财务报告—现金流量表-课件

财务报告现金流量表教教学学内内容容要点：要点：一、概念、作用与编制基础一、概念、作用与编制基础 二、现金流量的分类二、现金流量的分类 三、现金流量表的结构与内容三、现金流量表的结构与内容 四、现金流量表的编制方法和程序四、现金流量表的编制方法和程序要求：要求：理解相关概念，熟悉报表结构与内容，熟练掌握理解相关概念，熟悉报表结构与内容，熟练掌握报表的编制方法报表的编制方法 现金流量表格式现金流量表格式.doc.doc2一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（一一）现现金金流流量量表表的的概概念念以现金为基础编制的财务状况变动表以现金为基础编制的财务状况变动表反映企业在一定期间内现金的流入和流出反映企业在一定期间内现金的流入和流出表明企业获得现金和现金等价物的能力表明企业获得现金和现金等价物的能力3一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（二二）现现金金流流量量表表的的作作用用利润表的局限：利润表的局限：不能反映企业因经营活动、投资活动、筹资活动提供不能反映企业因经营活动、投资活动、筹资活动提供或运用了多少现金，对不涉及当期损益的重要财务活或运用了多少现金，对不涉及当期损益的重要财务活动未予反映。动未予反映。资产负债表的局限：资产负债表的局限：不能反映企业财务状况变动的原因，也不能反映企业不能反映企业财务状况变动的原因，也不能反映企业以现金支付债务的能力。以现金支付债务的能力。现金流量表的作用：现金流量表的作用：弥补两张报表的不足，起两者之间的桥梁作用，反映弥补两张报表的不足，起两者之间的桥梁作用，反映企业财务状况发生变化的原因。具体：企业财务状况发生变化的原因。具体：4一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（二二）现现金金流流量量表表的的作作用用1 1、反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力；、反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力；2 2、反映企业偿还债务及支付所有者投资报酬的能力；、反映企业偿还债务及支付所有者投资报酬的能力；3 3、反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生、反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生差异的原因；差异的原因；4 4、反映企业在会计年度内的影响或不影响现金的投资、反映企业在会计年度内的影响或不影响现金的投资与筹资活动。与筹资活动。5一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（三三）现现金金流流量量表表的的编编制制基基础础可随时用于可随时用于支付的存款支付的存款现金等价物现金等价物库存现金库存现金6一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（三三）现现金金流流量量表表的的编编制制基基础础库存现金：指日常会计核算中的库存现金。库存现金：指日常会计核算中的库存现金。银行存款：若存款不能随时用于支付，则不能作为现银行存款：若存款不能随时用于支付，则不能作为现金流量表中的现金。金流量表中的现金。如：不能随时支取的定期存款，被冻结的存款等。如：不能随时支取的定期存款，被冻结的存款等。注意：提前通知金融机构后可以支取的定期存款属于注意：提前通知金融机构后可以支取的定期存款属于现金流量表中的现金。现金流量表中的现金。其他货币资金：包括存放在金融机构有特定用途的资其他货币资金：包括存放在金融机构有特定用途的资金。包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、金。包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。信用证保证金存款、信用卡存款等。7大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静继续保持安静8一一、概概念念、作作用用与与编编制制基基础础（三三）现现金金流流量量表表的的编编制制基基础础现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（现金等价物的支付能力与现金差别不大）（现金等价物的支付能力与现金差别不大）期限短：一般指从购买日起三个月内到期，包括三个期限短：一般指从购买日起三个月内到期，包括三个月内到期的债券投资；月内到期的债券投资；注意：权益性投资因变现金额通常不确定而不属于现注意：权益性投资因变现金额通常不确定而不属于现金等价物。金等价物。对确定某一项目是否为作为现金等价物的会计政策，对确定某一项目是否为作为现金等价物的会计政策，不同的企业有不同的标准，但标准一经确定，一般不不同的企业有不同的标准，但标准一经确定，一般不能变更。能变更。9二二、现现金金流流量量的的分分类类经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量10二二、现现金金流流量量的的分分类类（一一）经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量经营活动：指投资与筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动：指投资与筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动是企业为取得收入和实现盈利而必须进行的经营活动是企业为取得收入和实现盈利而必须进行的经济活动。经济活动。一般包括：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买一般包括：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。缴纳税款等。经营活动产生的现金流量要求采用直接法列报，即通经营活动产生的现金流量要求采用直接法列报，即通过现金收入和现金支出的主要类别分别列示经营活动过现金收入和现金支出的主要类别分别列示经营活动的现金流量。的现金流量。11二二、现现金金流流量量的的分分类类（二二）投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。价物范围内的投资及其处置活动。（1 1）投资活动包括两个内容）投资活动包括两个内容既包括对内投资，也包括对外投资。既包括对内投资，也包括对外投资。对内投资：购建固定资产、无形资产和其他长期资产对内投资：购建固定资产、无形资产和其他长期资产对外投资：购买股票、购买债券、投资办企业等对外投资：购买股票、购买债券、投资办企业等（2 2）投资活动包括两个方面）投资活动包括两个方面既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。12二二、现现金金流流量量的的分分类类（三三）筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。化的活动。包括：吸收投资、发行股票、分配利润等活动。包括：吸收投资、发行股票、分配利润等活动。（1 1）筹资活动包括接受现金投资取得）筹资活动包括接受现金投资取得“资本资本”和与金和与金融机构形成的债务及发行债券形成的债务。融机构形成的债务及发行债券形成的债务。（2 2）既包括现金的流入也包括现金的流出。）既包括现金的流入也包括现金的流出。13二二、现现金金流流量量的的分分类类特别项目的归类：特别项目的归类：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。如：流量类别中单独列报。如：1 1、企业结算账户利息收入、企业结算账户利息收入作为经营活动的现金流入，反映在作为经营活动的现金流入，反映在“收到其他与经营收到其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”项目；项目；14二二、现现金金流流量量的的分分类类2 2、收到的保险赔款：分别不同情形处理、收到的保险赔款：分别不同情形处理收到流动资产的保险赔款作为经营活动的现金流入，收到流动资产的保险赔款作为经营活动的现金流入，反映在反映在“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目。项目。收到固定资产的保险赔款作为投资活动的现金流入，收到固定资产的保险赔款作为投资活动的现金流入，反映在反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额回的现金净额”项目。项目。3 3、接受现金捐赠、接受现金捐赠作为经营活动的现金流入，反映在作为经营活动的现金流入，反映在“收到其他与经营收到其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”项目。项目。捐赠现金支出作为经营活动的现金流出，反映在捐赠现金支出作为经营活动的现金流出，反映在“支支付其他与经营活动有关的现金付其他与经营活动有关的现金”项目。项目。15三三、现现金金流流量量表表的的结结构构与与内内容容表头表头主表主表附注附注补充资料：补充资料：（间接法）（间接法）取得或处置子公司及其取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息他营业单位的有关信息 现金和现金等价物现金和现金等价物的披露格式的披露格式 按直接法分别反映经营按直接法分别反映经营活动、投资活动、筹资活动、投资活动、筹资活动的现金流量活动的现金流量16现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表 会会会会企企企企0 0 0 03 3 3 3表表表表 编编编编制制制制单单单单位位位位：年年年年 单单单单位位位位：元元元元17（承上表）（承上表）（承上表）（承上表）18（承上表）（承上表）（承上表）（承上表）19（承上表）（承上表）（承上表）（承上表）20经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金当期销售商品或提供劳务收到的现金（价税合计）当期销售商品或提供劳务收到的现金（价税合计）当期收到前期应收帐款当期收到前期应收帐款当期收到前期应收票据当期收到前期应收票据当当期增加的预收帐款期增加的预收帐款当期收到前期核销的坏帐损失当期收到前期核销的坏帐损失当期因销售退回而支付的现金当期因销售退回而支付的现金（1 1）包括增值税销项税款）包括增值税销项税款（2 2）涉及过去、现在、未来三个时间段）涉及过去、现在、未来三个时间段（3 3）应扣除因销售退回而支付的现金）应扣除因销售退回而支付的现金（4 4）应加上原已核销的坏帐本期收回数）应加上原已核销的坏帐本期收回数本期核销坏帐、原已核销坏帐的本期收回都体现在本本期核销坏帐、原已核销坏帐的本期收回都体现在本期计提的坏帐准备金内期计提的坏帐准备金内21主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入应交税费（增值税的销项税额）应交税费（增值税的销项税额）加加应收账款应收账款（期初余额期末余额）（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）预收账款（期末余额期初余额）减减本期计提的坏帐准备金本期计提的坏帐准备金应收票据贴现利息应收票据贴现利息以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据视同销售的增值税销项税额和营业收入视同销售的增值税销项税额和营业收入起点起点22经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金起点：假设本期实现的收入和增值税款全部收现起点：假设本期实现的收入和增值税款全部收现1 1、预收账款：、预收账款：期末期末 期初：表明本期新增预收款，即收到了未来的销期初：表明本期新增预收款，即收到了未来的销货款；货款；期末期末 期初：表明本期实现的收入有一部分款项已在前期初：表明本期实现的收入有一部分款项已在前期收取，本期并未收现，应予扣除。期收取，本期并未收现，应予扣除。2 2、应收票据：、应收票据：期初期初 期末：表明本期收回了前期的票据款；期末：表明本期收回了前期的票据款；期初期初 期末：表明本期实现的收入有一部分并未收现，期末：表明本期实现的收入有一部分并未收现，而是收到了票据；而是收到了票据；23经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金票据贴现利息：如果银行承兑票据贴现，实收款已扣票据贴现利息：如果银行承兑票据贴现，实收款已扣除了贴现息，即这部分款项并未收到，应予扣除。除了贴现息，即这部分款项并未收到，应予扣除。3 3、应收帐款：、应收帐款：期初期初 期末：表明本期收回了前期的应收款；期末：表明本期收回了前期的应收款；期初期初 期末：表明本期实现的收入有一部分并未收现，期末：表明本期实现的收入有一部分并未收现，也未收到票据，而是赊销；也未收到票据，而是赊销；关于本期计提的坏帐准备金应扣除的分析：关于本期计提的坏帐准备金应扣除的分析：原已核销的坏帐本期收回：应增加该项目的现金流原已核销的坏帐本期收回：应增加该项目的现金流入，但会计处理对入，但会计处理对“应收帐款应收帐款”帐户余额没有影响：帐户余额没有影响：（借（借“银行存款银行存款”贷贷“应收帐款应收帐款”，借，借“应收帐款应收帐款”贷贷“坏帐准备坏帐准备”）；）；24经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金本期核销坏帐：没有现金流出，但影响了本期核销坏帐：没有现金流出，但影响了“应收帐应收帐款款”帐户的余额（借帐户的余额（借“坏帐准备坏帐准备”贷贷“应收帐款）；应收帐款）；本期计提的坏帐准备金：本期应计提的坏帐准备金本期计提的坏帐准备金：本期应计提的坏帐准备金金额实际是上述两因素影响的结果，以余额百分比法金额实际是上述两因素影响的结果，以余额百分比法为例：为例：本期应计提的坏帐准备金金额本期应计提的坏帐准备金金额=期末应收帐款的一定百期末应收帐款的一定百分比分比+本期核销的坏帐本期核销的坏帐-本期收回原已核销的坏帐本期收回原已核销的坏帐-期初期初应收帐款余额的一定百分比应收帐款余额的一定百分比25经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金例：某企业本期销售例：某企业本期销售1 000 000元，其中现销元，其中现销400 000元，元，赊销赊销600 000元，元，“应收帐款应收帐款”期初余额期初余额850 000850 000元，元，本期收回赊销款本期收回赊销款480 000480 000元，本期核销坏帐元，本期核销坏帐20 00020 000元，元，原已核销的坏帐本期收回原已核销的坏帐本期收回50 00050 000元。坏帐准备计提比元。坏帐准备计提比例为例为2%2%，其中：，其中：（1 1）本期新增赊销款；（）本期新增赊销款；（2 2）本期收回赊销款；）本期收回赊销款；（3 3）和（）和（4 4）原已核销的坏帐款项收回）原已核销的坏帐款项收回（5 5）核销本期坏帐；（）核销本期坏帐；（6 6）本期计提坏帐准备金）本期计提坏帐准备金本期实际收现本期实际收现1 000 000+850 000-17 0001 000 000+850 000-17 000）-（950 950 000-19 000000-19 000）-（-28 000-28 000）=930 000=930 000元元2627经经营营活活动动现现金金流流入入 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金注意：注意：（1 1）计算现金流量时，应收帐款余额计算应采用报表）计算现金流量时，应收帐款余额计算应采用报表数据资料，即净额资料。数据资料，即净额资料。（2 2）营业收入如果存在视同销售的，因为没有收现也）营业收入如果存在视同销售的，因为没有收现也没有体现在应收帐款帐户，应予以扣除。没有体现在应收帐款帐户，应予以扣除。（3 3）应收帐款和应收票据如果存在因债务重组而核销）应收帐款和应收票据如果存在因债务重组而核销的也应予以转出。的也应予以转出。28经经营营活活动动现现金金流流入入 收收到到的的税税费费返返还还指企业收到的各种税费的返还，包括增值税、消费税、指企业收到的各种税费的返还，包括增值税、消费税、营业税、教育费附加的返还等。营业税、教育费附加的返还等。例：某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规例：某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税定应退增值税8 5008 500元前期未退，本期以转账方式收讫；元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税18 00018 000元，收到的教育费附加元，收到的教育费附加返还返还33 00033 000元，款存银行。元，款存银行。计算收到的税费返还：计算收到的税费返还：8 5008 50018 00018 00033 00033 00059 50059 500（元）（元）29经经营营活活动动现现金金流流入入 收收到到其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金包括罚款收入、押金收入、流动资产损失中的责任人包括罚款收入、押金收入、流动资产损失中的责任人赔偿款项等（金额较大时单独反映）。赔偿款项等（金额较大时单独反映）。30经经营营活活动动现现金金流流出出 购购买买商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付款项当期预付帐款当期因购货退回收到的的应付款项当期预付帐款当期因购货退回收到的现金现金（1 1）包括支付的增值税款）包括支付的增值税款（2 2）应扣除退货收到的现金）应扣除退货收到的现金（3 3）涉及现在、过去、未来三个时间段，即既包括支）涉及现在、过去、未来三个时间段，即既包括支付前期的应付票据款和应付帐款，也包括支付后期购付前期的应付票据款和应付帐款，也包括支付后期购货的预付帐款。货的预付帐款。31营业成本营业成本应交税费（增值税进项税额）应交税费（增值税进项税额）减：进项税减：进项税额转出额转出应付票据（期初应付票据（期初期末）期末）应付帐款（期初应付帐款（期初期末）期末）预付帐款（期末预付帐款（期末期初）期初）加加减减存货（期初存货（期初期末）期末）制造车间生产及管理人员的制造车间生产及管理人员的应付职工薪酬应付职工薪酬”本期发生额本期发生额制造车间折旧费的本期发生额制造车间折旧费的本期发生额以非现金资产清偿债务而以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据减少的应付账款和应付票据32经经营营活活动动现现金金流流出出 购购买买商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金思路：依据报表资料，以营业成本为起点分析，将营思路：依据报表资料，以营业成本为起点分析，将营业成本中不属于业成本中不属于购买商品、接受劳务的项目及没有付购买商品、接受劳务的项目及没有付现的项目予以扣除。现的项目予以扣除。（1 1）扣除营业成本中的应付职工薪酬：包括应付生产）扣除营业成本中的应付职工薪酬：包括应付生产工人和生产车间管理人员的工资及福利费等，它们不工人和生产车间管理人员的工资及福利费等，它们不属于属于购买商品、接受劳务的支出购买商品、接受劳务的支出；（2 2）扣除包括通过先记入制造费用后转入至生产成本）扣除包括通过先记入制造费用后转入至生产成本中的折旧费用：因为它们不属于中的折旧费用：因为它们不属于购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务的支出的支出。（3 3）营业成本中的其它项目归根结底实际都体现在存）营业成本中的其它项目归根结底实际都体现在存货项目中，对存货项目作进一步的分析：货项目中，对存货项目作进一步的分析：33经经营营活活动动现现金金流流出出 购购买买商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金如果本期购买的存货全部转化为营业成本，即原材如果本期购买的存货全部转化为营业成本，即原材料、在产品、产成品等均为零库存，则只需要调整应料、在产品、产成品等均为零库存，则只需要调整应付和预付项目，即现金流出应加上应付帐款（期初付和预付项目，即现金流出应加上应付帐款（期初-期期末）、应付票据（期初末）、应付票据（期初-期末）、预付帐款（期末期末）、预付帐款（期末-期期初）；初）；实际上存货一般很难实现零库存，所以需要对期初、实际上存货一般很难实现零库存，所以需要对期初、期末数进行调整，如果耗用了上期的存货，表明本期期末数进行调整，如果耗用了上期的存货，表明本期没有现金流出，需要减去，反之则需要加上。没有现金流出，需要减去，反之则需要加上。34经经营营活活动动现现金金流流出出 支支付付给给职职工工以以及及为为职职工工支支付付的的现现金金1 1、包括支付给职工本期、前期和将来的工资、奖金、包括支付给职工本期、前期和将来的工资、奖金、津贴、补贴；津贴、补贴；2 2、不包括离退休人员的各项费用（列、不包括离退休人员的各项费用（列“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目）；不包括支付的统筹退项目）；不包括支付的统筹退休金（同上）；休金（同上）；3 3、不包括应由、不包括应由“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”负担的职负担的职工薪酬（列工薪酬（列“购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金”项目）。项目）。例：某公司本期实际支付给职工的工资例：某公司本期实际支付给职工的工资5050万元，各种万元，各种奖金奖金2020万元，其中经营人员的工资为万元，其中经营人员的工资为3030万元，奖金为万元，奖金为1515万元，在建工程人员的工资万元，在建工程人员的工资2020万元，奖金万元，奖金5 5万元，为万元，为职工支付房租款项职工支付房租款项50 00050 000元。元。支付给职工以及为职工支付的现金：支付给职工以及为职工支付的现金：30+15+5=50=50万元万元35经经营营活活动动现现金金流流出出 支支付付的的各各项项税税费费反映企业按规定支付的各项税费。反映企业按规定支付的各项税费。（1 1）涉及过去、现在和未来三个时间段；）涉及过去、现在和未来三个时间段；（2 2）不包括应计入固定资产价值本期实际支付的）不包括应计入固定资产价值本期实际支付的“耕耕地占用税地占用税”；（3 3）不包括本期退回的）不包括本期退回的“增值税增值税”和和“所得税所得税”（列（列“收到的税费返还收到的税费返还”项目）项目）（4 4）包括矿产资源补偿费、印花税、土地增值税、教）包括矿产资源补偿费、印花税、土地增值税、教育费附加、车船使用税、房产税和营业税等。育费附加、车船使用税、房产税和营业税等。36经经营营活活动动现现金金流流出出 支支付付其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金未包括在上述三个项目中的经营活动现金流出。未包括在上述三个项目中的经营活动现金流出。包括缴纳的罚款支出、支付的差旅费、支付的邮电费、包括缴纳的罚款支出、支付的差旅费、支付的邮电费、现金支付的办公费、支付的业务招待费、缴纳的保险现金支付的办公费、支付的业务招待费、缴纳的保险费、经营租赁的租金支出等（金额较大时单独反映）费、经营租赁的租金支出等（金额较大时单独反映）37投投资资活活动动现现金金流流量量各各项项目目的的内内容容现现金金流流入入现现金金流流出出1 1、收回投资收到的现金、收回投资收到的现金2 2、取得投资收益收到的现金、取得投资收益收到的现金3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产、处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收回的现金净额收回的现金净额4 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5 5、收到其他与投资活动有关的现金、收到其他与投资活动有关的现金1 1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金2 2、投资支付的现金、投资支付的现金3 3、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4 4、支付其他与投资活动有关的现金、支付其他与投资活动有关的现金38投投资资活活动动现现金金流流入入 收收回回投投资资收收到到的的现现金金反映企业因出售、转让、到期收回除现金等价物以外反映企业因出售、转让、到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金、收回持有至到期投资本金而收到的资而收到的现金、收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括：持有至到期投资利息收到的现金利息。现金。不包括：持有至到期投资利息收到的现金利息。例：某公司本年度有以下三项投资业务收回（例：某公司本年度有以下三项投资业务收回（1 1）持有）持有至到期投资至到期投资(到期一次还本付息到期一次还本付息)一项，金额为一项，金额为160160万元，万元，其中本金其中本金140140万元，利息万元，利息2020万元；（万元；（2 2）出售的长期股）出售的长期股权投资一项，账面成本权投资一项，账面成本240240万元，出售净收入万元，出售净收入280280万元；万元；（3 3）出售可供出售金融资产股票一项，账面成本为）出售可供出售金融资产股票一项，账面成本为5050万元，出售净收入为万元，出售净收入为4848万元。万元。计算企业收回投资所收到的现金数额：计算企业收回投资所收到的现金数额：140+280+48=468140+280+48=468（万元）（万元）39投投资资活活动动现现金金流流入入 取取得得投投资资收收益益所所收收到到的的现现金金反映企业因股权性质的投资和债权性质的投资而收到反映企业因股权性质的投资和债权性质的投资而收到的现金股利、利息和从子公司、联营公司、合营企业的现金股利、利息和从子公司、联营公司、合营企业分回利润收到的现金。但不包括收到股票股利。分回利润收到的现金。但不包括收到股票股利。例例：企企业业期期初初长长期期股股权权投投资资2 2 000000万万元元，其其中中1 1 500500万万元元投投资资于于A A企企业业，占占其其股股本本的的75%75%，采采用用成成本本法法核核算算，另另外外200200万万元元和和300300万万元元分分别别投投资资于于B B企企业业和和C C企企业业，各各占占受受资资企企业业总总股股本本的的5%5%与与10%10%，采采用用成成本本法法核核算算；持持有有至至到到期期投投资资500500万万元元。当当年年A A企企业业盈盈利利2 2 000000万万元元，分分配配现现金金股股利利800800万万元元，B B企企业业亏亏损损没没有有分分配配股股利利，C C企企业业盈盈利利600600万万元元，分分配配现现金金股股利利200200万万元元；本本年年收收回回持持有有至至到到期期投投资资利利息息2525万万元元；计计算算取取得得投投资资收收益益产产生生的的现现金金流量。（流量。（645645万元）万元）40投投资资活活动动现现金金流流入入 处处处处置置置置固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其他他他他长长长长期期期期资资资资产产产产收收收收回回回回的的的的现现现现金金金金净净净净额额额额（1 1）扣除处置资产过程中发生的相关费用，即按净额）扣除处置资产过程中发生的相关费用，即按净额反映；反映；（2 2）现金流入包括：出售资产的收入、残值变卖的收）现金流入包括：出售资产的收入、残值变卖的收入、保险公司和责任人赔款等；现金流出包括营业税入、保险公司和责任人赔款等；现金流出包括营业税支出、清理费支出等。支出、清理费支出等。（3 3）处置资产的现金净额为负数时列在）处置资产的现金净额为负数时列在“支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金”项目中。项目中。例：某公司出售一台不需用设备，收到价款例：某公司出售一台不需用设备，收到价款3030万元，万元，该设备原价该设备原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元。支付该项设备万元。支付该项设备发生拆卸费用发生拆卸费用2 0002 000元，运输费用元，运输费用800800元，设备已由购元，设备已由购入单位运走，费用以银行存款支付。计算处置固定资入单位运走，费用以银行存款支付。计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。300 000-2 000-800=297 200300 000-2 000-800=297 200（元）（元）41投投资资活活动动现现金金流流出出 购购购购建建建建固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其他他他他长长长长期期期期资资资资产产产产所所所所支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金不包括：不包括：（1 1）为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；）为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；（2 2）融资租入固定资产所支付的租赁费；）融资租入固定资产所支付的租赁费；（3 3）上述两项目反映在）上述两项目反映在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”类别中。类别中。42投投资资活活动动现现金金流流出出 投投资资支支付付的的现现金金反映进行权益性投资和债权性投资支付的现金、佣金、反映进行权益性投资和债权性投资支付的现金、佣金、手续费等附加费用。手续费等附加费用。（1 1）不包括：实际支付的价款中包含的已到付息期尚）不包括：实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告未发放的股利（反映在未领取的利息和已宣告未发放的股利（反映在“支付支付的其他与投资活动有关的现金的其他与投资活动有关的现金”项目）；项目）；（2 2）上述项目款项的收回反映在）上述项目款项的收回反映在“收到的其他与投资收到的其他与投资活动有关的现金活动有关的现金”项目中。项目中。43筹筹资资活活动动现现金金流流量量各各项项目目的的内内容容现现金金流流入入1 1、吸收投资收到的现金、吸收投资收到的现金2 2、取得借款收到的现金、取得借款收到的现金3 3、收到其他与筹资活动有关的现金、收到其他与筹资活动有关的现金现现金金流流出出1 1、偿还债务支付的现金、偿还债务支付的现金2 2、分配股利、利润或偿付利息支付的、分配股利、利润或偿付利息支付的现金现金3 3、支付其他与筹资活动有关的现金、支付其他与筹资活动有关的现金44筹筹资资活活动动现现金金流流入入 吸吸收收投投资资收收到到的的现现金金指股权性质的筹资实际收到的现金净额。指股权性质的筹资实际收到的现金净额。实际收到的现金净额：中介人收取的代理佣金和中介实际收到的现金净额：中介人收取的代理佣金和中介人代为支付的宣传费及印刷费等应予扣除，即按实际人代为支付的宣传费及印刷费等应予扣除，即按实际收款数列示。收款数列示。关于企业自身支付的审计费、咨询费、差旅费等：关于企业自身支付的审计费、咨询费、差旅费等：若能明确为发行股票和发行债券而支出，应反映在若能明确为发行股票和发行债券而支出，应反映在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；项目；若无法明确为发行股票和发行债券的支出，即企业日若无法明确为发行股票和发行债券的支出，即企业日常经营活动也需要进行审计、咨询等的支出，则反映常经营活动也需要进行审计、咨询等的支出，则反映在在“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。项目中。45筹筹资资活活动动现现金金流流入入 借借款款收收到到的的现现金金指企业借入各种长期借款、短期借款收到的现金，包指企业借入各种长期借款、短期借款收到的现金，包括商业承兑汇票贴现所收到的现金。括商业承兑汇票贴现所收到的现金。例：某企业本期发生与借款有关的业务为：（例：某企业本期发生与借款有关的业务为：（1 1）工程）工程完工，应负担的长期借款利息完工，应负担的长期借款利息555 000555 000元，该项贷款本元，该项贷款本息未付；（息未付；（2 2）借入）借入4 4年期的借款年期的借款1 458 0001 458 000元用于购建元用于购建固定资产已到帐；（固定资产已到帐；（3 3）提取应计入本期损益的借款利）提取应计入本期损益的借款利息息76 75576 755元；其中短期借款利息元；其中短期借款利息41 05541 055元，长期借款元，长期借款利息利息35 70035 700元；（元；（4 4）将面值为）将面值为1 044 2251 044 225元的商业承元的商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现利息为兑汇票到银行办理贴现，贴现利息为71 40071 400元，收到元，收到贴现款。计算借款收到的现金：贴现款。计算借款收到的现金：1 458 000+1 044 225-71 400=2 430 8251 458 000+1 044 225-71 400=2 430 825（元）（元）46筹筹资资活活动动现现金金流流出出 偿偿还还债债务务支支付付的的现现金金仅限于以现金或现金等价物形式偿还的债务本金，不仅限于以现金或现金等价物形式偿还的债务本金，不包括偿还的债务利息。包括偿还的债务利息。例：企业本月偿还到期的短期借款例：企业本月偿还到期的短期借款200 000元，偿还长元，偿还长期借款本金期借款本金500 000元，利息元，利息50 000元。元。计算偿还债务支付的现金：计算偿还债务支付的现金：200 000+500 000=700 000（元）（元）47筹筹资资活活动动现现金金流流出出 分分配配股股利利、利利润润或或偿偿付付利利息息支支付付的的现现金金指以现金或现金等价物方式支付给投资者的股利、利指以现金或现金等价物方式支付给投资者的股利、利润和支付的各种借款利息。润和支付的各种借款利息。例：某企业例：某企业“应付股利应付股利”帐户期初余额帐户期初余额1 250 0001 250 000元，元，期末余额期末余额640 000640 000元，本期宣告并发放现金股利元，本期宣告并发放现金股利2 500 2 500 000000元，本期支付短期借款利息元，本期支付短期借款利息150 000150 000元，长期借款元，长期借款利息利息250 000250 000元本息未付。元本息未付。计算分配股利、利润或偿付利息支付的现金：计算分配股利、利润或偿付利息支付的现金：2 500 000+2 500 000+（1 250 000-640 0001 250 000-640 000）+150 000+150 000 =3 260 000 =3 260 000（元）（元）48现现金金流流量量表表补补充充资资料料的的主主要要内内容容企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。润调节为经营活动现金流量的信息。1 1、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量净利润净利润 加：资产减值准备等加：资产减值准备等 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 2 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3 3、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况 49将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量原理：利润表本身是采用按权责发生制编制的，在将原理：利润表本身是采用按权责发生制编制的，在将其调整为经营活动产生的现金流量时，应将其中不涉其调整为经营活动产生的现金流量时，应将其中不涉及现金流入、流出的项目进行调整，使其与之前计算及现金流入、流出的项目进行调整，使其与之前计算的经营活动产生的现金流量口径（收付实现制）相一的经营活动产生的现金流量口径（收付实现制）相一致。致。需要调整的项目需要调整的项目：（1 1）加回没有支付现金的费用；）加回没有支付现金的费用；（2 2）减去没有收到现金的收益；）减去没有收到现金的收益；（3 3）剔除不属于经营活动的收益；）剔除不属于经营活动的收益；（4 4）调整经营性应收、应付项目的变动数。）调整经营性应收、应付项目的变动数。50将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量资产减值准备：计提资产减值准备的会计处理为：资产减值准备：计提资产减值准备的会计处理为：借记借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“坏帐准备坏帐准备”、“固定固定资产减值准备资产减值准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等，该项费用并没有付现，等，该项费用并没有付现，所以应该加回。根据由所以应该加回。根据由“资产减值损失资产减值损失”帐户转入至帐户转入至“本年利润本年利润”帐户的金额填列。帐户的金额填列。固定资产折旧：指本期实际计提的固定资产折旧费，固定资产折旧：指本期实际计提的固定资产折旧费，该部分内容本期也没有付现支出，应该加回。根据借该部分内容本期也没有付现支出，应该加回。根据借记记“管理费用管理费用”、“制造费用制造费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”的金额填列。的金额填列。51将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量无形资产摊销：原理同固定资产折旧费的计提。无形资产摊销：原理同固定资产折旧费的计提。待摊费用的减少（增加则反之）：待摊费用的减少表待摊费用的减少（增加则反之）：待摊费用的减少表示本期只是摊销并未付现（前期已付），所以需要加示本期只是摊销并未付现（前期已付），所以需要加回；如果是待摊费用增加，则正好相反，以负数表示。回；如果是待摊费用增加，则正好相反，以负数表示。预提费用的增加（减少则反之）：原理同待摊费用预提费用的增加（减少则反之）：原理同待摊费用的减少相反。的减少相反。上述上述的情形均为调整没有付现的费用。的情形均为调整没有付现的费用。52将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）：该部分内容并不属于经营活动范畴，损（减收益）：该部分内容并不属于经营活动范畴，损失减少了净利润，调整时应加回，收益增加了利润则失减少了净利润，调整时应加回，收益增加了利润则反过来应减去。反过来应减去。固定资产报废损失：道理同上，不属于经营活动范固定资产报废损失：道理同上，不属于经营活动范畴，损失减少了净利润，调整时应加回，收益增加了畴，损失减少了净利润，调整时应加回，收益增加了利润则反过来应减去。利润则反过来应减去。上述上述和和都不属于经营活动范畴，损失减少了利润，都不属于经营活动范畴，损失减少了利润，所以应加回（收益则减去）。分析所以应加回（收益则减去）。分析“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”帐户记录填列。帐户记录填列。53将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量公允价值变动损失（减：收益）：公允价值变动损失（减：收益）：财务费用（减：收益）：指属于投资活动和筹资活财务费用（减：收益）：指属于投资活动和筹资活动的财务费用（不包括银行承兑汇票的贴现利息）动的财务费用（不包括银行承兑汇票的贴现利息）投资损失（减：收益）：投资损失（减：收益）：上述上述为直接转入为直接转入“本年利润本年利润”帐户的内容，帐户的内容，道理同前，均不属于经营活动范畴，损失应加回，收道理同前，均不属于经营活动范畴，损失应加回，收益应减去。根据实际转入益应减去。根据实际转入“本年利润本年利润”帐户金额分析帐户金额分析计算填列。计算填列。54将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量存货的减少（增加用负数）：表明本期耗用了前期的存货的减少（增加用负数）：表明本期耗用了前期的存货，计算利润时抵减成本费用有一部分不属于本期存货，计算利润时抵减成本费用有一部分不属于本期的现金流出，所以应加回。的现金流出，所以应加回。例：期初存货例：期初存货500 000500 000元，本期购进元，本期购进1 000 0001 000 000元（假元（假设全部现购），本期耗用设全部现购），本期耗用1 200 0001 200 000元，期末存货元，期末存货300 300 000000元。元。分析：计算利润时的抵减数为分析：计算利润时的抵减数为1 200 0001 200 000元，而实际存元，而实际存货项目的现金流出数只有货项目的现金流出数只有1 000 0001 000 000元，所以应加回多元，所以应加回多抵减的抵减的200 000200 000元（元（500 000-300 000500 000-300 000）。）。55将将净净利利润润调调节节为为经经营营活活动动现现金金流流量量经营性应收项目的减少（增加用负数）：指应收帐款、经营性应收项目的减少（增加用负数）：指应收帐款、应收票据、预付帐款、长期应收款和其他应收款中与应收票据、预付帐款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分（含应收增值税销项税额）。这经营活动有关的部分（含应收增值税销项税额）。这些项目的减少表明前期的款项在本期得到了支付，按些项目的减少表明前期的款项在本期得到了支付，按照收付实现制原则应该予以加上。照收付实现制原则应该予以加上。经营性应付项目的增加（减少用负数）：指应付票据、经营性应付项目的增加（减少用负数）：指应付票据、应付帐款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款和应付帐款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款和其他应付款中属于经营活动的部分（含应付增值税进其他应付款中属于经营活动的部分（含应付增值税进项税额），这些项目的增加表明该部分款项在本期没项税额），这些项目的增加表明该部分款项在本期没有支付，按照收付实现制原则应该予以减去。有支付，按照收付实现制原则应该予以减去。56四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序直接法直接法间接法间接法以以“利润表利润表”中的营业收入为中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，从而计算出项目的增减变动，从而计算出经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量将按权责发生制原则确定的将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响对现金流量的影响57四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序直接法：直接法：便于分析经营活动产生现金流量的来源和用途，预测便于分析经营活动产生现金流量的来源和用途，预测企业未来现金流量。企业未来现金流量。间接法：间接法：便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额比较，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量的原因，从现了解净利润与经营活动产生的现金流量的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。金流量的角度分析净利润的质量。我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：采用直接法编制现金流量表，在报表附注中提供以净采用直接法编制现金流量表，在报表附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。58四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序现金流量表现金流量表的编制的编制工作底稿法工作底稿法T T型帐户法型帐户法分析填列法分析填列法59四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（一一）工工作作底底稿稿法法的的基基本本程程序序以工作底稿为手段，以以工作底稿为手段，以“资产负债表资产负债表”和和“利润表利润表”为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制编制“现金流量表现金流量表”。1 1、将、将“资产负债表资产负债表”的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏目；的期初数和期末数栏目；2 2、对当期业务进行分析并编制调整分录。、对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以编制调整分录时，以“利润表利润表”项目为基础，从项目为基础，从“营营业收入业收入”开始，结合开始，结合“资产负债表资产负债表”项目逐一分析。项目逐一分析。60四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（一一）工工作作底底稿稿法法的的基基本本程程序序在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项不直接在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项不直接借记或贷记现金，而是分别记入借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现经营活动产生的现金流量金流量”、“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”和和“筹资活筹资活动产生的现金流量动产生的现金流量”相关项目。相关项目。注意：借记表示现金流入，贷记表示现金流出。注意：借记表示现金流入，贷记表示现金流出。3 3、将调整分录过入工作底稿的相应部分；、将调整分录过入工作底稿的相应部分；4 4、核对调整分录，借贷方合计数应该相等，、核对调整分录，借贷方合计数应该相等，“资产负资产负债表债表”项目期初数加减调整分录中的借贷金额后等于项目期初数加减调整分录中的借贷金额后等于期末数；期末数；5 5、根据工作底稿中的、根据工作底稿中的“现金流量表现金流量表”项目内容，编制项目内容，编制正式的正式的“现金流量表现金流量表”。61四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（二二）T T形形帐帐户户法法的的基基本本程程序序以以T T型帐户为手段，以型帐户为手段，以“资产负债表资产负债表”和和“利润表利润表”数数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制而编制“现金流量表现金流量表”。1 1、为所有非现金项目（包括、为所有非现金项目（包括“资产负债表资产负债表”和和“利润利润表表”项目）分别开设项目）分别开设T T型帐户，并将各自的期末、期初型帐户，并将各自的期末、期初变动数过入该帐户，期末大于期初时，过入与项目余变动数过入该帐户，期末大于期初时，过入与项目余额相同的方向，期末小于期初时，过入与项目余额相额相同的方向，期末小于期初时，过入与项目余额相反的方向；反的方向；62四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（二二）T T形形帐帐户户法法的的基基本本程程序序2 2、开设一个更大的、开设一个更大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T型帐户，型帐户，每边分别为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分，每边分别为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，与其他帐户相同，左边记现金流入，右边记现金流出，与其他帐户相同，过入期末、期初变动数；过入期末、期初变动数；3 3、以、以“利润表利润表”项目为基础，结合项目为基础，结合“资产负债表资产负债表”分分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录；录；4 4、将调整分录过入各、将调整分录过入各T T型帐户并进行核对，该帐户借型帐户并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应一贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应一致；致；5 5、根据大的、根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T型帐户编制正式型帐户编制正式的的“现金流量表现金流量表”。63四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（三三）分分析析填填列列法法的的基基本本程程序序直接根据直接根据“资产负债表资产负债表”和和“利润表利润表”的有关会计科的有关会计科目明细帐的记录分析计算出目明细帐的记录分析计算出“现金流量表现金流量表”各项目的各项目的金额，并据以编制金额，并据以编制“现金流量表现金流量表”的方法。的方法。64四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法和和程程序序（四四）调调整整分分录录的的编编制制举举例例例例1 1：某企业本期商品销售收入为：某企业本期商品销售收入为280280万元，产生的销项万元，产生的销项税税47.647.6万元。应收票据期初余额为万元。应收票据期初余额为2727万元，（应收票据万元，（应收票据贴现的利息贴现的利息1 1万元），期末余额为万元），期末余额为3636万元，应收账款期万元，应收账款期初余额为初余额为1010万元，期末余额为万元，期末余额为4040万元，年度内计提的的万元，年度内计提的的坏帐准备金为坏帐准备金为2 2万元。货款已通过银行转账支付。万元。货款已通过银行转账支付。销售商品、提供劳务收到现金：销售商品、提供劳务收到现金：