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第二章成本概念與成本流程第二章成本概念與成本流程成本之觀念成本：為取得財貨或勞務所支付之代價費用：已消耗之成本而有相對之收益產生損失：已消耗之成本而無任何經濟效益 未耗 資產 資產負債表支出 成本 已耗 費損 損益表成本之觀念成本：為取得財貨或勞務所支付之代價成本目的與成本標的成本目的(cost objectives)項成本被衡量、分配、分類之目的成本標的(cost objects)作為衡量成本之對象或單位無特定標的之成本數字並無意義成本累積 成本標的 成本標的 目的：評估部門績效 目的：產品計價原料成本機器部門產品A產品B產品C成本目的與成本標的成本目的(cost objectives)成本分類依職能區分 直接材料 製造成本 直接人工總營業成本 製造費用*銷管費用 行銷費用 管理費用主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與其他製造費用(如折舊、稅捐、保險、水電、維修等)成本分類依職能區分主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與成本分類依與收入配合期間區分產品成本期間成本依可否直接歸屬(於某成本標的)直接成本間接成本依與數量(作業)關係區分變動成本固定成本依可否控制區分可控制成本不可控制成本成本分類依與收入配合期間區分決策用成本攸關成本差異成本：指兩個可行方案間成本之差異數增支成本減支成本(可避免成本)沉沒成本因過去決策而發生的支出，管理人員無法以現在或未來的決策加以改變者付現成本在目前或未來須另行支付現金之成本機會成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益決策用成本攸關成本各項成本間之關係 變動成本 可控制成本習性 固定成本 可控制(如：廣告費)不可控制(如：折舊)各項成本間之關係 變動成本 各項成本間之關係.直接或間接成本產品部門直接間接可控制可控制不可控制直接間接可控制不可控制不可控制各項成本間之關係.直接或間產品部門直接間接可控制可控制不可控製造業成本流程直接材料成本本期購料期初材料存貨 -期末材料存貨-本期耗用物料直接材料+直接人工+製造費用=製造成本期初在製品+製造成本-期末在製品=製成品成本期初製成品+製成品成本-期末製成品=銷貨成本傳統分攤法與ABC製造業成本流程直接材料成本本期購料期初材料存貨傳統分攤法製造業成本報表製造業成本報表製造費用分攤-傳統方法分攤的基礎須具攸關性，分攤結果須具可靠性。可依據實際發生的製造費用金額，採實際分攤率分攤至產品，亦可事先計算製造費用之預計分攤率分攤至產品。採實際分攤率有兩個主要缺點：必須待期末累積所有製造費用後，才能計算產品成本受季節性波動影響，使得相同產品在不同季節生產時卻有不同之成本。因此為了改善這兩個缺點，一般都會採用預計分攤率，在產品完工時，即可將製造費用攤入產品。材料人工製造費用實際成本法實際實際實際正常成本法實際實際分攤(預計)製造費用分攤-傳統方法分攤的基礎須具攸關性，分攤結果須具可傳統的兩階段分攤方法1.第八章將介紹2.本章介紹全廠觀點：單一分攤率部門觀點：多種分攤率分攤率使用的基礎：1.生產量2.直接材料成本3.直接人工成本4.直接人工小時5.機器小時產能水準的選擇1.理論產能：全速而毫無中斷生產下所 擁有之產能。2.實質產能：理論產能扣除無法避免之停工3.正常產能：配合正常銷貨需求之平均每年 生產能量(長期產能觀念)4.預期實際產能：配合某一單獨年度銷貨 需求所必要之生產能量(短期產能觀念)傳統的兩階段分攤方法1.第八章將介紹2.本章介紹產能水準的選產能水準對製造費用分攤率的影響選用的產能愈大，固定製造費用分攤率愈小，選用的產能水準愈小，固定製造費用分攤率愈大。但變動製造費用分攤率始終不變。產能水準對製造費用分攤率的影響選用的產能愈大，固定製造費用分製造費用分攤-作業基礎成本制(Activity-Based Costing;ABC)傳統方法易導致成本扭曲，亦即高估高產量產品成本，低估低產量產品成本作業基礎成本制的發展原因1.提供真實的產品成本資訊，以免規畫或控制上產生缺失。2.由於競爭激烈的經濟環境，使得管理者對於成本會計資訊的需求，以及成本資訊的適正與否更加關切。3.在固定製造成本鉅大的情況下，可避免分攤的錯誤，進而改進傳統分攤方法的缺失。製造費用分攤-作業基礎成本制(Activity-BasedABC兩階段分攤作業分為下列四類：單位層級作業批次層級作業產品層級作業廠務層級作業以資源動因分配以作業動因分配資源動因或作業動因，都可稱之為成本動因(Cost Drivers)，亦即成本據以發生的主要原因。ABC兩階段分攤作業分為下列四類：以資源動因分配以作業動因分範例：第二階段分攤A公司生產產品經過材料處理、切割、裝配等三個作業活動，相關資料如下：作業活動作業成本成本動因成本動因產能預計分攤率材料處理$30,000材料件數30,000件$1 /每件切 割100,000機器小時5,000小時$20/每時裝 配40,000產品生產量8,000單位$5 /每單位若松根公司向A公司訂了一批產品200單位，A公司生產時，每單位用了6件材料，每件成本$6，每單位使用1人工小時加工，每小時工資率$80，每單位產品所耗之機器小時為2小時，則在ABC制度下，松根公司所訂這批產品之總成本為多少？直接材料 2006$6$7,200直接人工 2001$80 16,000材料處理 2006$1 1,200切割 2002$20 8,000裝配 200$5 1,000合計$33,400範例：第二階段分攤A公司生產產品經過材料處理、切割、裝配等三習題美華公司產銷汽車音響。該公司目前的成本會計制度是以直接人工小時為基礎，將製造費用分攤至個別客戶的訂單。為求得精確成本數據，便利產品價格制定，該公司決定從本會計年度起採用作業基礎成本制度(ABC)。本會計年度製造費用成本庫及其動因有關資料如下：成 本 庫 製造費用 成本動因量 電 力$80,000 20,000瓩小時 機器整備 160,000 400整備次數 品質檢 150,000 300檢查次數 監 督 110,000 20,000直接人工小時 合 計$500,000以下是該公司收到的某一代表性客戶訂單的相關資料：直接材料成本$100,000 電力(瓩小時)1,000瓩小時直接人工成本 75,000 整備次數 25次訂購音響數量 500單位 品質檢驗次數 30次 監督直接人工小時 1,000人工小時(1)現行成本會計制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。(2)作業基礎成本制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。習題美華公司產銷汽車音響。該公司目前的成本會計制度是以直接人成本投入流程之相關分錄進料：原料 應付帳款完工入庫：製成品 在製品領料：在製品(直接)製造費用(間接)原料產品出售：應收帳款 銷貨收入 發生工廠薪工：薪工 應付薪工 代扣所得稅 代扣勞健保費 銷貨成本 製成品薪工分配：在製品(直接)製造費用(間接)薪工期末結清製造費用及已分攤製造費用：(1)多分攤 (2)少分攤發生製造費用：製造費用-詳細科目 各種貸項(現金、應 付、累計折舊等)已分攤製造費用 已分攤製造費用 製造費用 借方差額 貸方差額 製造費用借(貸)方差額處理方式：a.全額轉入銷貨成本 b.按比例轉入銷貨成本、期末在製品 存貨及期末製成品存貨分攤製造費用：在製品 已分攤製造費用成本投入流程之相關分錄進料：原料完工入庫：製
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