因素,)：,销售成立时：,借：长期应收款 10000,贷：主营业务收入 8000,未实现融资收益 2000,第1年末：,第5年末,：,借：银行存款 2000,借：银行存款 2000,贷：长期应收款 2000,贷：长期应收款 2000,借：,未实现融资收益,634,借：,未实现融资收益,147,贷：财务费用 634,贷：财务费用 147,9/20/2024,11,销售商品收入的计量方法,例外原则,：公允的交易价格,1、公允交易价格与已收或应收金额的,差额，计入资本公积,2、公允交易价格的确定原则,存在活跃市场，市场报价,不存在活跃市场、类似商品存在活跃,市场，参考类似商品市场报价,相同或类似商品均不存在活跃市场，,估价技术确定,9/20/2024,12,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品,视同买断：,确认收入,收取手续费方式：,不确认收入,发出商品、代理业务资产/负债,预收款销售商品,9/20/2024,13,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购（,应付账款,）,示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。,借：银行存款 117,贷：库存商品 80,应交税费增值税（销项） 17,应付账款,20,借：财务费用 2,贷：,应付账款,2,借：库存商品 110 借：,应付账款,28,应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2,贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30,9/20/2024,14,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回,房地产销售,附有销售退回条件的商品销售,能够估计退货可能性的，发出商品时,确认收入；不能估计退货可能性的，,退货期满确认收入。,9/20/2024,15,附有销售退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。,甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,9/20/2024,16,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退回,借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000,贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000,应交税费 425000,其他应付款,100000,借：主营业务成本2000000,贷：库存商品 2000000,（3）2月1日收到货款,借：银行存款 2925000,贷：应收账款 2925000,9/20/2024,17,甲公司会计处理：,（3）6月30日退回1000件 如退回800件,借：库存商品400000 借：库存商品 320000,应交税费 85000 应交税费 68000,其他应付款100000 主营业务成本80000,贷：银行存款 585000 其他应付款 100000,贷：银行存款 468000,如退回1200件,主营业务收入 100000,借：库存商品 480000,应交税费 102000,主营业务收入100000,其他应付款 100000,贷：主营业务成本 80000,银行存款 702000,9/20/2024,18,附有销售退回条件的商品销售,示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。,甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,9/20/2024,19,甲公司会计处理：,（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货,借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000,贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000,借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000,贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000,（2）2月1日收到货款,借：银行存款 2925000,贷：应收账款 425000,预收账款 2500000,9/20/2024,20,甲公司会计处理：,（3）6月30日退货2000件,借：预收账款 2500000,应交税费 170000,贷：主营业务收入 1500000,银行存款 1170000,借：主营业务成本 1200000,库存商品 800000,贷：发出商品 2000000,9/20/2024,21,销售商品收入确认条件的具体应用,商品需要安装和检验的销售,订货销售,以旧换新销售,9/20/2024,22,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计,交易结果不能够可靠估计,同时销售商品和提供劳务,提供劳务收入确认条件的具体应用,9/20/2024,23,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,完工进度的确定,已完工作的测量,提供劳务占劳务总量的比例,发生成本占总成本的比例,完工百分比法,9/20/2024,24,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿,发生的劳务成本不能够补偿,9/20/2024,25,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量：,销售商品/提供劳务,不能够区分/不能够单独计量,作为销售商品处理,9/20/2024,26,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费,可区分售价内的服务费,宣传媒介的收费,入场费,申请入会费和会员费,特许权费,订制软件收费,定期收费,9/20/2024,27,让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容,让渡资产使用权收入的确认条件,让渡资产使用权收入的计量方法,9/20/2024,28,让渡资产使用权收入的内容,利息收入,使用费收入,出租资产的租金,债权投资的利息,股权投资的现金股利,9/20/2024,29,让渡资产使用权收入：,确认、计量,确认条件,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,计量方法,利息收入：实际利率法,使用费收入：约定收费时间和方法计算,9/20/2024,30,