会计23章-会计政策、会计估计变更和差错更正教材课件

第一节第一节 会计政策及变更会计政策及变更第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正会计第会计第23章章 会计政策、估计变更和差错更正会计政策、估计变更和差错更正第一节 会计政策及变更会计第23章 会计政策、估计变更和第一节第一节 会计政策及变更会计政策及变更一、会计政策概述一、会计政策概述（一）（一）概念概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。用的原则、基础和会计处理方法。（二）（二）内容内容1.1.具体会计具体会计原则原则预计负债的确认条件预计负债的确认条件收入的确认条件收入的确认条件编制合并报表的原则编制合并报表的原则2.2.会计计量会计计量基础基础历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值3.3.具体会计具体会计处理方法处理方法计量方法计量方法计量模式计量模式资本化或费用化资本化或费用化（三）（三）会计政会计政策特点策特点1.1.会计政策的选择性。会计政策的选择性。2.2.会计政策的强制性。会计政策的强制性。3.3.会计政策的层次性。会计政策的层次性。第一节 会计政策及变更一、会计政策概述（一）会计政策，是（四）应当披露的重要会计政策（四）应当披露的重要会计政策1.1.发出存货成本的计量发出存货成本的计量先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法2.2.长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量成本法成本法权益法权益法3.3.投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式4.4.固定资产初始计量固定资产初始计量买价买价现值（延期付款）现值（延期付款）5.5.生物资产初始计量生物资产初始计量借款费用资本化借款费用资本化费用化费用化6.6.无形资产确认无形资产确认开发支出资本化开发支出资本化费用化费用化7.7.非货币性资产交换计量非货币性资产交换计量公允价值公允价值账面价值账面价值8.8.收入的确认收入的确认确认条件确认条件满足满足5 5个条件个条件9.9.合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认完工百分比法完工百分比法其他方法其他方法10.10.借款费用的处理借款费用的处理资本化资本化费用化费用化11.11.合并政策合并政策编制合并报表的原则编制合并报表的原则合并范围确定原则合并范围确定原则（四）应当披露的重要会计政策1.发出存货成本的计量先进先出法二、会计政策变更二、会计政策变更1.1.可以变可以变更的条件更的条件法律法规制度要求变更法律法规制度要求变更国家要求国家要求变更能提供更可靠更相关变更能提供更可靠更相关的信息的信息企业自愿企业自愿2.2.不属于不属于政策变更政策变更有本质差别而采用新政策有本质差别而采用新政策经营租赁改为融资经营租赁改为融资租赁租赁初次发生或不重要的事项初次发生或不重要的事项采取新政策采取新政策初次签订建造合同初次签订建造合同采用完工百分比法采用完工百分比法低值易耗品摊销方低值易耗品摊销方法的变更法的变更二、会计政策变更1.可以变更的条件法律法规制度要求变更国家三、会计政策变更与估计变更的划分三、会计政策变更与估计变更的划分项目项目政策政策变更变更估计估计变更变更1.1.以会计确认是否发生变更作为判断基础以会计确认是否发生变更作为判断基础2.2.以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础 3.3.以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础 4.4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法理方法折旧方法变更折旧方法变更 三、会计政策变更与估计变更的划分项目政策变更估计变更1.以会四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理1.1.追溯追溯调整法调整法是指对某项交易或事项变更会计是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整的方法。需要计算累积影响需要计算累积影响数，编制调整分录，数，编制调整分录，调整列报前期最早调整列报前期最早期初报表项目。期初报表项目。2.2.未来未来适用法适用法是指将变更后的会计政策应用于是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响未来期间确认会计估计变更影响数的方法。数的方法。不需要计算会计政不需要计算会计政策变更产生的累积策变更产生的累积影响数，也无需重影响数，也无需重新编制以前年度的新编制以前年度的财务报表。财务报表。四、会计政策变更的会计处理1.追溯调整法是指对某项交易或事项（一）追溯调整法（一）追溯调整法追溯调整法追溯调整法通常由以下通常由以下步骤构成：步骤构成：第第1 1步，计算会计政策变更的累积影响数；步，计算会计政策变更的累积影响数；第第2 2步，编制相关项目的调整分录；步，编制相关项目的调整分录；第第3 3步，调整列报前期最早期初财务报表相关项步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；目及其金额；第第4 4步，附注说明。步，附注说明。核算科目核算科目会计政策变更涉及损益调整的事项，通过会计政策变更涉及损益调整的事项，通过“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算对比对比本期发现前期重要差错、资产负债表日后调整事本期发现前期重要差错、资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项，项涉及损益调整的事项，通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算科目核算（一）追溯调整法追溯调整法通常由以下步骤构成：第1步，计算会累积影响数计算：累积影响数计算：第第1 1步步根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第第2 2步步计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异；第第3 3步步计算差异的所得税影响金额；计算差异的所得税影响金额；第第4 4步步确定前期中每一期的税后差异；确定前期中每一期的税后差异；第第5 5步步计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。累积影响数计算：第1步根据新会计政策重新计算受影响的前期交易需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益（应当重新计算各列报期间的每股收益（=净利润净利润普通股数）。普通股数）。应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重【中级教材例中级教材例18-1】甲股份有限公司是一家海洋石油开采公司，于甲股份有限公司是一家海洋石油开采公司，于20022002年开始建年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。治。20032003年年1212月月1515日，该开采平台建造完成并交付使用，建日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共造成本共1200012000万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为1010年，采用平均年限法年，采用平均年限法计提折旧。计提折旧。20092009年年1 1月月1 1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用10001000万元，假定折现率（即为实际利率）为万元，假定折现率（即为实际利率）为10%10%。不考虑所得税和。不考虑所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的其他税法因素影响。该公司按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。【中级教材例18-1】甲股份有限公司是一家海洋石油开采公司，累积影响数（累积影响数（20 x4至至20 x8）本年计息本年计息金额金额=上年计息金额上年计息金额+利息费用利息费用=上年计息金额上年计息金额（1+1+实际利率实际利率10%10%）利息费用利息费用=本年计息金本年计息金额额10%10%20 x420 x4年年=3855000=385500038550038550020 x520 x5年年=3855000=3855000（1+10%1+10%）=4240500=424050042405042405020 x620 x6年年=4240500=4240500（1+10%1+10%）=4664550=466455046645546645520 x720 x7年年=4664550=4664550（1+10%1+10%）=5131005=5131005513100.5513100.520 x820 x8年年=5131005=5131005（1+10%1+10%）=5644105.5=5644105.5=3855000=3855000（1+10%1+10%）4 4=5644105.5=5644105.5564410.55564410.55合计合计2353516.052353516.05累积影响数（20 x4至20 x8）本年计息金额=上年计息金额+（2）会计处理）会计处理调整确认弃置费用调整确认弃置费用=1000=1000（P/F,10%,10P/F,10%,10）=10000.3855=10000.3855 借：固定资产借：固定资产开采平台开采平台弃置义务弃置义务 385.5385.5万万贷：预计负债贷：预计负债开采平台弃置义务开采平台弃置义务385.5385.5万万调整会计政策变更累积影响数调整会计政策变更累积影响数借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4281016.054281016.05贷：累计折旧贷：累计折旧 19275001927500（385.5385.51 10 05 5）预计负债预计负债开采平台弃置义务开采平台弃置义务 2353516.052353516.05（累计）（累计）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积428101.61428101.61（4281016.0510%4281016.0510%）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润428101.61428101.61（2）会计处理调整确认弃置费用=1000（P/F,10%会计23章-会计政策、会计估计变更和差错更正教材课件调整资产负债表（调整资产负债表（20 x9年年12月月31日）日）项目项目年初余额（即年初余额（即20 x820 x8年年1212月月3131日）日）调整前调整前调整数调整数调整后调整后资资产产固定资产固定资产6000000060000000+3855000+3855000（固资）（固资）-1927000-1927000（折旧）（折旧）6192750061927500合计合计+1927500+1927500负负债债权权益益预计负债预计负债0 0+3855000+3855000+2353516.05+2353516.056208516.056208516.05盈余公积盈余公积17000001700000-428101.61-428101.611271898.391271898.39未分配未分配40000004000000-4281016.05-4281016.05+428101.61+428101.61合计合计+1927500+1927500调整资产负债表（20 x9年12月31日）项目年初余额（即20调整利润表（调整利润表（20 x9年度）年度）项目项目上期金额（上期金额（20 x820 x8年度）年度）调整前调整前调整数调整数调整后调整后营业收入营业收入18000000180000001800000018000000营业成本营业成本1300000013000000+385500+385500（0808年折旧）年折旧）1338550013385500财务费用财务费用260000260000+564410.55+564410.55（0808年利息）年利息）824410.55824410.55营业利润营业利润39000003900000-949910.55-949910.552950089.452950089.45净利润净利润40600004060000-949910.55-949910.553110089.453110089.45调整利润表（20 x9年度）项目上期金额（20 x8年度）调整【注会教材例注会教材例23-1】甲公司甲公司205205年、年、206206年分别以年分别以450450万元和万元和110110万元的价格万元的价格从股票市场购入从股票市场购入A A、B B两只以交易为目的的股票（假设不考两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从公司从207207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为假设所得税税率为25%25%，公司按净利润的，公司按净利润的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积，按净利润的公积，按净利润的5%5%提取任意盈余公积。公司发行普通股提取任意盈余公积。公司发行普通股45004500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示。【注会教材例23-1】甲公司205年、206年分别以45项目项目成本与市价成本与市价孰低孰低20 x520 x5年末公年末公允价值允价值20 x620 x6年末公年末公允价值允价值A A股票股票450450万万510510万万510510万万B B股票股票110110万万130130万万项目成本与市价孰低20 x5年末公允价值20 x6年末公允价值A1.计算改变计量方法后的累积影响数计算改变计量方法后的累积影响数 项目项目公允公允价值价值成本与市成本与市价孰低价孰低税前税前差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异盈余盈余公积公积=-=25%25%=-=15%15%20 x520 x5年末年末5105104504506060151545456.756.7520 x620 x6年末年末13013011011020205 515152.252.25合计合计6406405605608080202060609 91.计算改变计量方法后的累积影响数 项目公允价值成本与市价孰2.编制有关项目的调整分录：编制有关项目的调整分录：（1 1）对）对205205年有关事项的调整分录：年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6060万万贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4545万万递延所得税负债递延所得税负债 1515万万调整利润分配：调整利润分配：提取盈余公积提取盈余公积=4515%=6.75=4515%=6.75万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润6.756.75万万贷：盈余公积贷：盈余公积 6.756.75万万2.编制有关项目的调整分录：（1）对205年有关事项的调整（2 2）对）对206206年有关事项的调整分录：年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2020万万贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1515万万递延所得税负债递延所得税负债 5 5万万调整利润分配：调整利润分配：提取盈余公积提取盈余公积=1515%=2.25=1515%=2.25万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润2.252.25万万贷：盈余公积贷：盈余公积2.252.25万万（2）对206年有关事项的调整分录：资产负债表（资产负债表（20 x7年年12月月31日）日）项目项目年初数年初数（20 x620 x6年）年）年末年末数数项目项目年初数年初数（20 x520 x5年）年）年末年末数数交易性金交易性金融资产融资产+800000+800000递延所得税递延所得税负债负债+200000+200000盈余公积盈余公积+90000+90000未分配利润未分配利润+510000+510000合计合计+800000+800000合计合计+800000+800000资产负债表（20 x7年12月31日）项目年初数年末数项目年初利润表（利润表（20 x7年度）年度）项目项目上年金额上年金额（20 x620 x6年）年）本年金额本年金额（20 x720 x7年）年）公允价值变动损益公允价值变动损益+200000+200000所得税费用所得税费用+50000+50000净利润净利润+150000+150000基本每股收益基本每股收益+0.0033+0.0033（1515万元万元45004500万股）万股）利润表（20 x7年度）项目上年金额本年金额公允价值变动损益+【例题例题业务题业务题】20 x120 x1年初购入准备随时变现股票，成本年初购入准备随时变现股票，成本200200万，年末市价万，年末市价300300万，按成本与市价孰低法计价。万，按成本与市价孰低法计价。20 x220 x2年起按新准则规定，采用公允价值计价。年起按新准则规定，采用公允价值计价。所得税所得税25%25%，分别按，分别按10%10%、5%5%提取法定盈余公积、任意盈余提取法定盈余公积、任意盈余公积。公积。【例题业务题】20 x1年初购入准备随时变现股票，成本2001.1.计算累计算累积影响数积影响数税前差异税前差异=300-200=100=300-200=100万万税后差异税后差异=100=100（1-25%1-25%）=75=75万万2.2.分录分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100100万万 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2525万万 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7575万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 11.2511.25万万 贷：盈余公积贷：盈余公积法定法定 7510%=7.57510%=7.5万万 任意任意 755%=3.75755%=3.75万万3.3.调整未调整未分配利润分配利润=75-11.25=63.5=75-11.25=63.5万万或或=（300-200300-200）（1-25%1-25%）（1-15%1-15%）=10075%85%=7585%=63.75=10075%85%=7585%=63.75万万1.计算累积影响数税前差异=300-200=100万2.分录（二）未来适用法（二）未来适用法1.1.概念概念未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。的方法。2.2.特点特点不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。无需重新编制以前年度的财务报表。（二）未来适用法1.概念未来适用法，是指将变更后的会计政策应【注会教材例注会教材例23-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从其规定，公司从207207年年1 1月月1 1日起改用先进先出法。日起改用先进先出法。207207年年1 1月月1 1日存货的价值为日存货的价值为250250万元，公司当年购入存货的实际成本万元，公司当年购入存货的实际成本为为18001800万元，万元，207207年年1212月月3131日按先进先出法计算确定的存货日按先进先出法计算确定的存货价值为价值为450450万元，当年销售额为万元，当年销售额为25002500万元，假设该年度其他费万元，假设该年度其他费用为用为120120万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%25%。207207年年1212月月3131日按后进先日按后进先出法计算的存货价值为出法计算的存货价值为220220万元。万元。乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从207207年及以年及以后才适用，不需要计算后才适用，不需要计算207207年年1 1月月1 1日以前按先进先出法计算日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表22-322-3所示：所示：【注会教材例23-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表 项目项目先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法年初存货年初存货250250万万250250万万+本年购入本年购入18001800万万18001800万万-年末结存年末结存450450万万220220万万=销售成本（倒算）销售成本（倒算）16001600万万18301830万万销售收入销售收入25002500万万25002500万万其他费用其他费用120120万万120120万万所得税所得税195195万万137.5137.5万万净利润净利润585585万万412.5412.5差额差额172.5172.5万万计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表 项目先进先出法【例题例题单选题单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。净值孰低法计价。20142014年年1 1月月1 1日将发出存货由先进先出法改为日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。加权平均法。20142014年年初年年初A A材料账面余额等于账面价值材料账面余额等于账面价值4000040000元，数量为元，数量为5050千千克。克。20142014年年1 1月、月、2 2月分别购入月分别购入A A材料材料600600千克、千克、350350千克，单价千克，单价分别为分别为850850元、元、900900元，元，3 3月月5 5日领用日领用A A材料材料400400千克。千克。甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则20142014年第一季度末年第一季度末A A材料的账面余额为（）元。材料的账面余额为（）元。A.540000 B.467500A.540000 B.467500C.510000 D.519000C.510000 D.519000【例题单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成【答案答案】D D【解析解析】单位成本单位成本=（40000+600850+35090040000+600850+350900）（50+600+35050+600+350）=865=865（元（元/千克）；千克）；20142014年第一季度末年第一季度末A A材料的账面余额材料的账面余额=（50+600+350-40050+600+350-400）865865=519000=519000（元）。（元）。【答案】D（三）会计政策变更会计处理方法的选择（三）会计政策变更会计处理方法的选择1.1.国家有规定的，国家有规定的，按国家有关规定执行。按国家有关规定执行。2.2.能追溯调整的，能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期期初）。溯的最早期期初）。3.3.不能追溯调整的，不能追溯调整的，采用未来适用法处理。（变更对前采用未来适用法处理。（变更对前期影响数不切实可行的）期影响数不切实可行的）（三）会计政策变更会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家五、会计政策变更的披露五、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；和调整金额；（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。五、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关【2012中级中级判断题判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）答案答案【2012中级判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政【2011中级中级多选题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更的会计政策，不属于会计政策变更答案答案A A、C C、D D解析解析会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项和相关性，所以选项B B是不正确的。是不正确的。【2011中级多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更一、会计估计概述一、会计估计概述（一）概念（一）概念会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）特点（二）特点不确定性不确定性以最近信息为基础以最近信息为基础不会消弱可靠性不会消弱可靠性第二节 会计估计及其变更一、会计估计概述（一）概念会计估（三）应当披露的重要估计项目（三）应当披露的重要估计项目1.1.可变现净值确定可变现净值确定存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定2.2.公允价值确定公允价值确定估值技术及其应用方法估值技术及其应用方法投资性房地产、权益工具、金融资产投资性房地产、权益工具、金融资产非同一控制下企业合并成本中涉及非同一控制下企业合并成本中涉及可收回金额计算中、债务重组中涉及可收回金额计算中、债务重组中涉及3.3.预计使用寿命、预计使用寿命、净残值净残值固定资产、无形资产、生物资产固定资产、无形资产、生物资产4.4.折旧方法折旧方法固定资产、生物资产、探明矿区权益、井固定资产、生物资产、探明矿区权益、井及相关设施、与油气开采活动相关及相关设施、与油气开采活动相关5.5.完工进度完工进度建造合同、提供劳务建造合同、提供劳务6.6.最佳估计数最佳估计数预计负债初始计量、保修费用比例预计负债初始计量、保修费用比例7.7.坏账比例坏账比例应收款项坏账准备计提比例应收款项坏账准备计提比例8.8.融资租赁融资租赁承租人对未确认融资费用分摊、出租人对承租人对未确认融资费用分摊、出租人对未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配（三）应当披露的重要估计项目1.可变现净值确定存货可变现净值二、会计估计变更二、会计估计变更1.1.概念概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。2.2.估计变估计变更的情形更的情形年限改变年限改变价值、金额改变价值、金额改变比例、完工进度改变比例、完工进度改变折旧方法、摊销方法变更按会计估计变更处理折旧方法、摊销方法变更按会计估计变更处理二、会计估计变更1.概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当（三）会计估计变更的处理方法（三）会计估计变更的处理方法未来适用法未来适用法不改变以前期间的估计，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果。也不调整以前期间的报告结果。1.1.会计估计变更仅影响变更会计估计变更仅影响变更当期的，当期的，其影响数应当在变更当期予以确其影响数应当在变更当期予以确认。认。2.2.会计估计变更既影响变更会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。期间予以确认。3.3.难以对某项变更区分为会难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更计政策变更或会计估计变更的，的，应当将其作为会计估计变更处理。应当将其作为会计估计变更处理。（三）会计估计变更的处理方法未来适用法不改变以前期间的估计，四、会计估计变更的披露四、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。原因。四、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关【中级教材例中级教材例18-2】乙公司于乙公司于207207年年1 1月月1 1日起对某管理用设备计提折旧，原价为日起对某管理用设备计提折旧，原价为8400084000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为8 8年，预计净残值为年，预计净残值为40004000元，按年元，按年限平均法计提折旧。限平均法计提折旧。211211年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2 2年，预计净残值为年，预计净残值为20002000元。乙公司适用的企业所得税税率为元。乙公司适用的企业所得税税率为25%25%。要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。答案答案乙公司对该项会计估计变更的处理如下：乙公司对该项会计估计变更的处理如下：（1 1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2 2）变更日以后改按新的估计提取折旧。）变更日以后改按新的估计提取折旧。【中级教材例18-2】乙公司于207年1月1日起对某管理用20 x720 x7年至年至2x102x10年每年折旧年每年折旧=（84000-400084000-4000）/8=10000/8=100002x102x10年末账面价值年末账面价值=84000-100004=44000=84000-100004=44000 211211年起每年折旧费用年起每年折旧费用=（44000-200044000-2000）/2=21000/2=21000借：管理费用借：管理费用2100021000 贷：累计折旧贷：累计折旧2100021000（3 3）财务报表附注说明：）财务报表附注说明：此估计变更将减少本年度净利润（此估计变更将减少本年度净利润（2x112x11年）年）=（现折旧（现折旧-原折旧）原折旧）（1-1-所得税率所得税率%）=（21000-1000021000-10000）（1-25%1-25%）=8250=825020 x7年至2x10年每年折旧=（84000-4000）/【例题例题单选题单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。A.A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价价B.B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本的成本C.C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产规定条件的确认为无形资产D.D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案答案】D D【解释解释】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。【例题单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。【2014中级中级单选题单选题】20132013年年1 1月月1 1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照按照5 5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，20142014年年1 1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2 2年，这年，这一变更属于（）。一变更属于（）。A.A.会计政策变更会计政策变更 B.B.会计估计变更会计估计变更C.C.前期差错更正前期差错更正 D.D.本期差错更正本期差错更正【答案答案】B B【解析解析】该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项项B B正确。正确。【2014中级单选题】2013年1月1日起，企业对其确认为【2013中级中级单选题单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.B.固定资产改造完成后将其使用年限由固定资产改造完成后将其使用年限由6 6年延长至年延长至9 9年年C.C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式式D.D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策改变会计政策答案答案C C解析解析选项选项A A属于会计估计变更，属于会计估计变更，选项选项B B、D D是正常的事项，不属于变更。是正常的事项，不属于变更。【2013中级单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（【2011中级中级多选题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更的会计政策，不属于会计政策变更答案答案A A、C C、D D解析解析会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项和相关性，所以选项B B是不正确的。是不正确的。【2011中级多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正【2011中级中级单选题单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性息的可靠性C.C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理法进行处理D.D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理应作为会计政策变更处理答案答案A A解析解析选项选项B B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项选项C C，会计估计变更应采用未来适用法；，会计估计变更应采用未来适用法；选项选项D D，应该作为会计估计变更处理。，应该作为会计估计变更处理。【2011中级单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正【2010中级中级多选题多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。）。A.A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法基础和会计处理方法B.B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性确认和计量的可靠性C.C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更计政策，但一经确定，不得随意变更D.D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理答案答案A A、B B、C C解析解析按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。【2010中级多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的【2009中级中级多选题多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.A.固定资产的净残值率由固定资产的净残值率由8%8%改为改为5%5%B.B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由使用寿命确定的无形资产的摊销年限由1010年变更为年变更为7 7年年答案答案A A、B B、D D解析解析选项选项C C，属于会计政策变更。，属于会计政策变更。【2009中级多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（【2015注会注会多选题多选题】甲公司甲公司204204年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（计变更的有（）A.A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯计划的规定进行追溯C.C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法法改为车流量法D.D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级允价值确定方法由第一层级转变为第二层级【答案答案】C C、D D【解析解析】选项选项A A、B B属于会计政策变更。属于会计政策变更。【2015注会多选题】甲公司204年经董事会决议作出的下【2015注会注会多选题多选题】下列各项中属干会计政策变更的有（下列各项中属干会计政策变更的有（）。）。A.A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围按新的控制定义调整合并财务报表合并范围B.B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产C.C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法D.D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法有成本法转变为权益法资的后续计量方法有成本法转变为权益法【答案答案】A A、B B【解析解析】选项选项C C属于会计估计变更，属于会计估计变更，选项选项D D属于新的事项，不属于政策变更。属于新的事项，不属于政策变更。【2015注会多选题】下列各项中属干会计政策变更的有（）【2015注会注会多选题多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（有（）A.A.本年发现重要的前期差错本年发现重要的前期差错B.B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产公允价值计量的金融资产C.C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位6060股权股权D.D.购买日后购买日后1212个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整辨认资产负债暂时确定的价值进行调整【答案答案】A A、C C、D D【解析解析】选项选项B B，直接作为当期事项处理。，直接作为当期事项处理。【2015注会多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述【2014注会注会单选题单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是下列各项中，属于会计政策变更的是()()。A.A.固定资产净残值由固定资产净残值由2020万元变更为万元变更为5 5万元万元B.B.生产设备的折旧方法变更生产设备的折旧方法变更C.C.产品保修费用的计提比例变更产品保修费用的计提比例变更D.D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法价法【答案答案】D D【解析解析】选项选项A A、B B和和C C均属于会计估计变更，均属于会计估计变更，选项选项D D属于会计政策变更。属于会计政策变更。【2014注会单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是(【2014注会注会单选题单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司乙公司)会计处理存会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是变更的是()()。A.A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的甲公司产品保证费用的计提比例为售价的2%2%，乙公司为售价，乙公司为售价的的3%3%B.B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%3%，乙公，乙公司为期末余额的司为期末余额的5%5%C.C.甲公司折旧年限按不少于甲公司折旧年限按不少于1515年确定，乙公司按不少于年确定，乙公司按不少于2020年年D.D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式采用公允价值模式【答案答案】D D【解析解析】选项选项A A、B B和和C C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。属于会计估计变更，不属于会计政策变更。【2014注会单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司【2012注会注会多选题多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.A.固定资产的预计使用年限由固定资产的预计使用年限由1515年改为年改为1010年年B.B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案答案】B B、C C、D D【解析解析】选项选项A A，固定资产的预计使用年限由，固定资产的预计使用年限由1515年改为年改为1010年属于会年属于会计估计变更。计估计变更。【2012注会多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（【例题例题单选题单选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。）。A.A.将自行开发无形资产的摊销年限由将自行开发无形资产的摊销年限由8 8年调整为年调整为7 7年年B.B.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法法C.C.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报动资产列报D.D.将账龄在将账龄在1 1年以内应收账款的坏账计提比例由年以内应收账款的坏账计提比例由5%5