内部控制基本理论资料课件

第二章第二章 内部控制的基本理论内部控制的基本理论第一节第一节 内部控制的定义与本质内部控制的定义与本质 第二节第二节 内部控制的目标与类型内部控制的目标与类型 第三节第三节 内部控制的对象与要素内部控制的对象与要素 第四节第四节 内部控制的原则与局限性内部控制的原则与局限性 学习目标学习目标完成本章的学习后，您将能够：完成本章的学习后，您将能够：v1 1理解内部控制的定义和本质。理解内部控制的定义和本质。v2 2掌握内部控制的目标，理解内部控制的类型。掌握内部控制的目标，理解内部控制的类型。v3 3理解内部控制的对象，熟悉内部控制的要素。理解内部控制的对象，熟悉内部控制的要素。v4 4理解内部控制建立和实施的原则，了解内部控理解内部控制建立和实施的原则，了解内部控制是有成本和缺陷的。制是有成本和缺陷的。案例引入案例引入 邯郸农行盗窃案邯郸农行盗窃案 v 2007 2007年年4 4月月,河北省邯郸市农业银行发生河北省邯郸市农业银行发生51005100万元被盗万元被盗案件，这是一起建国以来涉案金额最大的银行金库监守自案件，这是一起建国以来涉案金额最大的银行金库监守自盗案。案犯任晓峰、马向景等在工作过程中利用银行金库盗案。案犯任晓峰、马向景等在工作过程中利用银行金库管理上的漏洞，疯狂从金库中连续盗取现金用于购买彩票。管理上的漏洞，疯狂从金库中连续盗取现金用于购买彩票。由于盗取现金金额巨大，中奖希望落空，他们无法填补亏由于盗取现金金额巨大，中奖希望落空，他们无法填补亏空，遂决定出逃，由此引起银行管理人员关注以致案发。空，遂决定出逃，由此引起银行管理人员关注以致案发。v 这起看似荒唐的案件的发生，这起看似荒唐的案件的发生，根本原因根本原因还在于该行在还在于该行在金库管理方面的金库管理方面的内部控制制度不完善、不健全，制定的控内部控制制度不完善、不健全，制定的控制程序和控制措施流于形式制程序和控制措施流于形式，要害岗位员工的教育管理及，要害岗位员工的教育管理及监督不力，风险管理和安全防范意识薄弱等问题的存在。监督不力，风险管理和安全防范意识薄弱等问题的存在。案例引入案例引入 邯郸农行盗窃案邯郸农行盗窃案 v 随着相关责任人的被宣判处理，曾经轰动一时的邯郸随着相关责任人的被宣判处理，曾经轰动一时的邯郸农行特大窃案已经淡出了公众的视野。然而农行特大窃案已经淡出了公众的视野。然而透过这起案件透过这起案件,我们可以初步感受到内部控制对组织的重要作用以及内部我们可以初步感受到内部控制对组织的重要作用以及内部控制失效给组织带来的危害。控制失效给组织带来的危害。v 那么内部控制究竟是一种什么机制？组织要通过内部那么内部控制究竟是一种什么机制？组织要通过内部控制达到什么样的目标？内部控制包含哪些内容和要素？控制达到什么样的目标？内部控制包含哪些内容和要素？为了保障控制目标的实现，内部控制的建立和实施过程中为了保障控制目标的实现，内部控制的建立和实施过程中要遵循哪些原则？为什么内部控制不能绝对保证组织不出要遵循哪些原则？为什么内部控制不能绝对保证组织不出任何问题？它的局限性又是什么？任何问题？它的局限性又是什么？第一节第一节 内部控制的定义与本质内部控制的定义与本质一、内部控制的定义一、内部控制的定义（一）（一）COSOCOSO对内部控制的定义对内部控制的定义v 内部控制是由企业董事会、经理阶层以内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效率和效果效果、财务报告的可靠性财务报告的可靠性、相关法律法规相关法律法规的遵循性的遵循性等目标的实现提供等目标的实现提供合理保证合理保证的过的过程。程。（一）内部控制定义（一）内部控制定义（二）我国的内部控制定义（二）我国的内部控制定义v 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范指出，指出，“内部控内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的施的、旨在实现控制目标的过程过程”。v可概括为：可概括为：1.1.全员控制全员控制2.2.五个目标五个目标3.3.合理保证合理保证4.4.一个过程一个过程为为什什么么控控制制+控控制制什什么么谁谁来来控控制制 控制目控制目标标 经营与经营与财务风财务风险险 董事会董事会 经理经理层层 员工员工层层 =+怎怎样样控控制制 控制控制活动活动二、内部控制的本质v内部控制的本质：内部控制的本质：制衡制衡：企业的本质就是契约关系，制衡是指签约各：企业的本质就是契约关系，制衡是指签约各方（政府、股东、债权人、经理层、员工、消费者方（政府、股东、债权人、经理层、员工、消费者等）在权利义务上的相互牵制和制约。制衡是监督等）在权利义务上的相互牵制和制约。制衡是监督的前提，是双向或多向性的活动。的前提，是双向或多向性的活动。监督监督：企业所有者与经营者之间的委托企业所有者与经营者之间的委托代理关系代理关系是一种信息不对称的关系，会产生逆向选择和道德是一种信息不对称的关系，会产生逆向选择和道德风险，监督则指依靠科层设置产生等级关系，实施风险，监督则指依靠科层设置产生等级关系，实施大权利监督小权利，是单向性的活动。大权利监督小权利，是单向性的活动。v有学者认为，有学者认为，激励激励也是内部控制的本质之一！也是内部控制的本质之一！罗伯特罗伯特西蒙斯的四种控制杠杆西蒙斯的四种控制杠杆r1.1.信任控制杠杆信任控制杠杆激励性控制激励性控制r2.2.边界控制杠杆边界控制杠杆约束性控制约束性控制r3.3.诊断性控制杠杆诊断性控制杠杆约束性控制约束性控制r4.4.交互式控制杠杆交互式控制杠杆激励性控制激励性控制第二节第二节 内部控制的目标与类型内部控制的目标与类型一、内部控制目标一、内部控制目标v我国内部控制的目标是合理保证企业经营我国内部控制的目标是合理保证企业经营管理管理合法合规合法合规、资产安全资产安全、财务报告及相关财务报告及相关信信息真实完整息真实完整、提高提高经营效率和效果经营效率和效果、促进企业促进企业实现发展战略实现发展战略。v可以概括为五个目标：可以概括为五个目标：1.战略目标战略目标2.经营目标经营目标3.报告目标报告目标4.合规目标合规目标5.资产安全目标资产安全目标（一）战略目标（一）战略目标q战略目标在这个目标体系中是战略目标在这个目标体系中是最高层次最高层次的的,其他其他目标都应当与战略目标协调一致目标都应当与战略目标协调一致,都在为战略目都在为战略目标服务。标服务。q公司战略：单一经营、多元化经营公司战略：单一经营、多元化经营q业务战略：成本优势、产品差异战略业务战略：成本优势、产品差异战略q三一重工的战略目标：三一重工的战略目标：积极开拓海外市场，先后在印度、积极开拓海外市场，先后在印度、美国、德国投资建设研发制造基地。其战略目标是抓住进美国、德国投资建设研发制造基地。其战略目标是抓住进1010年我国经济高速发展的机遇，扩大企业资本，成为世界年我国经济高速发展的机遇，扩大企业资本，成为世界性大企业，以进入世界性大企业，以进入世界500500强为最终目标。强为最终目标。q三一重工三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。（二）经营目标（二）经营目标q经营目标是企业实现战略目标的核心和关经营目标是企业实现战略目标的核心和关键，战略目标是与企业使命有关的总括性键，战略目标是与企业使命有关的总括性目标，它的实现需要通过分解和细化为经目标，它的实现需要通过分解和细化为经营目标才能得以落实，没有经营目标，战营目标才能得以落实，没有经营目标，战略目标制定的再好也没有任何意义。略目标制定的再好也没有任何意义。q三一重工的经营目标之一：三一重工的经营目标之一：其中起重机已其中起重机已形成系列化，成长刚刚开始，公司提出了形成系列化，成长刚刚开始，公司提出了汽车起重机汽车起重机20102010年年3030亿亿,2012,2012年年100100亿的销亿的销售目标售目标。q三一重工选择差异化竞争战略，将研发能三一重工选择差异化竞争战略，将研发能力和服务能力作为企业的核心竞争能力力和服务能力作为企业的核心竞争能力。谁在做假？vCOSOCOSO做过一次调查统计做过一次调查统计v不少公司在实施舞弊前的期间处于亏不少公司在实施舞弊前的期间处于亏损或利润大致为零的境地。损或利润大致为零的境地。v也就是说财务困境是这些公司采取舞也就是说财务困境是这些公司采取舞弊行为的主要动机。弊行为的主要动机。（三）报告目标q报告目标：内部控制要合理保证企业提供了报告目标：内部控制要合理保证企业提供了真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部控制目标体系的基础目标。控制目标体系的基础目标。q企业报告包括企业报告包括内部报告内部报告和和外部报告外部报告。q如果说战略目标和经营目标是站在企业自身如果说战略目标和经营目标是站在企业自身的视角下提出的，那么报告目标则是更多地的视角下提出的，那么报告目标则是更多地基于企业外部的需求。对外部使用者来说基于企业外部的需求。对外部使用者来说,真实可靠的财务报告能够公允地反映企业的真实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财务状况和经营成果财务状况和经营成果,从而有利于信息使用从而有利于信息使用者的决策。者的决策。2009年年11月月27日日，财政部宣布，财政部宣布6家上市公司家上市公司08年因财务造假或被行政处罚年因财务造假或被行政处罚由于出现违规核算收入和成本、操纵利润和粉饰业由于出现违规核算收入和成本、操纵利润和粉饰业绩等问题，绩等问题，长丰汽车长丰汽车、中欣通讯中欣通讯、康佳集团康佳集团等等5家上家上市公司分别受到了相应的行政处罚，市公司分别受到了相应的行政处罚，东盛科技东盛科技违规违规问题已被移送相关部门处理。问题已被移送相关部门处理。不过，对中央企业的检查结果相对乐观。不过，对中央企业的检查结果相对乐观。2008年，年，财政部共对财政部共对长江航运长江航运、中国铝业中国铝业、五矿集团五矿集团等中央等中央国有企业及其下属国有企业及其下属72户企业开展了检查。户企业开展了检查。检查结果显示，这些国企检查结果显示，这些国企内部控制有效内部控制有效，其会计信，其会计信息质量良好，普遍重视国有资产和财务管理工作，息质量良好，普遍重视国有资产和财务管理工作，会计核算规范、会计报表真实公允地反映了企业的会计核算规范、会计报表真实公允地反映了企业的经营状况经营状况。虚假财务报告典型案例虚假财务报告典型案例v中国的中国的“蓝田神话蓝田神话”1.1.12.712.7亿元水产品收入纯属虚构；亿元水产品收入纯属虚构；2.2.资产结构明显虚假，如存货占流动资产比资产结构明显虚假，如存货占流动资产比重是同行业的重是同行业的3 3倍；固定资产占总资产比倍；固定资产占总资产比重也远高于行业平均水平。重也远高于行业平均水平。3.3.资产余额异常，如几乎没有应收账款。资产余额异常，如几乎没有应收账款。v国际上，有美国的国际上，有美国的“安然事件安然事件”（四）合规目标（四）合规目标q合规目标即内部控制要确保企业遵循了国合规目标即内部控制要确保企业遵循了国家有关法律法规的规定，不得违法经营。家有关法律法规的规定，不得违法经营。q企业违反法律法规、丧失道德底线，必将企业违反法律法规、丧失道德底线，必将遭遇惩罚，被市场摒弃。遭遇惩罚，被市场摒弃。案例引入：紫金矿业环境污染事件案例引入：紫金矿业环境污染事件v20102010年年7 7月，上市公司紫金矿业铜矿湿法厂污水池近月，上市公司紫金矿业铜矿湿法厂污水池近日发生渗漏，造成福建汀江流域局部污染。截至目日发生渗漏，造成福建汀江流域局部污染。截至目前，汀江流域和位于永定县境内的棉花滩库区出现前，汀江流域和位于永定县境内的棉花滩库区出现了大面积的死鱼和鱼中毒浮起现象，据初步统计，了大面积的死鱼和鱼中毒浮起现象，据初步统计，仅棉花滩库区死鱼和鱼中毒约达仅棉花滩库区死鱼和鱼中毒约达378378万斤。今年万斤。今年5 5月，月，环保披露环保披露1111家存在严重环保问题的上市企业，名列家存在严重环保问题的上市企业，名列榜首的正是紫金矿业。榜首的正是紫金矿业。v公司接下来需面对由于减产、巨额罚单、股价下跌公司接下来需面对由于减产、巨额罚单、股价下跌以及声誉上巨大影响所带来的严重后果。以及声誉上巨大影响所带来的严重后果。v公司副总裁、原紫金山金铜矿矿长陈家洪因涉嫌重公司副总裁、原紫金山金铜矿矿长陈家洪因涉嫌重大环境污染事故罪于大环境污染事故罪于7 7月月2727日被公安机关刑事拘留。日被公安机关刑事拘留。案例引入案例引入 五粮液违规事件五粮液违规事件v20092009年年9 9月月2323日，证监会通报指出，五粮液涉嫌三方日，证监会通报指出，五粮液涉嫌三方面违法违规：一是未按照规定披露重大证券投资行为；面违法违规：一是未按照规定披露重大证券投资行为；二是未如实披露重大证券投资损失；三是披露的主营二是未如实披露重大证券投资损失；三是披露的主营业务收入数据存在差错（虚增业务收入数据存在差错（虚增1010亿）等。亿）等。v五粮液承认了证监会指出的三条五粮液承认了证监会指出的三条“罪状罪状”。v20092009年年1010月，月，五粮液案股民就公司五粮液案股民就公司“虚假陈述虚假陈述”提出提出民事索赔，涉讼金额（超过民事索赔，涉讼金额（超过100亿）和人数（约亿）和人数（约20万流通股民）创最高纪录。万流通股民）创最高纪录。v律师周爱文表示，律师周爱文表示，“我们从消费税的计税收入与酒产我们从消费税的计税收入与酒产品的成本、利润之间的关系发现，五粮液三年至少存品的成本、利润之间的关系发现，五粮液三年至少存在偷税约在偷税约10.1110.11亿元嫌疑。亿元嫌疑。”如果此条如果此条“罪状罪状”成立，成立，那将成为五粮液的第四宗那将成为五粮液的第四宗“罪罪”。v （五）资产安全目标（五）资产安全目标q保护资产一直是内部会计控制的一个主要目标保护资产一直是内部会计控制的一个主要目标，在在COSOCOSO框架中没有将保护资产作为一个主要目标框架中没有将保护资产作为一个主要目标,而是作为控制程序组成要素的一个子集。而是作为控制程序组成要素的一个子集。q我国的我国的企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范重新将其作为重新将其作为内部控制目标的一部分是有其特殊用意的。我国内部控制目标的一部分是有其特殊用意的。我国是一个产权多元化的国家，国有资产流失现象严是一个产权多元化的国家，国有资产流失现象严重，保护资产安全与完整重，保护资产安全与完整,对资产所有者来说具对资产所有者来说具有特别紧迫的现实意义。有特别紧迫的现实意义。q资产安全目标是实现其他目标的物质前提。资产安全目标是实现其他目标的物质前提。案例引入案例引入 娃哈哈与达能品牌之争娃哈哈与达能品牌之争r20072007年，娃哈哈集团在与法国达能公司合年，娃哈哈集团在与法国达能公司合作的过程中，由于合同条款存在问题，双作的过程中，由于合同条款存在问题，双方围绕方围绕“娃哈哈娃哈哈”商标所有权归属问题争商标所有权归属问题争执不下，目前已分别向国内外相关机构提执不下，目前已分别向国内外相关机构提起纠纷仲裁，娃哈哈还向媒体声称起纠纷仲裁，娃哈哈还向媒体声称“可能可能向达能提起向达能提起5050亿欧元的反诉讼亿欧元的反诉讼”。这场备。这场备受关注的商标争夺战、企业并购战一时陷受关注的商标争夺战、企业并购战一时陷入迷局。入迷局。r达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型争端，其中有许多经验和教训值得汲取。争端，其中有许多经验和教训值得汲取。争端，其中有许多经验和教训值得汲取。争端，其中有许多经验和教训值得汲取。r中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资，企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资，企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资，企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便难以保全。难以保全。难以保全。难以保全。r因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股陷阱，更亟需进一步完善引进外资的条款，通过立陷阱，更亟需进一步完善引进外资的条款，通过立陷阱，更亟需进一步完善引进外资的条款，通过立陷阱，更亟需进一步完善引进外资的条款，通过立法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁落。法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁落。法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁落。法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁落。图图2-1 2-1 内部控制目标关系图内部控制目标关系图内部控制目标关系图内部控制目标关系图二、内部控制的类型二、内部控制的类型&（一）内部控制按照控制的层次分类（一）内部控制按照控制的层次分类&（二）内部控制按照控制的地位分类（二）内部控制按照控制的地位分类&（三）内部控制按照控制的方式分类（三）内部控制按照控制的方式分类图图2-2 内部控制的三个层级内部控制的三个层级（一）内部控制按控制的层次分类（一）内部控制按控制的层次分类华润华润6S6S（二）内部控制按控制的地位分类（二）内部控制按控制的地位分类r1 1主导控制主导控制主导控制是指在一项业务流程中有多种控主导控制是指在一项业务流程中有多种控制措施，其中起主导作业的程序或措施。制措施，其中起主导作业的程序或措施。如材料采购流程中，最关键的控制措施如材料采购流程中，最关键的控制措施“验收验收”就是主导控制。就是主导控制。r2 2补偿控制补偿控制补偿控制是相对于主导控制而言的，是当补偿控制是相对于主导控制而言的，是当主导控制失效时采取的补救措施，也可以主导控制失效时采取的补救措施，也可以称为第二道防线。称为第二道防线。（三）内部控制按控制的方式分类（三）内部控制按控制的方式分类r1 1预防性控制预防性控制只要在预先知道可能发生错误和舞弊的地方所只要在预先知道可能发生错误和舞弊的地方所采取相应的控制程序和政策都属于预防性控制，采取相应的控制程序和政策都属于预防性控制，它主要解决它主要解决“如何能够在一开始就防止错弊的如何能够在一开始就防止错弊的发生发生”这个问题。这个问题。r2 2检查性控制检查性控制检查性控制是为了查明并纠正已经发生的错误检查性控制是为了查明并纠正已经发生的错误和舞弊而实施的控制措施。这类控制虽然在事和舞弊而实施的控制措施。这类控制虽然在事后进行，但对发现或纠正错误和舞弊具有重要后进行，但对发现或纠正错误和舞弊具有重要的作用。的作用。第三节第三节 内部控制的对象与要素内部控制的对象与要素一、内部控制的对象一、内部控制的对象 人人财财物物信息信息（一）人员与组织行为（一）人员与组织行为制衡机制、监督机制等制衡机制、监督机制等(二二)资金与实资金与实物物预算管理、不相容岗位分离、限制接触等预算管理、不相容岗位分离、限制接触等 Add your title in here内部报告、信息系统等内部报告、信息系统等设置口令、数据备份设置口令、数据备份（三）信息（三）信息信息与沟通控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控二、内部控制的要素二、内部控制的要素信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控 构成一个企业的氛围，构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发础，是推动控制工作的发动机动机 主要包括主要包括:（1）企业治理结构）企业治理结构（2）机构设置及权责分）机构设置及权责分 配配（3）企业内部审计机制）企业内部审计机制（4）企业人力资源政策）企业人力资源政策（5）企业文化）企业文化 信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控风险是一种潜在的问题风险是一种潜在的问题或损失。或损失。风险评估包括：风险评估包括：风险的识别、评价与应风险的识别、评价与应对对信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控 为合理保证经营管理目为合理保证经营管理目标的实现，管理和防范风险标的实现，管理和防范风险所采取的措施和行动。所采取的措施和行动。控制活动包括：控制活动包括：不相容职务分离不相容职务分离授权审批控制授权审批控制会计系统控制会计系统控制财产保护控制财产保护控制预算控制预算控制运营分析控制运营分析控制绩效考评控制绩效考评控制信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 督督 检查评价内部控制检查评价内部控制系统设计合理性和运行系统设计合理性和运行有效性。有效性。信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控为了实现控制目标，保证为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制信息沟通贯穿于整个控制过程过程 内部控制内部控制的的神经系统神经系统 监控监控控制活动控制活动风风 险险 评评 估估控制环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据第四节第四节 内部控制的原则与局限性内部控制的原则与局限性（一）内部控制建立与实施原则（一）内部控制建立与实施原则内部控制的成本问题内部控制的成本问题内部控制本身的缺陷内部控制本身的缺陷1.1.高层管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导高层管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导致内部控制失去应有的控制效能。致内部控制失去应有的控制效能。2.2.内部人员相互串通作弊导致相关内部控制失去内部人员相互串通作弊导致相关内部控制失去作用。作用。3.3.对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控制可能不适用。的控制可能不适用。4.4.内部人员素质不适应岗位要求，影响内部控制内部人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥。功能的正常发挥。5.5.越权管理越权管理二、内部控制的局限性二、内部控制的局限性p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe学习总结结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日