基本建设财务规则与营改增

120212021根本建设根本建设财务规那么与营改增财务规那么与营改增l财政部财政科学研究所财政部财政科学研究所l孙永尧孙永尧博士博士教授教授2建设工程财务规那么建设工程财务规那么l?根本建设财务规那么根本建设财务规那么?自自20212021年年9 9月月1 1日起施行日起施行31 1 根本建设财务规那么范围根本建设财务规那么范围l使用财政资金的根本建设财务行为使用财政资金的根本建设财务行为l行政事业单位行政事业单位l国有和国有控股企业国有和国有控股企业l接受国家经常性资助的社会力量举办的接受国家经常性资助的社会力量举办的公益效劳性组织和社会团体公益效劳性组织和社会团体l非国有企业非国有企业l使用外国政府及国际金融组织贷款使用外国政府及国际金融组织贷款l工程建设内容仅为设备购置的，不执行工程建设内容仅为设备购置的，不执行本规那么；工程建设内容以设备购置、本规那么；工程建设内容以设备购置、房屋及其他建筑物购置为主并附有局部房屋及其他建筑物购置为主并附有局部建筑安装工程的，可以简化执行本规那建筑安装工程的，可以简化执行本规那么。么。l经营性工程工程资本，财政资金所占比经营性工程工程资本，财政资金所占比例未超过例未超过50%50%的，简化执行本规那么的，简化执行本规那么4根根本本建建设设财财务务规规那那么么范范围围l本规那么施行前财政部制定的有关规定本规那么施行前财政部制定的有关规定与本规那么不一致的，按照本规那么执与本规那么不一致的，按照本规那么执行行l?企业财务通那么企业财务通那么?、?金融企业财务规那金融企业财务规那么么?、?事业单位财务规那么事业单位财务规那么?和和?行政单行政单位财务规那么位财务规那么?另有规定的，从其规定另有规定的，从其规定52 2 工程建设单位财政资金工程建设单位财政资金l经营性工程具备企业法人资格的，按照国家有关企业经营性工程具备企业法人资格的，按照国家有关企业财务规定处理财务规定处理l不具备企业法人资格的，属于国家直接投资的，作为不具备企业法人资格的，属于国家直接投资的，作为工程国家资本管理；属于投资补助的，国家拨款时对工程国家资本管理；属于投资补助的，国家拨款时对权属有规定的，按照规定执行，没有规定的，由工程权属有规定的，按照规定执行，没有规定的，由工程投资者享有；属于有偿性资助的，作为工程负债管理投资者享有；属于有偿性资助的，作为工程负债管理l经营性工程取得的财政贴息，工程建设期间收到的，经营性工程取得的财政贴息，工程建设期间收到的，冲减工程建设本钱；工程竣工后收到的，按照国家财冲减工程建设本钱；工程竣工后收到的，按照国家财务、会计制度的有关规定处理务、会计制度的有关规定处理l工程收到的社会捐赠，有捐赠协议或者捐赠者有指定工程收到的社会捐赠，有捐赠协议或者捐赠者有指定要求的，按照协议或者要求处理；无协议和要求的，要求的，按照协议或者要求处理；无协议和要求的，按照国家财务、会计制度的有关规定处理按照国家财务、会计制度的有关规定处理63 3 工工程程预预算算概概算算管管理理l应当以批准的概算为根底应当以批准的概算为根底l资金需求编制资金需求编制工程建设单位应当根据工程概算、建设工期、年度投资和自筹工程建设单位应当根据工程概算、建设工期、年度投资和自筹资金方案、以前年度工程各类资金结转情况等提出工程财政资资金方案、以前年度工程各类资金结转情况等提出工程财政资金预算建议数，按照规定程序经工程主管部门审核汇总报财政金预算建议数，按照规定程序经工程主管部门审核汇总报财政部门部门工程建设单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算由工程工程建设单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算由工程主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行7A A.执执行行预预算算严格执行工程财政资金预算严格执行工程财政资金预算发生停建、缓建、迁移、合并、分立、重发生停建、缓建、迁移、合并、分立、重大设计变更等变动事项和其他特殊情况确大设计变更等变动事项和其他特殊情况确需调整的工程需调整的工程工程建设单位应当按照规定程序报工程主工程建设单位应当按照规定程序报工程主管部门审核后，向财政部门申请调整工程管部门审核后，向财政部门申请调整工程财政资金预算财政资金预算8B B.概概算算调调整整l不得擅自增加建设内容、扩大建设规模不得擅自增加建设内容、扩大建设规模提高建设标准或改变设计方案提高建设标准或改变设计方案l确需调整且将会突破投资概算的，必须确需调整且将会突破投资概算的，必须事前向国家开展改革委正式申报；未经事前向国家开展改革委正式申报；未经批准的，不得擅自调整实施批准的，不得擅自调整实施9概概算算调调整整范范围围工程建设期价格大幅上涨工程建设期价格大幅上涨政策调整政策调整地质条件发生重大变化地质条件发生重大变化自然灾害等不可抗力因素自然灾害等不可抗力因素10申请调整概算申报材料申请调整概算申报材料l申请调整概算的，提交以下申报材料：申请调整概算的，提交以下申报材料：l原初步设计及概算文件和批复核定文件原初步设计及概算文件和批复核定文件 l由具备相应资质单位编制的调整概算书，调由具备相应资质单位编制的调整概算书，调整概算与原核定概算比照表，并分类定量说整概算与原核定概算比照表，并分类定量说明调整概算的原因、依据和计算方法明调整概算的原因、依据和计算方法l与调整概算有关招标及合同文件，包括变更与调整概算有关招标及合同文件，包括变更洽商洽商l施工图设计含装修设计及预算文件等调施工图设计含装修设计及预算文件等调整概算所需的其他材料整概算所需的其他材料 11C.C.调整概算处理调整概算处理l预备费解决预备费解决l对于确需调整概算的，国家开展改革委委托评审对于确需调整概算的，国家开展改革委委托评审后核定调整，由于价格上涨增加的投资不作为计后核定调整，由于价格上涨增加的投资不作为计算其他费用取费基数算其他费用取费基数申请调整概算的工程，如有未经国家开展改革委批准擅自增加建设内容、申请调整概算的工程，如有未经国家开展改革委批准擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、改变设计方案等原因造成超概算的，必扩大建设规模、提高建设标准、改变设计方案等原因造成超概算的，必须同时界定违规超概算的责任主体须同时界定违规超概算的责任主体国家开展改革委委托评审，待相关责任单位和责任人处理意见落实后核国家开展改革委委托评审，待相关责任单位和责任人处理意见落实后核定调整概算，违规超概算投资原那么上不安排中央预算内投资解决定调整概算，违规超概算投资原那么上不安排中央预算内投资解决12D D.自自筹筹解解决决l对于工程单位或主管部门可以对于工程单位或主管部门可以自筹解决超概算投资的自筹解决超概算投资的l由主管部门按有关规定和标准由主管部门按有关规定和标准自行核定调整概算自行核定调整概算 13调调概概审审计计 1 10 0%l向国家开展改革委申请概算调向国家开展改革委申请概算调增幅度增幅度原核定概算原核定概算10%10%l国家开展改革委原那么上先商国家开展改革委原那么上先商请审计机关进行审计请审计机关进行审计 144 4 建建设设本本钱钱管管理理建筑安装工程投资支出建筑安装工程投资支出设备投资支出设备投资支出待摊投资支出待摊投资支出其他投资支出其他投资支出自建工程自建工程自建工程自建工程工程用物资本钱工程用物资本钱工程用物资本钱工程用物资本钱人工本钱人工本钱人工本钱人工本钱交纳的相关税费交纳的相关税费交纳的相关税费交纳的相关税费应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用应分摊的间接费用应分摊的间接费用应分摊的间接费用应分摊的间接费用出包工程出包工程出包工程出包工程建筑工程支出建筑工程支出安装工程支出安装工程支出待摊支出待摊支出154.1自自行行建建造造固固定定资资产产 直接材料直接材料直接人工直接人工直接机械施工费直接机械施工费各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际本钱保险费等相关税费作为实际本钱剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际本钱或方案本钱进行结转本钱或方案本钱进行结转16自行建造固定资产自行建造固定资产建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程工程的本钱；盘盈的工程物资或处置净收入所建工程工程的本钱；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程工程的本钱益，冲减所建工程工程的本钱工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支计入当期营业外收支自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程工程的本钱他必要支出等也应计入所建工程工程的本钱工程本钱通过工程本钱通过“在建工程科目核算在建工程科目核算174 4.2 2 出出包包方方式式建建造造固固定定资资产产 建筑工程支出建筑工程支出安装工程支出安装工程支出待摊支出待摊支出工程具体支出，如人工费、材料费、机械使用费工程具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算等由建造承包商核算建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程本钱，结建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程本钱，结算的工程价款计入在建工程本钱算的工程价款计入在建工程本钱待摊支出在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资待摊支出在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担相关费用产价值、而应由所建造固定资产共同负担相关费用18A待摊支出分摊率待摊支出分摊率l 累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出l待摊支出分摊率待摊支出分摊率 =-X 100%=-X 100%l 建筑工程支出安装工程支出建筑工程支出安装工程支出房屋、建筑物等固定资产本钱房屋、建筑物等固定资产本钱建筑工程支出应分摊的待摊支出建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的本钱需要安装设备的本钱设备本钱为设备安装发生的根底、支座等建筑工设备本钱为设备安装发生的根底、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出程支出安装工程支出应分摊的待摊支出19B B 待摊支出待摊支出n工程管理费用、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、工程管理费用、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、贷款工程评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介贷款工程评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计查费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、机构审计查费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊支出他待摊支出 n建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出,不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。20n土地征用及迁移补偿费的明细科目：土地征用及迁移补偿费的明细科目：n旧房折价款旧房折价款n旧房装璜补偿款旧房装璜补偿款n水电通讯补偿款水电通讯补偿款n提前腾空奖励提前腾空奖励n货币安置款货币安置款n拆迁过渡安置费拆迁过渡安置费n逾期过渡安置费逾期过渡安置费n征地费用征地费用n征地管理费征地管理费n周转房费用周转房费用n拆迁效劳费拆迁效劳费n拆迁评估费拆迁评估费n拆迁过程中其他补偿费拆迁过程中其他补偿费n拆迁包干费拆迁包干费n拆迁公告费拆迁公告费21B1其他待摊投资其他待摊投资国外设计及技术资料费国外设计及技术资料费出国联络费出国联络费外国技术人员费外国技术人员费编外人员生活费编外人员生活费停缓建维护费停缓建维护费商业网点费商业网点费供电贴费供电贴费行政事业单位建设工程发生的非常损失行政事业单位建设工程发生的非常损失22B2 B2 工程管理费用工程管理费用n工程管理人员工资、根本养老保险费、根本医工程管理人员工资、根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支竣工验收费和其他管理性质开支23B B3 3 前前期期工工作作经经费费l财政资金用于工程前期工作经费局部，财政资金用于工程前期工作经费局部，在工程批准建设后，列入工程建设本钱在工程批准建设后，列入工程建设本钱l没有被批准或者批准后又被取消工程，没有被批准或者批准后又被取消工程，财政资金如有结余，全部缴回国库财政资金如有结余，全部缴回国库前期工作经费前期工作经费勘察费勘察费设计费设计费研究试验费研究试验费可行性研究费可行性研究费前期工作的标底编制及招标管理费前期工作的标底编制及招标管理费概算审查费概算审查费咨询评审费咨询评审费技术图书资料费、差旅交通费、业务招技术图书资料费、差旅交通费、业务招待费等管理费用待费等管理费用经同级财政部门批准的与前期工作相关经同级财政部门批准的与前期工作相关的其他费用的其他费用有关开支标准应按国家相关规定执行有关开支标准应按国家相关规定执行 25C C 不得列入工程建设本钱不得列入工程建设本钱超过批准建设内容发生的支出超过批准建设内容发生的支出不符合合同协议的支出不符合合同协议的支出非法收费和摊派非法收费和摊派无发票或者发票工程不全、无审批手续、无责任人员无发票或者发票工程不全、无审批手续、无责任人员签字的支出签字的支出因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程报废等损失，以及未按照规定报经批准的损失报废等损失，以及未按照规定报经批准的损失其他不属于本工程应当负担的支出其他不属于本工程应当负担的支出264.3 4.3 工程工程工程工程“营改增营改增建筑效劳建筑效劳不动产租赁效劳不动产租赁效劳销售不动产销售不动产转让土地使用权转让土地使用权有形动产租赁效劳有形动产租赁效劳 17%17%lA.A.增值税根本概念增值税根本概念11%11%增值税税率增值税税率27增增值值税税价价外外税税l工程造价不含税金工程造价不含税金l工程造价税金工程造价税金=0=028增值税计税方法增值税计税方法 一般计税方法一般计税方法简易计税方法简易计税方法一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 3%3%5%5%3636个月内不得变更个月内不得变更29一般计税方法一般计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率支付增值税额支付增值税额30B.B.建筑效劳有关规定建筑效劳有关规定n以承包、承租、挂靠方以承包、承租、挂靠方式经营的式经营的n以发包人、出租人、被以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营挂靠人名义对外经营n发包人承担法律责任发包人承担法律责任发发包包人人31建筑效劳有关规定建筑效劳有关规定清包工清包工简易计税方法简易计税方法以清包工方式提供建筑效劳，以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需的材料是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳或者其他费用的建筑效劳32建筑效劳有关规定建筑效劳有关规定甲供工程甲供工程简易计税方法简易计税方法l甲供工程，是指全部或局部设备、甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程的建筑工程33建筑效劳有关规定建筑效劳有关规定建筑工程老工程建筑工程老工程简易计税方法简易计税方法?建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证?注明的合同注明的合同开工日期在开工日期在20212021年年4 4月月3030日前日前的建筑工程工程的建筑工程工程;未取得未取得?建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证?的，的，建筑工程承包合同注明的开工日期建筑工程承包合同注明的开工日期在在20212021年年4 4月月3030日前的建筑工程工程日前的建筑工程工程34C.C.进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣用于简易计税方法计税工程、免用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个征增值税工程、集体福利或者个人消费购进货物、加工修理修配人消费购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产劳务、效劳、无形资产和不动产非正常损失非正常损失购进的旅客运输效劳、贷款效劳、购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳效劳因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除情形造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除情形35C1 C1 取得用于简易计税方法取得用于简易计税方法计税工程进项税额不得抵扣计税工程进项税额不得抵扣l用于简易计税方法计税工程的购进用于简易计税方法计税工程的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产无形资产和不动产简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税工程的进项税额不得抵扣于简易计税方法计税工程的进项税额不得抵扣36l【例【例3 3】某建筑企业为增值税一般纳税人，】某建筑企业为增值税一般纳税人，20212021年年6 6月购置材料，取得增值税专用发月购置材料，取得增值税专用发票注明金额票注明金额100000100000元，进项税额元，进项税额1700017000万万元，该批材料用于适用简易计税方法的元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑工程，该笔进项税额不得抵扣，老建筑工程，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入本钱。应直接计入本钱。l借：原材料借：原材料或相关科目或相关科目117000117000l贷：银行存款贷：银行存款或相关科目或相关科目11700011700037l【例【例4 4】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，20212021年年6 6月，职工报销差旅费，其中报销交通费月，职工报销差旅费，其中报销交通费用飞机票用飞机票1110011100元，取得增值税专用发元，取得增值税专用发票注明金额票注明金额1000010000元，进项税额元，进项税额11001100元。那元。那么该笔旅客运输对应的进项税额如何处理么该笔旅客运输对应的进项税额如何处理？l纳税人购进的旅客运输效劳，对应的进项纳税人购进的旅客运输效劳，对应的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应直接计税额不得抵扣，故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目，不得抵扣。入相关损益类科目，不得抵扣。l借：管理费用借：管理费用或相关科目或相关科目1110011100l贷：其他应收款贷：其他应收款XXXX 111001110038进项税额转出规定进项税额转出规定 l(1)(1)货物用于集体福利和个人消费货物用于集体福利和个人消费l应当将已经抵扣进项税额从当期进应当将已经抵扣进项税额从当期进项税额中转出项税额中转出l无法确定该进项税额的，按照当期无法确定该进项税额的，按照当期实际本钱计算应转出的进项税额实际本钱计算应转出的进项税额39货物用于集体福利和个人消费货物用于集体福利和个人消费l【例【例5 5】某企业为一般纳税人，适用一般】某企业为一般纳税人，适用一般计税方法计税方法.2021.2021年年5 5月月1 1日购进洗涤剂日购进洗涤剂1010万万元准备用于销售，取得增值税专用发票列元准备用于销售，取得增值税专用发票列明的增值税额明的增值税额1 1万元，当月认证抵扣万元，当月认证抵扣l20212021年年7 7月，该纳税人将所购进的该批次月，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂洗涤剂全部用于职工食堂l纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的1 1万元进行进项税额转出万元进行进项税额转出40货物用于集体福利和个人消费货物用于集体福利和个人消费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利费职工福利费 11 11 贷：原材料贷：原材料 10 10应交税费应交税费-应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 1 141进进项项税税额额转转出出规规定定l(2)(2)固定资产、无形资产发生应转出进项固定资产、无形资产发生应转出进项税额转出税额转出l不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=l固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率适用税率42l【例【例6 6】某企业为一般纳税人，提供职业和婚姻中介效劳，】某企业为一般纳税人，提供职业和婚姻中介效劳，适用一般计税方法，其中婚姻中介效劳享受免征增值税适用一般计税方法，其中婚姻中介效劳享受免征增值税优惠政策。优惠政策。20212021年年5 5月月1 1日购进复印机一台，在会计上作日购进复印机一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项效劳，为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项效劳，取得增值税专用发票列明的货物金额取得增值税专用发票列明的货物金额1 1万元，于当月认证万元，于当月认证抵扣抵扣l20212021年年1212月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征增值税工程门，专用于免征增值税工程l纳税人购进的固定资产专用于免税工程，应于发生的次纳税人购进的固定资产专用于免税工程，应于发生的次月按以下公式计算不得抵扣的进项税额：月按以下公式计算不得抵扣的进项税额：l固定资产的净值固定资产的净值=10000-=10000-100005126100005126=9000=9000元元l应转出的进项税额应转出的进项税额=900017%=1530=900017%=1530元元l借：固定资产借：固定资产 1530 1530l贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 1530 153043进项税额转出规定进项税额转出规定l(3)(3)取得不得抵扣进项税额的不动产取得不得抵扣进项税额的不动产l纳税人取得不动产专用于简易计税方法纳税人取得不动产专用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的或者个人消费的l应取得应取得20212021年年5 5月月1 1日后开具的合法有效日后开具的合法有效增值税扣税凭证，并进行进项税额转出增值税扣税凭证，并进行进项税额转出44l【例【例7 7】某企业为一般纳税人，】某企业为一般纳税人，20212021年年5 5月购进一栋楼月购进一栋楼用作职工宿舍一座，购进含税价款为用作职工宿舍一座，购进含税价款为11101110万元，已取万元，已取得增值税专用发票并于当月认证。得增值税专用发票并于当月认证。l纳税人取得不动产用于集体福利，应将相应的增值税纳税人取得不动产用于集体福利，应将相应的增值税额列入进项税额，并于当期进行进项税额转出额列入进项税额，并于当期进行进项税额转出l应转出的进项税额应转出的进项税额l=1110=11101+11%1+11%11%=11011%=110万元万元l借：固定资产借：固定资产 110 110l贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出11011045取得不动产取得不动产l(1)2021(1)2021年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产按固定资产核算的不动产l20212021年年5 5月月1 1日后取得不动产在建工程日后取得不动产在建工程l第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%60%l第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。46取取得得不不动动产产抵抵扣扣时时间间l60%60%的局部于取得扣税凭证的当期的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣从销项税额中抵扣l40%40%的局部为待抵扣进项税额，于的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第取得扣税凭证的当月起第1313个月从个月从销项税额中抵扣销项税额中抵扣47取得不动产取得不动产l20212021年年6 6月月5 5日，某增值税一般纳税人购进办公大日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧于次月开始计提折旧l6 6月月2020日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为并认证相符，专用发票注明的增值税税额为20002000万万元。按照规定，元。按照规定，20002000万元进项税额中的万元进项税额中的60%,120060%,1200万元将在本期万元将在本期20212021年年6 6月抵扣，剩余的月抵扣，剩余的40%40%，800800万元于取得扣税凭证的当月起第万元于取得扣税凭证的当月起第1313个月个月l20212021年年6 6月抵扣月抵扣48A.A.增加不动产价值增加不动产价值l纳税人纳税人20212021年年5 5月月1 1日后购进货物和设计日后购进货物和设计效劳、建筑效劳，用于新建不动产，或效劳、建筑效劳，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过并增加不动产原值超过50%50%的，其进项税的，其进项税额分额分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣l分分2 2年从销项税额中抵扣的购进货物，年从销项税额中抵扣的购进货物，l是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施49增加不动产增加不动产l纳税人购进货物和设计效劳、建筑效劳纳税人购进货物和设计效劳、建筑效劳用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，购进的该局部材料本钱计入不动产原值购进的该局部材料本钱计入不动产原值的，按照如下情况处理：的，按照如下情况处理：购进该局部材料本钱未到达不动产原值购进该局部材料本钱未到达不动产原值50%50%，那么该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣那么该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣购进该局部材料本钱到达或超过不动产原值购进该局部材料本钱到达或超过不动产原值50%50%，该项购进材料进项税额中的该项购进材料进项税额中的60%60%于当期抵扣，于当期抵扣，剩余的剩余的40%40%于取得扣税凭证的第于取得扣税凭证的第1313个月抵扣个月抵扣50增加不动产增加不动产l【例【例8 8】某增值税一般纳税人】某增值税一般纳税人20212021年年6 6月月1010日购入材料用于日购入材料用于不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为10001000万元，万元，税额为税额为170170万元，该局部材料本钱计入不动产原值万元，该局部材料本钱计入不动产原值l如果不动产原值为如果不动产原值为25002500万元，该次改建支出未到达不动万元，该次改建支出未到达不动产原值产原值50%50%，那么，那么170170万元可以在当期万元可以在当期20212021年年6 6月全部月全部抵扣抵扣l如果不动产原值为如果不动产原值为15001500万元，该次改建支出超过不动产万元，该次改建支出超过不动产原值原值50%50%，那么，那么170170万元当期万元当期20212021年年6 6月只能抵扣月只能抵扣102102万万元元17060%17060%，剩余，剩余6868万元万元17040%17040%在取得扣税凭在取得扣税凭证的第证的第1313个月个月20212021年年7 7月抵扣月抵扣51B.B.已抵扣进项税额不动产已抵扣进项税额不动产l已抵扣进项税额的不动产，发生非正常已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的，按照以下公式计福利或者个人消费的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额算不得抵扣的进项税额l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额待抵扣进项税额已抵扣进项税额待抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率不动产净值率不动产净值不动产净值率不动产净值不动产原值不动产原值100%100%52已抵扣进项税额不动产已抵扣进项税额不动产l【例【例9 9】2021 2021年年6 6月月1515日，纳税人买了一座楼办日，纳税人买了一座楼办公用，公用，20002000万元，进项税额万元，进项税额220220万元，该纳税人万元，该纳税人在当期抵扣在当期抵扣132132万元，待抵扣万元，待抵扣8888万元。万元。20212021年年4 4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂，用于集体月，纳税人将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利。福利。l如果如果20212021年年4 4月该不动产的净值为月该不动产的净值为16001600万元，不万元，不动产净值率就是动产净值率就是80%80%，那么该纳税人，那么该纳税人20212021年需要转年需要转出的进项税额为：出的进项税额为：l132+88132+8880%=17680%=176万元万元53C.C.发生用途改变发生用途改变l按照规定不得抵扣进项税额的不动产，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额发生用途改变，用于允许抵扣进项税额工程的，在改变用途的次月计算可抵扣工程的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额进项税额l可抵扣进项税额可抵扣进项税额l增值税扣税凭证注明或计算进项税额增值税扣税凭证注明或计算进项税额不动产净值率不动产净值率54l【例【例1010】2021 2021年年6 6月月1515日，某增值税一般纳日，某增值税一般纳税人购进办公楼一座共计税人购进办公楼一座共计33303330万元含税。万元含税。该大楼专用于职工宿舍使用，计入固定资产，该大楼专用于职工宿舍使用，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，分并于次月开始计提折旧，分1010年计提，无残值年计提，无残值l6 6月月2020日，该纳税人取得该大楼如下日，该纳税人取得该大楼如下3 3份发票份发票l增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为明的金额为15001500万元，税额万元，税额165165万元；万元；l增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为明的金额为600600万元，税额万元，税额6666万元；万元；l增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为900900万元，税额万元，税额9999万元万元l大楼用于集体福利，当期进项税额不得抵扣，大楼用于集体福利，当期进项税额不得抵扣，计入对应科目核算计入对应科目核算55发发生生用用途途改改变变l20212021年年6 6月，纳税人将该大楼改变用途，用于月，纳税人将该大楼改变用途，用于生产经营。该纳税人可按照不动产净值计算可生产经营。该纳税人可按照不动产净值计算可抵扣进项税额抵扣进项税额l允许抵扣进项税额允许抵扣进项税额l不动产净值率不动产净值率l333033303330333010121012121233303330l90%90%l56发生用途改变发生用途改变l按照规定，该大楼允许抵扣的增值税扣按照规定，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为税凭证注明税额为165165万元万元l可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额或计算的进项税额不动产净值率不动产净值率l165165万元万元90%90%148.5148.5万元万元57D D.会会计计核核算算l(1)(1)纳税人取得不动产或者不动产在建工纳税人取得不动产或者不动产在建工程，按规定一年可以抵扣的，在进行帐程，按规定一年可以抵扣的，在进行帐务处理时务处理时l应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额58取得不动产核算取得不动产核算l【例【例1111】某增值税一般纳税人，】某增值税一般纳税人，20212021年年6 6月购入材料用月购入材料用于不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为于不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为10001000万元，税额为万元，税额为170170万元，该局部材料本钱计入不动万元，该局部材料本钱计入不动产原值。该不动产原值为产原值。该不动产原值为25002500万元，那么该企业当月万元，那么该企业当月进项税额应如何处理进项税额应如何处理l该次改建支出未到达不动产原值该次改建支出未到达不动产原值50%50%，那么，那么170170万元可万元可以在当期以在当期20212021年年6 6月全部抵扣月全部抵扣l借：固定资产借：固定资产 10001000l 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额170170l贷：银行存款贷：银行存款或相关科目或相关科目 1170117059取得不动产核算取得不动产核算l(2)(2)纳税人取得不动产或者不动产在建工纳税人取得不动产或者不动产在建工程，按规定两年可以抵扣的程，按规定两年可以抵扣的l应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额l应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额60%60%40%40%60取得不动产核算取得不动产核算l【例【例1212】某增值税一般纳税人，】某增值税一般纳税人，20212021年年6 6月购入办公楼一栋，会计月购入办公楼一栋，会计上作为固定资产处理，取得增值税专用发票，发票上注明金额上作为固定资产处理，取得增值税专用发票，发票上注明金额10001000万元，税额万元，税额170170万元，那么该纳税人购入办公楼涉及的进项税额如万元，那么该纳税人购入办公楼涉及的进项税额如何处理？何处理？l该纳税人取得的不动产，其进项税额应自取得之日起分该纳税人取得的不动产，其进项税额应自取得之日起分2 2年从销项年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%l20212021年年6 6月会计处理：月会计处理：l借：固定资产借：固定资产 10001000l应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额102102l应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 6868l贷：银行存款贷：银行存款 11701170l20212021年年6 6月会计处理：月会计处理：l借：应交税费借：应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额6868l贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 68 6861不动产及不动产不动产及不动产在建工程进项税额转出规定在建工程进项税额转出规定A.A.已全额抵扣货物和效劳转用于不动产在建工程已全额抵扣货物和效劳转用于不动产在建工程购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%40%局部局部应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第进项税额，并于转用的当月起第1313个月从销项个月从销项税额中抵扣税额中抵扣62l【例【例1313】某一般纳税人企业于】某一般纳税人企业于20212021年年5 5月月购进了一批水泥购进了一批水泥117117万元用于生产经营，万元用于生产经营，购进时企业取得增值税专用发票上注明购进时企业取得增值税专用发票上注明的税额的税额1717万元，企业已于当期认证抵扣万元，企业已于当期认证抵扣l20212021年年6 6月，该企业实际领用该笔水泥时，月，该企业实际领用该笔水泥时，没有将该笔水泥用于生产经营，而是改没有将该笔水泥用于生产经营，而是改用于企业正在修建的办公楼用于企业正在修建的办公楼63已全额抵扣货物和已全额抵扣货物和效劳转用于不动产在建工程效劳转用于不动产在建工程20212021年年6 6月，将月，将6.86.8万元转入待抵扣进项税额的会计处理万元转入待抵扣进项税额的会计处理借：应交税金借：应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 68000 68000贷贷:应交税金应交增值税进项税额转出应交税金应交增值税进项税额转出 68000 6800020212021年年7 7月，可以抵扣月，可以抵扣6.86.8万元时的会计处理万元时的会计处理借：应交税金应交增值税进项税额借：应交税金应交增值税进项税额 68000 68000贷：应交税金待抵扣进项税额贷：应交税金待抵扣进项税额 68000 6800064l【例【例1414】某一般纳税人企业】某一般纳税人企业A A于于20212021年年5 5月与设计公司月与设计公司B B签署了签署了106106万元的设计协万元的设计协议，并于当期取得了议，并于当期取得了B B公司开具的增值税公司开具的增值税专用发票且已认证抵扣进项税额专用发票且已认证抵扣进项税额6 6万元；万元；20212021年年6 6月，月，A A企业决定由企业决定由B B公司为公司为A A公司公司新建的办公楼提供设计方案新建的办公楼提供设计方案65l20212021年年6 6月，将月，将2.42.4万元转入待抵扣进项万元转入待抵扣进项税额的会计处理税额的会计处理l借：应交税金借：应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 2400024000l贷：应交税金贷：应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额转出转出 24000 24000l20212021年年7 7月，可以抵扣月，可以抵扣2.42.4万元时的会计万元时的会计处理处理l借：应交税金应交增值税进项税额借：应交税金应交增值税进项税额 24000 24000l贷：应交税金待抵扣进项税额贷：应交税金待抵扣进项税额 24000 2400066B.B.不动产在建工程不动产在建工程发生非正常损失发生非正常损失l已抵扣的进项税额应于当期全部转出已抵扣的进项税额应于当期全部转出l其待抵扣进项税额不得抵扣其待抵扣进项税额不得抵扣67l【例【例1515】某一般纳税人企业】某一般纳税人企业A A于于20212021年年5 5月开始新建办公楼月开始新建办公楼期间购进了水泥期间购进了水泥117117万元用于建设，并由某建筑设计公司万元用于建设，并由某建筑设计公司提供办公楼设计效劳，金额提供办公楼设计效劳，金额106106万元，该工程交由某建筑万元，该工程交由某建筑公司进行建设，金额公司进行建设，金额111111万元万元l上述工程均取得了增值税专用发票，上述工程均取得了增值税专用发票，A A企业已于当期认证企业已于当期认证并分别抵扣了进项税额的并分别抵扣了进项税额的60%60%，即，即10.210.2万元、万元、3.63.6万元和万元和6.66.6万元，共计万元，共计20.420.4万元，剩余万元，剩余40%40%，即，即13.613.6万元按要求转万元按要求转入待抵扣进项税入待抵扣进项税l20212021年年1212月，该办公楼被建委认定为违章建筑，被依法撤月，该办公楼被建委认定为违章建筑，被依法撤除，企业应当在所属期除，企业应当在所属期1212月将上述已抵扣的月将上述已抵扣的10.210.2万元进项万元进项税额全额转出，已转入待抵扣的税额全额转出，已转入待抵扣的13.613.6万元不得再抵扣万元不得再抵扣68l20212021年年5 5月，抵扣进项税额和转入待抵扣的会计处理：月，抵扣进项税额和转入待抵扣的会计处理：l借：在建工程借：在建工程 300 300l应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额 20.4 20.4l应交税金待抵扣进项税额应交税金待抵扣进项税额 13.6 13.6l贷：银行存款贷：银行存款 334 334l20212021年年1212月，进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的月，进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的会计处理会计处理:l借借:在建工程在建工程 34 34l贷：应交税金应交增值税进项税额转出贷：应交税金应交增值税进项税额转出 20.420.4l应交税金待抵扣进项税额应交税金待抵扣进项税额 13.6 13.669进进项项税税额额转转出出规规定定lC.C.已抵扣进项税额的不动已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变产发生非正常损失或改变用途，专用于不得抵扣工用途，专用于不得抵扣工程的情形如何处理程的情形如何处理70已抵扣进项税额不动产已抵扣进项税额不动产l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额该不动产已抵扣进项税该不动产已抵扣进项税额的额的l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额该不动产已抵扣进项税该不动产已抵扣进项税额的额的应于该不动产改变用途的当期，应于该不动产改变用途的当期，l将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减应于该不动产改变用途的当期，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额71l【例【例1616】某一般纳税人企业斥资】某一般纳税人企业斥资11101110万元于万元于20212021年年5 5月购进一座厂房用于生产经营，购进月购进一座厂房用于生产经营，购进时取得增值税专用发票，并于当期抵扣进项税时取得增值税专用发票，并于当期抵扣进项税额额6666万元，转入待抵扣进项税额万元，转入待抵扣进项税额4444万元。万元。20212021年年1111月，企业决定将该厂房专用于仓储效劳，月，企业决定将该厂房专用于仓储效劳，根据根据3636号文要求可采用简易计税方法计税，假号文要求可采用简易计税方法计税，假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命命2020年，净残值率年，净残值率5%5%l计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：l不动产净值不动产净值=1000-=1000-1000-10005%1000-10005%2012697620126976万元万元l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=l66+4466+4497610009761000107107万元万元l 72l20212021年年5 5月购进厂房时的会计处理月购进厂房时的会计处理l借：固定资产借：固定资产 1000 1000l应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额6666l应交税金待抵扣进项税额应交税金待抵扣进项税额 44 44l贷：银行存款贷：银行存款 1110 1110l20212021年年1111月将该厂房用于仓储效劳的会计处理：月将该厂房用于仓储效劳的会计处理：l借：固定资产借：固定资产 107 107l贷贷:应交税金应交增值税进项税额转出应交税金应交增值税进项税额转出 66 66l应交税金待抵扣进项税额应交税金待抵扣进项税额 41 41l20212021年年5 5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余局部月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余局部l借：应交税费应交增值税进项税额转出借：应交税费应交增值税进项税额转出 3 3l贷：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费待抵扣进项税额 3 373l如果企业是如果企业是20212021年年4 4月决定将该厂房用于仓储月决定将该厂房用于仓储效劳，假设该厂房当时的净值因故减为效劳，假设该厂房当时的净值因故减为550550万万元，那么计算方法如下：元，那么计算方法如下：l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额l=66+4466+4455010005501000=60.5=60.5万元万元l由于由于60.560.5万元万元6666万元，那么应直接将万元，那么应直接将60.560.5万万元做进项税额转出元做进项税额转出l20212021年年4 4月将该厂房用于仓储效劳会计处理月将该厂房用于仓储效劳会计处理l借：固定资产借：固定资产 60.5 60.5l贷贷:应交税金应交增值税进项税额转出应交税金应交增值税进项税额转出 60.560.5745 5 财财政政资资金金支支付付l财政资金的支付，按照国库集中支付制财政资金的支付，按照国库集中支付制度有关规定和合同约定，综合考虑工程度有关规定和合同约定，综合考虑工程财政资金预算、建设进度等因素执行财政资金预算、建设进度等因素执行755.15.1工程建设单位工程建设单位根本建设财务管理根底工作根本建设财务管理根底工作建立本单位根本建设财务管理制度和内部控制制度建立本单位根本建设财务管理制度和内部控制制度按工程单独核算，纳入单位账簿和财务报表按工程单独核算，纳入单位账簿和财务报表按照规定编制工程资金预算，根据批准的工程概按照规定编制工程资金预算，根据批准的工程概(预预)算做算做好核算管理，及时掌握建设进度，定期进行财产物资清查，好核算管理，及时掌握建设进度，定期进行财产物资清查，做好核算资料档案管理做好核算资料档案管理向财政部门、工程主管部门报送根本建设财务报表和资料向财政部门、工程主管部门报送根本建设财务报表和资料及时办理工程价款结算，编报工程竣工财务决算，办理资及时办理工程价款结算，编报工程竣工财务决算，办理资产交付使用手续产交付使用手续按照规定实行代理记账和工程代建制的，配合工程建设单按照规定实行代理记账和工程代建制的，配合工程建设单位做好工程财务管理根底工作位做好工程财务管理根底工作766 6 质量保证金质量保证金5%5%银行保函银行保函投标保证金投标保证金履约保证金履约保证金工程质量保证金工程质量保证金农民工工资保证金农民工工资保证金777 7 工程价款结算财务管理要求工程价款结算财务管理要求工程预付款工程预付款工程进度款款工程进度款款工程变更款工程变更款合