安全目标责任书

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 存货第一节 存货确实认和初始计量,一、存货的概念与确认条件,一存货的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,存货属于流动资产，区别于固定资产等非流动资产的最根本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不管是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。,存货的具体内容包括：原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。,二存货确实认条件,存货同时满足以下条件的，才能予以确认：,1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在初步该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。,2该存货的本钱能够可靠地计量。,存货的本钱能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货本钱不能可靠地计量，那么不能确认为一项存货。,二、存货的初始计量,存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。存货本钱的构成如下表所示。,存货成本,采购成本,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,加工成本,直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,一外购存货的本钱,存货的采购本钱，包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。,存货的购置价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。,存货的相关税费是指企业购置存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购本钱的税费。,其他可归属于存货采购本钱的费用是指采购本钱中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,二自制取得存货的本钱,自行生产的存货的初始本钱包括投入的费用可直接计入该产品本钱；原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。,制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造,在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。,通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度方案分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或本钱、直接本钱及产品产量分配制造费用。,三其他方式取得存货的本钱,企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。,1.投资者投入存货的本钱,投资者投入存货的本钱应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的本钱,企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其本钱应当分别按照?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?、?企业会计准那么第12号债务重组?、?企业会计准那么第20号企业合并?等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准那么的规定。,3.盘盈存货的本钱,盘盈的存货应按其重置本钱作为入账价值，并通过“待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。,第二节 原材料,一、原材料按实际本钱核算,会计科目：原材料、在途物资、委托加工物资、生产本钱。并按照材料种类设置明细账。,在发出、领用原材料时，根据具体情况采用先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均或个别认定法。,一取得的核算,1.外购,1货款付清，同时收料.,例，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料入库。,借：原材料 5 000,应交税费应交增值税进项税额 850,贷：银行存款 5 850,2先付款，后收料.,设“在途物资过渡,例1，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料未收。,借：在途物资 5 000,应交税费应交增值税进项税额 850,贷：银行存款 5 850,例2，10天后，收料并验收入库。,借：原材料 5 000,贷：在途物资 5000,3先收料，后付款,收料后，收到结算单据,通过“应付账款核算。,例1，购料，专用发票注明：买价5 000元，税率17%，款未付，料入库。,借：原材料 5 000,应交税费应交增值税进项税额 850,贷：应付账款 5 850,例2，10天后付款。,借：应付账款 5 850,贷：银行存款 5 850,收料后，未收到结算单据,月末暂估价入账,下月初红字冲回，等收到结算单据时做正常的账务处理。,例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。,借：原材料 10 000,贷：应付账款 10 000,例2，下月初，红字冲销上月末暂估价,借：原材料 10 000,贷：应付账款 10 000,例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8 000元，税率17%，银付，上月已收料。,借：原材料 8 000,应交税费应交增值税进项税额1 360,贷：银行存款 9 360,外购原材料的短缺和溢余的问题：,1、定额内合理损耗，按实际本钱计入原材料本钱，提高单位本钱。,2、超定额损耗，将实际本钱与应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的局部记入管理费用。,3、非常损失记入营业外支出。,通过待处理财产损益“过渡。,2.自制,例，自制材料完工验收入库，实际本钱6 000元。,借：原材料 6 000,贷：生产本钱 6 000,3、委托加工原材料,委托加工原材料是指企业提供材料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需原材料,会计科目：委托加工物资,帐务处理如下只就委托方而言：,1、发出材料委托他人加工时,借：委托加工物资,贷：原材料,2、支付加工费、运费时,借：委托加工物资,应交税金应交增值税进项税额,贷：银行存款,3、委托加工材料收回入库时,借：原材料,贷：委托加工物资,核算具体：课本65页,二原材料发出的核算,例，生产车间生产产品领料40000元，生产管理部门领料2000元，行政管理部门领料1500元，专设销售机构领料500元，在建工程领料10000元，该批材料购入时税率为17%。,借：生产本钱 40 000,制造费用 2 000,管理费用 1 500,销售费用 500,贷：原材料 44 000,二、原材料按方案本钱核算,科目设置：,“材料采购、“原材料、“材料本钱差异,收发核算的一般程序和方法：,1、采购时,借：材料采购实际本钱,应交税费,贷：银行存款等,2、月末，已经办理结算的,借：原材料方案本钱,贷：材料采购实际本钱,3、月末，尚未收到发票账单的收料凭证，按方案本钱暂估入账,借：原材料,贷：应付账款,下月初用红字冲回,差额：借或贷“材料本钱差异,4、发出材料时,借：生产本钱/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资,贷：原材料方案本钱,5、月末，将材料本钱差异在发出材料和期末库存材料之间分摊。,借：生产本钱/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资,贷：材料本钱差异超支用蓝字，节约用红字,本钱差异的计算有两种方法：一种是按当月的本钱差异率计算，二是按上月的本钱差异率计算。,本月的本钱差异率=期初材料本钱差异+购入材料本钱差异/期初材料方案本钱+购入材料方案本钱,月初材料本钱差异率=期初材料本钱差异/期初材料方案本钱,第三节 商品,一、商品的范围和会计科目,一范围,商品是企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。包括企业全部自有的库存商品、加工中的商品、出租的商品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品,二会计科目,“库存商品、“委托加工物资,二、采购本钱,类似于生产企业采购材料的采购本钱，包括买价、相关税费和采购费用。,在会计实务中，具体分为以下四种情况,1、国内购进的：进货原价及进货费用,2、进口的商品：国外进价、进口环节的税金进口关税、消费税等及使商品到达目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。国外进价统一采用到岸价格。,3、委托其他单位代理进口商品：实际交付给代理单位全部价款及支付的各项采购费用,4、购进农产品：按扣除准予抵扣的进项税后的买价加上支付的采购费用确定,三、商品按售价金额核算,一概念,售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售本钱的一种方法。售价金额核算法主要适用于零售企业。,二会计科目,“在途物资、“库存商品、“商品进销差价,三账务处理,1、购进商品,借：在途物资(实际本钱),应交税费,贷：银行存款,验收入库,借：库存商品售价,贷：在途物资本钱,商品进销差价,2、销售商品时：,借：银行存款,贷：主营业务收入售价,借：主营业务本钱售价,贷：库存商品,3、月末,计算已销商品的进销差价，冲减本钱,借：商品进销差价,贷：主营业务本钱,库存未售商品进行售价调整时，相应调整库存商品和商品进销差价,四已销商品进销差价的计算,1、差价率法,本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售售价进销差价率,本期结存商品应分摊的进销差价月末结存商品销售售价进销差价率,2、实际差价法,对每一盘存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求的结存商品进销差价后，倒挤已销商品进销差价的方法。,某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件, 单位售价为50元(不含税),商品进销差价为42000元贷差。6月份发生的B商品购销业务如下：1.5日，从某批发公司购入B商品5000件，单位进价本钱为35元。2.本月内共销售B商品4000，货款200000元，已收存银行。 不考虑相关税费。企业应编制如下会计分录：15日，购进B商品时，根据相关购货账单借：在途物资B商品 175000 贷：银行存款 175000,2购进B商品验收入库时借：库存商品B商品 250000 贷：在途物资B商品 175000 商品进销差价 75000,3销售B商品4000件，货款200000元，已收存银行,借：银行存款 200000 贷：主营业务收入B商品 200000,4结转已销商品本钱,借：主营业务本钱B商品 200000 贷：库存商品B商品 200000,月末，计算商品进销差价率，分摊进销差价。进销差价率= 42000+75000/3000*50+25000029.25本月已销商品应分摊的进销差价20000029.2558500元根据上述计算，应编制如下会计分录借：商品进销差价 58500 贷：主营业务本钱B商品 58500商业零售企业在会计期末编制资产负债表时，存货工程中的商品存货局部，应根据“库存商品科目的期末余额扣除“商品进销差价科目的期末余额，按其差额列示。,注意：当发出商品不符合收入确认条件时，通过发出商品核算,第五节 周转材料,周转材料，是指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。,一般设置“周转材料核算，如果包装物、低值易耗品多的时候，分别通过“包装物、“低值易耗品核算。,一、低值易耗品的核算,一核算内容,收、发、存与料相同。,摊销,一次摊销法,五五摊销法,二核算方法举例,1.一次摊销法,例，生产车间领工具一批，价值1000元，行政管理部门领玻璃器皿价值500元，采用一次摊销法。,借：制造费用 1 000,管理费用 500,贷：周转材料 1 500,2. 五五摊销法,领用摊一半，到期摊一半。,例，行政管理部门领玻璃器皿价值6 000元，采用五五摊销法。,1领用玻璃器皿并摊销价值的一半,借：周转材料在用 6 000,贷：周转材料在库 6 000,借：管理费用 3000,贷：周转材料摊销 3 000,2玻璃器皿报废，摊销另一半,借：管理费用 3 000,贷：周转材料摊销 3 000,借：周转材料摊销 6 000,贷：周转材料在用 6 000,二、包装物,一核算内容,1.生产领用，记入生产本钱,2.随同商品出售,(1)不单独计价:本钱记入“销售费用,(2)单独计价：收入记入“其他业务收入、 本钱记入“其他业务本钱,3.出租、出借,出租：“其他业务收入、“其他业务本钱,出借：“销售费用,第五节 存货清查,存货清查的方法：,存货数量的盘存方法,实地盘存制,永续盘存制,做法：逐日逐笔记录收发，并随时结余,优缺点：便于管理，但工作量大,适用：任何企业,做法：只记收不记发，月末盘存定结存，倒挤发出存货,优缺点：手续简单，但不便于管理,适用：特定企业,清查结果盘盈、盘亏,存货盘亏盘盈的账务处理：,批准前,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢,批准后,一存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用,二存货盘亏,报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：,1属于定额内自然损耗造成的短缺，计入“管理费用；,2属于收发计量过失和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入“管理费用；,3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入“营业外支出。,经有关部门批准,第六节 存货的期末计价,一、本钱与可变现净值孰低法,本钱与可变现净值孰低法指对期末存货按照本钱与可变现净值两者中较低者计价的方法。,本钱：历史本钱,可变现净值=估计售价估计至完工将要发生的本钱估计销售费用和相关税金,账务处理：,本钱低于可变现净值不需作账务处理,本钱高于可变现净值。,每一会计期末，通过比较存货的本钱与可变现净值，假设存货的本钱高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备账户，贷记“存货跌价准备账户；冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。假设存货的本钱低于其可变现净值的，按其本钱计量，不计提存货跌价准备， 但是，如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以“存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。,提取时：,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,转回时：,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,例， 本钱账 可变现净值,1、80万元 100万元,2、100万元 80万元,当账可变现净值时，提取跌价准备,借：资产减值损失存货减值损失 200 000,贷：存货跌价准备 200 000,2、当可变现净值账时，不提取跌价准备,1.估计售价确实定,合同数量内 合同价,有合同,超过合同数量 超出局部市场销售价格,无合同 市场销售价,例1,2007 年9月1日,A公司与B公司签定了不可撤消合同,约定A在2021年1月8日按60元/台的价格向B公司销售X机器100台,销售费用1元/台.,2007年12月31日,A公司拥有X机器100台,本钱50元/台.,2007年12月31日,X机器的市场销售价格为55元/台,市场平均销售费用为0.8元/台.,2007年12月31日X机器账面本钱=50100=5000元,估计售价=60100=6000元,可变现净值=6000160=5940元,报表披露5000元,例2,假设例1中,2007年12月31日A公司拥有X机器140台,其余不变.,2007年12月31日X机器账面本钱=50140=7000元,估计售价=60100+5540=6000+2200=8200元,可变现净值=(60100160)+ (55400.840) =5940+2168=8108元,报表披露7000元,2.材料期末计量的特殊考虑,材料 材料按本钱与可变现净值孰低计量,直接 材料可变现净值=材料估计售价材料出,出售 售估计的销售费用和相关税金,材料 产品没有发生减值:材料按本钱计量.,用于 产品发生减值:材料可变现净值计量.,生产,产品 材料可变现净值=产品估计售价估计至完工,将要发生的本钱估计销售,费用和相关税金,核算举例：课本96页 练习3,材料账面价值确实定,