高新技术企业专项审计指引汇编课件

高新技术企业专项审计指引内容概要专项审计指引制定的背景专项审计指引实施的意义专项审计指引的框架结构专项审计指引规范的内容 实务中的有关问题一、经济背景一、经济背景二、法律背景二、法律背景三、行业背景三、行业背景专项审计指引制定的背景专项审计指引制定的背景（一）大力发展高新技术产业，用高新（一）大力发展高新技术产业，用高新技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，业已成为举国上下的共识；业已成为举国上下的共识；（二）国际金融危机对我国经济的冲击。（二）国际金融危机对我国经济的冲击。一、经济背景一、经济背景（一）（一）20072007年年0303月月1616日，中华人民共和日，中华人民共和国企业所得税法；国企业所得税法；（二）（二）20072007年年1111月月2828日，中华人民共和日，中华人民共和国企业所得税法实施条例；国企业所得税法实施条例；（三）（三）20082008年年0404月月1414日，高新技术企业日，高新技术企业认定管理办法；（第十条和第十一条）认定管理办法；（第十条和第十一条）（四）（四）20082008年年0707月月0808日，高新技术企业日，高新技术企业认定管理工作指引。认定管理工作指引。二、法律背景二、法律背景（一）充分认识高新技术企业认定专项审（一）充分认识高新技术企业认定专项审计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中去；去；（二）国际金融危机对注册会计师行业的（二）国际金融危机对注册会计师行业的冲击。冲击。三、行业背景三、行业背景中国注册会计师协会制定的高新技术企业认定中国注册会计师协会制定的高新技术企业认定专项审计指引已于专项审计指引已于2008年年11月月12日发布并实施，日发布并实施，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的意义。服务于高新技术企业认定工作，具有重要的意义。专项审计指引实施的意义专项审计指引实施的意义一、总则一、总则二、初步业务活动二、初步业务活动三、计划审计工作三、计划审计工作四、风险评估四、风险评估五、了解内部控制五、了解内部控制六、对研究开发费用实施的进一步审计程序六、对研究开发费用实施的进一步审计程序七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序审计程序八、专项审计报告八、专项审计报告九、附则九、附则 专项审计指引的框架结构专项审计指引的框架结构一、制定目的与依据一、制定目的与依据 二、相关定义二、相关定义三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任 四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任五、职业道德要求五、职业道德要求六、职业怀疑态度六、职业怀疑态度 七、审计目标七、审计目标八、总体要求八、总体要求九、合理保证九、合理保证 十、适用范围十、适用范围第一章第一章总则总则1.制定目的制定目的规规范范CPA执执行行高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计业业务务，明明确确工工作作要要求求，保保证证执执业业质质量量，增增强强企企业业财财务务信信息息的的可信度，满足高新技术企业认定管理工作的需要。可信度，满足高新技术企业认定管理工作的需要。2.制定依据制定依据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、高高新新技技术术企企业业认认定定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引。管理办法和高新技术企业认定管理工作指引。一、制定目的与依据一、制定目的与依据 二、相关定义二、相关定义（一）高新技术企业（一）高新技术企业 （二）申报企业（二）申报企业 （三）高新技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计 （四）申报明细表（四）申报明细表 （五）研究开发活动（五）研究开发活动 （六）研究开发项目（六）研究开发项目 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第十条（认定条件）第十条（认定条件）（四）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总（四）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：额的比例符合如下要求：1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企业，比万元的企业，比例不低于例不低于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比例不低万元以上的企业，比例不低于于3%3%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于究开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册成立时间不足三年。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；的，按实际经营年限计算；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上；高新技术企业认定管理办法第高新技术企业认定管理办法第十一条（认定程序）十一条（认定程序）要求企业提交下列申请材料：要求企业提交下列申请材料：5.5.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；动说明材料；6.6.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益损益表表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）经营年限）以及技术性收入的情况表以及技术性收入的情况表。高新技术企业认定管理工作指引的具体规定高新技术企业认定管理工作指引的具体规定 要求企业提交下列材料：要求企业提交下列材料：（3 3）经具有资质并符合本工作指引相关）经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项专项审计报告；审计报告；（4 4）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润及利润分配表利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）。按实际经营年限）。（三）高新技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计 高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计，是是指指注注册册会会计计师师接接受受申申报报企企业业委委托托，对对其其最最近近三三个个会会计计年年度度（实实际际经经营营不不满满三三年年的的按按实实际际经经营营年年限限）的的研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表和和最最近近一一个个会会计计年年度度的的高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表进进行行审审计计，并并出出具具专项审计报告。专项审计报告。（一）设计、实施和维护与研究开发费用（一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计；（三）作出合理的会计估计；（四）恰当界定研究开发项目、高新技术（四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具体范围。产品（服务）的具体范围。三、三、申报企业管理层的责申报企业管理层的责任任根根据据高高新新技技术术企企业业认认定定管管理理工工作作指指引引的的规规定定，申申报报企企业业应应当当建建立立健健全全有有关关核核算算体体系系，正正确确归归集集研研究究开开发发费费用用和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入，提提供供相相关关凭凭证证及及明明细细表表，如如实实反反映映企企业业的的研研究究开开发发费费用用和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入情况。情况。三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 按按照照本本指指引引的的要要求求，对对申申报报企企业业最最近近三三个个会会计计年年度度（实实际际经经营营不不满满三三年年的的按按实实际际经经营营年年限限）的的研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表、最最近近一一个个会会计计年年度度的的高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表进进行行审审计计，并并对对研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表发发表表审审计计意意见见，出出具具专专项项审审计报告，是注册会计师的责任。计报告，是注册会计师的责任。高新技术企业认定管理工作指引的规定高新技术企业认定管理工作指引的规定 中介机构的职责：中介机构的职责：（1）接受企业委托，依据认定办法和）接受企业委托，依据认定办法和工作指引客观公正地对企业的研究开发费用工作指引客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出具具 审计报告。审计报告。（2）中介机构应据实出具专项审计报告，发）中介机构应据实出具专项审计报告，发现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资格，并在格，并在“高新技术企业认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网”上公上公告。告。（一）承接前（一）承接前（二）承接业务（二）承接业务（三）实施审计（三）实施审计八、总体要求八、总体要求注注册册会会计计师师除除遵遵守守本本指指引引外外，还还应应当当运运用用职职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。本本指指引引着着重重规规范范高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计业业务务的的特特殊殊方方面面，对对于于专专项项审审计计业业务务涉涉及及的的事事项项而而本本指指引引未未予予规规范范的的，注注册册会会计计师师应应当当遵遵守守相相关关审计准则的规定。审计准则的规定。十、适用范围十、适用范围 一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内二、初步业务活动的内容容三、业务约定书三、业务约定书第二章第二章初步业务活动初步业务活动（一）初步业务活动的基本要求（一）初步业务活动的基本要求1.1.独立性和专业胜任能力；独立性和专业胜任能力；2.2.管理层诚信；管理层诚信；3.3.对业务约定条款的理解。对业务约定条款的理解。（二）接受委托时应当考虑的事项（二）接受委托时应当考虑的事项1.1.重大问题；重大问题；2.2.特别风险；特别风险；3.3.质量控制；质量控制；4.4.审计情况审计情况一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的（一）诚信（一）诚信（二）专业胜任能力（具有和转化）（二）专业胜任能力（具有和转化）（三）职业道德（三）职业道德二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容（一）总体要求（一）总体要求（二）内容（二）内容1.1.必备条款必备条款2.2.其他条款其他条款三、业务约定书三、业务约定书 一、总体审计策略一、总体审计策略二、具体审计计划二、具体审计计划三、更改审计计划三、更改审计计划第三章第三章计划审计工作计划审计工作（一）范围（一）范围（二）时间（二）时间（三）方向（三）方向1.1.关注发生、截止、分类认定关注发生、截止、分类认定2.2.重要性水平的确定重要性水平的确定3.3.重要性水平限制重要性水平限制（四）资源调配（四）资源调配一、总体审计策略一、总体审计策略（一）研究开发费用支出（一）研究开发费用支出（二）高新技术产品（服务）收入（二）高新技术产品（服务）收入二、具体审计计划二、具体审计计划1.1.对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效；薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效；2.2.由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；3.3.在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；4.4.当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。（一）研究开发费用支出（一）研究开发费用支出1 1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。是否虚增高新技术产品（服务）收入。2 2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。本量可能存在差异。3 3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。4 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。（二）高新技术产品（服务）收入（二）高新技术产品（服务）收入一、一、了解申报企业及其环境了解申报企业及其环境二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险第四章第四章风险评估风险评估（一）行业状况、法律环境与监管环境以（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素及其他外部因素（二）申报企业的性质（二）申报企业的性质（三）申报企业对会计政策的选择与运用（三）申报企业对会计政策的选择与运用（四）申报企业的目标、战略以及相关经（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险营风险（五）申报企业财务业绩的衡量与评价（五）申报企业财务业绩的衡量与评价一、一、了解申报企业及其环境了解申报企业及其环境1 1所处行业的市场供求与竞争状况所处行业的市场供求与竞争状况2 2产品（服务）技术变化产品（服务）技术变化3 3能源供应与成本能源供应与成本4 4法律监管环境法律监管环境（一）行业状况、环境和外部因素（一）行业状况、环境和外部因素1 1所有权结构所有权结构2 2治理结构治理结构3 3组织结构组织结构4 4经营活动经营活动5 5投资活动投资活动6 6筹资活动筹资活动（二）申报企业的性质（二）申报企业的性质1 1了解申报企业多个研究开发项目之间了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；2 2识别与确定高新技术产品（服务）收识别与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于入归集的对象是否属于高新技术认定管理办高新技术认定管理办法法规定的范围，包括申报企业如何确定相关规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（服务）的识别标志、技术属性等；产品（服务）的识别标志、技术属性等；3 3销售截止认定相关证据的性质，包括销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志与确认文件。服务收入确认的主要标志与确认文件。（三）会计政策的选择与运用（三）会计政策的选择与运用1 1申报企业是否制定了涉足新的业务领域与申报企业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入；发投入；2 2申报企业是否确立了创建科技创新型企业申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入；的发展战略，从而增加研究开发投入；3 3申报企业是否由于涉足新的业务领域与地申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。错报。（四）目标、战略以及相关经营风险（四）目标、战略以及相关经营风险1 1高新技术产品（服务）收入是否作为主要高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系；策相联系；2 2计划实施的研究开发项目支出是否制定了计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标。研究开发人员的业绩考核指标。（五）财务业绩的衡量与评价（五）财务业绩的衡量与评价（一）识别和评估重大错报风险的程序一）识别和评估重大错报风险的程序（二）识别与评估申报明细表层次的重大（二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险错报风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险（四）内部控制对评估认定层次重大错报（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响风险的影响（五）需要特别考虑的重大错报风险（五）需要特别考虑的重大错报风险（六）考虑与特别风险相关的控制（六）考虑与特别风险相关的控制（七）仅通过实质性程序无法应对的重大（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险错报风险二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险1 1在了解申报企业及其环境的整个过程中识在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险；别风险；2 2将识别的风险与认定层次可能发生的错报将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系；领域相联系；3 3考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；4 4考虑识别的风险导致申报明细表发生重大考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。错报的可能性。（一）识别和评估重大错报风险的程序（一）识别和评估重大错报风险的程序注册会计师应当确定所识别的重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与申报明细表整体广泛相关。是否与申报明细表整体广泛相关。注册会计师应当针对申报明细表层次的重大注册会计师应当针对申报明细表层次的重大错报风险采取总体应对措施。错报风险采取总体应对措施。（二）识别和评估申报明细表层次的（二）识别和评估申报明细表层次的重大错报风险重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与特定的某类交易和列报的认定相关。是否与特定的某类交易和列报的认定相关。发生、截止、分类认定发生、截止、分类认定高估风险高估风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。能与销售收入循环的内部控制相关。（四）内部控制对评估认定层次（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响重大错报风险的影响1 1申报企业管理层可能存在为了申请高新技申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。入存在重大错报风险。注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险。弊风险。2 2错报风险是否与申报企业近期高新技术产错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。方法和其他方面的重大变化有关。（五）需要特别考虑的重大错报风险（五）需要特别考虑的重大错报风险3 3研究开发项目的复杂程度。研究开发项目的复杂程度。4 4高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易；关联方交易；5 5申报明细表信息计量。例如，高新技术系统申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；6 6高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。与商业惯例不符的重大交易。（五）需要特别考虑的重大错报风险（五）需要特别考虑的重大错报风险了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。理层沟通。（六）考虑与特别风险相关的控制（六）考虑与特别风险相关的控制如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。（七）仅通过实质性程序无法应对的（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险重大错报风险 一、内部控制要素一、内部控制要素二、了解和评价与研究开发费用相关的控二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统制活动和信息系统三、了解与高新技术产品（服务）收入相三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统关的控制活动和信息系统第五章第五章了解内部控制了解内部控制一、内部控制要素一、内部控制要素（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试二、二、了解与研究开发费用相关的了解与研究开发费用相关的控制活动和信息系统控制活动和信息系统研究开发业务流程通常包括下列主要活动：研究开发业务流程通常包括下列主要活动：1 1立项和预算管理立项和预算管理（1 1）项目的申请和批准；）项目的申请和批准；（2 2）预算的编制和批准。）预算的编制和批准。2 2人员管理人员管理（1 1）研发机构的设立、研发人员的组织和聘）研发机构的设立、研发人员的组织和聘用；用；（2 2）工作记录；）工作记录；（3 3）绩效考核；）绩效考核；（4 4）薪酬的计算、支付和记录。）薪酬的计算、支付和记录。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤3 3设备、材料管理设备、材料管理（1 1）设备、材料的购置申请；）设备、材料的购置申请；（2 2）设备、材料的验收；）设备、材料的验收；（3 3）设备、材料的领用和记录。）设备、材料的领用和记录。4 4委托外部研究开发委托外部研究开发（1 1）委托外部研究开发的申请和审批；）委托外部研究开发的申请和审批；（2 2）委托外部开发成果的验收；）委托外部开发成果的验收；（3 3）付款和记录。）付款和记录。5 5结项管理结项管理（1 1）项目的总体评议和成果鉴定；）项目的总体评议和成果鉴定；（2 2）预算差异分析。）预算差异分析。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤了解的方法：了解的方法：了解控制的程序包括检查申报企业相关控制了解控制的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研究开察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研究开发项目负责人，了解研究开发项目的立项和预算情发项目负责人，了解研究开发项目的立项和预算情况；可以询问仓库人员，了解设备、材料管理流程；况；可以询问仓库人员，了解设备、材料管理流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接，注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。等。注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。式记录上述业务流程。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定1 1人工费用人工费用怎样确保所有的研发工资怎样确保所有的研发工资/奖金奖金费用均已入账费用均已入账?所有研发工资薪金均已入账所有研发工资薪金均已入账 完整性完整性怎样确保非研发人员的工资怎样确保非研发人员的工资/奖奖金不计入研发费用金不计入研发费用?非研发人员的工资薪金不计入研发费非研发人员的工资薪金不计入研发费用用 发生发生怎样确保研发工资怎样确保研发工资/奖金费用记奖金费用记录于正确的期间录于正确的期间?研发工资薪金记录于正确的期间研发工资薪金记录于正确的期间截止截止怎样避免记录重复的研发人员工怎样避免记录重复的研发人员工资费用资费用?避免记录重复的研发人员工资薪金避免记录重复的研发人员工资薪金发生发生怎样确保工资费用在不同研究开怎样确保工资费用在不同研究开发项目间正确分配？发项目间正确分配？工资薪金在不同研究开发项目间正确工资薪金在不同研究开发项目间正确分配分配分类分类2 2材料、工装准备材料、工装准备怎样确保所有的研发材料费用均怎样确保所有的研发材料费用均已入账已入账?所有的研发材料费用均已入账所有的研发材料费用均已入账完整性完整性怎样确保研发材料费用记录于正怎样确保研发材料费用记录于正确的期间确的期间?研发材料费用记录于正确的期间研发材料费用记录于正确的期间 截止截止怎样避免记录重复的研发活动材怎样避免记录重复的研发活动材料费用料费用?避免记录重复的研发活动材料费用避免记录重复的研发活动材料费用发生发生（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定怎怎样确保非研确保非研发活活动的材料支出的材料支出不不计入研入研发费用用?非研非研发活活动的原材料的原材料费用不用不计入研入研发费用用 发生生怎怎样确保非研确保非研发活活动的工装准的工装准备支出不支出不计入研入研发费用用?非研非研发活活动的工装准的工装准备支出不支出不计入研入研发费用用发生生怎怎样确保研确保研发材料材料费用在不同研用在不同研究开究开发项目目间正确分配？正确分配？材料材料费用在不同研究开用在不同研究开发项目目间正确正确分配分配 分分类怎怎样确保研确保研发活活动的工装准的工装准备费用在不同研究开用在不同研究开发项目目间正确分正确分配？配？研研发活活动工装准工装准备费用在不同研究开用在不同研究开发项目目间正确分配正确分配分分类3 3长期期资产摊销怎怎样确保非研确保非研发活活动的的长期期资产（固定（固定资产、无形、无形资产、长期待期待摊费用）用）计提的折旧或提的折旧或摊销的的费用不用不计入研入研发费用用?非研非研发活活动的的长期期资产摊销不不计入研入研发费用用发生生怎怎样确保研确保研发活活动相关相关长期期资产计提的折旧或提的折旧或摊销的的费用用计算正算正确确?研研发活活动相关相关长期期资产的的摊销计算正算正确确 准确性准确性/计价价（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定怎样确保长期资产计提的折旧或摊怎样确保长期资产计提的折旧或摊销的费用在不同研究开发项目间正销的费用在不同研究开发项目间正确分配？确分配？长期资产摊销费用在不同研究开发长期资产摊销费用在不同研究开发项目间正确分配项目间正确分配分类分类4 4外包外包怎样确保非研发活动的外包支出不怎样确保非研发活动的外包支出不计入研发费用计入研发费用?非研发活动的外包支出不计入研发非研发活动的外包支出不计入研发费用费用发生发生怎样确保委托境外的外部研发投入怎样确保委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出？不计入境内的外部研发支出？委托境外的外部研发投入不计入境委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出内的外部研发支出发生发生怎样确保外包费用计入正确的研究怎样确保外包费用计入正确的研究开发项目？开发项目？外包费用计入正确的项目外包费用计入正确的项目分类分类5 5预算预算怎样确保研发费用预算的合理性？怎样确保研发费用预算的合理性？研发费用预算的合理性研发费用预算的合理性发生发生/完整性完整性怎样确保研发费用预算得到执行？怎样确保研发费用预算得到执行？研发费用预算得到执行研发费用预算得到执行发生发生/完整性完整性注册会计师应当根据申报企业的实际情况，注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。包括记录控制由谁执行以及如何执行。注册会计师了解和识别内部控制时，应当将注册会计师了解和识别内部控制时，应当将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明控制活动与最终的研究开发费控制的描述应当说明控制活动与最终的研究开发费用结构明细表的逻辑关系。用结构明细表的逻辑关系。（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试职工薪酬标准职工薪酬标准员工人数统计员工人数统计 支付审批支付审批 工时统计工时统计 项目人工费用分配项目人工费用分配 项目工时归集项目工时归集 数据生成数据生成 （一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试三、三、了解与高新技术产品（服务）收入了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统相关的控制活动和信息系统1 1一般销售的业务流程一般销售的业务流程（1 1）接到客户订单；）接到客户订单；（2 2）将订单输入系统；）将订单输入系统；（3 3）核准信用状况及赊销条款；）核准信用状况及赊销条款；（4 4）检查订单并准备发货；）检查订单并准备发货；（5 5）编制发运凭证（或提货单）；）编制发运凭证（或提货单）；（6 6）递交发运凭证（或提货单）至客户；）递交发运凭证（或提货单）至客户；（7 7）开具销售发票；）开具销售发票；（8 8）复核销售发票的准确性并递交至客户；）复核销售发票的准确性并递交至客户；（9 9）生成销售明细账；）生成销售明细账；（1010）汇总销售明细账并过入总账。）汇总销售明细账并过入总账。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤2 2销售退回、折扣与折让的业务流程销售退回、折扣与折让的业务流程（1 1）处理销售退回、折扣与折让的请求；）处理销售退回、折扣与折让的请求；（2 2）批准请求；）批准请求；（3 3）收到退货；）收到退货；（4 4）编制销售退回、折扣与折让的表单，即）编制销售退回、折扣与折让的表单，即销售方同意贷记购买方应收账款的凭证；销售方同意贷记购买方应收账款的凭证；（5 5）记录销售退回、折扣与折让；）记录销售退回、折扣与折让；（6 6）更新应收账款账户。）更新应收账款账户。3 3维护客户档案的业务流程维护客户档案的业务流程（1 1）提交变更申请；）提交变更申请；（2 2）审核、批准；）审核、批准；（3 3）更新客户档案。）更新客户档案。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤了解的方法：了解的方法：了解的程序包括检查申报企业相关控制手册了解的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问销售人操作流程等。例如，注册会计师可以询问销售人员，了解订单处理和开票的流程；可以询问仓库员，了解订单处理和开票的流程；可以询问仓库人员，了解发货的流程；也可以询问会计人员，人员，了解发货的流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师还应当考了解有关账务处理的流程。注册会计师还应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。核对，以及各部门人员的职责分工等。注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。式记录上述业务流程。（一）了解业务流程的主要步骤（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“错报可能发生的环节错报可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定1 1一般销售一般销售怎样确保已记录销售订单内容的准确怎样确保已记录销售订单内容的准确性性?已记录的销售订单内容准确已记录的销售订单内容准确准确性准确性怎样确保销售订单经过管理层核准？怎样确保销售订单经过管理层核准？管理层核准销售订单管理层核准销售订单发生发生怎样确保销售订单均已得到有效处理怎样确保销售订单均已得到有效处理？销售订单均已得到有效处理销售订单均已得到有效处理完整性完整性怎样确保发货记录于正确的期间怎样确保发货记录于正确的期间?发货记录于正确的期间发货记录于正确的期间截止截止怎样确保已记录的销售均已发货？怎样确保已记录的销售均已发货？已记录的销售均已发货已记录的销售均已发货发生发生怎样确保及时开具发票？怎样确保及时开具发票？及时开具发票及时开具发票完整性完整性/截止截止怎样确保发票开具和销售价格经过管怎样确保发票开具和销售价格经过管理层批准理层批准?管管理理层层批批准准发发票票的的开开具具和和销销售价格售价格准确性准确性/计价计价（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“错报可能发生的环节错报可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定怎样确保登记入账的销售数量系经怎样确保登记入账的销售数量系经核准的已发货数量核准的已发货数量?登登记记入入账账的的销销售售数数量量系系经经核核准准的已发货数量的已发货数量准确性准确性/计价计价怎样确保所有销售均已登记入账怎样确保所有销售均已登记入账?所有销售均已登记入账所有销售均已登记入账完整性完整性怎样确保已记录的销售均为真实发怎样确保已记录的销售均为真实发生生?已记录的销售均为真实发生已记录的销售均为真实发生发生发生怎样确保销售得到及时记录？怎样确保销售得到及时记录？销售得到及时的记录销售得到及时的记录截止截止怎样确保销售记录于正确的期间？怎样确保销售记录于正确的期间？销售记录于正确的期间销售记录于正确的期间截止截止怎样确保销售均已准确记录并对高怎样确保销售均已准确记录并对高新技术产品收入进行恰当分类？新技术产品收入进行恰当分类？销销售售均均已已准准确确记记录录并并对对高高新新技技术产品收入进行恰当分类术产品收入进行恰当分类分类分类（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节“错报可能发生的环节错报可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定2 2销售退回、折扣与折让销售退回、折扣与折让怎样确保已记录的销售退回、折扣怎样确保已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生与折让均为真实发生?已已记记录录的的销销售售退退回回、折折扣扣与与折让均为真实发生折让均为真实发生完整性完整性怎样确保已发生的销售退回、折扣怎样确保已发生的销售退回、折扣与折让均已准确记录？与折让均已准确记录？已已发发生生的的销销售售退退回回、折折扣扣与与折让均已准确记录折让均已准确记录准确性准确性/分类分类怎样确保已发生的销售退回、折扣怎样确保已发生的销售退回、折扣与折让记录于正确的期间？与折让记录于正确的期间？已已发发生生的的销销售售退退回回、折折扣扣与与折让记录于正确期间折让记录于正确期间截止截止怎样确保已发生的销售退回、折扣怎样确保已发生的销售退回、折扣与折让均已记录？与折让均已记录？已已发发生生的的销销售售退退回回、折折扣扣与与折让均已记录折让均已记录发生发生3 3维护客户档案维护客户档案怎样确保对客户档案的变更均为真怎样确保对客户档案的变更均为真实有效？实有效？对对客客户户档档案案的的变变更更均均为为真真实实有效有效完整性完整性/发生发生怎样确保对客户档案变更是准确的怎样确保对客户档案变更是准确的？对客户档案变更是准确的对客户档案变更是准确的准确性准确性/分类分类怎样确保将客户档案变更记录于正怎样确保将客户档案变更记录于正确的期间？确的期间？对对客客户户档档案案变变更更记记录录于于正正确确的期间的期间完整性完整性/发生发生怎样确保客户档案数据及时更新？怎样确保客户档案数据及时更新？确保客户档案数据及时更新确保客户档案数据及时更新完整性完整性/发生发生注册会计师应当根据申报企业的实际情况，注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。包括记录控制由谁执行以及如何执行。在了解和识别内部控制时，注册会计师应当在了解和识别内部控制时，注册会计师应当将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明控制活动与最终的高新技术对控制的描述应当说明控制活动与最终的高新技术产品（服务）收入明细表的逻辑关系。产品（服务）收入明细表的逻辑关系。（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试接到订单接到订单 递交提单递交提单编制提单编制提单开具发票开具发票 输入系统输入系统 核准赊销核准赊销准备发货准备发货 过入总账过入总账 生成明细生成明细 递交发票递交发票 一、一、控制测试控制测试二、实质性程序二、实质性程序第六、七章第六、七章 进一步审计程序进一步审计程序（一）一般要求（一）一般要求1 1控制测试的性质控制测试的性质2 2控制测试的时间控制测试的时间3 3控制测试的范围控制测试的范围（二）控制测试的程序（二）控制测试的程序一、一、控制测试控制测试（一）一般要求（一）一般要求1 1实质性程序的性质实质性程序的性质2 2实质性程序的时间实质性程序的时间3 3实质性程序的范围实质性程序的范围（二）审计目标和实质性程序（二）审计目标和实质性程序1 1审计目标与认定的对应关系审计目标与认定的对应关系2 2实质性程序实质性程序3 3比例复核比例复核二、实质性程序二、实质性程序 一、一、完成审计工作完成审计工作二、专项审计报告的要素二、专项审计报告的要素三、专项审计报告的类型三、专项审计报告的类型四、出具专项审计报告的特殊考虑四、出具专项审计报告的特殊考虑第八章第八章专项审计报告专项审计报告 注册会计师应当评价审计结果，在与申报注册会计师应当评价审计结果，在与申报企业管理层和治理层沟通后，确定应出具专项企业管理层和治理层沟通后，确定应出具专项审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送专项审计报告，终结审计工作。专项审计报告，终结审计工作。一、一、完成审计工作完成审计工作（一）标题（一）标题（二）收件人（二）收件人（三）引言段（三）引言段（四）管理层的责任段（四）管理层的责任段（五）注册会计师的责任段（五）注册会计师的责任段（六）说明段（六）说明段（七）审计意见段（七）审计意见段（八）编制基础及使用限制段（八）编制基础及使用限制段（九）注册会计师的签名和盖章（九）注册会计师的签名和盖章（十）会计师事务所的名称、地址及盖章（十）会计师事务所的名称、地址及盖章（十一）报告日期（十一）报告日期二、专项审计报告的要素二、专项审计报告的要素（一）无保留意见的专项审计报告（一）无保留意见的专项审计报告（二）带强调事项段的专项审计报告（二）带强调事项段的专项审计报告（三）保留意见的专项审计报告（三）保留意见的专项审计报告（四）否定意见的专项审计报告（四）否定意见的专项审计报告（五）无法表示意见的专项审计报告（五）无法表示意见的专项审计报告三、专项审计报告的类型三、专项审计报告的类型（一）专项审计报告不应后附整套财务报表（一）专项审计报告不应后附整套财务报表（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑1 1注册会计师应当考虑在实施年度财务报表审计注册会计师应当考虑在实施年度财务报表审计时与申报明细表审计有关的审计结论，应关注年度财时与申报明细表审计有关的审计结论，应关注年度财务报表审计报告的类型。务报表审计报告的类型。2 2如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在企业年度研究开发费用和示意见的审计报告，只有在企业年度研究开发费用和高新技术产品（服务）收入并不构成财务报表的主要高新技术产品（服务）收入并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对其出具专项审计报告。部分时，注册会计师才可以对其出具专项审计报告。四、出具专项审计报告的特殊考虑四、出具专项审计报告的特殊考虑一、申报主体方面可能遇到的问题一、申报主体方面可能遇到的问题二、审计范围方面可能遇到的问题二、审计范围方面可能遇到的问题三、审计对象方面可能遇到的问题三、审计对象方面可能遇到的问题四、款项性质方面可能遇到的问题四、款项性质方面可能遇到的问题五、款项比例方面可能遇到的问题五、款项比例方面可能遇到的问题六、说明范围方面可能遇到的问题六、说明范围方面可能遇到的问题实务中的有关问题实务中的有关问题此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢