审计案例研究与分析

审计案例研究审计案例研究自我介绍：自我介绍：QQ号号726609283所上过的课程所上过的课程:个人经历个人经历:非职业非职业CPA资格资格:学术学术:在研工程在研工程:著名实验著名实验你们学习委员姓名和你们学习委员姓名和 号号班级班级QQ群号群号审计对象有关背景材料的发审计对象有关背景材料的发放放第一章第一章审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例案例一案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例计案例第一章第一章审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例本章提要本章提要审计需求的引出利润表引发的故事股东们的纠结财务报表审计分为4个阶段在这4个阶段中，接受审计委托阶段的工作是决定是否接受新客户或者继续保存原有客户，包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的根底上签订审计业务委托书。方案审计工作阶段的工作是研究制定指导审计工作和限定审计范围的策略。方案审计工作对于保证审计成功非常重要。案例一案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计计案例诚信会计师事务所业务承接前期调查审计计案例一、教学内容与目标 决定是否接受一项审计委托(包括接受新客户及续约老客户)，不仅是会计师事务所财务报表审计工作的首要要决策，而且是一项重要的决策。这项决策失误，轻那么会给以后几个阶段的审计工作带来不必要的麻烦，重那么会使会计师事务所卷入令人头痛的法律诉讼之中，耗时费钱，得不偿失，身败名裂甚至破产。因此，把好接受审计委托这一关对于会计师事务所的运作具有十分关键的作用。CPAS的心理与剧大压力一般来说，会计师事务接受审计委托时，首先要对被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在此根底上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审的结论，那么需要准备审计委托书。通过本案例的学习，学生可以了解对被审计单位进行前期调查的具体程序以及应注意的问题。二、案例背景、内容、过程与分析诚信会计师事务所在决定接受一项审计委托前，会计师事务所需对委托企业的情况进行全面了解，以评价审计风险及确定可审性。(一)案例背景CPA们接活前后所面临的问题们接活前后所面临的问题(1)信息量超大(2)种类方法和程序(3)职业道德和法律责任(4)审计准那么和审计依据(5)审计证据和审计工作底稿(6)审计方案、重要性和审计风险(最怕的)(7)内部控制系统及其评审(8)是就账查账还是注重信息生成的机制或是风险导向入手(评估风险)从利润表上的工程与所涉及的宠大的会计科目体系所包括的记录信息现金流量表和资产负债表审计准那么主要是?中国注册会计师审计准那么第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?(二二)案例内容与过程1了解公司的性质2查阅前任注册会计师的审计工作底稿3了解内部控制4了解企业重要会计政策的选择与运用5财务报表主要事项资料搜集6实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点7对重大相关事项的关注8汇总调查中发现的主要问题9其他重要问题的记录10评估重大错报风险11确定美林公司的可审性和自身胜任性通过审计软件底稿1-1-1来落实的(二)案例内容与过程1了解公司的性质2查阅前任注册会计师的审计工作底稿以前负责该工程审计的注册会计师已出国进修，王越难以与其取得联系在此次调查中，王越安排审计人员严格按照销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环和筹资与投资循环对上市公司及其子公司的情况进行全面调查。王越被迫,加大本钱多走弯路被客户制约了.替代程序(看审计软件底稿1-1-1表页3了解内部控制(演示新风电算会计系统)4了解企业重要会计政策的选择与运用(演示用友美佳食品电算会计系统)且看审计软件底稿(1)坏账准备：公司的坏账损失采用直接转销法核算，不符合有关规定。如果按规定合理计提坏账准备，将会影响利润320万536万元。(2)交易性金融资产：按实际支付的价格扣除已宣揭发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。(3)存货核算方法：存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储藏的原材料、包装物、在产品、产成品等。存货按实际本钱计价，发出原材料、产成品采用加权平均法。公司未提取存货跌价准备。(4)持有至到期投资：持有至到期投资按实际本钱核算，投资收益按公允价值核算。(5)长期股权投资：对被投资单位实施控制的长期股权投资，对被投资单位不具有共同控制或重影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采取本钱法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采取权益法核算。公司未计提长期投资减值准备。(6)固定资产及其折旧方法：固定资产按实际本钱计价，采用直线法计提折旧，公司未计提固定资产减值准备。各类折旧年限及折旧率如下表所示。资产类别使用年限(年)年折旧率残值率房用建筑物4023755机器设备1373085运输没备10955固定资产折旧年限及折旧率按各项工程实际发生的支出核算，在建筑期内发生的借款利息支出和外汇折算差额记入工程本钱。公司未计提在建工程减值准备。(8)无形资产及长期待摊费用：无形资产按合同或协议规定的年限摊销，长期待摊费用按受益期摊销。公司未计提无形资产减值准备。(9)销售收入确实认：分别产品销售和环保工程收入，根据不同原那么进行确认。第一，产品销售：公司已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，公司不再对该产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已收到或取得了收款的证据，并且与该产品有关的本钱能可靠地计量。当同时满足上述条件时，确认营业收入。廖1第二，环保工程收入：按完工进度确认收入。廖1上述调账簿讲解5财务报表主要事项资料搜集(演示新风电算会计系统)且看审计软件底稿项目收入成本总收入其中：T污水工程(一期)T污水工程(二期)65型浮选机除尘机组其他144774100001280002324324812029302090008062813021394696主要销售收入及本钱2007年度单位：万元(2)补贴收入。补贴收入为D污水处理补贴4500万元。(3)应收账款情况。应收账款总额为104690万元。主要欠款单位及其欠款金额如表1-4所示。表1-4主要欠款单位及其欠款金额2007年12月31Et单位：万元单位金额A市建委(T污水处理一期工程款)A市建委(T污水处理二期工程款)B钢铁集团160008674416207对重大相关事项的关注且看审计软件底稿6实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点调查小组成员实地观察了美林公司的工程及管理现场，了解到美林公司正在进行的T污水处理二期工程根本没有施工进度。此外，调查小组还对美林公司的重要资产进行了抽查盘点，发现工程物资的管理较为混乱，毁损缺失的情况严重。廖1廖1一定要看现场先调工程本钱和工程物资二科目(1)对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注。被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力，是评价委托业务审计风险的关键因素之一。在对美林公司进行前期调查的过程中，王越根据小组调查的情况，对以下可能增加委托业务审计风险的因素予以了关注：第一，参与非法活动；第二，经常更换银行、律师或注册会计师；第三，高级管理人员在生活上遇到重大困难；第四，具有冒险倾向，且经常参与高风险业务；第五，高级管理人员近期发生重大或非预期的变动；第六，缺乏经验能力。廖1通过对以上各项的关注，调查小组发现：第一，公司自上市以来更换注册会计师一次；第二，原任财务总监由美林公司送到国外深造，自2007年5月起由新任财务总监接任，其他董事会成员未发生较大幅度的变动；第三，美林公司有2000万元用于炒期货，属于高风险投资。廖2调查小组未发现其他重大可疑及异常情况。廖1在账上多少能看出来银行存款明细账和管理费用明细账等,一般发此种情况通俗的讲是这个企业玩不下去了.廖2查如何炒期货对与行业环境有关的因素的关注。一些与公司业务性质及行业环境有关的因素可能增加委托业务的审计风险。王越就以下问题进行关注，并作出相应记录(具体内容略)：第一，经营周期；第二，所在行业的固有风险；第三：财务状况及盈利能力与同行业其他企业相比所处的水平；第四，股东之间是否有纠纷，股权是否频繁转让；第五，所涉及的重大诉讼案件；廖1第六，重大会计估计涉及的主观性、复杂性和不确定性是否超出了正常水平。(3)对与审计风险相关的其他重要事项的关注。一般来说，如果有迹象说明被审计单位面临严峻的财务困境，或在可预见的将来难以持续经营，或管理当局受到异常的外界压力，那么委托业务的审计风险将增大。王越在调查过程中着重关注并询问企业是否存在以下问题：经营状况日趋恶化，现金流量人不敷出，长期未能向其股东分配利润；廖2资金匮乏，融资能力低下，难以筹集到必要的资金；第三，逾期债务增多，偿债能力低下，资金严重依赖关联企业；第四，过多地依赖出售经营性资产以获取经营活动所必需的资金；第五，关联交易频繁，利润严重依赖于关联交易；第六，主要顾客和顾客群体遭受重大损失，难以与其维持正常的商业关系；廖3第七，收益确实定和财务状况的计量过分依赖会计估计；第八，高级管理人员薪酬及经营业绩的考核主要取决于被审计单位的经营成果；第九，盈利预测过于乐观，股价异常波动，公众对被审计单位存在过高的期望。通过对以上各项的关注，王越作出以下记录：公司近年一直未分配股利，但资金运转目前尚无发生困难的明显迹象；调查过程中发现股分公司与子公司、环保集团之间，子公司与子公司、集团及其所属公司之间，关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项；第三，董事会公告中股份公司承建T污水处理工程196亿元，实际工程由集团承建；第四，调查过程中发现股份公司对于收入本钱的估算有明显不合理之处；第五，盈利预测缺乏合理依据，显然难以实现。廖1调审计软件底稿持续经营,查会计科目借货方发生额廖2看现金流量表廖3列举会计科目8汇总调查中发现的主要问题通过上述调查程序，王越根据小组的记录，将调查发现的与审计风险有关的主要问题汇总如下：(1)股份公司收人与本钱承建环保工程收入确实认与本钱的结转并没有严格按照完工进度核算，并且缺乏应有的工程进度报告。其一，T污水处理一期工程少结转本钱3680万元，一期工程已于2007年6月竣I并办理了工程结算。其二，T污水处理二期工程2007年度公司按支付的工程本钱占工程总概算的比例确定完工进度并确认工程收入。对于工程本钱，经注册会计师抽查相关凭证，其中记入应付账款、其他应付款(共计27560万元)的凭证后均缺少应有的工程物资入库单等附件，集团公司垫付的工程款16000万元没有相应的清单，查看工程现场，工程根本没有施工进度。因此,本钱不实；相关收入不能确认.第二,其他产品销售收入有待确定。根据注册会计师对销售部门的调查了解，浮选机及除尘机组等产品销售后需要较长时间的调试期，而美林公司在开具销售发票后即确认收入,与?企业会计准那么第14号收入?的要求不符。项目实际投资备注浮选机扩产技改项目5437未实质性开工SGL系列过滤器生产技改项目2710实际投入其他专项中高分子絮凝剂扩产技改项目2987项目进度慢HMRO系列纯净饮水机扩产技改项目5232项目中途停工(2)专项借款用途表1-5反映的是美林公司2006年12月1日向银行借入的专项借款及后来的使用情况。表1-5专项借款使用情况单位：万元3补贴收入的可能性2005年底,A市建委、市财政局将污水处理厂的优良资产转让给美林公司经营管理，将全市征收的排污费1亿元划归美林公司作为管理、营运费用,扣除营运费用后按比例返还税后利润A市建委发2005232号。2006年根据市长办公会议纪要200653号决定，A市以每年12000万元的资金连续10年作为对美林公司的补贴投入(至今尚未形成正式文件)。美林公司依据此会议纪要每年记补贴收入12000万元。经查阅2006年度补贴情况，款项确已收到。(4)与C公司的往来2007年11月美林公司公告与中国G环境开展中心签署协议成立G特种环保设备，公司出资7500万元，占75的股权，主要组织环保设备开发及承包综合污水处理工程。经了解，G公司原为国家环保总局的直属单位，2007年与国家环保总局脱钩，由美林公司接管，正在办理相关手续。9其他重要问题的记录10评估重大错报风险 11确定美林公司的可审性和自身胜任性。此外，王越对在调查过程中发现的其他重要问题列示如下：(1)董事会公告中股份公司承建T污水处理工程196亿元，实际工程由集团承建。(2)股份公司与子公司、环保集团之间，子公司与子公司、集团及所属公司之间，关联交易频繁,主要是为了资金调拨,贷款担保事项。(3)其他应收款中有应收北方证券公司2000万元，北方证券公司认为该款是美林公司对其投资人股款，美林公司不认同，双方未有任何协议。(4)母公司报表为3个厂的汇总报表，未对内部往来和内部交易进行抵消(1)重要客户发生流失；(2)现有会计人员的胜任能力受到公司有些员工的质疑：(3)安装了新的与财务报告有关的重大信息技术系统。(4)应用2006年公布的企业会计准那么。根据这些事项或情况以及了解到的上述问题，调查小组在综合分析的根底上，认为美林公司存在与财务报表整体相关的重大错报风险.王越将调查结果上报后,诚信会计师事务所对美林公司的可审性进行了评估与确定，对美林公司进行年报审计可接受的审计风险水平确定为5，重大错报风险确定为42，那么可接受的检查风险为119，即 检查风险=审计风险/重大错报风险=5%/42%xl00=119通过以上量化分析，诚信会计师事务所认为，美林公司的检查风险是可以接受的，诚信会计师事务所具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理。于是，诚信会计师事务所决定接受美林公司的委托，并与其签订了审计业务委托书。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。所谓重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。(三)案例分析1前期调查中需要解决的问题及目的在实务中，前期调查是为了使注册会计师在接受委托前，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。但对于每一个调查工程而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：(1)了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；(2)了解被审计单位的会计核算体系；(3)初步了解被审计单位的内部控制，并在此根底上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略；(4)对财务报表的主要工程进行分析程序；(5)对重要事项进行细致调查和相应的记录；(6)催促被审计单位提供完善的材料；(7)确定是否尚存在遗留问题。注册会计师在对以上问题进行调查的根底上，形成相应的审计工作底稿，由工程经理汇总情况，编制前期调查备忘。一般而言，前期调查备忘应包括以下内容：简要介绍公司背景；描述主要业务循环的内部控制；会计制度和主要会计科目的核算方法；发现的主要问题，对利润的影响程度；重点的审计领域及说明；审计风险的评估；主要问题的解决方法；遗漏的问题。前期调查的目的主要有两个：一是对被审计单位进行一般了解，评估约定工程审计风险，以决定是否接受委托；二是对被审计单位的情况进行其内部控制，评价被审计单位的控制风险，为编制审计方案做好准备工作。在本 案例中，前期调查的主 要目的是决定是否接受审计委托。在时间许可的情况下，调查小组的工作负责人如果认为被审计单位可审性较强，那么应该尽可能扩大调查工作的涉及面，以便为下一步编制审计方案提供有用的依据。尽管是否接受委托最终要由会计师事务所的有关主任或副主任会计师作出决定，但注册会计师现场工作中的判断始终是不容无视的。在本案例中，王越除对重大问题进行汇报之外，还对企业的各个环节怍了较多的了解，以便于下一步制订审计方案。王越认为尽管该公司存在较多问题，但依据诚信会会计师事务所的力量，该工程仍具有较大的可审性。2一般合伙人或主任会计师的责任 在具体工程的审计中，一般合伙人或主任会计师不会具体开展审计工程的审计业务，但最终要承担全部的审计责任。如何使合伙人或主任会计师有能力控制审计风险，承担审计责任呢?这关键表达在以下三个环节：一是合伙人或主任会计师要直接或间接地了解被审计单位的根本情况，并与工程经理一起讨论和制订审计方案；二是解答审计工作中外勤审计人员的重大问题请示；三是签发审计报告前的复核。在本案例中，先由调查小组对被审计单位进行了解，然后对重大问题形成书面记录，由工程组长汇总请示相关合伙人或主任会计师，虽终由相关合伙人或主任会计师确定是否接受委托。3是否接受委托，制订方案，落实工作注册会计师在实施前期调查后，根据前期调查的情况，最终决定是否接受委托。会计师事务所如果能够驾驭和控制此工程的审计风险，应根据前期调查的情况，制订审计方案，实施审计工作。审计方案已制定在审计软件中三、练习思考题 1本案例中，美林公司更换会计师事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所效劳的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，其应该如何与前任审计人员进行沟通?答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据?中国注册会计师准那么第1152号前后任注册会计师的沟通?：1沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。2沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：关于管理当局是否正直的信息；前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中说明，其审计意见全部或局部地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。三、练习思考题2本案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事务所老客户，那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时，调查的主要内容应有什么不同?答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业根本情况，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：管理当局的特点和诚信；被审计单位的涉讼案件及其处理情况；以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；利害冲突及回避事宜；内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。三、练习思考题3假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题?答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计方案及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。案例二案例二 晨风公司总体审计策晨风公司总体审计策略确定案例略确定案例 一、教学内容与目标且看审计软件底稿 方案审工作包括针对审计业务确定总体审计策略和制订具体审计方案两局部。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制订具体审计方案。本案例主要说明总体审计策略确实定过程。通过本案例的学习，学生应对总体审计策略包括的根本内容有一个较为清晰、具体的掌握，并学会如何借助分析程序制订有助于提高审计工作效率和质量的审计方案。案例背景、内容、过程与分析(一)案例背景 诚信会计师事务所接受晨风公司的委托，审计晨风公司2007年度的财务报表。诚信会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。副主任会计师吕小军为工程经理，注册会计师王越是该工程的负责人，张莉、黄菊、周华、史新为工程组成员。现工程组需要对获取的信息进行分析比较，以拟定总体审计策略。对这一阶段的工作予以标准的相关审计准那么主要有?中国注册会计师审计准那么第1201号方案审计工作?和?中国注册会计师审计准那么第1313号分析程序?。?中国注册会计师审计准那么第1201号方案审计工作?自2007年1月1日起开始实施，目的在于标准注册会计师编制审计方案，及时、有效地执行审计业务。该准那么规定方案审计工作包括针对审计业务确定总体审计策略和制订具体审计方案，以将审计风险降至可接受的低水平。此外，为了标准注册会计师在财务报表审计中运用分析程序，提高审计效率，保证执业质量，财政部还公布了?中国注册会计师审计准那么第1313号分析程序?，于2007年1月1日开始实施。该准那么第3条对分析程序的定义是：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在方案审计工作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。在实务工作中，诚信会计师事务所的质量标准部要求审计小组严格依据审计准那么的要求指导这一阶段的分析及方案工作。本案例主要介绍编制总体审计策略的过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点审计领域，最终形成审计总体策略。(二)案例内容与过程1审阅财务报表，进行初步直观的总体分析被审计单位名称：财务报表期间工作底稿索引号晨风公司截止2007年12月31日止Z2-51编制人及复核人员签字：编制人：张莉日期：2008年1月26日复核人：王越日期：2008年1月3113日项目质量控制复核人：李明日期：2008年2月1日财务报表项目2006年2007年2007年比2006年说明(说明境（说明栏仅分析增减比例超过10%的项目）已审数未审数增长金额增减数=-=/营业收入7603856798-19240-25.3%2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：1.营业收入、营业成本同比分别减少了253，271，致使营业利润也减少了199，说明本年度晨风公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，以及销售如何影响本年度利润情况利润总额、净利润同比分别减少了4281，4671，说明除了要关注本年销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响2.存货余额同比减少了166，营业成本减少了2711.速动资产同比增加了187，与应收账款增加基本同步，合理1.在建工程同比减少了431，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响营业成本5968443524-16160-27.1%营业利润1537012318-3052-19.9%利润总额620-2034-2654-428.1%净利润554-2034-2588-467.1%存货4606838412-7656-16.6%应收账款4369450976728216.7%速动资产4532253814849218.7%流动资产10425011004657965.6%流动负债10017610395837823.8%固定资产907089362229143.2%在建工程36442072-1572-43.1%资产总额16567417073450603.1%负债总额12670213255258504.6%实收资本268422810612644.7%净资产额3897238182-790-2.0%表16趋势分析表(1)单位：万元财务报表项目2006年2007年增减数(百分点)(说明栏)仅分析增减比例超过10个百分点的项目)已审数所占比重未审数所占比重=流动资产104.2506292110.04664451532007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动长期股权投资11080.67%11080.65%-0.02固定资产净额5571433.63%5471632.05%-1.58在建工程36442.20%46422.72%0.32无形资产9580.60%2220.13%-0.47资产合计165674100.00%170734100.00%流动负债10017679.05%10395878.43%-0.63长期负债2652620.94%2859421.57%0.63负债合计126702100.00%132552100.00%实收资本2684268.88%2810673.61%4.73其他权益1213031.12%1007626.39%-4.73权益合计38972100.00%38182100.00%表1-7趋势分析表(2)单位:万元2根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算表1-8 重要比率指标趋势分析表比率指标计算公式2006年2007年增减数说明=-偿债能力比率2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：1.应收账款周转率降低了358，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响.2.利息保障倍数降低了441，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素.3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响.4.各个获利能力比率大幅度降低，是各影响项目综合作用的结果.注：(1)速动资产=流动资产-存货-预付货款。(2)平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初余额与年末余额的平均数计算。1流动比率流动资产流动负债1.041.061.92速动比率速动资产流动负债0.450.5215.6财务杠杆比率1负债比率负债总额资产总额0.760.782.62资本对负债比率资本额负债总额0.21190.21200.053利息保障倍数(税前利润+利息支出)利息支出1.110.62-44.1经营效率比率1存货周转率销售成本平均存货1.301.03-20.82应收账款周转率降销售收入平均应收账款1.871.2-35.83总资产周转率营业收入平均总资产0.470.34-27.7获利能力比率1.营业利润率利润总额营业收入0.008-0.036-5502净资产报酬率净利润平均净资产0.014-0.053-478.63总资产报酬率净利润平均总资产0.003-0.012-5003根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要账户，完成分析性测试备忘录测试项目重要事项说明(以此确定审计的重点)趋势分析表(表16)1.营业收入、营业成本同比减少了253，271，致使营业利润也减少了199，说明本年度公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素如何影响本年度利润情况2.利润总额、净利润同比分别减少了428，467，说明除了要关注本年度销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响3在建工程同比减少了431，审计时要关注在建工程的减少对利润的影廖1响趋势分析表(表17)无重大异常变动重要比率指标趋势分析表(表18)1.利息保障系数降低是盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风公司由盈利转向亏损的原因廖22.存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响3.获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合作用所致，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：1.营业收入、营业成本项目2.其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目4考虑分析性结果对审计总体工作方案的影响，并在此根底上形成总体审计策略总体审计策略1.审计工作范围报告要求适用的财务报告准则企业会计准则适用的审计准则中国注册会计师执业准则审计地点到被审计单位进行审计2.重要性重要性确定依据确定的重要性水平廖1按照中国注册会计师审计准则第1221号重要性确定廖2采用总收入法：(固定比率法)按前3年平均营业收入76176*0.5=38088(万元)按2007年营业收入56798x05=28399(万元)综合晨风公司的审计风险，晨风公司报表总体重要性水平可初步评价为250万元(重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低)假设晨风公司报表总体重要性水平可初步评价为220万元假设晨风公司报表总体重要性水平可初步评价为200万元们工作量是趋大还趋小这里理解CPA们收集证据差错金额达到或大于250万元审计人员就收手.因为没有尽头.)廖1注意:此重要性水平一定要和审计委托者(审计费用支付人)的认可,当然免了剧烈的讨价还价.当然告之我是按照?中国注册会计师审计准那么第1221号重要性?确定的,交代清楚哟.廖2何谓审计重要性?3.报告目标、时间安排及所需沟通方案的报告报送及审计工作时间安排如下：向客户提交的报告时间审计报告2008年2月27日执行审计时间安排时间监盘2007年12月31日控制测试2008年2月2日-2月5日实质性程序2008年2月6日2月22日编写审计报告2008年2月23日2月24日所需沟通时间与管理层的会议2008年2月1日、2月8日、2月19日项目组会议2008年1月31日前期会、2月25日总结会与专家的沟通2008年2月15日与有关工程技术专家沟通与前任注册会计师的沟通2008年2月1日与前任注册会计师沟通4、人员安排41工程组主要成员的责任工程组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下：职位姓名主要责任项目经理吕小军协调项目的实施项目负责人王越负责项目总体策略与计划的编制，负责项目的具体实施项目组成员张莉、黄菊、周华、史新进行具体审计工作。张莉负责资产和负债项目的审计，黄菊负责所有者权益与收入项目的审计，周华负责费用与利润项目的审计，史新负责其他具体的审计工作42与工程质量控制复核人员的沟通工程质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：审计方案、审计工作底稿、审计风险评估情况、财务报表、审计报告。沟通内容负责沟通的项目组成员计划沟通时间风险评估、对审计计划的讨论王越2008年2月1日对财务报表的复核王越2008年2月20日对审计工作底稿的复核张莉2008年2月22日对审计报告的复核张莉2008年2月25日5对专家或有关人士工作的利用注：如工程组方案利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等，另外，工程组还应按照相关审计准那么的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。51对内部审计工作的利用主要会计科目或项目拟利用的内部审计工作工作底稿索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行观察，其结果令人满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围Z891内部控制制度测试内部审计部门对被审计单位内部控制制度的有效性、合理性与健全性定期进行测试与评价，项目组在控制测试过程中，可利用相关工作定稿，参考测试与评价结论Z89252对专家工作的利用主要会计科目或项目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因工作底稿索引号在建工程杨红海测定在建工程的发生额在建工程技术性强Z8101应付债券高硕涉及应付债券方面的法律法规和合同的法律意见需要此方面的法律意见Z812(一)案例分析1总体审计策略是方案审计工作的重要内容向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的工程组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的工程组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程负责人和经理如何进行复核，是否需要实施工程质量控制复核等。廖1廖1调审计软件演示2.在确定总体审计策略时需要运用分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核；注册会计师也可将分析程序用作实质性程序；另外，在确定总体审计策略时，注册会计师也需要运用分析程序。(一)案例分析3分析程序常用方法和指标从以上案例可以看到，分析程序的常用方法包括简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等，注册会计师可视具体情况单独或综合运用。此外，注册会计师还可根据需要采用一些更为复杂的比较方法。注册会计师在实施分析程序时，会使用一些常用的财务指标，这些指标能反映企业的经济内容及财务情况。例如，流动比率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：业务的快速膨胀或缩减；应收账款出现坏账或不能及时收回；存货发生积压或滞销；管理政策如库存水平、赊销条件、信用条款等发生变动；长期资产与流动资产、长期负债与短期负债等发生分类错误；流动资产或流动负债在年末进行了异常的大额调整。(1)账户余额或发生额的异常变动，或没有出现预期的变动，如收入总额和上年相比有很大的增长，但并未发现任何新的非正常的收入来源。(2)账项之间对应关系的异常变动，或没有出现预期的变动。注册会计师应对初步比较的结果进行复查，并与预期数进行比较。假设比较结果说明有关变动与预期数存在明显差异，注册会计师应就此与管理当局进行商讨，以确定管理当局能否对这些异常变动提供合理的解释。假设管理当局能够作出合理解释，注册会计师应执行进一步的分析程序或测试程序，以证实其解释的合理性；假设管理当局不能作出合理解释(包括提供的证据不可信)，注册会计师应将可能受其影响的账项认定为风险领域三、练习思考题下表反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。指标项目2006年2006年行业平均2007年2007年行业平均速动比率0240038803460465流动比率0924111510941160利息保障倍数1561612385805211850资产负债率48800547335275053864投资报酬率7010382820803884主营业务毛利率25590158771346016114净资产收益率10620545330705486应收账款周转率15711107891120014117存货周转率3335743039468056答：分析如下：1流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。2该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2006年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%。而值得关注的是，主营业务毛利率下降83.53%。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。3应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。4以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响 本章小结审计的需求审计的供给产生了一个怎样的效用