会计学5会计账簿

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,*,会计学,-,中国财政经济出版社,1,第五章 会计账簿,第一节,会计账簿的作用和种类,会计账簿的内容、启用与记账规则,第二节,第三节,会计账簿的格式与登记方法,第二节,对账,第四节,结账,第六节,第五节,错帐更正法,2,教学目的及要求,通过本章学习，要求,明确会计账簿的意义和分类，掌握会计账簿的登记方法，掌握错账的更正方法。,重点,会计账簿的设置和登记方法；错账的更正方法。,难点,汇总性记账凭证的编制，多栏式日记账的设置和登记，错账的更正方法。,第五章 会计账簿,3,会计账簿的分类,二,.,会计账簿的作用,一,.,第,一,节,会计账簿的作用和种类,第五章 会计账簿,4,一、会计账簿的概念,（一）概念,会计账簿是由一定格式的账页所组成的，以经过审核的会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面全面地记录和反映会计主体各项经济业务事项的会计簿籍。,第一节 会计账簿的意义与种类,5,用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。,由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（,账户开设在账簿之中,）,专门格式,账页编号,8,账户名称,真实账页,第一节 会计账簿的意义与种类,6,第一节 会计账簿的意义与种类,（二）会计账簿的意义（作用）,1.,记载、存储会计信息。,2.,分类、汇总会计信息。,3.,检查、校正会计信息。,4.,为编制报表，输出会计信息提供依据。,7,会计账簿的作用,C,考核企业经营情况的重要依据,D,会计报表的主要资料来源,企业财务预算和经营计划等,经济业务（交易或事项）,取得,填制,会计凭证,登账,会计报表,账 簿,实际发生数,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,A,对凭证资料的系统总结,B,检查校正,会计信息,8,会计账簿,按用途分,按外表形式分,序时账,（日记账）,分类账,订本账,活页账,卡片账,特种日记账,普通日记账,总分类账,明细分类账,备查账,日记账,总 账,明细账,卡片箱,二、账簿的种类,按外表形式分,按帐页格式分,两栏式,三栏式,多栏式,数量金额式,三栏式,第一节 会计账簿的意义与种类,9,（一）会计账簿按用途分类,账 簿,备查账簿,备查簿,分类账簿,用途：用以记录经济业务,用途：用以记录与经济业务有关事项,序时账簿,日记账,第一节 会计账簿的意义与种类,10,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。,日记帐,按照有无专门用途,分为普通日记帐和特种日记帐。,特种日记账,：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,序时账簿,日记账,特种日记账,库存现金,日记账,银行存款,日记账,第一节 会计账簿的意义与种类,11,普通日记账,：,用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫,“,分录簿,”,或,“,分录账,”,。,序时账簿,日记账,特种日记账,库存现金,日记账,银行存款,日记账,普通日记账,可用以登记所有经济业务的日记账,普 通,日记账,第一节 会计账簿的意义与种类,12,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,分类账簿与序时账簿的不同作用,P149,。,根据总分类科目设置，用以总括反映会计主体经济业务情况的账簿。,分类账簿,分类账簿,应收账款,B,企业,应收账款,A,企业,应收账款,根据明细科目设置，用以详细记录某一类经济业务情况的账簿。,第一节 会计账簿的意义与种类,13,3.备查账簿也称辅助账簿。,是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,备查账簿,备查簿,分类账簿,用途：用以记录经济业务,序时账簿,日记账,采购合同,销售合同,应收票据,租入资产,用途：记录与经济,业务有关的事项,与序时账簿、分类账簿的区别,第一节 会计账簿的意义与种类,14,（二）会计账簿按外表形式分类,账 簿,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,用以记录,重要经济业务,卡片式账页,卡片箱,明细账账页,期末装订成册,第一节 会计账簿的意义与种类,15,各种账簿的优点、缺点及其适用性,订本式账簿,优点,：,固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。,活页式账簿,明细账账页,期末装订成册,优点,：,方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。,适用性,：重要账簿设置。,缺点,：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。,缺点,：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。,适用性,：明细账簿设置。,第一节 会计账簿的意义与种类,16,各种账簿的优点、缺点及其适用性,卡片式账簿,卡片式账页,卡片箱,优点,：,耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。,缺点,：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。,适用性,：固定资产等长期资产的账簿设置。,第一节 会计账簿的意义与种类,17,第一节 会计账簿的意义与种类,（三）账簿按其账页格式分,1.,两栏式账簿：只有借贷两个基本金额栏目。如普通日记账,P158 5-2,2.,三栏式账簿：设有借、贷、余额三个基本栏目,P159 5-3,3.,多栏式账簿,P159 5-4,4.,数量金额式账簿,P164 5-10,18,第,二,节 会计账簿的内容、启用与记账规则,会计账簿的启用,二,.,第五章 会计账簿,账簿登记规则,三,.,会计账簿的基本内容,一,.,19,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,一、会计账簿的基本内容,1.,封面,2.,扉页,3.,帐页,二、会计账簿的启用,1.,设置封面与封底,2.,要在账簿扉页填列“账簿启用及经管人员一览表”。,账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；,启用日期等。,3.,粘贴印花税票。,4.,会计人员发生变更时，应填写“账簿启用及交接表”。,5.,启用新账规定： 将上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏上注明“上年结转”字样。,20,账簿的启用,登记账,簿须知,账簿启用及交接记录,账户,目录,启 用,了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求,填写账簿启用记录,(,企业名称、账簿,名称、启用日期,等,),填写账户目录,贴印,花税,记录发生的交易或事项,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,21,启用时：,要在账簿扉页填列,“,账簿启用表,”,。,账簿名称和编号；,财会主管及记账人员；,账簿页数；,单位名称及负责人；,账簿册数；,启用日期等。,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,22,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,三、账簿登记规则,P154,1,、准确完整：须以审核无误。,2,、注明记账符号。,3,、书写规范：书写的位置和格式要规范,（汉字、数字），,不满格写。,4,、正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，,红色墨水只能在特殊情况下使用,P155,。,5,、,顺序连续登记,：不得隔页、跳行登记；,不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；,6,、结出余额，标明余额方向。,7,、过次承前：登记时要体现承上启下。,8,、更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。,23,2,.,做好记账标记,收款记账凭证,凭证编号：,收,2,200,年,1,月,1,日 借方科目：,银行存款,摘 要,结算方式,票号,贷方科目,金 额,记账符号,总账科目,明细科目,借款存银行,短期借款,60 000,附单据 张,合 计,60 000,根据以上记账凭证所做的账户记录：,银行存款,60 000,短期借款,60 000,已记账标记,24,标准阿拉伯数字字体,6,、,7,、,9,允许过格书写,25,“摘要”简明扼要，书写适当留格,会计科目：,生产成本,摘 要,借 方,贷 方,百,十,万,千,百,十,元,角,分,千,百,十,万,千,百,十,元,领用材料,1,0,0,0,0,0,领用材料,1,0,0,0,0,0,书写正确,(,占行高二,分之一,),书写不规范,(,书写占满格,),为更正错账留有余地,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,26,4.,使用蓝黑墨水，红字限制使用,制造费用明细账,（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,20,年,凭证号,摘 要,借 方,合 计,月,日,工 资,福利费,折旧费,办公费,3,1,月初余额,3 000,420,2 800,200,6 420,5,转,5,分配工资,5 500,5,转,6,提取福利费,770,15,转,7,购办公用品,300,31,转,33,提取折旧,3 200,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,16 190,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线可用红色墨水,更正错账、冲销错账等允许用红字,27,5.,账页连续登记，不得空行空页,总分类账,会计科目：原材料,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,5,1,月初余额,借,120 000,6,银付,3,购入,20 000,140 000,10,转,5,领用,5 000,135 000,31,本月合计,40 000,44 000,借,116 000,此行空白,张 清,空行的处理,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,28,总分类账,会计科目：原材料,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,此页空白,张 清,空页的处理,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,29,6.,注明余额方向,总分类账,会计科目：原材料,20,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,5,1,月初余额,借,120 000,6,银付,3,购入,20 000,140 000,（略）,31,本月合计,40 000,44 000,借,116 000,有余额时写,“借”或“贷”,0,平,没有余额时写“平”,本月归还8 000,应付账款,月初余额 5 000,本月新欠 3 000,本月合计 3 000,本月合计 8 000,“,T”,形账户中没有余额时的表示方法,30,7.,账页结转处理规范,会计科目：,生产成本,摘 要,借 方,贷 方,百,十,万,千,百,十,元,角,分,千,百,十,万,千,百,十,元,领用材料,1,0,0,0,0,0,分配人工费,6,0,0,0,0,分配制造费用,4,0,0,0,0,过次页,已记满业务账页,(,不包括最后一行,),此行是账边，不准记账,2,0,0,0,0,0,账页最后一行的处理,结出发生额,31,会计科目：,生产成本,摘 要,借 方,贷 方,百,十,万,千,百,十,元,角,分,千,百,十,万,千,百,十,元,承前页,新账页第一行的处理,接续账页,2,0,0,0,0,0,此行是账边，不准记账,接续记录业务,抄录上页发生额,32,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,总分类账的格式和登记方法,二,.,第五章 会计账簿,明细分类账的格式和登记方法,三,.,总分类账与明细分类账的平行登记,四,.,日记账的格式和登记方法,一,.,33,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式与登记方法,定义：,P157,分类：普通,/,特种日记账,（一）普通日记账：,登记企业当天发生的所有业务,依据收、付、转记帐凭证逐日逐笔顺序登记。,同时设置普通,/,特种日记账的。,一般采用两栏式帐页：表,5-2,，,只有借贷两个基本的金额栏目,34,普通日记账的格式与登记方法,1.,格式：借、贷两栏式（分录簿）。,2.,登记方法：根据原始凭证,逐日逐笔登记,普通日记账（两栏式）,20,年,凭证号,摘 要,对应账户,金 额,过 账,月,日,5,6,发票,购材料未付款,在途物资,50 000,应交税费,8 500,应付账款,58 500,18,支票,偿还货款,应付账款,58 500,银行存款,58 500,（略）,借 方,贷 方,业务发,生时间,原始,凭证,业务内容,会计分录（分录簿）,登记,账户,标记,过入分类账,原始凭证,原始凭证,原始凭证,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,35,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,（二）特种日记账,又叫专用日记账，是用来核算和监督,某些比较重要的经济业务的簿籍,。,1.,库存现金日记账,（,1,）现金日记帐的格式,现金日记帐簿是,出纳员,序时的根据现金收款和付款原始凭证逐笔登记的现金收款、付款等业务的帐簿。,现金日记账,/,库存现金收入日记账,5-5/,库存现金支出日记账,5-6,三栏式：,5-3,多栏式：,5-4,都必须使用订本式,36,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,三栏式,三栏式日记账，在账页上设置“借方（收入）”、“贷方（付出）”和“余额”三个金额栏，序时逐笔登记的账簿。,37,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,38,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,（,2,）现金日记帐的登记方法,三栏式,P159,表,5-3,出纳员,依据库存现金的收、付、有关记帐凭证逐日逐笔顺序登记；,日清月结,。,多栏式,分别设置库存现金收入日记账、库存现金支出日记账；,分别登记；,支出转入收入。,39,三栏式库存现金日记账的格式与登记方法,(1),格式：收、付、余,(,借贷余,),三栏式。,(2),登记方法：,序时逐日逐笔登记。,库存现金日记账,20,年,凭证号,摘 要,对应账户,收 入,付 出,结 余,月,日,5,1,月初余额,500,6,银付,2,提现,银行存款,16 000,16 500,10,现付,8,购办公用品,管理费用,10 000,6 500,（略）,借 方,贷 方,余 额,根据分录中与,“库存现金”账户,对应的账户填列,【,例,】,提现分录：,借：库存现金,16 000,贷：银行存款,16 000,根据收、付款,记账凭证上的,业务内容填列,“库存现金”的对应账户,计算,填列,根据收、付款,记账凭证上填,写的日期填列,根据收、付款,记账凭证的种,类和编号填列,根据收、付款,记账凭证的方,向、金额填列,日,清,月,结,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,40,库存现金日记账每日余额计算方法,库存现金,日记账,当日,余额,前日,余额,本 日,收入额,本 日,付出额,账面余额,实际余额,二者之间核对,“,日结日清,”,库存现金日记账的每日核对,库存现金日记账的记账依据,收款记账凭证,付款记账凭证,从银行提取现金应填制付款凭证。,特别提示,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,41,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,2.,银行存款日记账,银行存款日记账是由出纳员逐笔记录和反映银行存款的收入、付出及结余情况的账簿。,银行存款日记账,按开户银行、币种分别设置,，每个银行账户设置一本日记账。,银行存款日记账格式有三栏式,P1625-7,、多栏式,每日终了，结出存款余额。,每月至少与银行对账单核对。如有差额编制“银行存款余额调节表”，调整相符。,42,三栏式银行存款日记账,（,1,）格式：收、付、余,(,借贷余,),三栏式。,（,2,）,登记方法：,序时逐日逐笔登记。,银行存款日记账,20,年,凭证号,摘 要,对应账户,结算,凭证,收 入,付 出,结 余,月,日,5,1,月初余额,80 000,6,银付,2,提现,银行存款,现支,56,16 000,64 000,7,银收,6,收回货款,应收账款,转支,89,30 000,94 000,10,银付,9,还借款,短期借款,转支,96,40 000,54 000,（略）,借 方,贷 方,余 额,与“库存现金日记,账”填列方法相同,登记银行结算凭,证的种类和号码,支票号码,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,43,银行存款日记账的核对,银行存款,日记账,企业,银行,吸收存款,不定期与银行记,录情况进行核对,银行存款日记账的记账依据,收款记账凭证,付款记账凭证,将现金存入银行应填制付款凭证。,特别提示,44,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,二、总分类账的格式与登记方法,1.,总分类账的涵义,按总分类账户（一级会计科目）来开设帐页进行登记的，提供总括的会计信息的账簿。,2.,格式,三栏式,P162,表,5-8,有借贷余三栏。,必须使用订本式（同特种日记账）,3.,登记依据及方式,可根据记账凭证；,可根据汇总记账凭证；,可根据科目汇总表,45,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,三、明细分类账的格式与登记方法,1.,明细分类账的涵义,据明细分类账户来设置登记的账簿，对总分类账起补充说明的作用。,2.,设置：,按明细科目设置,在相关总账下面设置相关的明细账，,如：应收账款,-A,企业 应收账款, B,企业,原材料,-,大类材料,-,具体材料,总账一级 明细账二级 明细账三级,原材料,-,钢,-,方钢,46,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,三、明细账的格式及登记方法,（,1,） 格式：,三栏式明细分类账：,适用于只进行金额核算的账户,如,债权债务类明细账,:,应收账款、应付账款,5-9,数量金额式明细分类账,：,适用于财产物资类明细账,既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，,如：原材料,5-10,，库存商品明细账,多栏式明细分类账：,适用于成本费用类科目的明细核算,如：管理费用、生产成本,5-11,、,5-12,平行式明细分类账,：适用于登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务,（,2,）登记方法,原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记,47,1.,借、贷、余三栏式,（,1,）格式：同,总分类账,明细分类账,会计科目：其他应收款,李新 单位：元,20,年,凭证号,摘 要,借或贷,月,日,5,1,月初余额,借,400,6,转,7,报销差旅费,350,50,6,现收,5,李新交回现金,50,平,31,本月合计,400,平,0,0,借 方,贷 方,余 额,变化：,账,户的设置,依据为明,细科目,格式、登记方法、适用范围及特点,特别提示,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,48,（,2,）登记方法：,逐笔登记。,适用范围：往来款项、待摊费用等。,特点：只提供价值指标。,明细分类账,会计科目：其他应收款,李新 单位：元,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,5,1,月初余额,借,400,6,转,7,报销差旅费,350,50,6,现收,5,李新交回现金,50,平,31,本月合计,400,平,只可逐笔登记，不可汇总登记,账户没有余,额时的填写方法,0,0,各栏目登记方法同总分类账,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,49,2.,数量金额式,（,1,）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏,明细分类账,会计科目：原料及主要材料 计量单位：元,/,千克,材料名称：,G,材料 最高储备：,6000,材料规格：,5,cm,最低储备：,5000,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,5,1,月初余额,借,500,2,1 000,6,转,4,车间领用,100,2,200,400,2,800,10,转,5,购入,1000,2,2 000,1400,2,2 800,12,转,7,车间领用,500,2,1 000,900,2,1 800,（略）,31,本月合计,4000,2,8 000,3 600,2,7 200,借,900,2,1 800,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,各栏目同总分类账,明细账户详细资料,各栏目内容与总分类账及其他明细账不同,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,50,（,2,）登记方法：,逐笔登记。,适用范围：实物资产业务等。,特点：提供价值、实物量两种指标。,明细分类账,会计科目：原料及主要材料 计量单位：元,/,千克,材料名称：,G,材料 最高储备：,6000,材料规格：,5,cm,最低储备：,5000,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,5,1,月初余额,借,500,2,1 000,6,转,4,车间领用,100,2,200,400,2,800,10,转,5,购入,1000,2,2 000,1400,2,2 800,12,转,7,车间领用,500,2,1 000,900,2,1 800,（略）,31,本月合计,4000,2,8 000,3 600,2,7 200,借,900,2,1 800,只可逐笔登记，不可汇总登记,金额,价值量指标,数量,实物量指标,填写明细账,户相关资料,应参照原,始凭证登记,日期和摘要等,填列方法同前,51,3.,多栏式,（,1,）按借方、贷方或双方分别设置专栏,借方多栏式格式,制造费用明细账,（,只按借方发生额设置专栏的多栏式,）,20,年,凭证号,摘 要,借 方,合 计,月,日,工 资,福利费,折旧费,办公费,3,1,月初余额,3 000,420,2 800,200,6 420,5,转,5,分配工资,5 500,5,转,6,提取福利费,770,15,转,7,购办公用品,300,31,转,33,提取折旧,3 200,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,16 190,这种账页可不设贷方栏,按明细账户核算的具,体内容设置多个专栏,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,52,制造费用明细账,（,只按借方发生额设置专栏的多栏式,）,20,年,凭证号,摘 要,借 方,合 计,月,日,工 资,福利费,折旧费,办公费,3,1,月初余额,3 000,420,2 800,200,6 420,5,转,5,分配工资,5 500,5,转,6,提取福利费,770,15,转,7,购办公用品,300,31,转,33,提取折旧,3 200,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,16 190,登记方法：,逐笔登记。,适用范围：成本、费用等业务。,特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。,日期和摘要等填列方法同前,月末分配制造费用时（减少数）用红字登记,平时发生额按设置的专栏登记（增加额）,“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,53,贷方多栏式格式,登记方法：,逐笔登记。,适用范围：收入等业务。,特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。,主营业务收入明细账,（,只按贷方发生额设置专栏的多栏式,）,20,年,凭证号,摘 要,贷 方,合 计,月,日,A,产品,B,产品,C,产品,D,产品,5,1,银收,1,销售,A,产品,30 000,30 000,8,转,8,销售,B,产品,50 000,80 000,31,转,15,B,产品退货,3 000,77 000,31,转,16,结转发生额,30 000,47 000,77 000,退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记,平时增加发生额按设置的专栏登记,按明细账户核算的具体内容设置多个专栏,这种账页可不设借方栏,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,54,借方、贷方多栏式格式,登记方法：,逐笔登记。,适用范围：应交税费等业务。,特点：只提供货币量信息。,应交税费明细账,（,分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式,）,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,余额,月,日,进项税额,已交税额,合计,销项税额,进项税额转出,出口退税,合 计,5,5,银付,3,付进项税额,510,510,16,转,9,进项税转出,170,170,31,银收,12,销项税额,680,850,平时或期末按设置的专栏登记发生额,按明细账户核算的具体,内容分别设置多个专栏,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,55,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,四、总分类账与明细分类账的平行登记,（一）总分类账与明细分类账的关系,1.,两者内在联系,反映的经济业务内容是相同的。,登记的原始依据是相同的,2.,两者的区别,反映经济业务内容的详细程度不同。,两者作用不同,总分类账与明细分类账之间的关系是一种统驭和被统驭的关系,总账,提供总括资料 ，明细账,提供明细资料,56,第,三,节,会计账簿的格式和登记方法,3.,平行登记,平行登记指,对发生的每项经济业务,，都要以会计凭证为依据，,一方面记入有关总分类账户，,另一方面记入有关总分类账户所属明细账户的方法。,要点：,内容相同，依据相同,会计期间相同,借贷方向相同,金额相同,总分类账户本期发生额,=,所属明细账户本期发生额合计,总分类账户期末（初）余额,=,所属明细账户期末（初）余额合计,57,对账的内容,二,.,对账的含义,一,.,第,四,节,对账,第五章 会计账簿,58,第四节 对账,一、对账的含义,账目核对，是对账簿记录进行的核对工作，,检查记账是否正确。,对账的目的，达到：,账证核对,账账核对,账实核对,59,第四节 对账,二、对账的内容,（一） 账证核对,各种账簿（,总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账,等）的记录与有关会计凭证（,记账凭证及其所附的原始凭证,）的核对。,即核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。,如发现差错，应查明原因，并按规定的办法予以更正。,60,第四节 对账,（二） 账账核对,账账核对是指,各种账簿之间,有关记录进行互相核对。,1.,总分类账簿有关账户的余额核对,（,1,）资产,=,负债,+,所有者权益,（,2,）总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符,2.,总分类账簿与所属明细分类账簿核对,各明细账户的余额合计数，应与其有关总账账户余额核对相符。,3.,总分类账簿与序时账簿核对,现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对。,4.,会计账与业务帐之间的核对,会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符。,61,第四节 对账,（三）账实核对,各种财产物资的,账面结余额与实物结存数额,相核对。,造成账实不符的原因,核对内容,1.,现金日记账,实际库存金额。,2.,银行存款日记账,对账单。,3.,各种财产物资明细账面余额,实存数。,4.,债权、债务,有关单位或个人。,62,错账更正方法,二,.,查找错账的方法,一,.,第,五,节,错账更正法,第五章 会计账簿,63,错账的,主要原因,1.,填制记账凭证环节错误,经济业务（交易或事项）,取得,填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等,漏记一项业务的借,(,或贷,),方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等,2.,登记账簿环节错误,第五节 错账更正法,64,总分类账户发生额试算平衡表,若借方,漏记或漏抄400 000。,借方合计295 000，贷方合计695 000。,差额,400 000,。,若借方,80 000记入或抄入贷方。,借方合计615 000，贷方合计775 000。,差额,160 000,。,若,4 985颠倒为4 958。,借方合计695 000，贷方合计694 973。,差额,27,。,错账一般,通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：,账户名称,本期发生额,借方,贷方,银行存款,400 000,190 000,原材料,14 985,固定资产,100 000,短期借款,20 000,应付账款,80 015,4 985,应付票据,20 015,实收资本,480 000,盈余公积,80 000,合 计,695 000,695 000,【,例,】,在正常情况下双方相等,65,一,、,账簿错误的查找方法,抽查法,差数法,：,根据误差的金额直接查找差错，适用于漏记、,重记等差错的寻找。,个别检查法,除,2,法,： 用除以,2,来检查数字错误，适用于查找因数字,记反方向而发生的错误记录。,除,9,法,： 通过将差数除以,9,来检查错账，适用于数字错,位、数字颠倒的情况。,尾数法：,顺查法,：按“原始凭证记账凭证过账结账试算,全面检查法,平衡”从头到尾进行的普遍检查。,逆查法,：沿着“试算平衡结账过账记账凭证原,始凭证”从尾到头进行的普遍检查。,错账查,找方法,第五节 错账更正法,66,差数法,它是利用,不平衡账目的差数,检查记账错误的方法。差额法主要,适用于检查账簿的重记、漏记错误，以及抄写时容易混淆的数字错误。,例如，试算平衡表中的借方金额合计数为,752600,元，而贷方合记数为,752300,元，两方,差额为,300,元，可以利用,“,300,”,这个差额数去检查记账过程中是否有借方重记,300,或贷方漏记,300,的情况。,第五节 错账更正法,67,除,2,法,它是将错账的,差异数除以,2,，然后利用所得商数来检查记账错误的方法。除,2,法,适用于查找因数字记反方向发生的错误记录。,例如，一笔经济业务应记入某账户的贷方,400,元，而在记账时误记入其借方，结果使,借方合计数比贷方合计数多,800,元,，其差额恰好是,400,的,2,倍，以,800,除以,2,得,400,，利用,400,这个差数，检查在记账过程中，有无将,400,贷方数字误记入借方的情况。,第五节 错账更正法,68,除,9,法,通过将,差数除以,9,来检查错账，该种方法,适用于检查将数字写大或写小，或将数字颠倒引起的记账错误。,将数字写大。,如将,50,写为,500,，错误数大于正确数,9,倍。查找的方法是：以差数除以,9,后得出的商即为正确数。上例差数,450,（,500-50,）除以,9,后，所得的商,50,即为正确数，乘以,10,即得出错误数,500,。,将数字写小。,如将,400,写为,40,，错误数小于正确数,9,倍。查找的方法是：以差数除以,9,后得出的商即为错误数，商乘以,10,即为正确数。上例差数,360,（,400-40,）除以,9,，所得的商,40,即为错误数，乘以,10,即得出正确数,400,。,数字颠倒。,如将,78,写为,87,。查找的方法是：将差数除以,9,，得出的商连续加,11,，直到找出颠倒的数字为止。上例差数为,9,，除以,9,得,1,，连加,11,为,12,、,23,、,34,、,45,、,56,、,67,、,78,、,89,，如果有,78,的数字，即有可能是写颠倒了。,第五节 错账更正法,69,差数法,它是利用,不平衡账目的差数,检查记账错误的方法。,差额法主要,适用于检查账簿的重记、漏记错误，以及抄写时容易混淆的数字错误。,例如，试算平衡表中的借方金额合计数为,752600,元，而贷方合记数为,752300,元，两方,差额为,300,元，可以利用,“,300,”,这个差额数去检查记账过程中是否有借方重记,300,或贷方漏记,300,的情况。,第五节 错账更正法,70,除,2,法,它是将错账的,差异数除以,2,，然后利用所得商数来检查记账错误的方法。,除,2,法,适用于查找因数字记反方向发生的错误记录。,例如，一笔经济业务应记入某账户的贷方,400,元，而在记账时误记入其借方，结果使,借方合计数比贷方合计数多,800,元,，其差额恰好是,400,的,2,倍，以,800,除以,2,得,400,，利用,400,这个差数，检查在记账过程中，有无将,400,贷方数字误记入借方的情况。,第五节 错账更正法,71,除,9,法,通过将,差数除以,9,来检查错账，该种方法,适用于检查将数字写大或写小，或将数字颠倒引起的记账错误。,将数字写大。,如将,50,写为,500,，错误数大于正确数,9,倍。查找的方法是：以差数除以,9,后得出的商即为正确数。上例差数,450,（,500-50,）除以,9,后，所得的商,50,即为正确数，乘以,10,即得出错误数,500,。,将数字写小。,如将,400,写为,40,，错误数小于正确数,9,倍。查找的方法是：以差数除以,9,后得出的商即为错误数，商乘以,10,即为正确数。上例差数,360,（,400-40,）除以,9,，所得的商,40,即为错误数，乘以,10,即得出正确数,400,。,数字颠倒。,如将,78,写为,87,。查找的方法是：将差数除以,9,，得出的商连续加,11,，直到找出颠倒的数字为止。上例差数为,9,，除以,9,得,1,，连加,11,为,12,、,23,、,34,、,45,、,56,、,67,、,78,、,89,，如果有,78,的数字，即有可能是写颠倒了。,第五节 错账更正法,72,第五节 错账更正法,二、错账更正方法,（一）,划线更正法,（红线更正法）,在,结账前,发现,账簿记录有文字或数字错误,，而,记账凭证本身没有错误,，可采用划线更正法,具体做法：,1.,在错误的文字或数字上划一条红线以示注销,2.,将正确的文字或数字用蓝字写在划线的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。,73,会计科目：管理费用,摘 要,借 方,贷 方,百,十,万,千,百,十,元,角,分,十,万,千,百,十,元,角,分,购买办公用品,3,2,5,7,0,0,不规范的更正方法,3,2,7,5,0,0,张 清,注意问题：,对错误的数字必须全部划掉。,划掉的数字必须保持清晰可见。,7,5,购买办公用品,3,2,5,7,0,0,【,例,】,用银行存款,3 275,元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：,借：管理费用,3 275,贷：银行存款,3 275,记账凭证上的会计分录正确。,错账,:“,管理费用”账户记为,3 257,。,74,（二）红字更正法,适用于以下两种情况：,1.,记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有误,，,具体做法：,A,、用,红字金额填写,一张与原记账凭证完全相同的凭证，在摘要栏内写“,更正,某年某月某日第几号记账凭证的错误”,冲销,原有错误记录。,B,、然后用,蓝字,填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”并据以入账。,2.,记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷的科目无误，只是金额大于应填金额,A,、先,用红字,按,多填的金额,填一张与原会计科目相同的,记账凭证,，摘要栏注明“冲销某年某月某日第几号记账凭证多填金额”。,B,、然后，,用红字登记入账,，以冲销多记的金额。,第五节 错账更正法,75,1.,全部红字更正法,适用于：凭证中,对应关系错误造成的记账错误。,例,.,车间生产,A,产品领用材料一批，价值,2000,元。,错误分录为：,借：制造费用,2000,贷：原材料,2000,原材料,制造费用 生产成本,B,编制正确分录并记账：,借：生产成本,2 000,贷：原材料,2 000,A,用红字编,原,分录并记账，冲销错账：,借：制造费用,2 000,贷：原材料,2 000,错误,冲销,正确,2000,2000,2000,2000,2000,2000,第五节 错账更正法,76,2.,部分红字更正法,适用于,:,凭证对应关系正确，但多记了金额。,例,.,车间生产,A,产品领用材料一批，价值,2000,元。,错误分录为：,借：,生产成本,20000,贷：原材料,2000,原材料,生产成本,20000 20000,用红字,将多记金额,编分录记账，冲销,多记金额：,借：,生产成本,18000,贷：原材料,18000,错误,冲销,18000,18000,第五节 错账更正法,77,第五节 错账更正法,（三）补充登记法,记账后，,发现所填金额小于应填金额,，可用补充登记法。,具体做法：,1.,用,蓝字按少填（记）的金额,填制一张与原应借、应贷相同的记账凭证，摘要栏内写明“补充某年某月某日第某号记账凭证少记金额”。,2.,然后，据以登记入账，以补充减少金额。,78,补充登记法,适用于：凭证对应关系正确，但少记了金额。,例,.,车间生产,A,产品领用材料一批，价值,2000,元。,错误分录为：,借：,生产成本,200,贷：原材料,200,原材料,生产成本,200 200,将少记金额,编分录记账,：,借：,生产成本,1800,贷：原材料,1800,错误,补充,1800,1800,第五节 错账更正法,79,正确,账错,划线更正法,记账凭证 对应关系错误,红字更正法（全部）,错误,错正红字更正法（部分）,金额错误,错正补充登记法（差额）,第五节 错账更正法,80,第,六,节,结账,结账的方法,二,.,第五章 会计账簿,账簿的更换与保管,三,.,结账的程序,一,.,81,一、结账,（一）结账的含义,会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期等的做法。,对一定期间的账簿记录进行的总结工作。,结帐的作用：,为了总结某一会计期间的经济业务活动情况，考核财务成果，编制会计报表。此外，企业因撤消、合并、分立等原因而办理财务交接时，也需要办理结账。,经济业务（交易或事项）,登记账簿,A,会计期间,B,会计期间,计算各账户本期发生额和期末余额,账户在期末有余额时应结转入下期,第,六,节,结账,82,结账的步骤,1,、将本期内发生的经济业务登记入账；,2,、结转各损益类账户发生额确定财务成果；,3,、计算并登记各账户发生额、余额。,B,按照权责发生制的要求进行账项调整,D,计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期,A,将本期新发生的全部经济业务登记入账,C,编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额,83,第,六,节,结账,二、结账的方法,（一）明细账的结账方法,1.,本月无发生额或只有一笔发生额,2.,本月发生额较多的,3.,对全面累计的结计,（二）总账的结算方法,1.,在,12,月份月结数下登记“本年合计”；,2.,将年初的余额，列入下一行的借方,(,或贷方,),栏内 ；,84,第,六,节,结账,结帐的方法,应在本会计期间最后一笔业务下面通栏划一条红单线，表示开始结账。,月结线划通栏目单线，年结线划通栏双线以示封账。,月结,每月末时进行的结账。,季结,季末时进行的结账。,年结,年末时进行的结账,。,85,1.,月结,每月末时进行的结账。,会计科目：原材料,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,1,1,借,12 500,10,转,2,购入,10 000,22 500,12,转,10,发出,4 000,18 500,31,转,15,发出,3 000,15 500,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借,15 500,10 000 7 000,借,15 500,1 31,在这,行可,不写,余额,第,六,节,结账,86,“本年累计”的结出方法,“本年累计”：,某一特定账户自年初起至本月末止的发生额。,会计科目：原材料,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,1,1,借,12 500,10,转,2,购入,10 000,22 500,12,转,10,发出,4 000,18 500,31,转,15,发出,3 000,15 500,上年结转,本月合计,本年累计,借,15 500,10 000 7 000,借,15 500,1 31,余额结转下月前先行累计,上月结转