个人独资企业和合伙企业个人所得税汇算清缴讲解64

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人独资企业和合伙企业个人所得税汇算清缴讲解,第一局部 个人独资企业和合伙企业,一、税收政策规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。 按照财税200091号文件的规定，个人独资企业和合伙企业为： 一依照?中华人民共和国个人独资企业法?和?中华人民共和国合伙企业法?登记成立的个人独资企业、合伙企业；,二依照?中华人民共和国私营企业暂行条例?登记成立的独资、合伙性质的私营企业； 三依照?中华人民共和国律师法?登记成立的合伙制律师事务所；四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。,二、纳税人 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人以下简称投资者。财税200091号第三条。例：某公司是甲、乙两人出资兴办的个人合伙企业，出资比例为：，年月日，经协商又吸收丙为合伙人，甲将其出资比例中的转让给丙，即甲、乙、丙三人的出资比例变为：。该企业年实现利润元，经纳税调整后的计税利润额为元，计算甲、乙应纳所得税额？,一甲应纳税所得额元二乙应纳税所得额元三丙应纳税所得额元注意：、为年实际月份，、和表示所占的比例。,那么对照?个体工商户的生产经营所得?税率表，查找适用为“税率为，速算扣除数为 甲应纳所得税额元 乙应纳所得税额=4800030%-4250=10150元 丙应纳所得税额=800010%-250=550元 财税2021159号第二条合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。第五条、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利,三、税率 凡实行查账征税方法的，其税率比照“个体工商户生产经营所得应税工程，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；实行核定应税所得率征收方式的，先按照应税所得率计算其应纳税所得额，再按其应纳税所得额的大小，适用5%-35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。(财税200091),投资者兴办两个或两个以上企业的包括参与兴办，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。财税200091号。国税函200184号具体操作。 注：投资者兴办两个以上的企业，各企业在征收方法上分别有采取核定征收和查帐征收的，对实行核定征收的企业的应纳税所得额不再按?规定?第十二条的要求汇总浙地税二2000266号,四、计算 一查账征收应纳个人所得税的计算: 个人独资企业和合伙企业以下简称企业的应纳税所得额，等于每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额。 1、收入总额收入总额是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品产品销售收入、营运收入、劳务效劳收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。,个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。注财税200091号 财税2021159号第四条作了修改，修改为：四、合伙企业的合伙人按照以下原那么确定应纳税所得额：,合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。 合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。,无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给局部合伙人。 生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得利润。 为加强对独资和合伙企业的个人所得税的征收管理，各独资和合伙企业应将合伙人之间的分配方案及给雇员的分配方案，于每年初报当地主管地税机关备案浙地税二2000266号,2、扣除工程扣除工程比照?个体工商户个人所得税计税方法试行?国税发199743号的规定确定，但以下工程的扣除依照本规定执行。 1对个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年2000元/月。财税202165号 区别：企业所得税法允许扣除股东的工资。但相关费用不能扣除。,投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。财税200091号 注“浙江省地方税务局转发财政部 国家税务总局关于印发?关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定?的通知浙地税二2000266号为便于征管，投资者选择一个企业扣除个人费用时，必须出示其兴办的其它企业所在地主管税务机关提供的在该企业的生产经营所得中不扣除个人费用的证明。,2个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。财税202165号 本条的规定，可以从以下几方面来理解： A、必须是实际发生的工资薪金支出。尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。 B、工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。 C、工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。本条并没有改变实质上的工资薪金据实扣除原那么。,3个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。自2021年1月1日起执行。财税202165号 区别：企业所得税法实施条例第四十二条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。,个体工商户不得结转下年。 4个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售营业收入15%的局部，可据实扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。财税202165号。 此条同企业所得税。,企业申报扣除的广告费和业务宣传费支出应与赞助支出严格区分。广告费和业务宣传费支出，必须符合以下条件： 1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 2、费用已实际支付，并已取得相应的发票。注：浙江省地方税务局关于印发?个人独资、合伙企业税前扣除管理方法?的通知 浙地税函2003378号,5个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。财税202165号。 此条同企业所得税。 6投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。财税200091号,7企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。财税200091号 8计提的各种准备金不得扣除。坏账准备也不行。财税200091号。 9企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，主管税务机关有权进行合调整。财税200091号,以下支出不得在个人所得税前扣除： 1、资本性支出包括为该项资本性支出而发生的筹资费用和对外投资支出。注浙地税函2003378号第二十七条，企业生产经营过程中使用年限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工、器具等为固定资产 区别：企业所得税所称的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,企业所得税法规定的最低折旧的年限如下： A、房屋、建筑物，为20年； B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； E、电子设备，为3年。,?个人独资、合伙企业税前扣除管理方法?第三十三条规定， A、房屋、建筑物，为20年； B、轮船、机器、机械和其它生产设备为十年； C、电子设备和轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为五年。 个人独资、合伙企业固定资产残值按固定资产原值的5%以内确定。企业所得税法无规定,2、无形资产的受让和开发支出。同企业所得税法 3、违法经营的罚款和被没收的财物的损失。 4、缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款、罚金。 5、贿赂等非法支出。 6、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的局部。 7、各种赞助支出以及超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性捐赠。 8、分配给投资者的股息、红利。 9、用于个人和家庭生活的支出。 10、与生产经营无关的支出和税务机关规定不得扣除的支出；注：浙地税函2003378号,除国家另有规定者外，企业通过中国境内的社会团体、国家机关等向教育和其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，其捐赠额不超过其应纳税所得额30%的局部，可以据实扣除。以下各项捐赠可以在个人所得税前全额扣除应纳税所得额： A、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向公益性青少年活动场所含新建的捐赠； B、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向红十字事业的捐赠； C、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向福利性、非营利性的老年效劳机构的捐赠；,D、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向农村义务教育的捐赠； E、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育事业的捐赠； F、向中华健康快车基金会的捐赠；,G、向孙治方经济科学基金会的捐赠； H、向中华慈善总会的捐赠； I、向中华见义勇为基金会的捐赠； J、向中国法律援助基金会的捐赠； K、通过宋庆龄基金会的公益救济性捐赠；,L、通过中国残疾人福利基金会的公益救济性捐赠； M、通过中国扶贫基金会的公益救济性捐赠；,N、通过中国煤矿尘肺病治疗基金会的公益救济性捐赠； O、通过中国福利会的公益性捐赠； P、通过中华环境保护基金会的公益救济性捐赠； Q、从2005年12月31日起，对个人捐赠、赞助给上海世博会的资金、物资支出； R、从2006年1月1日起，对个人通过中国老龄事业开展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女开展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国荣耀事业基金会、中国教育开展基金会及中国医药卫生事业开展基金会，用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。,S、自2021年5 月12 日起，对企业和个人通过中国境内的公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税和个人所得税前全额扣除。 T、自2021年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向玉树地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。 区别：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,企业按照国家有关规定为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费等，在计税时准予扣除。浙地税函2003378号 企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿费用，准予扣除。如一次性扣除数额较大，应分期摊销，具体由税务机关确定。浙地税函2003378号 企业的固定资产修理支出不符合改进支出条件可在发生当期直接扣除。浙地税函2003378号,企业的固定资产改进支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期限内平均摊销。 符合以下条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改进支出： 1、发生的修理支出到达固定资产原值20%以上； 2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；,3、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。浙地税函2003378号 区别：企业所得税法所称的固定资产大修理支出，是指同时符合以下条件的支出： A、修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上； B、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,例：假定某运输个体工商户，2021年度有关经营情况如下： 1、取得营运收入100万元； 2、发生营运本钱55万元； 3、发生营运税费3.3万元； 4、发生业务招待费用3万元； 5、3月20日购置小货车一辆支出6万元； 6、共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每月领取工资3000元； 7、当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%； 8、10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元； 9、对外投资，分得股息3万元； 10、通过当地民政部门对遥远山区捐款6万元。,假定该个体工商户2021年自行计算应缴纳个人所得税如下： 应纳税所得额100553.3368.643.61.25.2+3611.06万元 应缴纳个人所得税11.0635%0.6753.196万元要求： 根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确？错在何处？ 核定并计算该个体户2021年应缴纳的个人所得税。,分析处理理如下： 1、该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： 按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的5。 按实际发生额计算扣除额360%1.8万元；按收入计算扣除限额10050.5万元；按规定只能扣除0.5万元。 购置小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。此题中可5年期限折旧，残值按5%计算扣除。 应扣除的折旧费用 615%51270.665万元,雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过局部不得扣除。雇主工资费用扣除额0.2122.4万元 非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过局部不得扣除。利息费用扣除限额106.8%0.68万元 小货车损失有赔偿的局部不能扣除。小货车损失应扣除额5.23.51.7万元 对外投资分回的股息3万元，应按股息工程单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税320%0.6万元 对遥远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的局部可以扣除，超过局部不得扣除。,2.该个体工商户2021年应缴纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额100553.30.50.6658.642.40.681.727.115万元 公益、救济捐赠扣除限额27.11530%8.1345万元 实际捐赠金额6万元小于扣除扣除标准8.1345万元，可按实际捐赠额6万元扣除。 2021年应缴纳个人所得税27.115635%0.675+0.67.31525万元,3、亏损弥补 1企业的年度亏损，允许用本企业下一年的生产经营所得弥补，下一年度所得缺乏弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。财税200091号第十四条2投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。财税200091号第十四条 3实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的局部，不得再继续弥补。国税函200184号第三条,4、境外所得和清算所得。 1投资者来源于中国境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，可以按照?个人所得税法?的有关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。财税200091 2企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。财税200091号 清算所得是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的局部。,5、对外投资分回的利息或者股息、红利个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得应税工程计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按比例确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股利、红利所得应税工程计算缴纳个人所得税。国税函200184号,6、企业为个人家庭成员的消费性支出或出借资金根据财税2003158号文件规定，对个人投资者征收个人所得税的有关处理如下：1关于个人投资者以企业包括个人独资企业、合伙企业和其他企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购置家庭财产的处理问题。 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购置汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产经营所得工程计征个人所得税。,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。,二核定征收应纳税额的计算：1、核定征收的范围 有以下情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：财税200091号第七条 1企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的； 2企业虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 3纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。中华人民共和国税收征收管理法第35条,2、核定征收方式核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。财税200091号第八条实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：财税200091号第九条 1应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 2应纳税所得额=收入总额应税所得率或：=本钱费用支出额1-应税所得率应税所得率 企业经营多业的，无论其经营工程是否单独核算，均应根据其主营工程确定其适用的应税所得率。,五、征收管理：投资者的个人所得税征收管理工作由地方税务局负责。个人所得税征收管理的其他事项，依照?税收征收管理法?、?个人所得税法?的有关规定执行。 一申报缴纳期限1、投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后的3个月内汇算清缴，多退少补。财税200091号第11条 2、企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，由主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。财税200091号第18条,3、企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。财税200091号第19条4、投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送?个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表?，附送会计报表。财税200091号第21条 5、年度终了后30日内，投资者应向税务机关报送?个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表?，并附送会计年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。财税200091号第21条,6、投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时，应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，应报送汇总从所有企业取得的所得情况的?合伙企业投资者个人所得税汇总申报表?，同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。财税200091号第21条,二纳税地点 投资者应向企业实际经营管理所在地方管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。财税200091号 以下国税函200184号投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为根底，计算应缴税款，办理汇算清缴。,1、应纳税款的具体计算方法为：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得的应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。 计算公式为：1应纳税所得额=各个企业的经营所得2应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数3本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各个企业的经营所得4本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额,2、投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。财税200091号第20条,投资者变更个人所得税汇算清缴地点的，根据国发200481号文件规定，需符合以下相关条件： 1在上一次选择汇算清缴地点满5年； 2上一次选择汇算清缴地点未满5年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资；3投资者在汇算清缴地点变更前5日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。,第二局部 律师事务所个人,所得税的政策规定为了标准和加强律师事务所从业人员所得税的征收管理，根据国税发2000149号文件规定，自2000年1月1日起，对律师事务所从业人员个人所得税的征收管理按以下规定处理。 一、律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事所的年度经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得应税工程征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。,二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个所得税。三、律师个人出资兴办的律师事务所，凡有?税收征收管理法?第三十五条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。 四、律师事务所支付给雇员包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同的所得，按“工资、薪金所得应税工程征收个人所得税。,五、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用，律师当月的分成收入按本条第二款的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得应税工程计征个人所得税。 律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，我省统一定为律师当月分成收入的30%。浙地税二2000244号,例：王某系某律师事务所的专职律师，每月固定工资800元，按事务所规定另按办案收入的40提成。2001年2月王某的办案收入共20000元，他当月现金提成5000元，另报销交通费和通讯费1700元，支付自聘的助手工资1300元，假设当地地税机关规定办案费用支出扣除比例为30，其个人所得税计算如下： 王某2月份有两块收入： 一是固定工资800元； 二是办案提成收入共8000元(2000040)，扣除30的办案费用支出(2400元)后余5600元。因此，当月王某的应税收入共为56008006400元。 应纳税额(64002000)15125535元,对律师助手的工资要分两种情况处理，一种是律师事务所聘用的见习律师分配给专职律师当助手，其工资由律师事务所支付并不转嫁到专职律师负担的，由律师事务所按雇员处理。另一种是专职律师不通过律师事务所自聘的助手，其工资由专职律师直接支付，根据国家税务总局国税函1996602号?关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知?第五条规定，自聘助手的工资费用不得在计算专职律师个人所得税时从其收入总额中扣除。,六、兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。 兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。,例 ：律师专业毕业并取得律师资格和执业证书的张先生在某单位任职，同时又在某律师事务所兼职当律师。合同规定律师事务所给他的报酬是按办案收入的50提成。每次有案件时，他就临时请个助手。2001年5月他接办两个案件，办案收入共30000元，他提成收入是15000元，支付助手工资2000元。个人所得税计算如下：先计算允许扣除的办案支出费用，假设扣除比例为30，那么允许扣除金额为15000304500元。因此：应纳税额(150004500)203751725元,七、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得应税工程负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。 例：律师支付给其自聘助手的工资按“劳务报酬所得工程征收个人所得税，税率是20，计算公式如下：应纳税额(每次月收入劳务报酬费用扣除标准)20注：凡属于同一工程连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。,如上例，该助手的应纳税额(2000800)20240元 对每次月应纳税所得额超过20000元的，应纳税额实行加成征收，计算公式如下： 应纳税额(每次月收入费用扣除标准)劳务报酬所得的适用税率速算扣除数例：林小姐刚从某大学法律系毕业，受某律师事务所王律师邀请担任其助手，每月固定收入500元，另按每案件从王律师的收入中提成25。2001年3月王律师办案提成100000元。林小姐3月份收入共25500元，其个人所得税计算如下：应纳税所得额25500255002020400元,应纳税额204003020004120元 每次应纳税所得额不超过20000元的局部，税率20%，速算扣除数0 每次应纳税所得额超过20000元至50000元的局部，税率30%，速算扣除数2000元 每次应纳税所得额超过50000元的局部，税率40%，速算扣除数7000元,八、律师从接受法律事务效劳的当事人处取得的法律参谋费或其他酬金，均按“劳务报酬所得应税工程征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。 九、律师 事务所从业人员个人所得税的征收管理，按照?个人所得税法?及其实施条例，?税收征收管理法?及其实施细那么和?个人所得税代扣代缴暂行方法?，?个人所得税自行申报纳税暂行方法?等有关法律、法规、规章的规定执行。,第三局部 医疗机构个人所得税的征收管理,根据财税2003109号文件规定，自2003年1月1日起，对医疗机构有关征免个人所得税问题，按以下规定执行。 一财政部、国家税务总局?关于医疗卫生机构有关税收政策的通知?财税200042号规定的对非营利的医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗效劳收入免征各项税收，仅指机构自身的各项税收，不包括个人从医疗机构取得所得应纳的个人所得税。按照?个人所得税法?的规定，个人取得应税所得，应依法缴纳个人所得税。,二个人因在医疗机构包括营利性医疗机构和非营利性医疗机构任职而取得的所得，依据?个人所得税法?的规定，应按照“工资、薪金所得应税工程计征个人所得税。三医生或其他个人承包、承租经营医疗机构，经营成果归承包人所有的，依据?个人所得税法?规定，承包人取得的所得，应按照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得应税工程计征个人所得税。 四个人投资或个人合伙投资开设医院诊所而取得的收入，应依据?个人所得税法?的规定，按照“个体工商户的生产、经营所得应税工程计征个人所得税。,合伙企业投资者个人所得税汇总申报表,例：A市甲公司系李先生于2021年兴办的个人独资性质的私营企业。2021年1月1日，李先生又在B市与陈先生兴办一合伙企业乙公司，双方出资比例为6：4。2021年1月16日，李先生委托俊平税务师事务所为其代理个人所得税申报。注册税务师通过询问情况，并查阅有关账册，获得如下资料： 1、李先行的经营居住地为C市。 2、甲公司2021年亏损40000元，2021年盈利10000元，已经税务机关核实。 3、李先生2021年从甲公司取得工资收入12000元，从乙公司取得工资收入24000元。李先生的个人费用在乙企业的生产经营所得中扣除。,4、甲公司2021年度利润总额80000元，已在A市预缴所得税15000元；乙公司2021年度利润总额200000元，已在B市预缴个人所得税25000元。 要求：假设除上述资料外，无其他纳税调整工程，请答复以下问题： 1、李先生应在何地方办理年度纳税申报？ 2、办理年度纳税申报时，李先生本人还应负担多少个人所得税？ 3、如果乙企业为李先生兴办的个人独资企业，2021年实现利润120000元，其他条件不变，问：甲、乙企业年终申报所得税税时，各自应补缴多少税额？,答：1、根据财税200091号文件规定，投资者兴办两个或两个以上企业的，如果投资者兴办的企业中含有合伙性质企业，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴。但经常居住地与兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理汇缴所在地。 本例中，如果李先生的经常居住地在A市，应向A市办理年度纳税申报；假设在B市，那么向B市办理年度纳税申报。由于李先生办理的经常居住地在C市，即既不在独资企业所在地，按规定，应在兴办合伙企业的B市申报缴纳个人所得税。,2、根据财税200091号文件规定，投资者的工资不得税前扣除，但按规定扣除投资者费用。对于投资者兴办两个或两个以上企业的，准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。根据条件，李先生的个人费用在乙公司扣除。 甲公司应纳税所得额=80000+12000=92000元 由于甲公司2021年亏损，按规定可能用2021年至2021年的税前所得税弥补企业年度经营亏损不得跨企业弥补。 弥补后，甲公司应纳税税所得额为数：92000-40000-10000=62000元,李先生在乙公司实现应纳税所得额为： =20000060%+24000-200012 =120000 元李先生本年度合计应纳税所额 =62000+120000=182000元李先生应纳税额 =18200035%-6750=56950元李先生本人已预缴税额 =15000+2500060%=30000元李先生本人还应负担税款 =56950-30000=26950元,3.根据财税【2000】91号文件规定，投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得额确定使用税率，以本企业的经营所得为根底，计算应缴税款，办理汇算清缴。因此，如果李先生兴办的甲、乙公司均为个人独资企业，应分别向A、B市主管税务机关办理年度纳税申报。 投资者合计应纳个人所得税=所有企业应纳税所得总额适用税率-速算扣除数 =62000+12000035%-6750 =18200035%-6750=56950(元),甲企业应纳税额=投资者合计应纳个人所得税本企业应纳税所得额所有企业应纳税所得额 =5695062000182000=19400.54元甲企业应补缴税额 =19400.54-15000=4400.54元乙企业应纳个人所得税额=投资者合计应纳个人所得税本企业应纳税所得额所有企业应纳税所得额 =56950120000182000=37549.45元乙企业应补缴税额 =37549.45-25000=12549.45元,提示：如果投资者兴办的企业全部是个人独资企业性质，在计算各企业应纳税额时，应当注意：由于“生产经营所得应税工程适用超额累进税率不同于全额累进税率，因此计算本企业应纳税时，不能将本企业所得额直接乘以按所有企业经营所得确定的税率和速算扣除数。 例如，假设李先生投资的甲、乙两企业均为个人独资企业，甲企业应纳税所得额为5000元，乙企业应纳税所得额为48000元，依所有企业的经营所得总额53000元确定的适用税率为35%，假设按上述方法，甲企业应纳税额=500035%-670=-5000元。其结果显然是错误的。,主 讲：江岳祥(高级会计师) 台州天一会计师事务所主任会计师电 话：0576-8802345,)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcLcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRg