行业会计比较第六章交通运输企业会计课件

2024/7/231第六章第六章 交通运输企业会计交通运输企业会计2023/8/31第六章 交通运输企业会计2024/7/232o1、了解了解交通运输企业的业务特点和会计核交通运输企业的业务特点和会计核算的特点算的特点o2、掌握掌握公路运输企业成本的核算公路运输企业成本的核算o3、掌握掌握公路运输企业收入的核算。公路运输企业收入的核算。重点：公路运输企业的成本和收入核算重点：公路运输企业的成本和收入核算 教学目的教学目的2023/8/32教学目的2024/7/233o一、交通运输企业的含义及其分类一、交通运输企业的含义及其分类 是指设立在我国境内，行政上具有独立的是指设立在我国境内，行政上具有独立的组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生产企业。产企业。第一节第一节 运输企业会计概述运输企业会计概述2023/8/33第一节 运输企业会计概述2024/7/234o （一）公路运输企业（一）公路运输企业o o 概概念念：是是指指使使用用汽汽车车和和其其他他运运输输工工具具运运送送旅旅客客和货物的企业。也称汽车运输企业。和货物的企业。也称汽车运输企业。o 特特点点：公公路路运运输输具具有有机机动动灵灵活活、直直达达、快快速速、方方便便、货货损损货货差差少少、覆覆盖盖面面广广、流流动动分分散散、服服务务对象多、运输条件经常发生变化对象多、运输条件经常发生变化o 适适用用情情况况：短短途途货货物物集集散散和和高高档档工工业业品品及及鲜鲜活活货物的运输。货物的运输。2023/8/34 （一）公路运输企业2024/7/235o（二）水路运输企业（二）水路运输企业o o 概念：概念：是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货物江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货物的企业。的企业。o 特点：特点：运量大、运距长、占地少、耗能少、投资运量大、运距长、占地少、耗能少、投资少、成本低少、成本低o 适用情况：适用情况：大宗、长途货物和超重、超长、超高、大宗、长途货物和超重、超长、超高、超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和陆超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和陆岛运输岛运输o 分类：分类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：o 1内河运输企业内河运输企业 o 2沿海运输企业沿海运输企业 o 3远洋运输企业远洋运输企业 o 4海河港口企业海河港口企业 2023/8/35（二）水路运输企业2024/7/236o（三）铁路运输企业（三）铁路运输企业 o o 概念：概念：它是以铁路、通讯信号设施、车站它是以铁路、通讯信号设施、车站（包括直接为运输服务的各生产段）机车车辆互（包括直接为运输服务的各生产段）机车车辆互相配套形成输送能力的企业相配套形成输送能力的企业o 特点：特点：安全程度高、运输速度快、运输距离安全程度高、运输速度快、运输距离长、运输能力大、运输成本低，且具有污染小、长、运输能力大、运输成本低，且具有污染小、潜能大、不受天气条件影响潜能大、不受天气条件影响o 适用情况：适用情况：现行的铁路货物运输种类分为整现行的铁路货物运输种类分为整车、零担、集装箱三种。整车适于运输大宗货物；车、零担、集装箱三种。整车适于运输大宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。输精密、贵重、易损的货物。2023/8/36（三）铁路运输企业 2024/7/237o（四）民用航空运输企业（四）民用航空运输企业o 概念：概念：是指使用飞机是指使用飞机(或其他飞行器或其他飞行器)运送运送人员、物资和邮件的的企业人员、物资和邮件的的企业o 特点：特点：受政府的管制较大，属于国家控受政府的管制较大，属于国家控制的产业；航空运输的成本昂贵，投资较大；制的产业；航空运输的成本昂贵，投资较大；国内外航空运输企业之间的关系非常密切；国内外航空运输企业之间的关系非常密切；航空运输的技术含量高，操作比较复杂航空运输的技术含量高，操作比较复杂 o 适用情况：适用情况：时间要求高、价值大、体积小时间要求高、价值大、体积小的物品运输的物品运输2023/8/37（四）民用航空运输企业2024/7/238o（五）管道运输企业（五）管道运输企业 o 概念：概念：管道运输企业是指通过大型钢管、泵站和加管道运输企业是指通过大型钢管、泵站和加压设备等组成的运输系统完成运输工作的企业。压设备等组成的运输系统完成运输工作的企业。o 特点：特点：管道运输具有运量大（输油管道可以连续运管道运输具有运量大（输油管道可以连续运行行）；建设投资相对较小，占地面积少，受地理条件）；建设投资相对较小，占地面积少，受地理条件限制少；基本不受气候影响，可以长期稳定运行；设备限制少；基本不受气候影响，可以长期稳定运行；设备运行比较简单，易于就地自动化和进行集中遥控、沿线运行比较简单，易于就地自动化和进行集中遥控、沿线不产生噪声，有利于环境保护；漏失污染少不产生噪声，有利于环境保护；漏失污染少o 适用情况适用情况：陆上油、气的运输：陆上油、气的运输2023/8/38（五）管道运输企业 2024/7/239o二、交通运输企业的业务特点二、交通运输企业的业务特点 （一）运输的基本功能是实现旅客和货物（一）运输的基本功能是实现旅客和货物的位移的位移o 交通运输生产的结果是被运输对象位交通运输生产的结果是被运输对象位置的移动，即交通运输企业的产品是人置的移动，即交通运输企业的产品是人和货物场所的变动。和货物场所的变动。2023/8/39二、交通运输企业的业务特点2024/7/2310o（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态o o 运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。o在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不改变运输对象的性质。改变运输对象的性质。2023/8/310（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态2024/7/2311（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生o 运输空间、地域和时间都具有极强的依附性运输空间、地域和时间都具有极强的依附性：o 在旅客运输中，位移直接进入人们的消费领域，在旅客运输中，位移直接进入人们的消费领域，旅客在随同运输工具移动的过程逐步消费；旅客在随同运输工具移动的过程逐步消费；o 在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消失。失。2023/8/311（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发2024/7/2312o（四）运输产品位移的计量具有特殊性（四）运输产品位移的计量具有特殊性o 运输产品位移的计量，不仅要考虑运输运输产品位移的计量，不仅要考虑运输对象沿运输线路所经过的路程，而且要考对象沿运输线路所经过的路程，而且要考虑运输对象本身的数量虑运输对象本身的数量旅客的人数或旅客的人数或货物的重量。所以，货物的重量。所以，运输产品的计量单位运输产品的计量单位是一个复式单位，即人公里、吨公里或换是一个复式单位，即人公里、吨公里或换算吨公里。算吨公里。2023/8/312（四）运输产品位移的计量具有特殊性2024/7/2313 三、交通运输企业会计核算的特点三、交通运输企业会计核算的特点o（一）不需要进行在产品和产成品的核算（一）不需要进行在产品和产成品的核算o 交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，只是人和交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，只是人和物场所的变动，不具有实物形态，即其生产过程和销售过程物场所的变动，不具有实物形态，即其生产过程和销售过程合并在一起，其生产的完成就是销售的完成。因此，不需要合并在一起，其生产的完成就是销售的完成。因此，不需要进行在产品和产成品的核算。进行在产品和产成品的核算。2023/8/313 三、交通运输企业会计核算的特2024/7/2314o（二）存货和运营成本的核算较为特殊（二）存货和运营成本的核算较为特殊o 一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎较多，其较多，其存货核算的重点就是燃料、轮胎存货核算的重点就是燃料、轮胎，它们，它们并不构成成品的实体，其领用、摊提的核算有其并不构成成品的实体，其领用、摊提的核算有其独特的方法，对运营成本的影响较大，这与工商独特的方法，对运营成本的影响较大，这与工商企业的存货核算是不同的；企业的存货核算是不同的；o 二是交通运输企业的成本计算对象和计量单二是交通运输企业的成本计算对象和计量单位不同于其他企业，即要以车船等交通设备的位不同于其他企业，即要以车船等交通设备的班班次、航次等作为成本计算对象次、航次等作为成本计算对象。同时旅客和货物。同时旅客和货物的位移不仅与数量有关，而且与距离有关，因此的位移不仅与数量有关，而且与距离有关，因此其运营成本是以运数、距等复合单位来计量的。其运营成本是以运数、距等复合单位来计量的。2023/8/314（二）存货和运营成本的核算较为特殊2024/7/2315o（三）运营收入的结算和核算较为复杂（三）运营收入的结算和核算较为复杂o 交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、流动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，流动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，管理管理和核算单位多，导致其结算较为复杂和核算单位多，导致其结算较为复杂；o 收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过设立在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，设立在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，且各种运输方式的运价、费率、收款方式、清算办且各种运输方式的运价、费率、收款方式、清算办法等又各不相同，所以法等又各不相同，所以其收入的结算和核算较为复其收入的结算和核算较为复杂。杂。2023/8/315（三）运营收入的结算和核算较为复杂2024/7/2316第二节第二节 公路运输成本的核算公路运输成本的核算o 公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆存、代公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆存、代理等业务理等业务o成本种类：成本种类：o 运输成本运输成本o 装卸成本装卸成本o 堆存成本堆存成本o 代理业务成本代理业务成本o下面只讲述运输成本的核算下面只讲述运输成本的核算2023/8/316第二节 公路运输成本的核算 2024/7/2317o一、运输成本的内容一、运输成本的内容o（一）费用要素和成本项目（一）费用要素和成本项目o1费用要素费用要素o （1）应付职工薪酬）应付职工薪酬 o （2）外购燃料）外购燃料 o （3）外购轮胎）外购轮胎 o （4）外购材料）外购材料 o （5）外购周转材料）外购周转材料 o （6）折旧费）折旧费 o （7）修理费）修理费 o （8）养路费）养路费 o （9）其他费用）其他费用 2023/8/317一、运输成本的内容2024/7/2318o2、成本项目、成本项目o（1）车辆费用（）车辆费用（直接费用）直接费用）o 车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下同）从事运输生产所发生的各项费用。包括：同）从事运输生产所发生的各项费用。包括：o 1）工资费。包括职工的基本工资、工资）工资费。包括职工的基本工资、工资性津贴、职工福利费、各种社会保险、住房性津贴、职工福利费、各种社会保险、住房公积金和非货币性福利。公积金和非货币性福利。o 2）燃料费。指营运车辆运行中所耗用的）燃料费。指营运车辆运行中所耗用的各种燃料，如汽油、柴油等。自动倾卸车辆各种燃料，如汽油、柴油等。自动倾卸车辆卸车时所耗用的燃料也包括在内。卸车时所耗用的燃料也包括在内。2023/8/3182、成本项目2024/7/2319o3）轮胎费）轮胎费 o4）材料费）材料费 o5）保修费）保修费 o6）折旧费）折旧费 o7）养路费）养路费 o8）行车事故损失）行车事故损失 o9）其他费用）其他费用 2023/8/3193）轮胎费 2024/7/2320o（2）站队经费（间接费用）站队经费（间接费用）o 站队经费是指车站、车队为管理和组织运站队经费是指车站、车队为管理和组织运输生产所发生的各项管理费用和业务费用。输生产所发生的各项管理费用和业务费用。o 站队经费属于营运间接费用。站队经费属于营运间接费用。o 站队经费的具体内容包括：站队经费的具体内容包括：o 1）车队经费）车队经费 o 2）车站经费）车站经费 2023/8/320（2）站队经费（间接费用）2024/7/2321o（二）成本核算的核算账户（二）成本核算的核算账户 o 运输企业各种业务的成本，一般应运输企业各种业务的成本，一般应按月、季、年计算，并计算从年初起至按月、季、年计算，并计算从年初起至各月末止的累计成本。各月末止的累计成本。o 需要设置以下账户核算。需要设置以下账户核算。2023/8/321（二）成本核算的核算账户 2024/7/2322o1、运输支出、运输支出核算对象核算对象成本项目成本项目o o2、辅助营运费用、辅助营运费用车间车间o3、营运间接费用、营运间接费用车间车间o 2023/8/3222024/7/23231、运输支出运输支出 运输支出运输支出（1）发生的直接费用）发生的直接费用 月末转入月末转入“主营业务成本主营业务成本”科目科目 （2）月末分配转入）月末分配转入 的营运间接费用和的营运间接费用和 辅助营运费用辅助营运费用 结转后无余额结转后无余额 本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明细科目，进行明细分类核算。细科目，进行明细分类核算。2023/8/3231、运输支出 2024/7/23242、辅助营运费用、辅助营运费用 辅助营运费用辅助营运费用发生的辅助营运费用发生的辅助营运费用 月末分配转出至月末分配转出至“运输支出运输支出”月末无余额月末无余额比较比较2023/8/3242、辅助营运费用比较2024/7/23253、营运间接费用、营运间接费用 营运间接费用营运间接费用发生站队经费发生站队经费 月末分配转出至月末分配转出至“运输支出运输支出”月末无余额月末无余额2023/8/3253、营运间接费用应付职工薪酬应付职工薪酬燃料燃料原材料原材料累计折旧累计折旧银行存款银行存款 营运间接费用营运间接费用 （1）归集费用）归集费用辅助营运费用辅助营运费用 运输支出运输支出 主营业务成本主营业务成本（2）月末结转）月末结转 应付职工薪酬 运输支出 主营业务成本2024/7/2327二、运输成本的核算二、运输成本的核算（一）车辆费用的核算（一）车辆费用的核算1、工资费用的核算、工资费用的核算o借：借：运输支出运输支出客车客车工资工资 o 货车货车工资工资 o 辅助营运费用辅助营运费用 车间车间 o 营运间接费用营运间接费用 工资工资 o 车站车站工资工资 o 车队车队工资工资 o 管理费用管理费用 o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2023/8/327二、运输成本的核算2024/7/2328o【例例61】o分配工资费用时，作会计分录如下：分配工资费用时，作会计分录如下：o借：运输支出借：运输支出客车客车工资工资 16 800o 货车货车工资工资 22 400o 辅助营运费用辅助营运费用修理车间修理车间 4 200o 营运间接费用营运间接费用修理车间修理车间工资工资 1 400o 车站车站工资工资 1 400o 车队车队工资工资 840o 管理费用管理费用 700o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 34 100o 社会保险社会保险 10 230 o 住房公积金住房公积金 3 410 2023/8/328【例61】2024/7/2329o2燃料费用的分配燃料费用的分配o o 营运车辆、装卸机械、保修用油等实耗燃营运车辆、装卸机械、保修用油等实耗燃料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消耗情况表编制耗情况表编制“燃料消耗情况汇总表燃料消耗情况汇总表”，并据，并据以将燃料费用分配到有关分类成本中去。以将燃料费用分配到有关分类成本中去。2023/8/3292燃料费用的分配2024/7/2330o对客运、货运车辆的燃料核算：对客运、货运车辆的燃料核算：o（1）燃料管理制度）燃料管理制度o 一是车存燃料管理：一是车存燃料管理：o 满油箱制满油箱制o 盘存制盘存制o二是车耗燃料的管理：路单二是车耗燃料的管理：路单2023/8/330对客运、货运车辆的燃料核算：2024/7/2331o（2）燃料的核算）燃料的核算o满油箱制下：满油箱制下：设置设置“燃料燃料”科目科目A、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价如按实际成本计价o借：燃料借：燃料 o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金如按计划成本计价如按计划成本计价:o借：材料采购借：材料采购o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款o借借:燃料燃料o 贷贷:材料采购材料采购o借或贷借或贷:材料成本差异材料成本差异2023/8/331（2）燃料的核算2024/7/2332B、领用、发出时：、领用、发出时：o按计划成本发出按计划成本发出o借：借：运输支出运输支出客车客车燃料费燃料费 o 货车货车燃料费燃料费 o 辅助营运费用辅助营运费用o 营运间接费用营运间接费用 o 管理费用管理费用 o 贷：燃料贷：燃料2023/8/332B、领用、发出时：2024/7/2333o结转发出燃料分配的成本差异：结转发出燃料分配的成本差异：o借：借：运输支出运输支出客车客车燃料费燃料费 o 货车货车燃料费燃料费 o 辅助营运费用辅助营运费用o 营运间接费用营运间接费用 o 管理费用管理费用 o 贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料2023/8/333结转发出燃料分配的成本差异：2024/7/2334o盘存制下：盘存制下：o 燃料燃料车存车存 o 库存库存o例：月初车存例：月初车存100元，本月购入元，本月购入1000元，本月领用元，本月领用950元，月末盘点盘存元，月末盘点盘存数数150元。元。oA、购入时：、购入时：o借：燃料借：燃料库存库存 1000o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）170o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 1170oB、领用、发出时：、领用、发出时：o借：燃料借：燃料车存车存 950o 贷：燃料贷：燃料库存库存 950o本月实际耗用数本月实际耗用数=月初车存月初车存+本月领用本月领用-月末车存月末车存o =100+950-150=900o借：借：运输支出运输支出客车或货车客车或货车燃料费燃料费 900o 贷：燃料贷：燃料车存车存 9002023/8/334盘存制下：2024/7/2335o【例例62】P139：借：运输支出借：运输支出客车客车燃料费燃料费 239 125o 货车货车燃料费燃料费 349 375o 营运间接费用营运间接费用车站车站燃料费燃料费 5 000o 车队车队 燃料费燃料费 3 000o 管理费用管理费用 2 000o 贷：燃料贷：燃料车存车存 597 500o2023/8/335【例62】P139：2024/7/2336o3.轮胎费用的分配轮胎费用的分配o 营运车辆营运车辆一般按核算期一般按核算期行驶胎公里行驶胎公里计算计算应负担的轮胎摊销额，应负担的轮胎摊销额，o 管理部门管理部门等车用轮胎一般等车用轮胎一般按实际领用数按实际领用数计入成本。计入成本。o 月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制轮胎消耗分配表轮胎消耗分配表，据以将有关的轮胎费用，据以将有关的轮胎费用分配到有关分类成本中去。分配到有关分类成本中去。2023/8/3363.轮胎费用的分配2024/7/2337o轮胎的核算轮胎的核算o购入：购入：（可按实际成本计价，也可按计划（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）成本计价）如按实际成本计价如按实际成本计价o借：轮胎借：轮胎 o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金2023/8/337轮胎的核算2024/7/2338如按计划成本计价如按计划成本计价:o借：材料采购借：材料采购o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款o借借:轮胎轮胎o 贷贷:材料采购材料采购o借或贷借或贷:材料成本差异材料成本差异2023/8/338如按计划成本计价:2024/7/2339o领用、发出：领用、发出：o两种方法：两种方法：o1、一次摊销法、一次摊销法o领用摊销：领用摊销：借：管理费用借：管理费用o 贷：轮胎贷：轮胎 报废时收回残料价值报废时收回残料价值：借：原材料借：原材料o 贷：管理费用贷：管理费用2023/8/339领用、发出：2024/7/23402、按行驶公里预提法、按行驶公里预提法（营运车辆大多数用此法）（营运车辆大多数用此法）预提摊销预提摊销：o借：运输支出借：运输支出客车或货车客车或货车-轮胎轮胎o 贷：应付账款贷：应付账款预提轮胎费用或预提费用预提轮胎费用或预提费用补提摊销额：（补提摊销额：（报废时实际行驶里程报废时实际行驶里程定额里程的）定额里程的）o借：运输支出借：运输支出客车或货车客车或货车-轮胎轮胎 o 贷：应付账款贷：应付账款预提轮胎费用预提轮胎费用2023/8/3402、按行驶公里预提法（营运车辆大多数用此2024/7/2341报废报废：收回残料价值：收回残料价值：借：原材料借：原材料o 贷：运输支出贷：运输支出客（货）车客（货）车-轮胎轮胎领用新轮胎领用新轮胎 o借：应付账款借：应付账款预提轮胎费用或预提费用预提轮胎费用或预提费用o 贷：轮胎贷：轮胎2023/8/341报废：收回残料价值：2024/7/2342o4.材料费用的分配材料费用的分配o 月末，汽车运输企业应根据月末，汽车运输企业应根据“材料发出汇总表材料发出汇总表”编制编制“材料费用分配表材料费用分配表”，并据以将有关材料费用计入各有关分，并据以将有关材料费用计入各有关分类成本。类成本。o借：运输支出借：运输支出客车客车材料费材料费 o 货车货车材料费材料费 o 辅助营运费用辅助营运费用车间车间 o 营运间接费用营运间接费用车站经费车站经费材料费材料费 o 车队经费车队经费材料费材料费 o 管理费用管理费用 o 贷：原材料贷：原材料o 计划成本计价的，月末还要计算结转发出材料分配的计划成本计价的，月末还要计算结转发出材料分配的材料成本差异。材料成本差异。2023/8/3424.材料费用的分配2024/7/2343o【例例64】：o借：运输支出借：运输支出客车客车材料费材料费 1 500o 货车货车材料费材料费 2 000o 辅助营运费用辅助营运费用修理车间修理车间 5 000o 营运间接费用营运间接费用车站经费车站经费材料费材料费 500o 车队经费车队经费材料费材料费 300o 管理费用管理费用 500o 贷：原材料贷：原材料 9 8002023/8/343【例64】：2024/7/2344o5.折旧费的分配折旧费的分配o 汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：o 原值原值-预计净残值预计净残值o千车公里折旧额千车公里折旧额=o 预计行驶的千公里数预计行驶的千公里数o本月提取折旧额千车公里折旧额本月提取折旧额千车公里折旧额实际行驶千车公里实际行驶千车公里o车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表”，然后据以分配计入各有关分类成本。然后据以分配计入各有关分类成本。o借：运输支出借：运输支出客车客车折旧费折旧费 o 货车货车折旧费折旧费 o 营运间接费用营运间接费用车站或车队经费车站或车队经费折旧费折旧费 o 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧o 2023/8/3445.折旧费的分配2024/7/2345o 【例例65】：o借：运输支出借：运输支出客车客车-折旧费折旧费 11 000o 货车货车-折旧费折旧费 20 000o 营运间接费用营运间接费用修理车间修理车间折旧费折旧费3 500 o 车站车站折旧费折旧费 2 100o 车队车队折旧费折旧费 1 200o 管理费用管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 43 8002023/8/345 【例65】：2024/7/2346o6.养路费的分配养路费的分配o 汽车运输企业交纳的养路费是由企业汽车运输企业交纳的养路费是由企业按客货营运收入的一定比例计算的按客货营运收入的一定比例计算的。o借：运输支出借：运输支出客车客车养路费养路费 o 货车货车养路费养路费 o贷：其他应付款贷：其他应付款应付养路费应付养路费2023/8/3466.养路费的分配2024/7/2347o其换算公式如下：其换算公式如下：o客车收入客车收入o（客运平均单位收入（客运平均单位收入客车旅客周转量）客车旅客周转量）o（货运平均单位收入（货运平均单位收入客车货物周转量）客车货物周转量）o货车收入货车收入o（货运平均单位收入（货运平均单位收入货车货物周转量）货车货物周转量）o（客运平均单位收入（客运平均单位收入货车货物周转量）货车货物周转量）2023/8/347其换算公式如下：2024/7/2348o例：本月计算应付客车例：本月计算应付客车的的养路费养路费148125元，货车元，货车的的养路费养路费249375元。元。o借：运输支出借：运输支出客车客车养路费养路费 148 125o 货车货车养路费养路费 249 375o贷：其他应付款贷：其他应付款应付养路费应付养路费 397 500o2023/8/3482024/7/2349o8.其他车辆费用的分配其他车辆费用的分配o o包括：行车事故损失、其他费用等车辆费用包括：行车事故损失、其他费用等车辆费用o借：运输支出借：运输支出客车客车 行车事故损失行车事故损失 其他费其他费 货车货车 行车事故损失行车事故损失 其他费其他费 贷：银行存款贷：银行存款 等等2023/8/3498.其他车辆费用的分配2024/7/2350o【例例66】：借：运输支出借：运输支出客车客车 行车事故损失行车事故损失13 500 其他费其他费 7 000o 货车货车行车事故损失行车事故损失 10 000 其他费其他费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 38 500 2023/8/350【例66】：2024/7/2351o7.辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用的归集和分配o 汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为本汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为本企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置的保养场企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置的保养场或车间在供应劳务和生产产品（如制造工具、备件）或车间在供应劳务和生产产品（如制造工具、备件）时所发生的辅助生产费用。辅助生产部门的生产，时所发生的辅助生产费用。辅助生产部门的生产，与运输、装卸生产不同，企业应根据辅助生产的具与运输、装卸生产不同，企业应根据辅助生产的具体情况，来组织辅助营运费用的核算和分配。体情况，来组织辅助营运费用的核算和分配。2023/8/3517.辅助营运费用的归集和分配2024/7/2352o（1）辅助营运费用的内容）辅助营运费用的内容o汽车运输企业的辅助营运费用主汽车运输企业的辅助营运费用主要包括以下内容：要包括以下内容：o 直接材料直接材料 o 直接人工直接人工 o 辅助管理费用辅助管理费用 2023/8/352（1）辅助营运费用的内容2024/7/2353o（2）辅助营运费用归集）辅助营运费用归集oA、辅助生产部门耗费的、辅助生产部门耗费的直接材料、直接人工直接材料、直接人工，可由财会部，可由财会部门根据有关的原始凭证或费用分配表门根据有关的原始凭证或费用分配表o 借：辅助营运费用借：辅助营运费用车间车间o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬、原材料原材料 等等oB、各辅助生产部门发生的、各辅助生产部门发生的辅助管理费用辅助管理费用，先在，先在“营运间接营运间接费用费用”科目中归集，月终再将辅助管理费用分配计入各该车科目中归集，月终再将辅助管理费用分配计入各该车间提供的各种产品和劳务成本中去：间提供的各种产品和劳务成本中去：o借：辅助营运费用借：辅助营运费用车间车间o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用 2023/8/353（2）辅助营运费用归集2024/7/2354o【例例68】辅助营运费用明细账辅助营运费用明细账2023/8/354【例68】辅助营运费2024/7/2355o 汽车运输公司的修理车间耗用的直接材料、直汽车运输公司的修理车间耗用的直接材料、直接人工应编制的会计分录已在前面介绍过。至于接人工应编制的会计分录已在前面介绍过。至于4900元的辅助管理费用，是由营运间接费用分配结元的辅助管理费用，是由营运间接费用分配结转而来的，分配结转时，作会计分录如下：转而来的，分配结转时，作会计分录如下：o借：辅助营运费用借：辅助营运费用修理车间修理车间4900o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用修理车间修理车间4900 2023/8/355 汽车运输公司的修理车间耗用的2024/7/2356o（3）辅助营运费用分配）辅助营运费用分配 o A、制造工具、模具、修理用备件等产、制造工具、模具、修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工入库时：品的辅助生产，应在产品完工入库时：o 借：周转材料借：周转材料o 贷：辅助营运费用贷：辅助营运费用 o待以后有关部门领用时：待以后有关部门领用时：o 借：运输支出借：运输支出o 贷：周转材料贷：周转材料2023/8/356（3）辅助营运费用分配 2024/7/2357o B、机修、供电等车间生产和提供的、机修、供电等车间生产和提供的修理、水、电等产品和劳务所发生的费修理、水、电等产品和劳务所发生的费用，要在受益对象之间按照所耗数量或用，要在受益对象之间按照所耗数量或其他比例分配。其他比例分配。o分配时：分配时：o借：运输支出借：运输支出o 贷：辅助营运费用贷：辅助营运费用车间车间 2023/8/357 B、机修、供电等车间生产和提2024/7/2358o 辅助生产部门主要为营运生产部门提供产品辅助生产部门主要为营运生产部门提供产品和劳务，但是某些辅助生产部门之间，也可能和劳务，但是某些辅助生产部门之间，也可能相互提供产品和劳务。相互提供产品和劳务。o 如果数量较小如果数量较小，可以不考虑各辅助生产车，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况；间之间相互提供产品或劳务的情况；o 如果数量较大如果数量较大，为正确计算辅助生产或务的，为正确计算辅助生产或务的成本，则应先在各辅助生产车间之间进行费用成本，则应先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后再向其他部门分配（交互分的交互分配，然后再向其他部门分配（交互分配）。配）。2023/8/358 辅助生产部门主要为营运生产部2024/7/2359o（五）站队费用的归集和分配（五）站队费用的归集和分配 o 站队经费是指车站、车队工作人员的工站队经费是指车站、车队工作人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。o 设有车队、车站的企业，应按车队、车设有车队、车站的企业，应按车队、车站设置站设置“车队经费明细账车队经费明细账”、“车站经费明车站经费明细账细账”。o 2023/8/359（五）站队费用的归集和分配 2024/7/2360o1、站队经费的归集、站队经费的归集o 站队经费属于营运间接费用，在费用发站队经费属于营运间接费用，在费用发生时，不能直接计入各成本核算对象，应先生时，不能直接计入各成本核算对象，应先通过通过“营运间接费用营运间接费用”科目归集。科目归集。o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站费费 o 车队车队费费 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 o2023/8/3601、站队经费的归集2024/7/2361o【例例69】o o （1）8日以银行存款支付车站、车队办公用日以银行存款支付车站、车队办公用品购置费，分别为品购置费，分别为2660元和元和2216元，元，取得增值取得增值税专用发票，增值税税专用发票，增值税 828.29元。作元。作会计分录如会计分录如下：下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站办公费办公费 2 660o 车队车队办公费办公费 2 216o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）828.29o 贷：银行贷：银行存款存款 5704.29 o2023/8/3612024/7/2362o（2）10日以银行存款支付车队电费日以银行存款支付车队电费2000元、元、车站电费车站电费1500元元,取得增值税专用发票，增取得增值税专用发票，增值税值税595元元。作会计分录如下：。作会计分录如下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站水电费水电费 2 000o 车队车队水电费水电费 1 500o 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）595o 贷：银行存款贷：银行存款 40952023/8/362（2）10日以银行存款支付车队电费2002024/7/2363o（3）20日报销车站职工王欣差旅费日报销车站职工王欣差旅费1 200元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站差旅费差旅费 1 200o 贷：其他应收款贷：其他应收款王欣王欣 1 200o 根据以上资料及有关的费用分配表，编制根据以上资料及有关的费用分配表，编制甲汽车运输公司甲汽车运输公司2012年年6月的车队经费明细账。月的车队经费明细账。2023/8/363（3）20日报销车站职工王欣差旅费1 22024/7/2364o2、站队经费的分配、站队经费的分配o（1）车队经费分配）车队经费分配 分配方法：分配方法：方法一：按客车、货车的车辆费用方法一：按客车、货车的车辆费用即直接费用即直接费用比例分摊比例分摊o 车队经费总额车队经费总额车队经费分配率车队经费分配率=o 客车、货车的车辆费用之和客车、货车的车辆费用之和客车（货车）应负担车队经费客车（货车）应负担车队经费 客车（货车）的车辆费用客车（货车）的车辆费用车队经费分配率车队经费分配率2023/8/3642、站队经费的分配2024/7/2365o方法二：按客车、货车的方法二：按客车、货车的营运车日营运车日比例分摊比例分摊o 车队经费总额车队经费总额车队经费分配率车队经费分配率=o 客车、货车车辆的营运车日之和客车、货车车辆的营运车日之和客车（货车）应负担车队客车（货车）应负担车队经经费费 客车（货车）的营运车日客车（货车）的营运车日车队经费分配率车队经费分配率2023/8/365方法二：按客车、货车的营运车日比例分摊2024/7/2366【例例610】车队经费分配率车队经费分配率=9056（20000+30000）=0.18112（元车日）（元车日）o客车应负担车队经费客车应负担车队经费o20000 0.18112 3622（元）（元）o货车应负担车队经费货车应负担车队经费o30000 0.18112 5434（元）（元）2023/8/366【例610】2024/7/2367借：运输支出借：运输支出客车客车营运间接费营运间接费3622o 货车货车营运间接费营运间接费5434o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用车队经费车队经费 90562023/8/367借：运输支出客车营运间接费36222024/7/2368o（3）车站经费分配）车站经费分配 o o 汽车运输企业的车站经费，应先按运输业务汽车运输企业的车站经费，应先按运输业务的车辆费用、装卸和其他业务的直接费用的比例的车辆费用、装卸和其他业务的直接费用的比例分摊。由运输业务负担的车站经费应按客车、货分摊。由运输业务负担的车站经费应按客车、货车的车辆费用或营运车日的比例分摊。其计算公车的车辆费用或营运车日的比例分摊。其计算公式可参照车队经费分配的计算公式。式可参照车队经费分配的计算公式。2023/8/368（3）车站经费分配 2024/7/2369o【例例611】：o车站经费分配率车站经费分配率=15778（20000+30000）=0.31556（元车日）（元车日）o客车应负担车站经费客车应负担车站经费o20000 0.31556 6311（元）（元）o货车应负担车站经费货车应负担车站经费o300000.31556 9467（元）（元）2023/8/369【例611】：2024/7/2370o借：借：运输支出运输支出客车客车营运间接费用营运间接费用 6311o 货车货车营运间接费用营运间接费用9467o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用车站经费车站经费 157782023/8/370借：运输支出客车营运间接费用 2024/7/2371o（六）成本计算（六）成本计算o o 汽车运输企业运输业务应负担的车辆汽车运输企业运输业务应负担的车辆费用和站队经费组成汽车运输总成本。费用和站队经费组成汽车运输总成本。o 汽车运输总成本分为：汽车运输总成本分为：o 客车运输总成本客车运输总成本o 货车运输总成本货车运输总成本o 客货车运输综合总成本客货车运输综合总成本 2023/8/371（六）成本计算2024/7/2372o成本的计算单位：成本的计算单位：o（一）运输综合成本计算单位为（一）运输综合成本计算单位为“千换算吨公里千换算吨公里”；o（二）客运成本计算单位为（二）客运成本计算单位为“千人公里千人公里”；（三）货运成本计算单位为（三）货运成本计算单位为“千吨公里千吨公里”；（四）大型车组成本计算单位为（四）大型车组成本计算单位为“千吨位小时千吨位小时”；（五）集装箱车辆的成本计算单位为（五）集装箱车辆的成本计算单位为“千标准箱公千标准箱公里里”（空箱不计）；（空箱不计）；（六）客、货运周转量换算比例为：（六）客、货运周转量换算比例为：汽车运输企业：吨公里人公里汽车运输企业：吨公里人公里 2023/8/372成本的计算单位：2024/7/2373o其客车运输单位成本（元千人公里）其客车运输单位成本（元千人公里）oo货车运输单位成本（元千吨公里）货车运输单位成本（元千吨公里）o2023/8/373其客车运输单位成本（元千人公里）2024/7/2374o 汽车运输企业月末应编制汽车汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。成本和单位成本。o【例例613】：表6-122023/8/374 汽车运输企业月末应编制汽车2024/7/2375o计算出总成本后，一次结转为主计算出总成本后，一次结转为主营业务成本：营业务成本：o借：主营业务成本借：主营业务成本o 贷：运输支出贷：运输支出客运客运费o 货运货运费2023/8/375计算出总成本后，一次结转为主营业务成本：2024/7/2376第三节第三节 公路营运收入的核算公路营运收入的核算o 公路营运收入是指公路运输企业从事营运收入是指公路运输企业从事运输，装卸、堆存和其他业务工作，按照运输，装卸、堆存和其他业务工作，按照国家规定的统一运价、费率和价格所取得国家规定的统一运价、费率和价格所取得的收入。的收入。o 2023/8/376第三节 公路营运收入的核算2024/7/2377交通运输企业的营运收入，按照经营业务不同，交通运输企业的营运收入，按照经营业务不同，主要分：主要分：o 1、运输收入运输收入指公路运输企业经营客货指公路运输企业经营客货运输业务所取得的收入。运输业务所取得的收入。o 客运收入客运收入 o运输收入运输收入 货运收入货运收入 o 其他运输收入其他运输收入 o 2023/8/377交通运输企业的营运收入，按照经营业务不同2024/7/2378 2、装卸收入、装卸收入 3、堆存收入、堆存收入 4、其他业务收入其他业务收入 2023/8/378 2、装卸收入 2024/7/2379o一、运输收入的特点一、运输收入的特点o o 1、运输收入的取得先于运输生产过程。、运输收入的取得先于运输生产过程。o 2、运输收入管理一般实行集中管理和、运输收入管理一般实行集中管理和分散管理相结合的原则。根据企业的体制，分散管理相结合的原则。根据企业的体制，制定相应的管理方法和核算方法。制定相应的管理方法和核算方法。2023/8/379一、运输收入的特点2024/7/2380o二、运输收入的核算凭证二、运输收入的核算凭证o o 营运票据是货物和旅客运输的业营运票据是货物和旅客运输的业务凭证，也是企业向货主和旅客收款务凭证，也是企业向货主和旅客收款的依据和核算运输收入的主要凭证。的依据和核算运输收入的主要凭证。o 客运票据客运票据o营运票据营运票据 货运票据货运票据o 其他票据其他票据 2023/8/380二、运输收入的核算凭证2024/7/2381o(一一)客运票据客运票据o 主要包括固定客票、定额客票、补充客票、客运包干主要包括固定客票、定额客票、补充客票、客运包干票、客票退票费收据等。票、客票退票费收据等。o(二二)货运票据货运票据o 主要包括整车货票、零担货票、行李包裹票等。主要包括整车货票、零担货票、行李包裹票等。o 从从2016年年5月月1日起，运输企业为增值税一般纳税人的，日起，运输企业为增值税一般纳税人的，其货运发票统一为增值税专用发票。其货运发票统一为增值税专用发票。o(三三)其他票据其他票据o 主要包括零担装卸费收据、行李装卸费收据、行李暂主要包括零担装卸费收据、行李装卸费收据、行李暂存费收据、临时收款收据、旅客中途退票报销凭证等。存费收据、临时收款收据、旅客中途退票报销凭证等。2023/8/381(一)客运票据2024/7/2382o三、运输收入核算的科目设置三、运输收入核算的科目设置 主营业务收入主营业务收入运输收入运输收入 货运收入货运收入 o 客运收入客运收入 o 其他运输收入其他运输收入 o 装卸收入装卸收入o 堆存收入堆存收入o 代理业务收入代理业务收入o 2023/8/382三、运输收入核算的科目设置2024/7/2383o四、运输收入的核算四、运输收入的核算 汽车运输企业的营业站、所的设置一般有两种：汽车运输企业的营业站、所的设置一般有两种：o 一种是企业在其负责营运的区域、线路上设有车站、一种是企业在其负责营运的区域、线路上设有车站、代办站、营业所等机构，直接售票，结算运费和解缴进款；代办站、营业所等机构，直接售票，结算运费和解缴进款；o 一种是在大城市，由交通主管机关设置集中的营业所一种是在大城市，由交通主管机关设置集中的营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，汽车或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，汽车运输企业承运货物后与这些所、站结算营运收入。运输企业承运货物后与这些所、站结算营运收入。o 2023/8/383四、运输收入的核算2024/7/2384o 各汽车运输企业还常常相互为对方车辆办理各汽车运输企业还常常相互为对方车辆办理旅客、货物运输业务，因而会发生旅客、货物运输业务，因而会发生运输收入的相运输收入的相互划拨与清算互划拨与清算，包括省际汽车运输企业之间和省，包括省际汽车运输企业之间和省内各地区汽车运输企业之间的运费收入的划拨与内各地区汽车运输企业之间的运费收入的划拨与清算，以及代社会车辆单位办理运输业务收入的清算，以及代社会车辆单位办理运输业务收入的划拨与清算。划拨与清算。2023/8/384 各汽车运输企业还常常相互为对2024/7/2385o 汽车运输公司汽车运输公司o 车站车站 车站车站 分站分站 分站分站 分站分站 分站分站 售票点售票点 售票点售票点 售票点售票点 售票点售票点 车站核算涉及与分站的结算和与公司的结算处理车站核算涉及与分站的结算和与公司的结算处理2023/8/385 2024/7/2386o1、基层站、基层站 运输收入的核算运输收入的核算 （会计主体为车站会计主体为车站 的）的）oA、对本站收入：根据本站报来的、对本站收入：根据本站报来的“营业收入日报营业收入日报”：o借：银行存款借：银行存款o 贷：主营业务收入运输收入客运收入贷：主营业务收入运输收入客运收入o 货运收入货运收入o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023/8/3861、基层站 运输收入的核算2024/7/2387oB、对下属分站（所）的收入：、对下属分站（所）的收入：o （1）收到分站）收到分站（所）（所）交来款项：交来款项：o借：银行存款借：银行存款o 贷：应收账款应收内部单位款贷：应收账款应收内部单位款分站分站 （2）根据下属分站）根据下属分站（所）（所）报来的报来的“营业收入日营业收入日报报”定期汇总确认收入定期汇总确认收入：o借：应收账款应收内部单位款借：应收账款应收内部单位款分站分站o 贷：主营业务收入运输收入贷：主营业务收入运输收入客运收入客运收入o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023/8/387B、对下属分站（所）的收入：2024/7/2388o 例：某汽车运输公司有甲、乙两个基层站，其中甲基某汽车运输公司有甲、乙两个基层站，其中甲基层站有层站有A、B两个分所，乙基层站有两个分所，乙基层站有C、D两个分所。两个分所。甲甲基层站基层站本月发生下列经济业务：本月发生下列经济业务：o1、6日，甲基层站的营业收入报表列明：当日客运收日，甲基层站的营业收入报表列明：当日客运收入入8880元（含税），货运收入元（含税），货运收入9990元（含税）。元（含税）。o甲基层站做会计分录如下：甲基层站做会计分录如下：o借：银行存款借：银行存款 19890 o 贷：主营业务收入运输收入客运收入贷：主营业务收入运输收入客运收入8000o 货运收入货运收入9000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）28902023/8/388 例：某汽车运输公司有甲、乙两个基层站，2024/7/2389o2、9日，甲基层站收到日，甲基层站收到A分所和分所和B分所分别交来运输收分所分别交来运输收入入30000元、元、35000元。元。o 借：银行存款借：银行存款o 贷：应收账款应收内部单位款贷：应收账款应收内部单位款A分所分所30000o B分所分所350002023/8/3892、9日，甲基层站收到A分所和B分所分别2024/7/2390o3、15日，根据分所定期编制的营业收入报表汇总确认日，根据分所定期编制的营业收入报表汇总确认分所的营业收入，分所的营业收入，A分所为分所为121000元，（其中客运收元，（其中客运收入入44400元，货运收入元，货运收入77700元），元），B分所为分所为166500元，元，（其中客运收入（其中客运收入77700元，货运收入元，货运收入88800元）。元）。o借：应收账款应收内部单位款借：应收账款应收内部单位款A分所分所122100o B分所分所16