财务管理：纳税筹划5课件

22第一讲第一讲纳税筹划的根本思想纳税筹划的根本思想一.纳税筹划TaxPlanning)的概念在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。33二二.纳税筹划的特征纳税筹划的特征合法性超前性目的性综合性44三三.纳纳税税筹筹划划与与避避税税、偷偷税税、漏漏税税 避避税税t ta ax x a av vo oi id da an nc ce e是是指指纳纳税税人人通通过过合合法法手手段段减减轻轻纳纳税税义义务务的的行行为为，即即指指纳纳税税人人通通过过利利用用税税法法的的漏漏洞洞，以以合合法法形形式式来来躲躲避避、降降低低或或递递延延纳纳税税义义务务的的行行为为。55避税实例 我国有关税法规定：“三来一补(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业开展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进展扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。66 据调查，深圳市十多年来累计登记开办据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来三来一补企业近万家，但实际经营的只有一补企业近万家，但实际经营的只有2 23 3，另外的另外的1 13 3除少数转产或停产，大多数是在除少数转产或停产，大多数是在3 3年年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办革厂，开办1212年还未进入纳税期，其手段是通年还未进入纳税期，其手段是通过前后过前后4 4次更换厂名，次更换厂名，3 3次搬迁厂址，从而连续次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。业缺乏严密界定的漏洞。77偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。成心性欺诈性隐蔽性恶意性案例1-1分析88假发票抵税假发票抵税老总被判刑老总被判刑成都某物资供给企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处分金5万元。99漏税漏税 案例案例 1-2 1-2分析分析 纳税人无意识(非成心)发生的漏缴或少缴税款的行为1010纳税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较1111?纳税人信誉等级管理方法纳税人信誉等级管理方法?实施实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免的优惠优先办理纳税事项优先办理纳税事项免费提供有关资料免费提供有关资料免除税务登记年检免除税务登记年检免除日常税务检查免除日常税务检查1212企企业业被被评评为为C级级成都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进展一次税务检查税务机关每年至少对其进展一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进展严格审核对纳税人上报的所有年检资料进展严格审核根据需要对纳税人进展实地复核根据需要对纳税人进展实地复核对其发票管理进展严密监控对其发票管理进展严密监控1313四四.实施纳税筹划的前期准备实施纳税筹划的前期准备一纳税筹划的根本条件1.掌握和了解企业的根本情况企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况14142.了解纳税人的要求要求增加所得还是资本增值投资要求其他要求1515五、纳税筹划的根本方法五、纳税筹划的根本方法一税基避税一税基避税:通过缩小计税根底的方式来减少纳通过缩小计税根底的方式来减少纳税总额。税总额。缩小计税根底缩小计税根底财务会计的手段财务会计的手段增加营业本钱费用增加营业本钱费用降低纳税所得降低纳税所得改变存货计价法改变存货计价法负债避税法负债避税法合理的费用分摊法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法1616二税率避税二税率避税降低适用税率低税率法转移定价法1717例例某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：1818方案一方案一(小规模纳税人小规模纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X6X6=4.8(4.8(万元万元)方案二方案二(一般纳税人一般纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(万元万元)方案二比方案一节约纳税方案二比方案一节约纳税1.41.4万万元。1919如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人2020案例案例1-4分析分析北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3 年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)2121北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33=33(万元)2222深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)2323 北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。2424三延缓纳税期限三延缓纳税期限指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，到达相对节税的目的。2525六、纳税筹划的根本步骤六、纳税筹划的根本步骤收集准备有关资料制定方案案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析方案选择实施2626第第二二讲讲增增值值税税纳纳税税筹筹划划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人1一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。2727C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；2小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人根本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额28283。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率29294、两种纳税人税负的定量分析方法、两种纳税人税负的定量分析方法增值率判定法增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项当期销项税额税额-当期进项税额当期进项税额=销售收入销售收入X增值增值率率X17(2)小规模纳税应纳税额小规模纳税应纳税额=销售收入销售收入X6或或4%(3)两者应纳税额相等时，增值率计两者应纳税额相等时，增值率计算如下：算如下：3030销售收入销售收入X17X17X X增值率增值率=销售收入销售收入X6X6或或4%4%增值率增值率=6%=6%或或4%4%/17%X100/17%X100=35.3=35.3或或23.523.5 当增值率为当增值率为35.3或或23.5%两者税负一样；假设大于两者税负一样；假设大于35.323.5%一般纳税人负的税负一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；假设小于重于小规模纳税人；假设小于35.3或或23.5%，结果相反，结果相反3131实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人那么为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进展选择纳税人类别的税收筹划?3232该公司的含税销售额增值率该公司的含税销售额增值率=80-4580-45/80X100/80X100=43=437575该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率其含税销售额增值率4343757538389696(税负税负平衡点平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-=80/117%X17%-45/117%X1745/117%X17=5.08=5.08万元万元小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53=80/106%X6%=4.53万元万元3333二、增值税纳税筹划的根本思路二、增值税纳税筹划的根本思路 一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额3434销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税在合法前提下尽在合法前提下尽量减少销售额量减少销售额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率当期销项税额避税思路税率避税税率避税尽量靠优惠税率尽量靠优惠税率3535实实现现销销售售收收入入时时，采采用用特特殊殊的的结结算算方方式式，拖延入账时间延续税款缴纳；拖延入账时间延续税款缴纳；随随同同货货物物销销售售的的包包装装物物，单单独独处处理理，不不要要计入销售收入计入销售收入销销售售货货物物后后加加价价收收入入或或价价外外补补贴贴收收入入，采采取措施不要计入销售收入；取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理销售额合理避税筹划策略避税筹划策略3636商品性货物用于本企业专项工程或福利商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；售给对方或送给对方；3737当期进项税额避税思路在在价价格格同同等等的的情情况况下下，购购置置具具有有增增值值税税发票的货物；发票的货物；纳纳税税人人购购置置货货物物或或应应税税劳劳务务，不不仅仅向向对对方方索索要要专专用用的的增增值值税税发发票票，而而且且向向销销方方取取得得增值税款专用发票上说明的增值税额；增值税款专用发票上说明的增值税额；3838纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照注明的价格，依照1010的扣除税率，获得的扣除税率，获得1010的抵扣的抵扣20022002年年1 1月月1 1日起，该扣除率为日起，该扣除率为13%13%；3939在在采采购购固固定定资资产产时时，将将局局部部固固定定资资产产附附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将将非非应应税税和和免免税税工工程程购购进进的的货货物物和和劳劳务务与与应应税税工工程程购购进进的的货货物物与与劳劳务务混混淆淆购购进进，并并获得增值税发票；获得增值税发票；采采用用兼兼营营手手段段，缩缩小小不不得得抵抵扣扣局局部部的的比比例。例。4040三、增值税筹划的根本方法三、增值税筹划的根本方法1.根据增值税条例规定的根本税率和低税率进展合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税工程来到达合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税41414.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进展合理避税利用不同的货物销售价格进展合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售时机进展纳税筹划利用混合销售时机进展纳税筹划4242四四.企业分立与重组的纳税筹划企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为假设干专门性企业：将综合性企业分设为假设干专门性企业：目的目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为局部低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税4343 例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。应纳增值税=300X17%-300X17%X10%=45.9万元 4444分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为160160160160万元和万元和万元和万元和140140140140万元，成为万元，成为万元，成为万元，成为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为4%4%4%4%A A A A公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=160=160=160=160X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4万元万元万元万元B B B B公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140=140=140X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6万元万元万元万元减轻税负额减轻税负额减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9万元万元万元万元纳税筹划方式纳税筹划方式4545根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论4646将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供给给乳品加工理，即牧场生产的鲜奶仍供给给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路纳税筹划思路4747 上述处理的效果上述处理的效果牧场由于其自产自销由于其自产自销未经加工的农产品未经加工的农产品(鲜牛奶鲜牛奶)符合农业生产者符合农业生产者自销农业产品的条件，可自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的本钱牛奶价格按正常的本钱利润率核定。利润率核定。4848乳品加工厂乳品加工厂其购进牧场的鲜牛其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提购处理，可按收购额计提10的进项税额，这局部的进项税额，这局部进项税额已远远大于原来进项税额已远远大于原来草料收购额的草料收购额的10，销售产品，仍按原方法销售产品，仍按原方法计算销项税额。计算销项税额。49492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并与联营的纳税筹划 企业合并企业合并除考虑投资、生产除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策产生的适用税收政策的变化。的变化。50501.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；51512.2.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析5252五五、不不同同销销售售方方式式的的纳纳税税筹筹划划1折扣销售和折让的纳税筹划1销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析5353(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算相结合的方法案例2-4分析54542 2促销方式的选择促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式掌握某些特殊的销售方式 的税务处理方式。的税务处理方式。案例案例2-52-5分析分析3 3易货贸易的纳税筹划易货贸易的纳税筹划1 1注意索取增值税专用发票注意索取增值税专用发票2 2视为销售，必须按规定纳税视为销售，必须按规定纳税。案例案例2-62-6分析分析55554.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析5656六六.兼营行为的税收筹划兼营行为的税收筹划应当分别核应当分别核算不同税率货物算不同税率货物或者应税劳务的或者应税劳务的销售额。未分别销售额。未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率 税种一样税率不同5757应分别核算应分别核算,适用适用增值税的征增值税，适增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。税种不同税种不同税率不同税率不同5858某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。未分别核算时：增值税销项税(50+10)1710.2(万元)分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元)分别核算节税2万元。5959七七.混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。6060发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路16161如果非应税劳务营业额无法到达50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路26262 长江木制品长江木制品20022002年施工收入为年施工收入为6 6万元，地板万元，地板砖销售收入为砖销售收入为4 4万元，那么该企业的混合销万元，那么该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。103 1030.3(0.3(万元万元)案例案例2-9分析分析6363假设该公司假设该公司20022002年施工收入为年施工收入为4 4万元，地万元，地板砖销售收入为板砖销售收入为6 6万元，那么该企业的混万元，那么该企业的混合销售行为应缴纳增值税。合销售行为应缴纳增值税。销项税销项税=10(1+17=10(1+17)17)17=1.45(=1.45(万万元元)，且可以抵扣进项税。，且可以抵扣进项税。6464八、分解销售额的增值税筹划八、分解销售额的增值税筹划 例：河南新乡远辉中央空调主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。6565筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修效劳。主营业务为中央远辉中央空调维修效劳。主营业务为中央空调维修保养效劳。销售时，空调维修保养效劳。销售时，100100万元为空调销售价万元为空调销售价格，格，5 5年维修保养费用年维修保养费用8080万元作为新设公司的收入。万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：筹划结果：未筹划前，应交增值税：180 17%=30.6 180 17%=30.6万元万元筹划后：应交增值税筹划后：应交增值税=100 17%=17=100 17%=17万元万元新公司交纳营业税新公司交纳营业税=80 5%=4=80 5%=4万元万元少纳税额少纳税额=30.6-=30.6-17+417+4=21=21万元万元6666适用的前提条件企业生产的产品企业生产的产品是大型设备如中央是大型设备如中央空调、电梯、挖掘空调、电梯、挖掘机等单价较高。机等单价较高。购置企业是购置企业是最终消费者，大型最终消费者，大型设备产品构成买方设备产品构成买方的固定资产。的固定资产。6767本卷须知本卷须知售价的别离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、本钱基准加利润法这三个法中的一个，否那么将有转让价格之嫌!6868九九.经销加工与经销加工与纯粹加工的纳税筹划纯粹加工的纳税筹划选择的原那么选择的原那么毛利因素毛利因素税收因素税收因素6969如果承受原料时，能同如果承受原料时，能同时取得增值税专用发票税款时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税小于按加工费计算的应纳税额时，那么直接选择经销加工额时，那么直接选择经销加工方式。当然，两种因素要方式。当然，两种因素要综合比较后进展选择。综合比较后进展选择。7070案例案例2-11分析：分析：A A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式经销加工生产方式，销售额减去原料成，销售额减去原料成本的差额本的差额=4=4 12000-800012000-8000 5=5=80008000(元元)。应纳增值税额：应纳增值税额：4 4X12000X12000 1717-500=500=76607660(元元)。7171纯粹加工生产方式纯粹加工生产方式，加工费收入：，加工费收入：4 4 1800=1800=72007200(元元)。应纳增值税税额应纳增值税税额 =4 =4 18001800 6 6=432432(元元)。采用纯粹加工生产方式划算采用纯粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。7272十、计税核算的税收筹划十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额7373案例案例2-8分析分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应 纳 增 值 税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元)7474方方案案三三：按按税税法法规规定定应应按按200200元元缴缴纳纳销销项项税额税额 应应纳纳增增值值税税200/(1+17200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X175.815.81(元元)方案四：方案四：应应纳纳增增值值税税=200/(1+17=200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X17+20/(1+17+20/(1+17)X17)X17-12/(1+1712/(1+17)X17X17 ：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元)7575结论如果只考虑增值税，上述如果只考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负四种方案第二种最好，税负最轻为最轻为2.91元；第四种方元；第四种方案最差，税负最重为案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种元。如果增加其他税种进展考虑，可以得出最进展考虑，可以得出最准确的答案。准确的答案。7676十一、利用税收优惠政策的纳十一、利用税收优惠政策的纳税筹划税筹划1.减免税政策的利用减免税政策的利用。如果是购入免税产品，除以专用收购凭如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按证收购免税农产品可以按13抵扣进项抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了税负非但没有减轻，反而还加重了 7777如果本环节是生产免税产品，产品如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，而其进项税额又不得抵扣。因此，假设企业处于中间环节，不如申请免假设企业处于中间环节，不如申请免税放弃。税放弃。7878如果应税产品与免税产品的进项税额如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，那么应按比例分摊法计无法分开记账，那么应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税工程时，算确认。纳税人兼营减免税工程时，其应税产品、减税产品、免税产品应其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；该分别设置销售账簿，各自单独核算；否那么，不得减免税款否那么，不得减免税款79792.积极创造条件，到达减免税条件积极创造条件，到达减免税条件1环保税收优惠政策的利用环保税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。包括即征即退政策，减半征收政策。2自产自销生产基地农产品优自产自销生产基地农产品优惠政策的利用惠政策的利用3校办企业生产的应税货物，校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。审核确认后，免征增值税。80804增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的局部实行即征即退政策。8181十二、纳税期限的税收筹划十二、纳税期限的税收筹划1.1.采用赊销和分期收款方式销售工程的延期采用赊销和分期收款方式销售工程的延期纳税纳税2.2.外购货物申报抵扣的延期纳税外购货物申报抵扣的延期纳税3.3.利用转让价格的延期纳税利用转让价格的延期纳税8282 在关联企业所得税率和增值率一样的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，到达降低上游企业增值率，提高低游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。8383当关联企业间的所得税率或增值税率不一当关联企业间的所得税率或增值税率不一样时，那么应综合考虑，从增值税、所得样时，那么应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，到达税以及货币时间价值因素统一筹划，到达最大限度地减轻集团公司的总体税负的目最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。的。8484十三、增值税筹划综合案例十三、增值税筹划综合案例分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？8585你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论8686第三讲第三讲消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划一、消费税法简介一、消费税法简介1.1.消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。2 2税目、税率税目、税率 87873应纳税额的计算1 从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税 2从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 3 从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额适用税率8888消费税筹划思路思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的8989利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账利用“以物易物销售方式少做销售收入 9090二、核算方式的消费税筹划二、核算方式的消费税筹划1.1.1.1.独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门与与与与非非非非独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门的的的的消消消消费费费费税税税税筹筹筹筹划划划划 生产企业设立独立生产企业设立独立核算的销售部门可节税核算的销售部门可节税筹划思路筹划思路9191筹划依据筹划依据消费税的纳税行为发消费税的纳税行为发生在生产领域生在生产领域(包括包括生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口)，而非流通领域或，而非流通领域或终极消费环节终极消费环节(金银金银首饰除外首饰除外)9292案案例例3-1筹划思路筹划思路在本市设立一独立核算在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算产品价格与经销部结算每箱每箱400元，经销部再元，经销部再以每箱以每箱480元的价格元的价格对外销售。对外销售。9393筹划结果筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税不设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元元设独立核算的经销部应纳消费税设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元元94942.分别核算与合并核算分别核算与合并核算的纳税筹划的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率根据相应税率计算应纳税额计算应纳税额案例3-2 分析95953.外外购购应应税税消消费费品品的的选选择择法规法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化装品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。9696筹划思路筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家97974.4.自产自用计税价格的节税筹划自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的要将自用产品应负担的间接费用少留一局部，间接费用少留一局部，而将更多的费用分配给而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的来计算组成计税价格的本钱，使自用产品应负本钱，使自用产品应负担的消费税相担的消费税相应地减少。应地减少。筹划思路筹划思路98985.5.包装物的节税核算筹划包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取品出售，而应采用收取“押金的方押金的方式。此式。此“押金不并入销售额计算押金不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。较大时，更加必要。9999三、关联企业转移定价三、关联企业转移定价的纳税筹划的纳税筹划从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒啤酒、黄酒汽油、柴油汽油、柴油其他其他100100对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能到达节税的目的。筹划思路筹划思路案例3-4分析101101四、委托加工与自行加工的的税四、委托加工与自行加工的的税收筹划收筹划1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相关因素一样的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。1021023.委托加工与自行加工的税负分析委托加工与自行加工的税负分析 委托加工时，受托方委托加工时，受托方(个体工商户除外个体工商户除外)代收代收代缴税款，税基为组成计税价格代缴税款，税基为组成计税价格=(=(材料成材料成本本+加工费加工费)/)/1-1-消费税税率或同类产品消费税税率或同类产品销售价格；销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格自行加工时，计税的税基为产品销售价格 税基差异税基差异103103结果差异结果差异对委托方来说，其产品对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税加工应税消费品的计税价格局部，实际上并未价格局部，实际上并未纳税。纳税。对受托方，加工应税消对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴费品，只需就加工费缴纳纳6%6%增值税；同时，受增值税；同时，受托方本身不交消费税，托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。只需代收代缴消费税。104104在各相关因素一样的情况下，自行在各相关因素一样的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售收回后不再加工直接销售)又比委又比委托加工后再自行加工后销售，其税托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。消费品的加工方式。结论结论105105五、采取“先销售后包装方式销售成套消费品法规法规纳税人将应税消费品与纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按的，应根据销售金额按应税消费品的最高税应税消费品的最高税率纳税。率纳税。106106筹划思路筹划思路工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售的方式进展。按照上述规定，如果改成“先销售后包装方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。案例案例3-8分析分析107107六、先销售后入股换货、抵债 的节税法法规纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。108108案例3-9分析筹划思路筹划思路先销售后入股先销售后入股换货、抵债换货、抵债109109七七、纳纳税税期期限限的的筹筹划划 应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，到达节税目的。案例3-10110110八、消费税筹划综合案例：八、消费税筹划综合案例：债权转产权，降低税负债权转产权，降低税负 111111如果你所在的如果你所在的单位是消费税单位是消费税的纳税人，在的纳税人，在哪些方面可以哪些方面可以进展纳税筹划进展纳税筹划？讨论112112第四讲营业税的纳税筹划一一一一、营营营营业业业业税税税税简简简简介介介介1 1.纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内提提提提供供供供给给给给税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者销销销销售售售售不不不不动动动动产产产产的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，为为为为营营营营业业业业税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人。2 2.税税税税目目目目、税税税税率率率率 3 3营营营营业业业业税税税税的的的的计计计计算算算算应应应应交交交交税税税税金金金金=营营营营业业业业额额额额 税税税税率率率率 113113营业税筹划的思路=x筹划思路1营业税应交税金营业额税率行业确定行业确定税率也定税率也定不易改变不易改变具有筹划空间具有筹划空间114114筹划思路2纳税人的筹划在中华人民共和国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活方法将应通过灵活方法将应税行为转移到境外税行为转移到境外115115二、营业税筹划应遵循的原那么原那么一原那么一选择低税负点选择低税负点包括税基最小化包括税基最小化 适用税率最低化适用税率最低化减税最大化。减税最大化。116116原那么二原那么二选择零税负点选择零税负点包括纳税义务的免除包括纳税义务的免除防止成为纳税人防止成为纳税人原那么三原那么三选择递延纳税选择递延纳税117117原那么五原那么五原那么四原那么四选择次优选择次优税负点。税负点。防止因违法防止因违法而受到损失而受到损失118118三三、兼营销售的纳税筹划 案例案例4-1分析分析与增值税一样，与增值税一样，兼营不同税目的应兼营不同税目的应税行为应分别核算税行为应分别核算否那么从高适用税率否那么从高适用税率 119119四、四、混合销售的纳税筹划案例案例案例案例4-24-2分析分析分析分析同增值税纳税同增值税纳税筹划中筹划中混合销混合销售的纳税筹划售的纳税筹划120120五五、合合作作建建房房的的纳纳税税筹筹划划“以物易物方式以物易物方式一方由于转让土地使用一方由于转让土地使用权而拥有了局部新建房权而拥有了局部新建房屋的所有权，应以转让屋的所有权，应以转让无形资产工程计算无形资产工程计算营业税营业税合作建房合作建房甲提供土地使用甲提供土地使用权，乙提供资金权，乙提供资金房屋建好后房屋建好后双方均分双方均分121121“合作经营方式合作经营方式 以无形资产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险不征收营业税。甲企业以土地甲企业以土地使用权，乙企业以使用权，乙企业以货币资金合股成立货币资金合股成立合营企业合营企业 122122六、营业额的纳税筹划六、营业额的纳税筹划营业税应纳税额营业额税率=比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。比较灵活给纳税人提供了节税的空间123123(一一)建筑业营业额的税收筹划建筑业营业额的税收筹划(1)(1)(1)(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。价款。价款。价款。(2)(2)(2)(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，到达节税的目的。备价款的方式降低营业额，到达节税的目的。备价款的方式降低营业额，到达节税的目的。备价款的方式降低营业额，到达节税的目的。(3)(3)(3)(3)转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。思路1241241通过营业额工程进展纳税筹划 2利用签订合同进展筹划 方式125125工程承包公司承包建筑安装工程业务工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业建筑业3%3%税目征收营业税。税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建立单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务那么应按照效劳业5%税目征收营业税。1261263利用境外子公司进展筹划案例4-5分析外商除设计开场前派员来我国进外商除设计开场前派员来我国进展现场勘察、搜集资料、了解展现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进展，设计务全部在中国境外进展，设计完成后，将图纸交给中国境内完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不从我国取得的全部营业收入不征收营业税。征收营业税。127127(二二)运输业营业额的税收筹划运输业营业额的税收筹划货物或旅客货物或旅客直接从境内运往直接从境内运往境外目的地境外目的地应缴营业税应缴营业税=营业额营业额税率税率=全部收入全部收入税率税率货物或旅客运往境货物或旅客运往境外目的地，境外局部外目的地，境外局部委托境外企业运输委托境外企业运输应缴营业税应缴营业税=营业额营业额税率税率=全部收入全部收入-付境外运费付境外运费 税率税率128128一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运局部的费用，然后通过其他形式再弥补，从而到达减少营业税的目的。案例4-6129129(三三)金融保险业金融保险业营业额的税收筹划营业额的税收筹划1.贷款业务筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，到达节税的目的。案例4-41301302.2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而到达降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而到达节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。途径将这笔利息返还银行。案例案例4-44-4分析分析1311313.3.中间业务营业额的税收筹划中间业务营业额的税收筹划银行中间业务是指通过中间效劳获得手续银行中间业务是指通过中间效劳获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。然后通过其他途径求得交换补偿。案例案例4-64-6132132 3.保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。四旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：分清向委托方“实际收取的报酬和代替委托方支付的相关费用。案例4-8 1331332.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。在缴纳营业税和增值税之间做出选择。案例案例4-93.旅游业案例4-10134134(五娱乐业营业额的税收筹划五娱乐业营业额的税收筹划 1 1高税率娱乐场所兼营的节税筹划高税率娱乐场所兼营的节税筹划 将适用低税率的工程别离出娱乐场所，将适用低税率的工程别离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效果。独立核算，能够起到节税的效果。2 2高税率娱乐场所混营的节税筹划高税率娱乐场所混营的节税筹划 某些娱乐场所，适用某些娱乐场所，适用2020的营业税税率，的营业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一这在流转税中比增值税还高，其经营的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这局部货物商品独征营业税。如果能够将这局部货物商品独立出来，使其能够适用增值税，那么可以立出来，使其能够适用增值税，那么可以到达节税的目的。到达节税的目的。135135六转让无形资产营业额的税收筹划六转让无形资产营业额的税收筹划136136七、税收优惠的节税筹划七、税收优惠的节税筹划充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可137137如果您公司是如果您公司是涉及营业税的涉及营业税的纳税人在哪些纳税人在哪些方面可以进展方面可以进展节税筹划？节税筹划？讨论138138第五讲第五讲企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划一、所得税筹划的思路一、所得税筹划的思路所得税应纳税额=应纳税所得额X税率对中小企业的对中小企业的两档照顾性税率两档照顾性税率18%、27%对不同性质对不同性质不同地区、行业的不同地区、行业的优惠政策优惠政策139139应纳税所得额=收入总额准予扣除工程金额可以利用增值可以利用增值税等税种筹划中提税等税种筹划中提出的筹划方法出的筹划方法-根据所得税法根据所得税法的规定筹划的规定筹划140140二二、中中小小企企业业的的两两档档照照顾顾性性税税率率年应纳税所得额年应纳税所得额3万元万元含含3万元以下的企业万元以下的企业税率税率18%年应纳税所得年应纳税所得额额3-10万元的企业万元的企业税率税率27%141141案例案例5-1筹划思路筹划思路企业分立减轻税负捐赠利润收益减轻税负142142三、三、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策详见附件详见附件详见附件详见附件1 1附件附件附件附件2 2143143对不同性质企业的优惠三资企业劳动就业效劳企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位144144n n乡镇企业n n高校后勤实体n n新设科研机构n n转制科研机构145145对不同地区企业的优惠n n民族自治地方的企业n n国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业n n老少边穷地区n n西部大开发地区n n经济特区146146意意外外自自然然灾灾害害n n风、火、水、震等严重自然灾害147147对不同行业企业的优惠n n第三产业n n利用“三废的企业n n国有农口企事业单位148148对对“三三资资企企业业的的优优惠惠减免税优惠生产性外商投资企业生产性外商投资企业“两免三减半两免三减半追加投资工程追加投资工程单独计算并享受单独计算并享受“两免三减半两免三减半投资能源、交通投资能源、交通农、林、牧更优惠农、林、牧更优惠149149减免税优惠对在西部、特区、对在西部、特区、对在西部、特区、对在西部、特区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、国家级高新区投国家级高新区投国家级高新区投国家级高新区投资的优惠资的优惠资的优惠资的优惠 向我国企业提供资金和向我国企业提供资金和转让技术优惠转让技术优惠150150再投资退税再投资退税亏损弥补亏损弥补购置国产设备投购置国产设备投购置国产设备投购置国产设备投资抵免企业所得税资抵免企业所得税资抵免企业所得税资抵免企业所得税购置国产设备投资购置国产设备投资的的40%可从购置设备可从购置设备当年比前一年新增的当年比前一年新增的所得税中抵免所得税中抵免延续抵免的期限延续抵免的期限5年年151151四、外资企业纳税义务的筹划四、外资企业纳税义务的筹划(一一)防止居民纳税人的节税筹防止居民纳税人的节税筹划划 外商投外商投资企业资企业居民纳税人居民纳税人负全面纳税义务负全面纳税义务外国企业外国企业非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义务负有限纳税义务152152(二二)所得来源地的节税筹划所得来源地的节税筹划筹划思路筹划思路努力中断其他所得与外商投努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境资企业之间的联系，至少境外局部的其他所得就不必申外局部的其他所得就不必申报纳税报纳税153153五、合并五、合并子公司的所得税筹划子公司的所得税筹划盈利企业通过兼并有累盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负从而降低企业整体税负 原理原理154154案例分析案例分析案案情情说说明明