[内部审计]建设项目全过程审计与案例分析(ppt 122页)

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,建设项目全过程审计与案例分析,中天恒会计师事务所,北京市中关村南大街韦伯时代中心C座23层 /88,E-mail:,1,目 录,前言,第一部分 基本建设项目审计概况介绍,第一章 基本建设审计概念,第二章基本建设审计特点,第三章 基本建设项目跟踪审计,第二部分 基本建设项目审计工作,第一章 基本建设程序审计,第二章 基本建设项目决策阶段审计,第三章 基本建设项目勘查设计阶段审计,第四章 基本建设项目施工准备阶段审计,一、施工准备阶段征地拆迁审计,二、招投标工作审计,三、合同管理审计,第五章 基本建设项目实施阶段审计,第一节 设备材料采购工作审计,第二节 工程造价控制审计,一、工程造价的基本知识,二、设计变更审计,三、洽商索赔工作审计,四、 工程进度款支付审计,第六章 基本建设项目竣工验收阶段审计,一、工程结算审计,二、竣工财务决算审计,三、竣工验收审计,第三部分 建设项目风险管理与审计,2,前 言,基本建设项目审计工作目标：,（一）通过对建设项目审计，规范建设程序，充分保障基建行为的合法、合规性，,维护国家利益和建设单位正当的业主权益。,（二）通过对建设项目审计，规范工程建设成本控制和财务管理工作，及时纠正项目建设中存在的问题，,以节约建设资金，提高建设资金的使用效益,，保证建设项目保质按期完成。,（三）通过对项目审计，监督检查建设资金使用的合理性、合法性和合规性，正确评价资金使用效益，及时总结建设经验，促进和加强项目建设管理，提高建设项目管理水平，健全建设规章制度，,规避建设资金风险,。,3,第一部分,一、 基建审计定义,二、基建审计形式,三、基建审计工作范围,四、基本建设项目特点及要求,五、审计工作对象,六、审计工作主要内容,七、审计工作依据,八、审计工作流程,九、审计处理权限,十、基建审计双方的责任,十一、基建审计的发展趋势,第一章 基本建设项目审计概念,4,一、 基建审计定义,审计定义：,指审计机构和人员对建设项目实施过程的经济行为的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。,法律依据：,中华人民共和国审计法,第二十二条规定：,审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。,审计署,关于内部审计工作的规定,第九条规定：,审计机关要对固定资产投资项目进行审计。,审计署、国家发改委、财政部、建设部等国家有关部委相继都出台的建设项目审计处理暂行规定，竣工决算审计规定，开工前的审计暂行规定，建设资金的审计规定等管理规章。,5,二、基建审计形式,基本建设项目审计主要形式：按审计主体区分,国家审计机关依据,审计法,第二十二条规定,对国家投资或国家投资为主的基本建设项目进行政府审计；,企事业单位依据审计署,关于内部审计工作的规定,第九条规定,及本单位审计管理规定对基本建设项目进行内部审计；,国家、企事业单位委托社会审计机构对基本建设项目进行社会审计。,法律依据：,政府投资项目审计管理办法,第九条 审计机关实施政府投资项目审计，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，可根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。,财政部财协字（,1999,）,103,号,会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法,6,本节应注意了解以下几点：,（一）国家（政府）审计、内部审计、社会审计的定义,（二）国家（政府）审计、内部审计、社会审计的区别,（三）国家（政府）审计、内部审计、社会审计之间的关系,（四）建设项目审计中社会审计之间的关系,（五）审计机构与参建单位的关系,7,按审计审计工作内容区分,专项审计：,主要是对基本建设项目进行预(概)算审计、竣工结算审计和竣工财务决算审计等专项审计；,全过程（跟踪）审计：,项目建设管理的全过程审计。,法律依据：,审计机关国家建设项目审计准则第二十三条规定 ：,对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。,注意区别,：,竣工决算审计与造价审核的区别,竣工结算审核与跟踪审计的区别与联系,8,三、基建审计工作范围,审计范围：,国家审计为国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目； 内部审计为占控股或者主导地位的基本建设项目和技术改造项目。,法律依据：,政府投资项目审计管理办法,第三条 政府投资项目是指各级政府为建设主体的投资项目。主要包括：财政预算内外资金(含国债资金)投资项目；国家主权外债资金项目；使用各类专项建设资金项目；法律、法规和本级人民政府规定的其他政府投资项目。,9,四、审计工作对象,审计对象：,项目法人、代建单位和参建单位,法律依据：,审计机关国家建设项目审计准则第三条,审计机关在安排国家建设项目审计时，应当确定建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。必要时，可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督,。,10,五、审计工作主要内容,主要审计内容：,一是基本建设程序的合规合法性；,二是基本建设投资计划管理合法、合规性；,三是基本建设投资控制管理的合规、合法和效益性。,具体审计内容：,参建讲稿目录,11,六、审计工作依据,基本建设项目管理的内容：,“三控”,“两管”,“一协调”,“安全第一”,12,七、审计工作流程,制定年度审计项目计划,发送审计通知书,进驻，接受审计资料，实施投资项目审计,出具初步审计结果,征求被审单位意见,出具审计结果报告,向本级人民政府/行政报告并通报有关部门审计结果,出具审计建议书/决定书，进行处理处罚或提出处理建议审计结果社会公布,主要依据：审计署关于印发政府投资项目审计管理办法的通知审投发2O0611号,13,八、审计处理权限,审计法规定：,第三十四条,审计机关对被审计单位违反前款规定的行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。,审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。,第三十五条 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。,14,九、基建审计双方的责任,1、被审计单位的责任：,合理编制并充分披露基本建设工程建设过程中的各项报表，保证各项报表及相关资料的真实、合法、完整，是被审核单位的责任；,2、审计人员的责任：,按照国家相应的法律法规的要求出具基本建设征地拆迁费用、工程预算、结算及决算等审核报告，并保证审核报告的真实性、合法性，是审核人员的责任。,15,第二章 基本建设审计特点,第一节 基本建设项目的特点,第二节 基建审计要求及特点,第三节 基建舞弊审计简介,16,第一节 基本建设项目的特点,一、建设项目的定义,二、基本建设项目分类,三、基本建设项目组成,四、基本建设项目的特点,五、案例解析,17,一、建设项目的定义,概念：,在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程组成，经济上实行统一核算，行政上实行统一管理的建设单位。,审核注意区分：,建设项目：包括从筹集资金到最终形成固定资产的全过程。,建设工程：指投资对象，如桥梁、码头等；,18,二、基本建设项目分类,1、,建设性质：新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复项目；,2、规模大小：,大型项目、中型项目,、小型项目,；,3、作用不同：,生产(经营）性项目、非生产性项目,；,4、隶属关系：,中央（政府）投资项目、地方（政府）投资项目、合资项目。,审核注意事项:,立项审批权限；,财务、资产管理和决算审批。,19,三、基本建设项目组成,单项工程：,在一个建设项目中，具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程；,单位工程：,竣工后一般不能独立发挥生产能力或效益，但具有独立设计，可以独立组织施工的工程。按照单位工程的构成，可以分解为建筑工程和设备安装工程两类。,分部工程：,是单位工程的组成部分。按照工程部位、设备种类和型号、使用材料的不同，可将一个单位工程分解为若干个分部工程。,分项工程：,分部工程的组成部分。按照不同的施工方法、不同的材料、不同的规格，可将一个分部工程分解为若干个分项工程。,20,四、基本建设项目的特点,唯一性,一次性,整体性,固定性,不确定性,不可逆转性,金额巨大,21,五、相关案例知识解析,案例：,一新建建材工厂即建设项目，工厂内的一栋办公楼/厂房车间为单项工程，办公楼/厂房车间的土建工程中的结构工程为单位工程，其中的基础、屋面等为分部工程，基础工程中的混凝土浇筑工程、模板工程、钢筋工程等为分项工程。,22,第二节 基建审计要求及特点,一、时间（事前、事中）要求,二、专业性要求,三、政策性,四、协调性与综合性,五、查错防弊的目的性,23,一、时间（事前、事中）,（1）审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，在具备审计条件的情况下，一般应在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。,（2）建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。,二、专业,根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。,24,三、政策性,（1）工程咨询、投资项目决策、设计、施工、监理等部门和单位，都应有相应的责任约束，对不遵守法律法规给国家造成重大损失的，要,依法追究有关责任人的行政和法律责任,。,（ 2）,投资主管部门、财政主管部门以及有关部门，要依据职能分工，对政府投资的管理进行相互监督,。,25,四、协调性与综合性,审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。,审计对象主要为项目建设单位(含项目法人)，必要时也可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。,审计机关在对国家建设项目审计时，可以根据需要，对专项建设资金的征集、管理与使用情况以及其它重要事项进行专项审计。,26,五、查错防弊的目的性,基建项目审计与一般年报审计突出的不同就是主要为查错防弊 。,内部审计具体准则第6号：舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。,内部审计并非专为检查舞弊而进行。即使审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。,27,第三章 建设项目跟踪审计简介,第一节 建设项目跟踪审计概论（略）,第二节 跟踪审计目前的组织实施形式（略）,第三节 跟踪审计介入的时点,第四节 跟踪审计的组织,第五节 跟踪审计应注意的问题,28,第三节 跟踪审计介入的时点,1,、目前大型工程通常在施工准备前期总承包单位招标前介入，这是目前比较符合实际情况，并适合事务所开展审计的方式；,2,、目前大部分项目多在施工开始后介入，其审计工作内容受局限；,3,、项目立项、可研、勘察设计等前期时间介入，这比较适合于内部审计，目前事务所多对此阶段工作进行事后基建程序复核。,29,第四节 跟踪审计的组织,全过程跟踪审计委托有资质的社会中介机构具体实施，充分体现基建投资监督体系的客观、公正和专业化要求，实现了审计资源的有效整合。,委托单位有两种形式：,一是审计监察部门，侧重审计、监督职能；,二是基建管理部门，侧重咨询、监察职能。,30,第五节 跟踪审计应注意的问题,一、科学定位跟踪审计职能,二、全面评价跟踪审计的价值,三、准确把握审计介入的时间,四、抓住重点审计的关键环节,五、充分整合跟踪审计的资源,六、确保跟踪审计的依法实施,七、注意跟踪审计与工程监理的区别,31,第二部分,第一章 基本建设程序审计,一、基本建设程序的基本知识,1、定义,2、建设程序,3、重要性说明,二、国家基本建设领域的制度,三、审核基本建设程序重点,四、基本建设程序、制度审计案例分析,32,一、基本建设程序的基本知识,1、基本建设程序定义：,是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收全过程中，各项工作必须遵循的先后次序。,审计依据：审计机关国家建设项目审计准则第五条,：审计机关对国家建设项目的建设程序、资金来源和其他前期工作进行审计时，应当,检查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性和合法性,。,33,项目建议书,决策阶段,竣工阶段,实施阶段,勘查设计,评价阶段,可行性研究,工程勘察,工程设计,前期准备阶段,组织施工阶段,生产或投入使用准备阶段,竣工验收阶段,后评价阶段,征地拆迁,三通一平等,初步可行性研究,详细可行性研究,2、基本建设项目建设过程示意图,办理开工手续,招标选单位,初步设计,施工图设计,技术设计,签订合同,竣工结算,竣工财务决算,竣工验收,34,3、基本建设程序的重要性：,建设程序是国家对建设项目的重要管理控制流程制度：,1、对国家计划、规划等主管部门，对项目建议书、可研报告、初步设计等文件的审批，可以对投资方向、规模及方案进行选择和控制，有效地实现宏观调控的目标；,2、对于建设单位，严格执行建设程序则必须对项目进行合理设想、严密论证和科学决策，做好充分的开工准备，为按期保质完成项目、实现预期效益打下基础。,3、严格执行国家基本建设领域的制度，保证建设行为的合法性，提高建设项目管理水平，为按期、保质完成项目做好基础保障工作。,35,二、国家基本建设领域的制度：,1、项目法人制,2、市场准入机制,3、工程项目招标制,4、基建项目合同制,5、工程建设监理制,6、施工许可制,7、施工质量监督制,8、安全许可制度,36,三、审核基本建设程序重点,审核建设工程前期是否有项目建议书、可行研究报告、设计任务书、初步设计和国家有权部门批准的设计概算，项目立项程序是否合规，审批手续是否完备、合法；,审查建设项目用地是否取得国家规定的审批，项目规划是否取得当地城规主管部门审批；,审核征地拆迁管理是否符合有关规定；,审查建设资金的来源和落实情况；,审查建设项目是否按国家环保、防空、消防、安全、市政、绿化、环卫等规定到有关主管部门报批，是否取得施工许可证；,审核各项建设制度的执行情况；,审查工程竣工验收情况，是否取得竣工验收备案。,37,四、基本建设程序、制度审计案例分析,案例一：,江苏铁本项目,38,第二章 基本建设项目决策阶段审计,一、前期决策工作主要工作内容,二、前期决策程序,三、可行性研究报告编制的主要工作内容,四、建设项目前期决策审计,五、前期投资决策审批管理,六、环境影响评价审计,七、前期决策审计案例分析,39,一、前期决策工作主要工作内容,项目建议书：为建设项目投资提出建议，在一个确定的地区或部门内，以自然资源和市场预测为基础，选择建设项目；,可行研究报告：在项目建议书经批准后，进行技术上、经济上的可行性研究和论证，为决策提供可靠的依据；分为投资机会研究、初步可行性研究和可行性研究三个阶段；,在可行性研究阶段应该报批建设项目环境影响报告书、环境影响报考表或者环境影响登记表。,40,基本建设项目决策阶段,编制可行性研究,编制项目建议书,初步可行性研究,可行性研究,编制环境影响报告,二、前期决策程序,项目评估,项目决策,投资机会研究,41,市场分析预测,资源优化配置,建设方案设计,投资估算,项目融资,财务评价,国民经济评价,社会评价,不确定分析,风险分析,环境影响评价,综合评价,三、可行性研究报告编制的主要工作内容,42,四、建设项目前期决策审计,1、审计前期决策的程序的合规性,首先审计投资决策程序是否完整；,其次是否与项目的建设程序相一致；,审计建设项目投资决策程序是否符合项目的建设要求，决策程序是否民主、科学,43,2、可行性研究报告的真实性和完整性审计,（1）真实性审计：,检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；,检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。,（2）完整性审计：,检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的投资项目可行性研究指南规定的内容。,（3）深度要求审计,：,可行性研究报告深度须满足以下条件要求：,建设方案具备初步设计条件；,投资估算要控制在10%；,项目融资应附有融资方意见；,征地、规划须附有当地政府主管部门的意见。,44,（4）可行性研究报告投资估算和资金筹措施审计。,检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；,检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。,（5）可行性研究报告财务评价审计。,检查项目投资、投产后的,成本和利润,、,借款的偿还能力,、,投资回收期,等的计算方法是否科学适当；,检查计算结果是否正确、所用指标是否合理。,45,审计重点：,投资估算；财务可行性；规划指标；规模确定,。,审计方法:,审阅法、对比分析法等,通过相关资料和技术经济指标的对比(拟建项目与国内同类项目对比)来确定差异，发现问题。,46,六、环境影响评价审计,1、环境影性评价文件：,根据建设项目对环境的影响程度，国家对建设项目的环境影响评价实行分类管理：,（1）对可能造成重大环境影响的建设项目需编制环境影响报告书；,（2）对可能造成轻度环境影响的项目需编制环境影响报告表；,（3）对环境影响很小的项目需填报环境影响登记表。,依据：国家环保总局发布的“建设项目环境保护分类管理目录”,47,2、环境评价单位,资质要求：,编制单位必须有经批准的资质证书，不同资质承担的范围和规模不同。环境影响报告书的编制划分为18个行业类别，而环境影响报告表的编制不分行业类别；甲、乙级。,依据：,环函2004327号关于环境影响评价资质证书工作范围有关问题的复函,48,3、环境影响评价工作的总体进度要求：,（1）实行,审批制,的建设项目，建设单位应当在报送,可行性研究报告前,完成环境影响评价文件报批手续；,（2）实行,核准制,的建设项目，建设单位应当在提交,项目申请报告前,完成环境影响评价文件报批手续；,（3）实行,备案制,的建设项目，建设单位应当在,办理备案手续后和项目开工前,完成环境影响评价文件报批手续。,49,案例：拆项报批,建设项目是从筹集资金到最终形成固定资产的全过程，项目立项是对建设项目立项，因此不能将一个建设项目拆分立项，逃避国家的宏观调控。,七、前期决策审计案例分析,50,第三章、基本建设项目勘查设计阶段审计,一、勘察设计阶段主要工作内容及程序,二、基本建设勘察设计审计重点,三、建设项目勘察设计审计发现的问题,四、设计勘察设计审计案例分析,51,一、勘察设计阶段主要工作内容及程序,勘察单位根据批准的项目建议书承接主管部门委托的勘察工作，调查后编制有关图表和报告,勘察设计结束后，根据建设单位下达的初步设计任务书及,规划,要求，开始初步设计文件的编制工作，其中包括设计方案及工程项目总概算书；,初步设计经主管部门批准后，可进行施工图设计，编制相应的概预算书。,52,基本建设项目勘察设计,项目设计,编制项目概算,初步设计,施工图设计,技术设计,工程勘察,勘察设计工作内容图,53,建设项目勘察设计审计是建设项目审计的重要内容，对节约建设资金，避免损失浪费，都具有十分重要的意义；,设计费仅占3%的勘察设计阶段对工程造价的影响达到80%左右。显而易见，控制工程造价的关键在于施工以前，投资决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，控制工程造价的关键应在于设计阶段；,对概算的审计也是政府审计的重点，有无超概算、超规模、超标准；概算对于建设单位的项目管理、效益对比举足轻重。,54,二、基本建设勘察设计审计重点,1、勘察设计单位的选定情况审计,（1）选择程序：,公开招标、邀请招标、直接委托,（2）审计内容,1）,审计检查委托设计(勘察)的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；,2）审计检查是否采用招投标方式来选择设计(勘察)商及其有关单位的资质是否合法合规；,3）审计招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计(勘察)商失误而导致的委托风险；,4）审计检查勘察设计招标、合同是否按规定备案。,55,2、勘察设计单位设计情况的审计,主要有以下几个方面：,（1）审计勘察设计单位资格、等级。,（2）审计工程勘察工作报告,（3）审计设计任务书（审批）,（4）初步设计审计,1）主要检查报经批准的初步设计方案是否符合经批准的可行性研究报告,2）检查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深 度不足而造成投资失控的风险；,3）检查初步设计方案的修改情况。,发改投资2005907号规定：,对不依据批准的初步设计方案进行施工图设计的项目，发改委将要求修改或重新进行施工图设计，并暂停开工建设。,（5）审计施工图设计,56,3、审计工程勘察设计费用审计,（1）设计费：依据：,计价格200210号国家计委、建设部关于发布工程勘察设计收费管理规定的通知,（2）招投标代理费： 依据：,国家计委关于印发招标代理服务收费管理暂行办法的通知,（3）招投标交易服务费,（4）设计补偿费和技术方案使用费,57,4、设,计概算审计,5、设计变更管理的审计,6、设计(勘察)合同审计,7、设计资料管理的审计,8、其他设计管理审计,58,三、我所以往对建设项目勘察设计情况审计中发现的问题主要有：,勘察单位无资质。,勘察工作深度不够，走形式。,设计单位无资质。,设计内容不科学，存在严重问题。,设计概算不完整，不符合造价控制要求。,设计费计取不符合收费标准。,施工图设计深度不符合要求，设计变更多，造价失控。,59,四、设计勘察设计审计案例分析,案例1：,施工图审核（设计优化）滞后。,案例2：,设计管理合理化方案无法实施。,案例3：深圳巨人大厦地基断层,60,第四章 施工准备阶段的审计工作,第一节 基本建设前期准备阶段工作内容,第二节 基本建设前期准备阶段审计重点介绍,第三节 前期征地拆迁审计及案例分析,第四节 招标审计及案例分析,第五节 合同审计及案例分析,61,第一节 基本建设前期准备阶段工作内容：,施工前期准备：,具体内容包括征地拆迁,七通一平,招标选择施工单位,签订合同,办理开工手续等,62,第二节 基本建设前期准备阶段审计重点,1、前期开工准备工作审计：,审查建设项目开工是否按规定到当地建管部门报批；,有无取得,开工许可证,;,审查建设项目是否按国家环保、防空、消防等规定到有关主管部门报批；,审核征地拆迁费用支出是否真实、合法，管理是否符合有关规定； “三通一平”费用的支出是否真实、合法；,2、招标审计（见下文）,3、合同审计（见下文）,63,第三节 前期征地拆迁审计及案例分析,前期建设程序一定要合规、完整，前期费用（设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等）也应合理、合规，取费的标准、系数、内容是否正确，定额选择正确；特别是占较大份额的征地拆迁费用。,64,第四节 招投标审计,一、建设项目招投标审计基本知识,二、基本建设项目招标审计,（一）招投标审计重点,（二）招投标审机构工作程序,（三）主要审计工作依据,(四)招投标前准备工作的审计,(五)招投标文件及标底文件的审计,(六)开标、评标、定标的审计,三、招标审计问题分析,四、招标审计案例分析,65,一、建设项目招投标审计基本知识,1、定义：招投标审计,是指对建设项目的勘察设计、监理、施工、物资采购等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。,法律依据：,审计机关国家建设项目审计准则第七条：,审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面招标投标和工程承发包情况进行审计时，应当检查招标投标程序及其结果的合法性，以及工程承发包的合法性和有效性。,2、招标范围：,工程建设项目招标范围和规模标准规定,2002国家发展计划委员会第3号令 第七条,:单项建设工程合同估价200万以上，物资设备采购100万以上，设计、监理等服务合同在50万元以上的必须实行招投标；即使单项合同金额达不到以上标准，建设投资在3000万以上的基本建设项目必须实行招标。,66,3、招标形式：,公开招标：,是指招标人以,招标公告,的方式邀请不特定的法人或者其他组织投标。,邀请招标：,是指招标人以,投标邀请书,的方式邀请特定的法人或者其他组织投标。,法律依据：招投标法：,第十六条,招标人采用公开招标方式的，应当发布招标公告。依法必须进行招标的项目的招标公告，应当通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布。招标公告应当载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、数量、实施地点和时间以及获取招标文件的办法等事项。,第十七条,招标人采用邀请招标方式的，应当向三个以上具备承担招标项目的能力、资信良好的特定的法人或者其他组织发出投标邀请书。,第十一条,国务院发展计划部门确定的国家重点项目和省、自治区、直辖市人民政府确定的地方重点项目不适宜公开招标的，经国务院发展计划部门或者省、自治区、直辖市人民政府批准，可以进行邀请招标。,67,4、组织形式:,(1)自行招标、,（2）委托招标代理,招标代理：资质管理、备案管理,招投标法第十二条,招标人有权自行选择招标代理机构，委托其办理招标事宜。任何单位和个人不得以任何方式为招标人指定招标代理机构。招标人具有编制招标文件和组织评标能力的，可以自行办理招标事宜。任何单位和个人不得强制其委托招标代理机构办理招标事宜。,依法必须进行招标的项目，招标人自行办理招标事宜的，应当向有关行政监督部门备案。,68,二、基本建设项目招标审计,（一）招投标,审计重点,1.,首先审核招标方式是否合规，招标代理单位是否有相应资质，标底编制单位是否符合资质，开标和合同签订是否公证或监督；,2. 招标文件是否经过审查或有缺陷，招标方案在招标前是否按项目隶属关系报各行业主管部门或地方主管部门备案；,3. 审核标底的编制是否符合国家有关规定、规范和规程要求，有无扩大规模、提高标准等问题；,4. 审查评标人和评委是否合法；,5. 招标程序包括资格预审、招标方式、开标、评标等过程是否合法、合规；,6. 中标单位的确定是否从评标委员会推荐的中标候选单位中择优确定，评标结果是否按项目隶属关系报各行业主管部门或地方主管部门备案；,7. 建设单位与中标单位是否在规定的期限内签订书面合同，合同中确定的建设标准、建设内容、合同价格是否与投标书承诺内容一致，是否控制在批准的初步设计及概算文件规定范围内；,8. 检查投标保证金的财务处理是否合规；,9. 与招标有关的其它问题。,69,（三）主要审计工作依据,:,法规：,中华人民共和国招标投标法,中华人民共和国招标投标法实施条例,工程建设项目招标范围和规模标准规定,房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法,工程建设项目货物招标投标办法,工程建设项目施工招标投标办法,国家重大建设项目招标投标监督暂行办法,工程建设项目勘察设计招标投标办法,政府采购法,政府采购货物和服务招投标管理办法,70,主要资料依据,：,招标管理制度；,招标文件；,招标答疑文件；,标底文件；,投标保函；,投标人资质证明文件；,投标文件；,投标澄清文件；,开标记录；,开标鉴证文件；,评标记录；,定标记录；,中标通知书；,专项合同等。,71,(四)招投标前准备工作的审计,1检查是否建立、健全招投标的内部控制，看其执行是否有效；,2检查招标项目是否具备相关法规和制度中规定的,必要条件,；,3检查是否存在人为,肢解工程项目,、规避招投标等违规操作风险；,4检查招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定，采用邀请招投标方式时，是否有,三个以上,投标人参加投标；,5检查标段的划分是否适当，是否符合专业要求和施工界面衔接需要，是否存在标段划分过细，增加工程成本和管理成本的问题；,6检查是否公开发布,招标公告、招标公告,中的信息是否全面、准确；,7检查是否存在因有意违反招投标程序的时间规定而导致的串标风险。,72,(五)招投标文件及标底文件的审计,1检查招标文件的内容（,设计,、,施工,、,物资采购,）是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况；,2检查招标文件是否全面、准确的表述招标人的实质性要求；,3检查采取,工程量清单报价方式招标,时，其,标底,是否按建设工程工程量清单计价规范的规定填制；,4检查施工现场的实际状况是否符合招标文件的规定；,5检查投标保函的额度和送达时间是否符合招标文件的规定；,6检查投标文件的送达时间是否符合招标文件的规定、法人代表签章是否齐全，有无存在将,废标作为有效标,的问题。,73,(六)开标、评标、定标的审计,1检查是否建立、健全违规行为处罚制度，是否按制度对违规行为进行处罚；,2检查,开标的程序,是否符合相关法规的规定；,3检查,评标标准是否公正,，是否存在对某一投标人有利而对其他投标人不利的条款；,4检查是否对,投标策略进行评估,，是否考虑投标人在类似项目及其他项目上的投标报价水平；,5检查各投标人的投标文件，对低于标底的报价的合理性进行评价；,6检查中标人承诺采用的新材料、新技术、新工艺是否先进，是否有利于保证质量、加快速度和降低投资水平；,7检查对于投标价低于标底的标书是否进行答辩和澄清，以及,答辩和澄清,的内容是否真实、合理；,8检查定标的程序及结果是否符合规定；,9检查中标价是否异常接近标底，是否有可能发生泄漏标底的情况；,10检查与中标人签订的合同是否,有悖于招标文件,的实质性内容。,74,三、招标审计问题分析,我所以往对建设项目招标情况审计中发现的问题主要有,：,1、招标方式违规；,2、泄露标底；,3、招标文件质量不高；,4、黑白合同；,5、不履行投标承诺；,6、评委未履行回避原则；,7、开标、中标程序违规；,8、挂靠单位资质投标或投标单位不具备法人资质；,9、围标、串标现象；,10、低价恶意竞标；,11、投标保证金、出卖标书文件款处理不当；,12、招标交易费、代理费标准执行不当。,75,四、招标审计案例分析,实行招投标制度，通过市场竞争选择报价合理的合格承建单位是建设单位降低建设投资，避免建设风险的有效途径，也是预防基建项目滋生 腐败的有效途径之一。,案例：,某委一住宅楼项目，总价约200万的标底，剔出不合理的造价近80万元。,76,第五节 建设项目合同审计,一、建设项目合同审计的基本知识,二、建设项目合同审计的重点,三、施工合同的审计,四、总包合同审计重点分析,五、建设项目合同审计问题分析,六、合同审计案例分析,77,一、建设项目合同审计的基本知识,合同管理审计：,指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。,法律依据：,合同法,招投标法,建筑法,78,建设项目主要合同,种类,：,建筑安装合同、设备材料采购合同、设计和监理等服务合同三类。,建筑总承包施工合同管理：,属加工承揽合同性质；通常通过招标要约，投标承诺过程签订；采用书面合同格式，国际采用,菲迪克合同条款,、我国一般采用工商管理部门推荐,标准合同样本,；合同价格通常有总价、单价、成本加酬金形式。,建筑分包施工合同管理：,合同承包范围约定方面要明确；注意总包管理费、配合费和交叉施工索赔费用。,79,二、建设项目合同审计的重点,1、合同签订程序的审计：,合同主体的选择和签批流程,2、,合同内容,的审计：,时间、地点、标的内容、质量标准、工期、合同价款、支付条件、违约责任约定、争议解决方式、奖罚、保修及时效等等要素条件内容的有效性、真实性、完整性、合规性；审核合同中主要条款是否与招标文件、中标条件相符；,3、合同履行情况的审计：,合同执行符合情况及变更情况,4、合同管理情况的审计:,合同管理台帐、管理制度、管理机构等。,80,三、施工合同的审计,(1)检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；,(2)检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；,(3)检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；,(4)检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；,(5)检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；,(6)检查所规定的付款和结算方式是否合适；,(7)检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；,(8)检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；,(9)检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；,(10)检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任；,(11)检查采用工程量清单计价的合同，是否符合建设工程工程量清单计价规范的有关规定。,81,四、总包合同审计重点分析,主要注重以下方面：,（1）对合同中关于,工程价款结算调整条件、工程款支付条件、设计变更和索赔支付条件,等方面应要在合同专用条款部分针对招标文件作详细约定，避免合同在执行过程中在施工、竣工结算阶段产生争议。,(2) 对于,总包合同承包范围,约定方面要明确，对,分包项目总包职责及费用,约定要清楚，防止施工过程中发生总、分包和各分包单位之间的争议，产生总包管理费、配合费和交叉施工索赔费用增加；对,总包工期和质量奖惩方面,约定要明确，提高合同条款对施工单位工作的激励作用，避免出现因最后工期紧张，施工单位以赶工措施为原因提出索赔，并可以通过合同条款对总包单位行使有效的监控管理，使工程在确保工程质量的前提下，实现业主对工程的工期目标。,(3) 对合同中关于,施工进场准备条件,以及不可抗力、工程保险、竣工验收等条款，结合工程特点予以明确。,(4)合同中约定了,各种索赔、变更洽商的实效性,。过程审计将此作为一个工作重点，在工程造价管理中有效实施。,82,五、建设项目合同审计问题分析,我所以往对建设项目招标情况审计中发现的问题主要有,：,无设计、总承包合同、承包合同；,未经招标签订应招标的项目合同；,签订经济合同的履行者不具备法人资格；,签订合同的手续不全，如企业指定的委托人没有正式法人授权委托书或盖章不是企业的章，签字人不是企业法人；,未经审核、验资或设计任务书未经计委批准就签订了合同；,合同签字内容不严密、不完整或合同签订后不按合同条款办理，引发合同争议；,验工计价或投资拨款超过了合同价款；,黑白合同；,合同条件与招、投标书不一致；,工程结算不遵守合同约定；,未按规定预留质保金或签订保修书；,无合同管理台帐、管理制度；,虚假合同。,83,六、合同审计案例分析,建设项目管理是以合同造价为轴心的系统工程，以下案例充分说明合同居法律地位：,某国公路项目，合同总额为981万美元，工期为24个月，合同保函利息、停工损失、窝工费等索赔429万美元，占合同额的44%，索赔工期29个月。,84,第五章 基本建设项目实施阶段审计,第一节 设备材料采购工作审计,第二节 工程造价控制审计,一、工程造价的基本知识,二、设计变更审计,三、洽商索赔工作审计,四、 工程进度款支付审计,第三节 工程质量、进度控制工作的审计（略）,85,第一节 设备材料采购审计,一、,设备和材料采购审计,：指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。,二、,设备和材料采购审计的目标,：审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。,86,三、设备和材料采购审计内容,设备和材料采购审计主要包括以下内容：,设备和材料采购环节的审计：,计划、询价、认价、合同、验收、入库、保管及维护制度。,设备和材料领用的审计 ：,出入库手续。,设备和材料出售的审计：,剩余或不适用的设备和材料以及废料的销售情况。,设备采购费用与会计核算,。,设备材料库存盘盈盘亏,的审计。,87,四、设备材料采购审计工作程序,施工单位提交采购计划,监理咨询单位审计,采购部门考察厂商,设 备 材 料 招 标,设备材料采购谈判,提交审计部门采购计划,设备材料招标审计,设备材料询价,拟定采购合同,采购合同审计,设备材料价格审计,签订采购合同,设备材料供应,88,五、设备和材料采购审计注意问题,甲供材的供应价与施工合同价材差处理，防止赚取材差。,甲供材供应量的定额量、清单报价量、实际领用量的考核。,甲供材的计税处理。,暂估价材料的计价和取费问题。,退库物资及包装材料回收问题。,89,第二节 工程造价控制审计,一、工程造价的基本知识,1、工程造价的特点,2、工程概预算分类,3、造价管理的体系,4、建设项目的费用组成,二、施工图预算的审计,三、进度款支付审计,四、设计变更与洽商索赔的审计,90,一、工程造价的基本知识,1、工程造价的特点,金额巨大；组成复杂；动态变化；影响因素较多,。,2、工程概预算分类,投资估算：是前期项目立项阶段的投资总额估算；,设计概算:是设计文件的组成部分，工程总费用文件；,施工图预算:是施工单位根据施工图纸计算的工程造价；,施工预算:是施工单位内部管理预算，考虑了节约因素；,工程结算:是施工单位编制的向建设单位办理工程价款的结算；,竣工决算:是建设单位编制的建设项目全部实际成本的技术经济文件,91,3、造价管理的体系,（1）定额计价:,按生产要素：劳动定额、机械台班使用定额和材料消耗定额。,按编制程序和用途：工序定额、施工定额、预算定额、概算定额和概算指标。,按专业费用性质：建筑工程定额、安装工程定额、市政工程定额、间接费定额、其他工程费用定额。,按主编单位及执行范围：全国统一定额、地区统一定额、企业定额。,（2）,清单计价,（参见专题）,92,二、施工图预算的审计,施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括,直接费用审计,、,间接费用审计,、,利润和税金审计,等内容：,1直接费用审计包括工程量计算、单价套用的正确性等方面的审查和评价。,(1)工程量计算审计。采用工程量清单报价的，要检查其符合性。在设计变更，发生新增工程量时，应检查工程造价管理部门与工程管理部门的确认情况。,(2)单价套用审计。检查是否套用规定的预算定额、有无高套和重套现象；检查定额换算的合法性和准确性；检查新技术、新材料、新工艺出现后的材料和设备价格的调整情况，检查市场价的采用情况。,2其他直接费用审计包括检查预算定额、取费基数、费率计取是否正确。,3间接费用审计包括检查各项取费基数、取费标准的计取套用的正确性。,4利润和税金计取的合理性的审计。,93,三、进度款支付审计,94,(一）支付管理要求,建筑工程、安装工程必须按照概算中所列项目施工并签订工程合同；,严格按照合同约定支付工程预付款、进度款、结算款；,并按照国家法律法规和合同约定扣除质保金、水费、电费、税金等,。,95,（二）建设单位支付管理部门职责分析,管理部门：,工程管理部门,综合计划部门,物资部门,财务部门,96,（三）进度款支付审计,进度款的审计主要核查是否存在,超拨和提前支付,的问题，主要审查以下内容：,（1）检查进度款的支付方式是否符合执行合同的约定。,对工程款的拨付要注意控制最后一次拨付占总造价的比例（一般7080%,竣工结算审核后支付余款）防止超付。,（2）检查预付款、保留金等扣除是否正确，是否符合合同约定。,施工企业应纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、价格调控基金，按税法规定由建设单位代扣代缴。,97,（四）案例分析,案例1：,*学院大楼提前支付100万元。,案例2：,某线路工程发生审减，出现超付。,98,四、设计变更的审计,99,（一）设计变更和变更设计的定义,1、设计变更：,指在已完成的施工设计图纸基础上所做的如下改变，设计变更一般由设计单位和总承包单位提出。,2、变更设计：,一般是指建设单位、监理单位、施工单位、设备供应商提出对设计的修改。,100,（二）设计变更管理规定,控制原则：,应控制在设计阶段，在工程施工过程中设计变更，必然造成浪费。,在每一变更设计之前，必须实行工程量及造价增减分析，并经原设计单位同意，如果变更后工程造价突破总概算，必须经有关部门审查同意，防止通过变更设计增加设计内容，提高设计标准，增加工程造价。,101,（三）变更审批程序,要求：,重大设计变更（变更设计）应组织会议审查。同意方案，各方在相应的变更上签署意见；不同意方案，说明理由。,102,（四）设计变更洽商的审计,审核重点：,程序的合法性审核；,变更价款的真实性、合理性审核 ；,洽商的时效性审核。,变更造价的确认：,适用投标合同报价的原则；,参考投标合同报价的原则；,重新组价（定额量、信息价、投标费率）。,变更管理控制评审：,审核设计变更洽商管理签批制度、（设计、建设方、监理）考核标准、变更台帐等。,设计变更（变更设计）审批权限,103,（五）案例分析,审计案例：,案例1：粤海铁路虚增垫层变更200万，虚增临设200万元。,案例2：设计变更洽商索赔审批权限应在施工合同和签批制度中予以明确。某公司对设计变更审批的权限设置示例。,104,四、洽商索赔的审计,定义：,根据合同条款或与合同有关的文件，能够获得竣工时间延长和追加费用。,对象：,施工单位和建设单位,特点：,依据合同，有明确的规定的程序和时效限制。,争端、仲裁和诉讼等法律关系。,105,（二）索赔管理的要求,索赔事件要有依据，应核查合同有关条款，避免支出不该发生的费用。,签定停工索赔事件内容要明确，涉及到窝工、待机发生的工日及机械台班的，应有监理实际核查、记录具体数量（包括机械的规格型号，起止日期要明确）。,若停工太长，应有索赔事件的处理措施，如调整工期，及时通知承包单位调整人力、机械，减少窝工、待机损失。,涉及到若干施工单位应分清范围，责任分明。,106,（三）索赔费用的审计,审计重点：,首先审核索赔事件记录是否详实，提供的索赔材料是否真实合法，签字手续是否齐全；,检查索赔工程款的计算依据是否充分，执行清单子目是否正确；,注意办理反索赔文件，诸如拖延工期影响其他承包单位进场、施工、设备安装、验收等。,107,（四）索赔案例,索赔案例：,*中心*事件索赔。,108,第六章 基本建设项目竣工验收阶段审计,第一节 工程结算审计,第二节 竣工财务决算审计,第三节 竣工验收审计,109,第一节 工程结算审计,一、工程结算前提,二、审核内容,三、审核程序,四、结算审核发现的主要问题,五、结算审计报告,六、案例分析,110,第一节 工程结算审计,一、工程结算前提：,工程验收合格或建设单位进驻使用。,注意问题：,财建2004369号文建设工程价款结算暂行办法对结算有要求，注意在合同内约定结算时间及审计程序的要求。,政府投资项目审计管理办法,第六条 政府重大投资项目应当在相关合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算。,111,二、审核内容：,结算方式是否符合合同约定；,工程量,是否符合规定的计算规则，数量是否准确；,分项工程,预算定额或清单子目选套,是否合规、恰当，结算换价是否正确；,核实,工程取费,是否执行相应的计算基数和费率标准；,核查设备、材料用量,是否与定额含量或设计含量一致等；,核查水电费、甲供材等建设方,代扣代缴费用,是否扣完；,质量保证金、违约金,是否扣除。,112,三、审核程序：,现场踏勘,监理,/,建设单位介绍情况,初审,交换意见,签订三方定案,出具报告。,113,四、结算审核发现的主要问题:,应扣未施；,工程量多计,/,重复；,定额,/,清单子目错误,/,混用,/,高套；,材料代换,/,变更未减原预算；,甲供材赚取材差；,费率错误；,变更计价不执行合同,/,招标原则；,暂估价材料单价虚高；,合同价格调整与合同,/,投标约定不符；,隐蔽工程量虚假等。,114,五、,结算审计报告,及,附表,115,六、案例分析,粤海铁路结算审计以子公司供料虚增单价赚取国家资金近4000万元。,116,第二节 基本建设项目竣工财务决算审计,主要审计内容：竣工财务决算审计,基本建设项目竣工决算是从筹建到建设投产或使用的全部实际成本的技术经济文件，是建设投资管理的重要环节，是工程竣工验收、交付使用的重要依据，也是进行建设项目财务总结，银行对其实行监督的必要手段，其内容由文字说明和,决算报表,两部分组成。,对,竣工决算的审计,是该阶段的主要内容。,117,第三节 基本建设项目竣工验收审计,工程竣工验收是建设程序的最后一步，竣工后组织建设单位、施工单位、设计单位联合对工程进行初步验收，然后再进行单项工程验收及,总项目验收,，同时编制竣工决算并组织试生产。,注意：环保验收工作同时性.,118,第三部分 建设项目风险管理与审计,一、建设项目风险来源分析,二、风险识别,三、风险的防范与处理,四、建设项目内部风险管理,119,风险管理示意图：,反映,Response,预备,Readiness,审计/评估,技能要求,审计/评估,恢复,Recovery,计划,影响分析,计划,技能要求,影响分析,预警,培训,演习,风险管理,风险减少,Reduction,风险评估,罗伯特.希思风险管理四R理论,120,内部风险控制管理案例:,案例1：某水电项目移民风险事件分析,121,祝工作顺利！,谢谢大家!,122,