采购与付款循环的审计课件

项目项目4采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计教学目的：教学目的：通过教学使学生了解采购与付款循通过教学使学生了解采购与付款循环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的实质性程序。实质性程序。1项目4采购与付款循环的审计教学目的：通过教学使学生了解采购与知识目标知识目标1.了解采购与付款循环的特性了解采购与付款循环的特性2.了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计记录记录3.了解采购与付款循环内部控制规范的要求及了解采购与付款循环内部控制规范的要求及控制测试方法控制测试方法4.了解采购与付款循环交易的审计目标和实质了解采购与付款循环交易的审计目标和实质性程序性程序2知识目标2能力目标能力目标1.能对采购与付款循环进行控制测试能对采购与付款循环进行控制测试2.能对固定资产、在建工程、工程物资、应付能对固定资产、在建工程、工程物资、应付账款、预付账款、应付票据、长期应付款、账款、预付账款、应付票据、长期应付款、管理费用等项目实施实质性程序管理费用等项目实施实质性程序3.能正确填写采购与付款循环业务审计工作底能正确填写采购与付款循环业务审计工作底稿稿3能力目标3教学重点与难点教学重点与难点1.采购与付款循环内部控制的了解与测试采购与付款循环内部控制的了解与测试2、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用项目的实质性程序。项目的实质性程序。4教学重点与难点4教学设计教学设计 通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业务循环审计的一般思路，那就是了解业务循务循环审计的一般思路，那就是了解业务循环的特征，然后较深入了解业务循环的内部环的特征，然后较深入了解业务循环的内部控制，再决定是否要进行内控测试，最后，控制，再决定是否要进行内控测试，最后，决定实质性程序的性质、时间、范围。决定实质性程序的性质、时间、范围。在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整个审计程序的安排，再引出本业务循环的学个审计程序的安排，再引出本业务循环的学习内容。习内容。5教学设计5回回 顾顾1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或感受？有什么收获或感受？2、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？6回 顾1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或4.1采购与付款循环的内部控制与控制测试采购与付款循环的内部控制与控制测试4.1.1采购与付款循环的特性及内部控制采购与付款循环的特性及内部控制特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记录。录。内部控制：主要指控制活动中的控制措施内部控制：主要指控制活动中的控制措施74.1采购与付款循环的内部控制与控制测试4.1.1采购与付款请购商品或劳务请购商品或劳务编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的存货储存已验收的存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负债确认与记录负债付款付款记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出主要业务活动和内部控制主要业务活动和内部控制8请购商品或劳务编制订购单验收商品储存已验收的存货编制付款凭单填写填写请购单请购单仓库、资产使用部门仓库、资产使用部门（1）请购商品或劳务）请购商品或劳务主管人员主管人员批准批准请购与审批请购与审批岗位分离岗位分离9填写请购单仓库、资产使用部门（1）请购商品或劳务主管人员批准（2）编制订购单）编制订购单订购单订购单小量采购，临时订购小量采购，临时订购大宗采购，竞价方大宗采购，竞价方式，合同订购式，合同订购采购部门采购部门编制编制根据已经批准的请购根据已经批准的请购单编制，并预先编号单编制，并预先编号10（2）编制订购单订购单小量采购，临时订购大宗采购，竞价方式，（3）验收商品）验收商品商品商品订购单订购单验收单验收单验收部门验收部门核核对对编制编制验收单验收单预预先编号先编号11（3）验收商品商品订购单验收单验收部门核对编制验收单预先编号（4）储存已验收的存货）储存已验收的存货点验入库点验入库商品商品验收单或入库单验收单或入库单仓库仓库编制编制储存与验收岗储存与验收岗位分离，限制位分离，限制无关人员接近无关人员接近12（4）储存已验收的存货点验入库商品验收单或入库单仓库编制储存（5）编制付款凭单）编制付款凭单验收单验收单订购单订购单卖方发票卖方发票编制付款凭单编制付款凭单付款凭单由被付款凭单由被授权人签字；授权人签字；付款凭单预先付款凭单预先编号编号应付凭单部门应付凭单部门13（5）编制付款凭单验收单订购单卖方发票编制付款凭单付款凭单由（6）确认与记录负债）确认与记录负债填制记账凭证填制记账凭证登记应付账款明细账登记应付账款明细账登记存货明细账登记存货明细账会计部门会计部门记录应付账款前应核记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单订购单、付款凭单14（6）确认与记录负债填制记账凭证登记应付账款明细账会计部门记（7）付款）付款核对付款条件核对付款条件检查资金是否充足检查资金是否充足签发支票签发支票付付款款会计部门会计部门支票应连续编支票应连续编号，并经签字号，并经签字15（7）付款核对付款条件检查资金是否充足签发支票付款会计部门支（8）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出根据付款凭单、支票登根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有记簿、付款日记账和有关记账凭证登记库存现关记账凭证登记库存现金和银行存款日记账、金和银行存款日记账、应付账款明细账应付账款明细账会计部门会计部门独立编制银行存独立编制银行存款余额调节表款余额调节表16（8）记录现金、银行存款支出根据付款凭单、支票登记簿、付款在审计实务中，对业务循环在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通内部控制的了解，往往是通过编制过编制“了解内部控制设计了解内部控制设计”工作底稿来完成的。工作底稿来完成的。P121案例案例4-117在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通过编制“了解采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序 主要主要业务活活动涉及的凭涉及的凭证及及记录相关的主要相关的主要部部门相关的相关的认定定内部控制要点内部控制要点1.1.请购商品商品或或劳务请购单仓库、资产使用部使用部门填填写写发生生请购与与审批批岗位分离；位分离；请购单须经负预算算责任的主管人任的主管人员签字批准字批准2.2.编制制订购单请购单、已、已经批准的批准的请购单采采购部部门编制制发生和完整生和完整性性根据已根据已经批准批准的的请购单编制，制，并并预先先编号号3.3.验收商品收商品验收收单、订购单验收部收部门编制制存在、存在、发生生和完整性和完整性将商品与将商品与订购单核核对；验收收单预先先编号号18采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序 主主要主要业务活活动涉及的凭涉及的凭证及及记录相关的主要相关的主要部部门相关的相关的认定定内部控制要点内部控制要点4.4.储存已存已验收的存收的存货验收收单仓库保管部保管部门编制制存在存在储存与存与验收收岗位分离；限制位分离；限制无关人无关人员接近接近5.5.编制付款制付款凭凭单付款凭付款凭单、请购单、订购单、验收收单和和卖方方发票票应付凭付凭单部部门编制制存在、存在、发生、生、完整性、完整性、权利和利和义务以以及及计价和分价和分摊核核对卖方方发票、票、订购单、验收收单，据以，据以编制制付款凭付款凭单；付；付款凭款凭单由被授由被授权人人签字；付字；付款凭款凭单预先先编号号19主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制主要主要业务活活动涉及的凭涉及的凭证及及记录相关的主要相关的主要部部门相关的相关的认定定内部控制要点内部控制要点6.6.确确认与与记录负债卖方方发票及相票及相关凭关凭证、应付付凭凭单登登记簿、簿、转账凭凭证、付、付款凭款凭证、应付付账款明款明细账会会计部部门发生、完整生、完整性、性、权利和利和义务以及以及计价和分价和分摊记录应付付账款款前前应核核对卖方方发票、票、验收收单、订购单、付款、付款凭凭单；记录现金支出的人金支出的人员不得不得经受受现金、金、有价有价证券券7.7.付款付款付款凭付款凭单登登记簿、支票、簿、支票、卖方月末登方月末登记单会会计部部门完整性、完整性、权利和利和义务以以及及计价和分价和分摊付款付款时，对卖方方发票、票、结算算凭凭证、验收收单等凭等凭证核核查；付款凭付款凭单应经批准；支票批准；支票应连续编号，并号，并经签字字 20主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制主要主要业务活活动涉及的凭涉及的凭证及及记录相关的主要相关的主要部部门相关的相关的认定定内部控制要点内部控制要点8.8.记录现金、金、银行存款支行存款支出出付款凭付款凭证、库存存现金和金和银行行存款日存款日记账、应付付账款明款明细账会会计部部门发生、完整生、完整性、性、权利和利和义务以及以及计价和分价和分摊现金或金或银行存行存款支出与款支出与应付付账款一致；独款一致；独立立编制制银行存行存款余款余额调节表表21主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制实例实例41 了解并记录采购与付款循环控制流程了解并记录采购与付款循环控制流程某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活动，记录内容如下表动，记录内容如下表：22实例41 了解并记录采购与付款循环控制流程某电力开关公司，了解内部控制了解内部控制设计控制流程控制流程被被审计单位位：某某电力开关公司力开关公司编制：制：卢夏萍夏萍日期：日期：2010.2.2010.2.1616索引索引号：号：C4-C4-业 务循循环：采采购与付款循与付款循环复核：复核：刘建国刘建国日期：日期：2010.2.2010.2.1818页 次次：截止日期截止日期/期期间：2009.12.312009.12.31本本业务循循环涉及的主要人涉及的主要人员职 务姓姓 名名生生产副副总经理理赵勇山勇山技技术科科科科长刘基刘基鸿开开发科科科科长王力源王力源供供应科科科科长唐勇唐勇质检班班班班长张冬凌冬凌财务科科科科长朱莉朱莉23 了解内部控制设计控制流程被审计单位：某电力开关公司编制 我们采用我们采用询问、观察和检查询问、观察和检查等方法，了解并记录了等方法，了解并记录了采购与付款循环的主要控制流程，并已与采购与付款循环的主要控制流程，并已与 总经理王平确认下列所述内容。总经理王平确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序有关职责分工的政策和程序v生产副总经理负责计划外材料工具的审批。生产副总经理负责计划外材料工具的审批。v技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单设计中需购物资的技术资料。设计中需购物资的技术资料。v开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。v供应科负责材料采购的组织和实施。供应科负责材料采购的组织和实施。v质检班负责对采购物资的检验。质检班负责对采购物资的检验。v财务科负责对采购物资的资金结算。财务科负责对采购物资的资金结算。24 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了采购与付款循2.主要业务活动介绍主要业务活动介绍v公司采购流程：确认采购要求公司采购流程：确认采购要求 编制材料采购计划编制材料采购计划单单 采购计划审批采购计划审批 采购实施采购实施 进货检验进货检验 财财务结算。务结算。（1）采购要求确认）采购要求确认 开发科、技术科的材料清单及各部门的开发科、技术科的材料清单及各部门的物资请购物资请购单单必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写物资请购单物资请购单同意经生产副总批准后交由供应科同意经生产副总批准后交由供应科采购；其他由开发科和技术科填写的采购；其他由开发科和技术科填写的物资请购单物资请购单由技术副总批准，各车间班组填写的由技术副总批准，各车间班组填写的物资请购物资请购单单，如副总不在应授权一个代为批准。，如副总不在应授权一个代为批准。252.主要业务活动介绍25（2）材料采购计划单的编制及审批）材料采购计划单的编制及审批 应依据技术科网络上的材料清单和各部门的应依据技术科网络上的材料清单和各部门的物资请物资请购单购单，结合生产任务、库存等情况编制，结合生产任务、库存等情况编制材料采材料采购计划单购计划单，报供应科科长批准后交由材料采购员，报供应科科长批准后交由材料采购员采购。采购。（3）采购实施）采购实施采购员在接到采购员在接到材料采购计划单材料采购计划单后，应立即着手实后，应立即着手实施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价原则，最后确认一家临时供方。原则，最后确认一家临时供方。26（2）材料采购计划单的编制及审批26（4）进货检验）进货检验v采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件一般由供应科以网上一般由供应科以网上入库单入库单的形式向质检班报的形式向质检班报检，进货检验员根据检，进货检验员根据Q2004进行检验，检验合格并进行检验，检验合格并在在入库单入库单上签字后，所购物资方可入库。工件上签字后，所购物资方可入库。工件和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写物资物资请检单请检单报质检班检验，质检员在报质检班检验，质检员在物资请检单物资请检单上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检班开具的班开具的不合格物资清单不合格物资清单为依据，向供方提出为依据，向供方提出退货、更换、返工、索赔等要求。退货、更换、返工、索赔等要求。27（4）进货检验27（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中的相关内部控制。的相关内部控制。28（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入 在记录内部控制流程后，注册会计师应在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职责分离、授权审批、文档记录、核对等方面责分离、授权审批、文档记录、核对等方面是否得到合理控制。是否得到合理控制。29 在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控主要主要业务活活动测试内容内容测试结果果采采购请购内容内容购买真空开关真空开关是否是否编制采制采购计划并得到适当的划并得到适当的审批（是批（是/否）否）是是采采购合同合同编号号#（日期）（日期）#2009-07-#2009-07-10_043(09.7.10)10_043(09.7.10)采采购发票票编号号#（日期）（日期）#00303747(09.7.24#00303747(09.7.24)记录应付付账款款材料是否材料是否经检验（是（是/否）否）是是是否有入是否有入库单（是（是/否）否）是是采采购发票所票所载内容与采内容与采购计划、入划、入库单的内容的内容是否相符（是是否相符（是/否）否）是是转账凭凭证编号号#（日期）（日期）#30027(09.8.10)#30027(09.8.10)转账凭凭证是否得到适当复核（是是否得到适当复核（是/否）否）是是进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行30主要业务活动测试内容测试结果采购请购内容购买真空开关是否编制（1）固定资产的预算制度）固定资产的预算制度（2）授权批准制度）授权批准制度（3）账簿记录制度）账簿记录制度（4）职责分工制度）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度）资本性支出和收益性支出的区分制度4.1.2了解固定资产的内部控制了解固定资产的内部控制31（1）固定资产的预算制度4.1.2了解固定资产的内部控制31（6）固定资产的处置制度）固定资产的处置制度（7）固定资产的定期盘点制度）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度）固定资产的维护保养制度32（6）固定资产的处置制度324.1.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试 1.以内部控制目标为起点的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制常用的控制测试所所记录的采的采购都确已收都确已收到商品或已接受到商品或已接受劳务，并符合采并符合采购方的最大利方的最大利益（存在）益（存在）请购单、订购单、验收收单和和卖方方发票一票一应俱全，俱全，并附在付款凭并附在付款凭单后。后。采采购经适当适当级别批准。批准。注注销凭凭证以防止重复使以防止重复使用。用。对卖方方发票、票、验收收单、订购单和和请购单做内部核做内部核查。查验付款凭付款凭单后后是否附有完整的相是否附有完整的相关关单据。据。检查批准的采批准的采购标记。检查内部核内部核查的的标记。334.1.3采购与付款循环的控制测试 1.以内部控制目标为起点内部控制目内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制常用的控制测试已已发生的采生的采购交易均交易均已已记录（完整性）（完整性）订购单均均经事先事先连续编号并已登号并已登记入入账。验收收单均均经事先事先连续编号并已登号并已登记入入账。应付凭付凭单均均经事先事先连续编号并已登号并已登记入入账。检查订购单连续编号号的完整性。的完整性。检查验收收单连续编号号的完整性。的完整性。检查应付凭付凭单连续编号的完整性。号的完整性。所所记录的采的采购交易估交易估价正确（准确性、价正确（准确性、计价和分价和分摊）对计算准确性算准确性进行内行内部核部核查。采采购价格和折扣的批价格和折扣的批准。准。检查内部核内部核查的的标记。检查批准采批准采购价格和价格和折扣的折扣的标记。34内部控制目标关健内部控制常用的控制测试已发生的采购交易均已记所所记录的采的采购交易估交易估价正确（准确性、价正确（准确性、计价和分价和分摊）对计算准确性算准确性进行内行内部核部核查。采采购价格和折扣的批价格和折扣的批准。准。检查内部核内部核查的的标记。检查批准采批准采购价格和价格和折扣的折扣的标记。采采购交易的分交易的分类正确正确（分（分类）采用适当的会采用适当的会计科目表。科目表。检查工作手册和会工作手册和会计科目表。科目表。检查有关凭有关凭证上内部上内部核核查的的标记。内部控制目内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制常用的控制测试35所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进采采购交易按正交易按正确的日期确的日期记录（截止）（截止）要求收到商品要求收到商品或接受或接受劳务后及后及时记录采采购交易。交易。内部核内部核查。检查工作手册并工作手册并观察察有无未有无未记录的的卖方方发票票存在。存在。检查内部核内部核查的的标记。采采购交易被正交易被正确确记入入应付付账款和存款和存货等明等明细账中，并正中，并正确确汇总（准确（准确性、性、计价和分价和分摊）应付付账款明款明细账内容的内部核内容的内部核查。检查内部核内部核查的的标记。内部控制目内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制常用的控制测试36采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时2.控制测试应注意的问题控制测试应注意的问题（1）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。制风险评价为中或低的证据。（2）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。地加以测试。（3）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品的测试。的测试。检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。编号。372.控制测试应注意的问题37（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。项主要业务活动。注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了核对一致，发票上是否加盖了“相符相符”印戳。印戳。38（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。3（5 5）对于付款这项主要业务活动，有些被审计）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。管审批。注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。审批。39（5）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，注册会计师通常将实施固定资产内控测试的注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几个方面重点放在以下几个方面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。40 注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几4.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序固定资产与累计折旧的实质性程序v1.固定资产审计目标及实质性程序固定资产审计目标及实质性程序一、一、审计目目标与与认定定对应关系表关系表审 计 目目 标财务报表表认定定存在存在完整完整性性权利利和和义务计价价和分和分摊列列报A 资产负债表中表中记录的固定的固定资产是存在的。是存在的。B 所有所有应记录的固定的固定资产均已均已记录。C记录的固定的固定资产由被由被审计单位位拥有或控制。有或控制。D 固定固定资产以恰当的金以恰当的金额包括在包括在财务报表中，与表中，与之相关的之相关的计价或分价或分摊已恰当已恰当记录。E 固定固定资产已按照企已按照企业会会计制度的制度的规定在定在财务报表中作出恰当列表中作出恰当列报。414.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序1.固定资产审计目标二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审计程序对应关系表2.实施固定资产主要实质性程序实施固定资产主要实质性程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表账账户户编编号号固定资产固定资产类别类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额143144145146房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具办公设备办公设备850 000146 00086 00012 00034 00012 0003 0008 000850 000180 00090 00015 000直线直线法法直线直线法法直线直线法法直线直线法法510202085 00029 20034 4004 80042 5001 7001 2003004 000127 50030 90031 6005 100 合计合计l 094 00049 0008 0001 135 000153 40045 7004 000195 10042二、审计目标与审计程序对应关系表账固定资产固定资产累计折旧期（2）分析性复核）分析性复核分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。折旧额计算上的错误。计算固定资产的修理及维护费用占固定资产计算固定资产的修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。支出区分以上可能存在的错误。43（2）分析性复核43（3）固定资产增加的审查）固定资产增加的审查1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。获取或编制的固定资产明细表进行核对。2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。手续是否齐备，会计处理是否正确。外购固定资产外购固定资产 在建工程转入的固定资产在建工程转入的固定资产 对于投资者投入的固定资产对于投资者投入的固定资产 对于更新改造增加的固定资产对于更新改造增加的固定资产 融资租赁增加的固定资产融资租赁增加的固定资产44（3）固定资产增加的审查44课堂训练课堂训练 v注册会计师李虹在注册会计师李虹在2010年年2月月10审查宏达公司审查宏达公司2009年固定资产增加业务过程中，审阅年固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产固定资产”账账簿记录时发现簿记录时发现2009年年11月份有一笔固定资产购进业月份有一笔固定资产购进业务，金额是务，金额是98 920元。抽调相应凭证，进行账证核元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为对。购入业务的原始凭证是一张金额为93 600元的元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是买价是80 000元，税额元，税额13 600元；安装调试的原始元；安装调试的原始凭证是一张金额为凭证是一张金额为4 000元的原材料领料单和一张支元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为付其他费用的金额为1 320元的转账支票存根。（元的转账支票存根。（假假设该项固定资产进项税额不允许抵扣设该项固定资产进项税额不允许抵扣）45课堂训练 注册会计师李虹在2010年2月10审查宏达公司20（1）借：在建工程）借：在建工程 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600（2）借：在建工程）借：在建工程 5 320 贷：原材料贷：原材料 4 000 银行存款银行存款 1 320（3）借：固定资产）借：固定资产 98 920 贷：在建工程贷：在建工程 98 92046（1）借：在建工程 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔就此事项对会计主管进行面询，得知该笔 5 000元的费用（其中运费元的费用（其中运费4000元，其他杂费元，其他杂费1000元）被记入元）被记入11月份的管理费用。分录如月份的管理费用。分录如下：下：借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表4.12），并分析以上账务处理是否正确，提），并分析以上账务处理是否正确，提出审计处理意见。出审计处理意见。47 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主（4）固定资产减少的审查）固定资产减少的审查结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。转销额是否正确。检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。资产是否经授权批准，会计处理是否正确。检查因修理、更新改造而停止使用的固定资检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。产的会计处理是否正确。48（4）固定资产减少的审查48检查投资转出固定资产的会计处理是否正确检查投资转出固定资产的会计处理是否正确检查债务重组或非货币性资产交换转出固定检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。资产的会计处理是否正确。检查转出的投资性房地产账面价值及会计处检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。49检查投资转出固定资产的会计处理是否正确49实例实例4-4：注册会计师李虹在审阅宏达公司：注册会计师李虹在审阅宏达公司2009年度年度“固定资产固定资产”账簿记录过程中，发账簿记录过程中，发现现6月月12日一项业务贷方发生额为日一项业务贷方发生额为10 000元，元，摘要为摘要为“报废固定资产报废固定资产”，对应科目是，对应科目是“累累计折旧计折旧”和和“营业外支出营业外支出”。从不正确的对。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：出相关凭证，其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 8 000 累计折旧累计折旧 2 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 00050实例4-4：注册会计师李虹在审阅宏达公司2009年度“固定资v请学生说说该项业务的查账思路：请学生说说该项业务的查账思路：检查记账凭证所附的原始凭证检查记账凭证所附的原始凭证调阅了该项固定资产卡片调阅了该项固定资产卡片 与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈 51请学生说说该项业务的查账思路：51v处理意见处理意见：v根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企业因出售、报废和规定，企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应通过毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。科目核算。“固定资产清理固定资产清理”科目的借方归集科目的借方归集固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产毁损。毁损。v鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：借：其他应收款借：其他应收款 8 000 贷：营业外支出贷：营业外支出非常损失非常损失 8 000 对于变卖所收款项应该追回。对于变卖所收款项应该追回。52处理意见：52（5）对固定资产进行实地观察）对固定资产进行实地观察v以固定资产明细分类账为起点，进行实地追以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在查以证明会计记录中所列固定资产确实存在。v以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账以获取实际存在的固定资产均已入账。v实地观察的重点是本期新增加的重要固定资实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产产 53（5）对固定资产进行实地观察53（6）调查未使用和不需用的固定资产）调查未使用和不需用的固定资产（7）检查固定资产的所有权或控制权。）检查固定资产的所有权或控制权。v外购的机器设备：审核采购发票、采购合同外购的机器设备：审核采购发票、采购合同 v房地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税房地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 v融资租入的：应验证有关融资租赁合同，融资租入的：应验证有关融资租赁合同，v汽车等运输设备：应验证有关运营证件汽车等运输设备：应验证有关运营证件 54（6）调查未使用和不需用的固定资产54（8）检查固定资产的后续支出。）检查固定资产的后续支出。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。的可收回金额。55（8）检查固定资产的后续支出。55如果不能区分是固定资产修理还是固定资产如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出分别计入固定资产价值或计发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用。入当期费用。固定资产装修费用，符合上述原则可予资本固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧单独计提折旧（9）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露披露56如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理3.实施累计折旧实质性程序实施累计折旧实质性程序重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。速折旧法，是否取得批准文件。2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确。）复核本期折旧费用的计提是否正确。已计提部分减值准备的固定资产，计提的折已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。旧是否正确。573.实施累计折旧实质性程序57 已全额计提减值准备的固定资产，是否已停已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。止计提折旧。因更新改造而停止使用的固定资产是否已停因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。产是否照提折旧。对按规定予以资本化的固定资产装修费用是对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。装修余额一次全部计入了当期营业外支出。58 已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。58 对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。内，采用合理的方法单独计提折旧。对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。计提折旧。持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。59 对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。差异。604）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入 安华会计师事务所注册会计师张红审计甲股安华会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司份有限公司2009年度年度“固定资产固定资产”和和“累计累计折旧折旧”项目时发现下列情况：项目时发现下列情况：1.“未使用固定资产未使用固定资产”中有固定资产中有固定资产A设设备已于本年度备已于本年度6月份投入使用，该公司未按规月份投入使用，该公司未按规定转入定转入“使用固定资产使用固定资产”和计提折旧。和计提折旧。61 安华会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司2002.对所有的对所有的“空调器空调器”，按其实际使用的时间，按其实际使用的时间(5月至月至9月月)计提折旧。计提折旧。3.公司有融资租入的设备公司有融资租入的设备4台，租赁期为台，租赁期为6年，年，尚可使用时间为尚可使用时间为8年，该公司确定的折旧期为年，该公司确定的折旧期为8年。年。4.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。旧。622.对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提5.8月初购入吊车月初购入吊车2辆，价值辆，价值550万元，当月已万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。投入使用并同时开始计提折旧。6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在批准，但未报财政及有关部门备案，也未在财务报表附注中予以说明。财务报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。在的问题，并提出改进建议。635.8月初购入吊车2辆，价值550万元，当月已投入使用并同时v实例实例46：注册会计师在审查华润股份有限：注册会计师在审查华润股份有限公司公司2009年度固定资产折旧时，发现年度固定资产折旧时，发现2008年年度度12月份新增已投入生产使用的机床一台，月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为原价为l 000 000元，预计净残值为元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作披露。务报表附注中未作披露。64实例46：注册会计师在审查华润股份有限公司2009年度固定v要求：根据上述情况，注册会计师应确定这要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中影响，并提请被审计单位在财务报表附注中作充分披露。作充分披露。65要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产v【分析分析】注册会计师认为该公司的固定资产注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：项对资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额该机床用年数总和法计算的年折旧额=(1 000 000一一100 000)=300 000(元元)该机床用直线法计算的年折旧额该机床用直线法计算的年折旧额=(1 000 000100 000)5=180 000(元元)66【分析】注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致v所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120 000元元(即即300 000180 000)，致使资产负债表，致使资产负债表中的中的“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加120 000元，损益表中元，损益表中的的“利润总额利润总额”项目减少项目减少120 000元。元。v对此，注册会计师要求被审计单位在财务报表附注对此，注册会计师要求被审计单位在财务报表附注中作这样的披露：中作这样的披露：“本公司由于对原值为本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值为元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年年的机床采用年数总和法计提折旧，与采用直线法相的机床采用年数总和法计提折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额元，利润总额减少减少120 000元，特予以揭示元，特予以揭示”。67所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120 000元4.2.4管理费用的实质性程序管理费用的实质性程序v1.管理费用审计目标及实质性程序管理费用审计目标及实质性程序审 计 目目 标财务报表表认定定发生生完整完整性性准准确确性性截截止止分分类列列报A A利利润表中表中记录的管理的管理费用已用已发生，且与被生，且与被审计单位有关。位有关。B B所有所有应当当记录的管理的管理费用均已用均已记录。C C与管理与管理费用有关的金用有关的金额及其他数据已恰当及其他数据已恰当记录。D D管理管理费用已用已记录于正确的会于正确的会计期期间。E E管理管理费用已用已记录于恰当的于恰当的账户。F F管理管理费用已按照企用已按照企业会会计制度的制度的规定在定在财务报表中作出恰当的列表中作出恰当的列报。684.2.4管理费用的实质性程序1.管理费用审计目标及实质性程v二、审计目标与审计程序对应关系表见二、审计目标与审计程序对应关系表见P1432.管理费用主要实质性程序管理费用主要实质性程序（1）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围的核算内容与范围 提示：提示：结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，有无将不由管理费用开支的项目挤入管理费错误，有无将不由管理费用开支的项目挤入管理费用，重点检查管理费用中的用，重点检查管理费用中的“其他其他”项目，若有，项目，若有，应提请被审计单位调整。应提请被审计单位调整。69二、审计目标与审计程序对应关系表见P14369（2）实施分析程序）实施分析程序计算分析管理费用中各项目发生额及占费用计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。处理。70（2）实施分析程序70课堂训练课堂训练 v安华会计师事务所接受星湖公司委托，注册安华会计师事务所接受星湖公司委托，注册会计师王强对该公司会计师王强对该公司2009年财务财务报表的年财务财务报表的管理费用项目进行审查，获取该公司管理费管理费用项目进行审查，获取该公司管理费用明细账，并填写下列管理费用明细表如所用明细账，并填写下列管理费用明细表如所示。示。v请代王强根据管理费用明细表进行分析，确请代王强根据管理费用明细表进行分析，确定管理费用审计的重点。定管理费用审计的重点。71课堂训练 安华会计师事务所接受星湖公司委托，注册会计师王强对月份合计工资差旅费业务招待费略其他各月占全年的比重1459 375.8589 336.5211 640.0282 745.10 74 91.876.93%2433 625.26101 155.133 107.0049 568.40 103 007.066.53%3666 046.05121 530.1969 267.2633 778.10 138 582.6910.04%4484 053.4675 399.2838 048.9843 126.50 88 676.637.30%5457 869.6876 895.9331 696.6451 587.40 96 053.166.90%6338 019.8183 318.3955 260.7143 522.60 66 769.165.10%7525 689.06116 551.3720 147.2057 096.00 101 771.247.92%8839 452.5365 710.1863 713.7360 817.60 73 171.2612.66%9455 823.0378 257.4549 352.1458 892.2 102 868.606.87%10487 920.3582 444.9410 002.8448 871.00 88 223.757.35%11725 836.08138 001.6229747.1055 096.50 106 673.8010.94%12823 568.25224 698.9336 121.5038 595.20 90 159.2312.42%合计6 627 279.411 253 299.93272 007.16623 699.601 130 448.40100%上期数5 176 231.211 271 179.99310 436.03539 574.18 510 278.50变动数1 551 048.20-17 880.06-38 428.8794 095.42620169.90变动比例29.96%-1.41%-12.38%17.44%121.53%审计说明：（略）审计分析：管理费用明细表管理费用明细表 72月份合计工资差旅费业务招待费略其他各月占全年的比重1459 分析：分析：1.管理费用当年与上期数相比增加了管理费用当年与上期数相比增加了29.96%，增加幅度较高。，增加幅度较高。2.从明细项目看，工资和差旅费开支有从明细项目看，工资和差旅费开支有所下降，而业务招待费增加幅度为所下降，而业务招待费增加幅度为17.44%，其他项目为其他项目为121.53%。3.从全年个月份费用情况看，主要是从全年个月份费用情况