会计制度规范参考教学课件

会计制度规范会计制度规范1一、会计制度是什么v会计制度（accounting system）是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据会计法的规定，我国国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。2二、会计制度的内容v详细的会计制度应包括：v会计凭证的种类和格式以及编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序；v会计科目的编号、名称及其核算内容；v账簿的组织和记账方法；v记账程序和记账规则；v成本计算方法；财产清查办法；3二、会计制度的内容v会计报表的种类、格式和编制方法、报送程序；v会计资料的分析利用；v会计检查的程序和方法；v电子计算在会计中的应用，会计档案的保管和销毁办法；会计机构的组织；v会计工作岗位的职责等。4三、我国企业会计制度演变v1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。v1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。v2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。v2003年，颁布金融企业会计制度。v2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成5四、分行业会计制度演变v财政部从1992年起陆续颁发的分行业会计制度，包括以下几个部分：总说明；会计科目，包括会计科目表、会计科目使用说明；会计报表，包括会计报表种类和格式、会计报表编制说明；主要会计事项分录举例。会计制度属上层建筑，是国家管理经济的重要规章。随着经济体制，财政、财务、税收制度的改革，会计制度也会作相应的改变。v财政部相继颁发的3项新会计制度v从2005年1月1日起，财政部相继颁发的3项新会计制度小企业会计制度、民间非营利组织会计制度、村集体经济组织会计制度正式实施。6四、分行业会计制度的发展v1.会计制度打造小企业版会计制度打造小企业版v2004年4月27日，财政部下发了关于印发小企业会计制度的通知（财会20042号），规定于 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施小企业会计制度。v该制度适用于在我国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，具体是指不公开发行股票或债券，符合原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企 2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。7四、分行业会计制度的发展v在我国，小企业规模小、数量多，在全国各类企业总数和国内生产总值中均占有较大的比重。但在实际工作中，相当部分小企业会计机构不很健全、各项管理制度不够完善、会计人员素质相对较低、会计信息质量有待提高。在广泛调查研究的基础上，结合小企业的实际情况，根据会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，财政部制定发布了小企业会计制度。为了做好该制度的贯彻实施工作，2004年10月22日，财政部、国家税务总局印发了关于加强小企业会计制度贯彻实施工作的通知（财会 200415号）。财政部还下发了关于做好小企业会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便200416号），要求各地财政部门认真做好宣传培训工作。8四、分行业会计制度的发展v点评：这项制度对于进一步贯彻会计法和企业财务会计报告条例，整顿和规范会计工作秩序，建立健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计行为，提高会计信息质量，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。9四、分行业会计制度的发展v2.民间非营利组织做账依新规民间非营利组织做账依新规v2004 年8月18日，财政部下发了关于印发民间非营利组织会计制度的通知（财会20047号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。v该制度适用于在我国境内依法成立的各类民间非营利组织，包括社会团体、基金会和民办非企业单位。这些非营利组织应符合3个条件：不以营利为目的；任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配；非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。v近些年来，我国各类民间非营利组织发展迅速，成为我国市场经济体系的重要组成部分。由于民间非营利组织的资金来源较广、涉及公众较多、影响较大，作为民间非营利组织与捐赠人、会员、服务对象、政府主管部门等的沟通渠道的会计信息质量显得尤为重要。根据会计法及其他有关法律、法规，财政部制定出台了民间非营利组织会计制度。考虑到很多民间非营利组织执行事业单位会计制度的实际情况，为做好新旧制度的衔接工作，2004年10月19日，财政部下发了关于印发民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知（财会 200413号），明确了调账原则及主要账务调整。2004年10月28日，财政部、民政部下发了关于认真贯彻实施民间非营利组织会计制度的通知（财会200417号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整。财政部会计司还下发了关于做好民间非营利组织会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便200426号），要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。10四、分行业会计制度的发展v点评：这项制度是我国第一部非营利组织的会计制度，是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果。它的颁布执行，标志着我国非营利组织财务会计规范体系建设迈出了重要的一步，必将对我国非营利事业，特别是民间非营利事业的发展起到积极的推动作用。11四、分行业会计制度的发展v3.农村集体经济组织会计制度辞旧迎新农村集体经济组织会计制度辞旧迎新v2004 年9月30日，财政部下发了关于印发村集体经济组织会计制度的通知（财会200412号），规定自2005年1月1日起在村集体经济组织执行村集体经济组织会计制度，1996年财政部颁发的村合作经济组织会计制度（试行）同时废止。v该制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织，代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。v我国农村集体经济组织是一个特殊的经济主体，加强其经营管理和财务管理，对提高农民收入、维护农村经济稳定发展具有重要意义。但随着农村社会经济环境的不断变化和发展，一些地方只注重产业结构调整而忽视了对其会计核算和财务管理的规范，致使相当一部分村级财务混乱，大量集体资产流失。为适应农村税费改革的新情况，搞好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据会计法及国家有关法律法规，财政部制定颁发了村集体经济组织会计制度。12五、企业会计制度v制订企业会计制度的基本原则制订企业会计制度的基本原则 v企业会计制度是企业的一项重大制度，一方面是受国家法令和制度的约束，另一方面要适应专业的条件。基层单位的会计制度要根据统一企业会计制度的规定，并适应企业的内部条件。制订会计制度一般要遵守以下几条原则：v1.要符合党和国家的财经政策、法令和制度。实行统一领导、分级管理、因地制宜的原则。v2.要符合企业会计准则的要求。v3.要适应本行业和本企业生产经营的特点。在保证执行国家有关制度的前提下，制订适合于本企业的具体制度和实施办法，以促进改善经营管理。v4.要加强企业内部控制制度，发挥会计的监督作用。13五、企业会计制度v企业会计制度的基本内容企业会计制度的基本内容 v企业会计制度是各项会计业务的具体处理办法，通常包括以下几个方面：v1.有关会计制度的原则规定。一般称为总则，包括会计工作的任务，会计制度所应遵循的原则等。v2.有关会计业务核算的具体规定。如会计科目及其使用方法的规定;会计凭证、帐簿、记帐程序和记帐方法的规定;会计报表的格式及其编制方法。v3.有关财产管理、成本计算方面的规定。如有关固定资产和各项流动资金核算办法的规定，成本计算办法等。v4.有关财产清查、会计人员交接和会计档案管理方面的规定等。14五、小企业会计制度v为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定及其他有关法律和法规，制定本制度。本制度。v适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小不对外筹集资金、经营规模较小的企业。v“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债不公开发行股票或债券券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（P200）（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）设立的小企业（参照执行）。v小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。15五、小企业会计制度v总总 说说 明明v（一）（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定本制度。及其他有关法律和法规，制定本制度。v（二）（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。v（三）（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度企业会计制度。v1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。v2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。v3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。16五、小企业会计制度v（四）（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。体会计核算办法。v（五）（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。v（六）（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照会计基础工作规范会计基础工作规范和和会计档案管理办法会计档案管理办法的规定执行。的规定执行。v（七）（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。v本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。17五、小企业会计制度v（八）（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。v小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。v（九）（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。小企业的会计记账采用借贷记账法。v（十）（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。18五、小企业会计制度v（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则:v1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。v2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。v3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。v4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。v5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。v6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。v7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。v8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。19五、小企业会计制度v9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。v10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。v11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。v12.小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。v13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。20五、小企业会计制度v（十二）（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：v1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。v2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：v（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。v（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价换出资产公允价值）x换出资产账面价值-（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值21六、行政单位会计制度v行政单位会计制度是财政部于1998年2月6日颁布，从1998年1月1日起执行。1988年制发的事业行政单位预算会计制度同时废止，共十一章，适用于各部委、各直属机构，各中直机关，各人民团体，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）。22六、行政单位会计制度v具体内容具体内容v第一条第一条为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法制定本制度。v第二条第二条本制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织（以下统称行政单位）。v第三条第三条行政单位会计是预算会计的组成部分。其会计核算必须遵守国家有关法律、法规及本制度的规定。23六、行政单位会计制度v第四条第四条根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。v向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。v向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。v向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的，为基层会计单位。v向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。v主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。24六、行政单位会计制度v第五条第五条行政单位应当根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构，配备会计人员，并应建立岗位责任制度和内部稽核制度。v第六条第六条会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。v第七条第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。v第八条第八条会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币为记账本位币。但编制会计报表时，应该按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映。v第九条第九条会计记账采用借贷记账法。v第十条第十条会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。25六、事业单位会计制度v事业单位会计制度是财政部1997年，为了让国内的国有事业单位能适应社会主义市场经济体制的需要，根据事业单位会计准则（试行）制定的会计制度，从而进一步规范事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展。该制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的事业行政单位预算会计制度同时废止。v本制度适用于适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行 26六、行政单位会计制度v相关事项相关事项v1.国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。27六、行政单位会计制度v2.事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。本制度 v3.统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。v4.事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。v5.事业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的会计档案管理办法执行。有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的会计基础工作规范办理。v6.本制度由中华人民共和国财政部负责解释。未经财政部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。v7.本制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的事业行政单位预算会计制度同时废止。各地区、各部门在本制度生效前制定的会计制度，凡与本制度不一致的，应停止执行。28七、民间非营利组织会计制度v为了规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量，财政部根据中华人民共和国会计法及有关法规，制定并发布了民间非营利组织会计制度，自2005年1月1日起实施。民间非营利组织会计制度共8章、76条。29七、民间非营利组织会计制度v适用于适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。v适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：v（一）该组织不以营利为目的和宗旨；v（二）资源提供者向该组织投入资源并不得以取得经济回报为目的；v（三）资源提供者不享有该组织的所有权。30八、我国会计制度的改革v中国经济改革的最大特色在于它从原来的行政主导的计划经济体制转变为一个以市场为导向的市场经济体制。与此同时，我国会计核算制度也实现了模式的转换。v以企业会计准则（基本准则）的发布实施这一重大历史事件为分界点，试回顾并评析我国企业会计核算制度改革。31八、我国会计制度的改革v（一）会计核算模式的转变（一）会计核算模式的转变制定制定企业会计准则企业会计准则和新的行业会计和新的行业会计制度制度1992年之前，我国会计核算制度虽经过了不断的改革和完善，但传统的体系并没有根本性改变。传统的会计核算体系主要是按所有制形式、按部门制定实施的，由于不同企业所有制形式的差异以及其所属主管部门的差异，导致经营业务相同的企业执行不同的会计制度，而使会计信息缺乏可比性，不利于企业公平竞争。因此从根本上改革会计核算体制的呼声日高。1992年11月30日经国务院批准，财政部以部长令的形式，发布了企业会计准则，它的发布实施，标志着我国会计核算模式从计划经济向市场经济的根本转变，它是我国会计制度改革历史上的一块里程碑1。随后，突破传统会计制度制定模式，根据企业会计准则的要求，结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国性的统一会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。32八、我国会计制度的改革v（二）制定实施股份制公司会计制度，促进现代企业制度改（二）制定实施股份制公司会计制度，促进现代企业制度改革革为了推动股份制试点工作的健康发展，财政部与原国家体改委于1992年5月联合制定发布了股份制试点企业会计制度。随着经济体制改革的进一步深化，股份制试点企业会计制度也暴露出不适应性，如没有提供诸如期货、企业破产和兼并业务的核算依据等，因此，需进行全面系统的修订。财政部于1998年1月制定发布了股份有限公司会计制度。与其前身即股份制试点企业会计制度相比，股份有限公司会计制度更多地借鉴了国际会计惯例，如采用成本与可变现净值孰低原则对期末存货计价，完善了投资的核算方法，改进了收入的确认方法等。33八、我国会计制度的改革v（三）借鉴国际会计惯例，完善企业会计准则体系（三）借鉴国际会计惯例，完善企业会计准则体系企业会计准则发布后，为了使我国会计准则与国际会计惯例相协调，我国在具体会计准则研究起草过程中，聘请了外国咨询专家提供咨询服务。1997年，财政部针对“琼民源”等股票案例，首次发布实施了企业会计准则关联方关系及其交易的披露，此后，陆续发布了投资，收入，债务重组，非货币性交易，建造合同，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项，现金流量表，或有事项，借款费用，无形资产，租赁，中期财务报告，存货，固定资产等具体会计准则。至今，财政部发布的具体会计准则已达16项，预计到2003年底，我国共将颁布30项具体会计准则。34八、我国会计制度的改革v（四）落实（四）落实企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例要求，制定要求，制定企业会计制度企业会计制度2000年6月，国务院发布的企业财务会计报告条例对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格界定。2000年12月，财政部出台了企业会计制度，暂在股份有限公司执行，鼓励国有企业和其他企业执行。企业会计制度适用于除金融企业和中小企业以外的所有企业，是在总结我国资本市场改革经验的基础上形成的，改革力度大，起点高，内容丰富，实现了与国际会计惯例的进一步协调，使我国的会计国际化向前推进了一大步。企业会计制度实现了如下重大突破：(1)取消分行业和分经营方式会计制度，统一了全国范围内的企业会计核算制度标准，实现了不同企业性质、不同行业会计信息的可比性；(2)实现了准则和制度的功能结合，对企业会计要素的确认、计量、记录和报告全过程做出了系统的规定；(3)采用经济利益流入流出理论3，严格界定了基本会计要素资产、负债、收入、费用；(4)把“实质重于形式”这一重要国际会计惯例纳入我国会计核算基本原则当中；(5)进一步贯彻谨慎性原则，在原来计提四项减值准备的基础上，将范围扩大到固定资产、在建工程、委托贷款和无形资产等项目上；(6)取消“公允价值”概念的广泛运用，使制度规范更具有操作性，对债务重组、非货币性交易业务的会计核算要求做出重大修改，规定两项业务的收益不再记入当期损益，而计在“资本公积”项下，这也是谨慎性原则的体现；(7)实行国际通行的会计与税法相分离的做法，会计制度与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再进行调整 35九、会计制度存在的问题及对策 v我国企业会计制度改革取得了重大成就，完成了会计核算模式的根本转变，踏上了与国际会计惯例协调的征程。然而，面对加入WTO后，会计环境发生的变化，我国会计核算体系在制定和执行中仍暴露出许多不足之处，有的问题亟需解决。36九、会计制度存在的问题及对策 v（一）会计准则制定机制（一）会计准则制定机制会计法是我国会计工作的根本大法，新会计法第七条规定“国务院财政部门主管全国的会计工作”，第八条规定“国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”，以上两条说明财政部掌管全国会计核算制度制定大权无可置疑。但第八条同时规定“国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准”。由于这一条款的弹性规定，引发了目前财政部与证监会对会计准则的制定权之争和与国际会计惯例是否实现协调的分歧意见。溯其根本原因，在于我国会计准则制定机制不健全。首先，会计准则制定机构不具广泛代表性。目前，我国会计准则的制定机构实际上是财政部会计司（虽然我国成立了财务会计准则委员会），起草小组的主要成员是财政部会计司技术方面的专家。我国现在是多种经营成分并存的格局，在准则的制定机构中却没有相应的利益代表者。国际会计准则委员会设有顾问委员会，美国财务会计准则委员会成立了财务会计咨询委员会，它们的成员来自几乎所有关注会计准则的行业和部门。他们将各自集团的意见传递给准则制定者，并在准则的制定过程中，不断重申所在集团的利益要求。显然，我国目前缺乏类似的、具有广泛代表性的机构。37九、会计制度存在的问题及对策 v其次，会计准则制定程序公开性和充分参与性不足。第一，会计准则起草小组与德勤专家组讨论，讨论报告亦不向外公布，缺乏公开征求意见的程序；第二，在向基层单位征求意见时，一般只限于职业界、学术界和政府部门，未吸收工商界、金融界人士参加。而国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会在制订会计准则程序中，向大范围的公众利益集团征求意见，对外公开征求意见稿，召开听证会，对征求意见稿返回意见的期限进行明确规定，及时反映修改征求意见稿的进展情况，在最后形成准则时有详细的文件说明理事会成员对准则的意见。我国企业会计准则另一个明显的不足就是改革的超前性有余，结合中国经济运行的现实性不够，对现实生活中纷繁复杂的经济现象考虑不够。典型的例证为对“公允价值”概念的超前使用。超前使用公允价值，给企业利用债务重组、非货币性交易造假、虚构利润等提供了制度空间，造成了资本市场的紊乱，公司企业、社会中介机构诚信之恶劣昭然于市。我国是否也要采取英美等国由民间职业团体来制定会计准则的模式呢？“安然”、“世通”、“施乐”事件给我们的启示是以民间为主导的模式不一定是最佳选择，问题的关键在于制度的制定能否真正保持独立，能否以社会公众利益为己任，真正做到客观、独立、公正。因此，我国会计准则的制定机构应在更大范围内征求各方意见和听取更多代表方的建议，避免再次出现“欲速则不达”的尴尬局面。38九、会计制度存在的问题及对策 v（二）基本会计准则（二）基本会计准则我国的会计准则与美国的财务会计准则及国际会计准则相比，在会计准则的结构上存在着明显的差异。美国的财务会计准则委员会则将会计基本概念，诸如会计目标、会计要素、质量特征以及确认与计量的标准置于会计准则之外，独立处理，另行单独公布，统称为财务会计概念公告；国际会计准则委员会在其关于编制和提供财务报表框架结构中也明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确定标准。本框架的具体内容不取代具体的国际会计准则。”美国及国际会计准则委员会这种做法建立了会计准则的理论框架，指导具体会计准则的制定。而在我国，几乎将所有的会计基本概念集合在基本会计准则中，由此产生的问题是我国的基本会计准则内容是否恰当，结构是否合理，能否确保其具有指导作用。首先，现行基本会计准则包括的内容不够广泛，会计规范主要集中在会计要素的描述和会计报表编制的要求上，而对一些特殊问题的会计规范论述不足。如果基本会计准则制定的真正是基本的东西，那么只要坚持逻辑的一贯性原则，就能毫无困难地将这些基本概念运用到特殊行业。39九、会计制度存在的问题及对策 v其次，现行基本会计准则对许多方面的规定过于具体，理论深度不够，对概念所隐含的一些重要理论没有相应做出解释和说明。举例来说，对于收入，基本会计准则只简单地给出一个定义，而对于收入的确认和实现原则全无本质上的解释。严格地讲，会计准则所规范的并不是会计要素本身，而是“引起这些要素发生变化的交易事项，如仅对会计要素加以规范难免会出现遗漏”6。再次，从会计准则的制定程序上看，西方国家是先有具体（单项）会计准则，以后才总结出财务会计“概念”或“框架”，即为一条归纳之路；而我国则恰恰相反，实行“拿来主义”，采取演绎之法，即参考国外现成的东西再吸取自有的成熟理论，先行制定发布基本会计准则，后据以发布实施具体会计准则。这就决定了它们之间的关系是前者统驭后者，前者是后者的制定依据。作为制定依据，基本会计准则应具有理论上的先进性、内容上的全面性、方法上的预见性。然而以上两方面的分析说明现行基本会计准则尚不足以成为具体会计准则的制定依据。基本会计准则现在处于一种被“架空”状态。企业财务会计报告条例和企业会计制度已发布实施一年多，其中对资产、负债、收入、费用等会计要素概念进行了科学和严格的定义，因而，基本会计准则可以说已到了全面修订之时。有两种可供选择的方案，一是重新界定基本会计准则的含义；二则取消基本会计准则，取而代之以“财务会计概念框架”。其实两种方案的实质是一样的，即变具体为原则，写进诸如财务报表目标，报表质量特征，报表要素的确认、计量，以及资本和资本保全等能指导具体会计准则的制定和通常经济业务事项处理的内容。40九、会计制度存在的问题及对策 v（三）具体会计准则（三）具体会计准则对于具体会计准则的制定发布，国外一般的做法是按经济业务逐项制定会计准则。急需的，成熟的优先制定。而我国由于已有国外成文会计准则可以借鉴，即使在较短时间制定出台多项具体会计准也成为可能。这里存在的问题就在于如何确定制定发布的“批次”。从我国近五年来发布实施的具体会计准则来看，采取的是把一些相对独立而又在现实经济生活中急需规范和一些共同的经济事项议题先制定颁布实施的方案，这比较符合实际，但同时我们应注意到：(1)企业合并、资产重组、破产、金融衍生工具等一批在现实生活中已大量存在的经济活动，至今没有系统规范的制度和准则来进行确认、计量、记录、报告和披露；(2)一些共同的业务事项如固定资产、存货、无形资产等具体会计准则的发布实施具有明显的“时滞”性，不利于国有企业资产的全面清点确认。我国业已加入WTO，政府承诺在2003年底制定出台30项具体会计准则，因此，我国应加快具体会计准则的步伐，并且需要精心组织和合理安排，保证前后发布的准则之间协调一致，尽量减少摩擦，降低准则的制定和学习成本。41九、会计制度存在的问题及对策 v（四）新企业会计制度（四）新企业会计制度以企业会计制度和企业会计准则为主体的我国会计标准与国际会计标准相比，在主要方面已经一致，但是，新企业会计制度暂在股份有限公司实施，国有企业尚未执行，仍然执行1992年制定的企业财务通则和行业财务、会计制度，传统的会计制度不利于企业消化不良资产，与加入WTO的新形势不相适应。企业会计制度于2001年1月1日起在我国股份有限公司全面实施后，总体上看执行情况是好的，有效地遏制了一些上市公司的造假行为，然而，也有一些上市公司不严格执行企业会计制度的有关规定，甚至弄虚作假，提供不真实的会计信息，严重损害了广大股民的利益，扰乱了资本市场的秩序。因此，应进一步深化体制改革，建立现代化的企业会计制度，争取早日全面实行新企业会计制度；加强会计执法力度，明确会计责任，提高中介机构的执业质量；加大培训力度，强化职业教育，建设一支高水平的会计人员队伍。42谢谢！43