稽查应结合进口货物入库的帐务处理课件

海关稽查理论与实务海关稽查理论与实务海关稽查理论与实务海关稽查理论与实务第五章第五章对进口一般贸易对进口一般贸易货物企业稽查货物企业稽查海关稽查理论与实务对进口一般贸易货物企业稽查1本章主要学习内容本章主要学习内容Come on跟我来跟我来本章主要学习内容了解一般贸易货物的海关管理规范；Come o2本章内容结构本章内容结构第一节一节 一般贸易进出口货物海关管理规范一般贸易进出口货物海关管理规范第二节第二节 对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点第三节第三节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路（疑点发现）二、稽查思路（疑点发现）三、稽查过程（稽查方法运用、稽查证据类型）三、稽查过程（稽查方法运用、稽查证据类型）四、案例分析四、案例分析本章内容结构一节 一般贸易进出口货物海关管理规范3第一节第一节 一般贸易进出口货物海关一般贸易进出口货物海关管理规范管理规范第一节 4一、一般贸易进出口一、一般贸易进出口（一）一般贸易进出口概念（一）一般贸易进出口概念 一一般般贸贸易易进进口口指指有有进进出出口口经经营营权权的的企企业业，用用外外汇汇从从境境外外购购入入国国内内所所需需的的各各种种物物资资，并并缴缴纳纳关关税税和其他进口环节税费的一种贸易方式；和其他进口环节税费的一种贸易方式；一一般般贸贸易易出出口口是是指指有有进进出出口口经经营营权权的的企企业业出出口口国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。一、一般贸易进出口5进出口经营权进出口经营权进进出出口口经经营营权权即即对对外外贸贸易易经经营营资资格格，是是指指在在我我国国境境内内的的法法人人或或其其他他组组织织对对外外签签订订进进出出口口贸贸易易合合同同的的资资格格。我我国国目目前前对对外外贸贸易易经经营营者者的的资资格格管管理理，遵遵循循自自主主申申请请、公公开开透透明明、统统一一规规范范、依依法法监监督督以以及及各各类类所所有有制制企企业业进进出出口口经经营营资资格格实实行行同同意意的的标标准准和和管管理理办办法法的的原原则，实行则，实行登记和核准制登记和核准制。进出口经营权进出口经营权即对外贸易经营资格，是指在我国境内的6具有进出口经营权企业种类具有进出口经营权企业种类各类外贸专业进出口总公司及其分支机构各类外贸专业进出口总公司及其分支机构国务院各部委所属的工贸公司国务院各部委所属的工贸公司地方所属的各类进出口公司地方所属的各类进出口公司外商投资企业外商投资企业有自营进出口权的生产企业等。有自营进出口权的生产企业等。按照我国加入按照我国加入WTO签署的签署的中华人民共和国加中华人民共和国加入议定书入议定书的承诺，在加入的承诺，在加入WTO三年后，我国将三年后，我国将取消贸易管制，对所有在中国的企业经过注册登记取消贸易管制，对所有在中国的企业经过注册登记后都可以获得对外贸易经营权。后都可以获得对外贸易经营权。具有进出口经营权企业种类各类外贸专业进出口总公司及其分支机构71在进出境环节要完全缴纳进出口税费。在进出境环节要完全缴纳进出口税费。2执行与进出口货物有关的国家进出境制度执行与进出口货物有关的国家进出境制度3现场监管阶段办结海关手续现场监管阶段办结海关手续（二）一般贸易进出口货物特点（二）一般贸易进出口货物特点一一般般贸贸易易进进出出口口货货物物相相对对于于其其他他贸贸易易方方式式如如加加工工贸贸易易保保税税货物而言，体现出以下特点：货物而言，体现出以下特点：这这里里的的“进进出出境境环环节节”即即海海关关现现场场监监管管环环节节。“进进出出口口税税费费”是是指指货货物物在在进进出出口口时时，因因与与进进出出口口有有关关，有有海海关关征征收收的的关关税税及及进进出出口口环环节节税税或或其其他他费费用用。“完完全全缴纳缴纳”是指按照是指按照“进出口税则进出口税则”的税率全额计征。的税率全额计征。对对于于进进出出口口货货物物涉涉及及的的国国家家各各项项进进出出境境管管制制措措施施，海海关关均均应应验验评评有有关关证证件件、证证书书放放行行。包包括括许许可可证证、检检疫疫检疫证书、审批件等。检疫证书、审批件等。货货物物在在放放行行时时，应应缴缴清清进进出出口口税税费费并并经经审审单单、查查验验完完毕毕。“放放行行”是是进进出出口口结结关关制制度度的的最最后后环环节节，放放行行即即意意味味着着办办结结了了海海关关手手续续，从从放放行行之之日日起起三三年年内内海海关关可可以以稽查的方式对货物进行后续管理。以以稽查的方式对货物进行后续管理。1在进出境环节要完全缴纳进出口税费。2执行与进出口货物有8二、一般贸易进出口货物海关主要管二、一般贸易进出口货物海关主要管理规范理规范1 1、禁止进出口管理禁止进出口管理2 2、进出口许可制度管理、进出口许可制度管理配额管理配额管理许可证管理许可证管理进出口商品分类管理进出口商品分类管理3 3、机电产品和重要工业品登记管理、机电产品和重要工业品登记管理4 4、进口付汇、出口收汇管理、进口付汇、出口收汇管理5 5、出口退税管理、出口退税管理二、一般贸易进出口货物海关主要管理规范配额管理3、机电产品和9第二节第二节 对一般贸易进出口货物企对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点业稽查的关键控制点第二节 10一一、企企业业一一般般贸贸易易货货物物进进出出口口业业务务流流程程及及帐帐务处理务处理（一）业务流程（一）业务流程 包括货物进口和国内流通的业务流程包括货物进口和国内流通的业务流程。一、企业一般贸易货物进出口业务流程及帐务处理11付汇付汇发发 货货签订货物合同签订货物合同1、进口环节业务流程图、进口环节业务流程图结汇结汇申请外汇申请外汇报关报关放行放行进口商银 行出口商 海 关付汇发 122 2、国内流通环节业务流程、国内流通环节业务流程外外贸贸公公司司自自营营进进口口货货物物，进进口口后后在在国国内内市市场场销售；销售；外贸公司代理进口，收取代理费；外贸公司代理进口，收取代理费；有有进进出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业自自营营进进口口生生产产所所需的材料、设备。需的材料、设备。请请同同学学们们思思考考、讨讨论论上上述述不不同同方方式式下下货货物物在在国国内的流向、企业的帐务处理。内的流向、企业的帐务处理。2、国内流通环节业务流程13（1）若自营进口：）若自营进口：（2）若代理进口）若代理进口：海关放行验收入库国内销售（1）若自营进口：海关放行向委托方结14（3 3）若生产企业自营进口原料进行生产）若生产企业自营进口原料进行生产（3）若生产企业自营进口原料进行生产海关放行验收入库车间领用15（二）帐务处理（二）帐务处理1、外外贸贸公公司司自自营营进进口口货货物物，进进口口后后在在国国内内市市场销售的帐务处理方式场销售的帐务处理方式A进进口口货货物物通通过过库库存存商商品品帐帐户户核核算算(进进口口商商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长)：B进进口口货货物物不不通通过过库库存存商商品品帐帐户户核核算算（进进口口商品的购进和销售几乎同时进行）：商品的购进和销售几乎同时进行）：（二）帐务处理16商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货货物物运运抵抵，办办好好报报关关手手续，同时支付余款续，同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务A进进口口货货物物通通过过库库存存商商品品帐帐户户核核算算(进进口口商商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长)：商品采购缴纳关税、消费税商品采购货物运抵，办好报关手续，同时17银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入库整理货物并验收入库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税银行存款销售并收到货款库存商品整理货物并验收入库应交税金18主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款，后发货先收款，后发货应收帐款应收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货，后收款先发货，后收款主营业务成本结转销售成本银行存款先收款，后发货应收帐款先发货19商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货货物物运运抵抵，办办好好报报关关手手续，同时支付余款续，同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务B进进口口货货物物不不通通过过库库存存商商品品帐帐户户核核算算（进进口口商品的购进和销售几乎同时进行）：商品的购进和销售几乎同时进行）：商品采购缴纳关税、消费税商品采购货物运抵，办好报关手续，同时20银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入整理货物并验收入库库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税银行存款销售并收到货款库存商品整理货物并验收入库应交税金21主营业务成本主营业务成本 商品采购商品采购结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款，后发货先收款，后发货应收帐款应收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货，后收款先发货，后收款主营业务成本结转销售成本银行存款先收款，后发货应收帐款先发货22预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 代付关税、消费税、增值代付关税、消费税、增值税税 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 收收到到银银行行转转来来国国外外付付款款通通知，对外承付货款知，对外承付货款 银行存款银行存款 预收帐款预收帐款 收收到到国国内内委委托托方方预预付付的的进进口商品价款及运费口商品价款及运费 会计分录会计分录经济业务经济业务（二）外贸公司代理进口，收取代理费（二）外贸公司代理进口，收取代理费 预收帐款代付关税、消费税、增值税 预收帐款收到银行转来国外付23银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 收到委托方结算款时收到委托方结算款时 应收帐款应收帐款 代购代销收入代购代销收入 其他应付款其他应付款 按按结结算算单单向向国国内内委委托托方方结结算算，收收取取代代理理手手续续费费，银银行财务费行财务费 会计分录会计分录经济业务经济业务银行存款收到委托方结算款时 应收帐款按结算单向国内委托方结算24应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 交纳增值税交纳增值税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 交纳关税交纳关税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付进口货物款项支付进口货物款项 会计分录会计分录经济业务经济业务（三三）有有进进出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业自自营营进进口口生产所需的材料、设备生产所需的材料、设备应交税金应交增值税交纳增值税 材料采购交纳关税 材料采购25固定资产固定资产 银行存款银行存款 支付进口环节税金（含关税、支付进口环节税金（含关税、消费税、增值税）和杂费消费税、增值税）和杂费 固定资产固定资产 银行存款银行存款 购入不需安装的设备购入不需安装的设备 原材料原材料 材料采购材料采购 材料验收入库材料验收入库 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付国内运费和港口的杂费支付国内运费和港口的杂费 固定资产支付进口环节税金（含关税、消费税、增值税）和杂费 固26成品销售（略）成品销售（略）产成品产成品 生产成本生产成本 成品入库，结转成本成品入库，结转成本 生产成本生产成本制造费用制造费用 原材料原材料 车间生产领用进口原料车间生产领用进口原料 成品销售（略）产成品成品入库，结转成本 生产成本车间生产领27二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域（一）一般贸易进出口货物海关稽查目的（一）一般贸易进出口货物海关稽查目的1、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。2、进出口货物数量、品名、规格的真实性。、进出口货物数量、品名、规格的真实性。3、进出口许可证制度的履行。、进出口许可证制度的履行。4、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。5、关联交易及其披露情况。、关联交易及其披露情况。6、进出口业务交易帐务处理的正确性。、进出口业务交易帐务处理的正确性。二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域28（二）一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域（二）一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域1 1、从货物的特性上分析稽查的重点范围、从货物的特性上分析稽查的重点范围 （1 1）进口限制类商品）进口限制类商品（2 2）敏感类商品）敏感类商品 2 2、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点范围、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点范围 （1 1）价格瞒骗行为）价格瞒骗行为 （2 2）商品归类瞒骗行为）商品归类瞒骗行为 （3 3）数量瞒骗行为）数量瞒骗行为（二）一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域29（三）稽查的关键业务环节及相关的会计资料、（三）稽查的关键业务环节及相关的会计资料、报关单证报关单证进口货物验收入库环节及相关资料、单证车间生产环节及相关资料、单证进口货物在国内销售环节及相关资料、单证进口货物付汇环节及相关资料、单证企业往来业务的有关会计资料（三）稽查的关键业务环节及相关的会计资料、报关单证30进口货物验收入库环节及相关资料、单证稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格是否与货物报关单、发票一致。是否与货物报关单、发票一致。“商品采购商品采购”、“库存商品库存商品”、“材料采购材料采购“、“原材料原材料”等总帐及明细分类帐；入库单、报关单、发等总帐及明细分类帐；入库单、报关单、发票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关的票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关的会计凭证。会计凭证。进口货物验收入库环节及相关资料、单证31车间生产环节及相关资料、单证 稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单一致，计入生产成本金额、数量是否与报关单一致，一致，计入生产成本金额、数量是否与报关单一致，单位产成品中进口料件消耗量。单位产成品中进口料件消耗量。“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“原材料原材料”明细明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐、成品入库单及有关的会计凭证等。帐、成品入库单及有关的会计凭证等。车间生产环节及相关资料、单证32进口货物在国内销售环节及相关资料单证进口货物在国内销售环节及相关资料单证 稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报关单一致，商品销售价格和商品进口价格之间的关单一致，商品销售价格和商品进口价格之间的差距是否异常，毛利率是否符合行业指标。差距是否异常，毛利率是否符合行业指标。“库存商品（产成品）库存商品（产成品）”、“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务收入主营业务收入”等明细帐户，银行存款日等明细帐户，银行存款日记帐，往来帐户，销售计划、销售合同、出库单、记帐，往来帐户，销售计划、销售合同、出库单、银行结算凭证等原始凭证和有关的会计凭证等。银行结算凭证等原始凭证和有关的会计凭证等。进口货物在国内销售环节及相关资料单证33进口货物付汇环节及相关资料、单证 稽查企业进口货物对外付汇是否与报关单稽查企业进口货物对外付汇是否与报关单金额、发票金额一致，付汇核销情况。金额、发票金额一致，付汇核销情况。重点为重点为“应付帐款应付帐款”、“其他应付款其他应付款”等等往来帐户明细帐、往来帐户明细帐、“银行存款银行存款外币户外币户”帐帐户，付汇核销单有关会计凭证等。户，付汇核销单有关会计凭证等。稽查应结合进口货物入库的帐务处理。稽查应结合进口货物入库的帐务处理。进口货物付汇环节及相关资料、单证34银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本商品采购商品采购在途在途商品商品库存商品库存商品库存库存商品商品进口商品的名称、进口商品的名称、数量、品种、规格、数量、品种、规格、价格、关税价格、关税报关资料报关资料有无低报、伪报有无低报、伪报产品的出库产品的出库和销售客户情况和销售客户情况预付帐款预付帐款外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售有无伪报数量、销有无伪报数量、销售成本构成分析售成本构成分析银行存款主营业务成本商品采购在途库存商品库存进口商品的名称、35材料采购材料采购原材料原材料生产成本生产成本产成品产成品产品销售成本产品销售成本银行存款银行存款在途在途材料材料库存库存材料材料在在产品产品库存库存产品产品进口料件的名称、进口料件的名称、数量、品种、规格、数量、品种、规格、价格、关税价格、关税报关资料报关资料有无低报、伪报有无低报、伪报材料的领用情况材料的领用情况材料的耗用情况材料的耗用情况产品的出库产品的出库和销售客户情况和销售客户情况有进出口经营权的生产企业自营进口生产有进出口经营权的生产企业自营进口生产材料采购原材料生产成本产成品产品销售成本银行存款在途库存在库36企业往来业务核算的有关会计资料企业往来业务核算的有关会计资料稽查企业有无异常的往来业务核算，有无特殊稽查企业有无异常的往来业务核算，有无特殊商业关系产生的往来核算。商业关系产生的往来核算。应收应付帐款总帐及明细分类帐、其他应收应应收应付帐款总帐及明细分类帐、其他应收应付款明细帐户，有关的会计凭证等。付款明细帐户，有关的会计凭证等。企业往来业务核算的有关会计资料37第二节第二节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路（疑点发现）二、稽查思路（疑点发现）三、稽查过程（方法运用、证据类型）三、稽查过程（方法运用、证据类型）四、案例分析四、案例分析第二节 案例分析一、背景资料38【案例一【案例一】背景资料：背景资料：近近段段时时间间存存在在着着企企业业利利用用国国家家外外汇汇管管理理的的漏漏洞洞、通通过过非非贸贸易易付付汇汇渠渠道道对对外外付付汇汇、从从事事低低报报价价格格的的走走私私行行为为。稽稽查查科科大大李李通通过过计计算算机机系系统统调调阅阅了了两两年年来来进进口口计计算算机机光光盘盘数数量量多多且且价价值值低低的的报报关关单单，进进行行分分类类汇汇总总，同同时时到到外外经经贸贸委委调调阅阅了了年年度度以以引引进进软软件件为为付付汇汇途途径径办办理理的的技技术术引引进进和和设设备备进进出出口口合合同同注注册册生生效效书书，最最后后确定稽查对象为确定稽查对象为D D电脑有限公司。电脑有限公司。【案例一】背景资料：39 D D电脑有限公司是一家美国独资企业，主要从事经电脑有限公司是一家美国独资企业，主要从事经营开发、生产计算机软件。每次销售，先由该公司与营开发、生产计算机软件。每次销售，先由该公司与国内客户签定内贸合同，然后由该公司向其美国总部国内客户签定内贸合同，然后由该公司向其美国总部定货，再由新加坡分发中心以定货，再由新加坡分发中心以UPSUPS或其他快件方式将软或其他快件方式将软件光盘寄给该公司或直接寄给客户。客户将人民币付件光盘寄给该公司或直接寄给客户。客户将人民币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。但是新给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。但是新加坡分发中心提供给加坡分发中心提供给UPSUPS或其他快件公司以每张或其他快件公司以每张5 5美元美元的发票向海关申报，而未申报软件本身的价格。经核的发票向海关申报，而未申报软件本身的价格。经核查其帐册，发现每月汇总软件费计入销售成本，然后查其帐册，发现每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权费办理非贸付汇，从而偷逃税款按软件许可权费办理非贸付汇，从而偷逃税款12001200余余万元人民币。万元人民币。D电脑有限公司是一家美国独资企业，主要从事经营开发、40D电脑公司电脑公司国内客户国内客户美国总部美国总部新加坡分发中心新加坡分发中心内贸合同内贸合同发发出出定定单单发发货货销售销售付付汇汇海关海关UPS报关报关D电脑公司国内客户美国总部新加坡分发中心内贸合同发出定单发货41 请问：请问：1 1 该案例中重点对哪些帐户审查？该案例中重点对哪些帐户审查？2 2 如何发现如何发现D D公司没有申报软件的价格？（审查过公司没有申报软件的价格？（审查过程）程）3 3对对D D公司的这种行为应如何处理？公司的这种行为应如何处理？请问：42稽查思路：稽查思路：1对外非贸易付汇情况；对外非贸易付汇情况；2商品入帐金额、数量。商品入帐金额、数量。稽查思路：43 稽查过程：稽查过程：1 1到到外外经经贸贸委委调调阅阅了了D D电电脑脑有有限限公公司司年年度度以以引引进进软软件件为为付付汇汇途途径径办办理理的的技技术术引引进进和和设设备备进进出出口合同注册生效书。口合同注册生效书。2 2到到D D电电脑脑有有限限公公司司了了解解光光盘盘进进口口、国国内内销销售售的业务流程。的业务流程。经经询询问问，得得知知每每次次销销售售时时，先先由由该该公公司司与与国国内内客客户户签签定定内内贸贸合合同同，然然后后由由该该公公司司向向其其美美国国总总部部定定货货，再再由由新新加加坡坡分分发发中中心心以以UPSUPS或或其其他他快快件件方方式式将将软软件件光光盘盘寄寄给给该该公公司司或或直直接接寄寄给给客客户户。客客户户将将人人民民币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。稽查过程：443 3根据公司的会计科目，确定要稽查的根据公司的会计科目，确定要稽查的重点帐户。重点帐户。商品采购、商品销售成本、商品销售收入、银行存款商品采购、商品销售成本、商品销售收入、银行存款（外币户）。（外币户）。4 4将将报报关关单单上上的的申申报报价价格格及及进进口口数数量量与与“商品采购商品采购”明细帐进行核对明细帐进行核对。其其借借方方登登记记了了每每一一批批进进口口光光盘盘的的数数量量及及金金额额、支支付付的的关关税情况，帐务处理分别为：税情况，帐务处理分别为：借：商品采购（报关价）借：商品采购（报关价）贷：银行存款贷：银行存款 借：商品采购（关税）借：商品采购（关税）应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款进一步调阅进口货物发票，发票金额与报关单一致进一步调阅进口货物发票，发票金额与报关单一致。3根据公司的会计科目，确定要稽查的重点帐户。455 5查阅向国内客户进行销售的明细帐帐务处理查阅向国内客户进行销售的明细帐帐务处理。发现销收入远远高于光盘进口申报价格加关税之和。调阅销发现销收入远远高于光盘进口申报价格加关税之和。调阅销售时开具的增值税发票，商品名称为计算机软件，帐务处理为：售时开具的增值税发票，商品名称为计算机软件，帐务处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）6 6查阅主营业务成本明细帐查阅主营业务成本明细帐，其借方登记了由商品采购帐户贷方结转的每一批进口光盘的其借方登记了由商品采购帐户贷方结转的每一批进口光盘的价格和关税，同时发现每月月末借方有一笔支付软件费的记录。价格和关税，同时发现每月月末借方有一笔支付软件费的记录。即商品销售成本是远高于光盘进口价格和关税之和的。进一步调即商品销售成本是远高于光盘进口价格和关税之和的。进一步调阅相关的凭证，查实该公司进口申报时，只申报光盘的价格，未阅相关的凭证，查实该公司进口申报时，只申报光盘的价格，未申报软件费，每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权申报软件费，每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权费办理非贸付汇。费办理非贸付汇。5查阅向国内客户进行销售的明细帐帐务处理。467 7进一步查阅银行存款对付支付情况进一步查阅银行存款对付支付情况。发现银行存款（外币户）的支付分两种情况，一种是发现银行存款（外币户）的支付分两种情况，一种是按报关单申报价格对外支付光盘金额；另一种是通过非贸按报关单申报价格对外支付光盘金额；另一种是通过非贸易途径对外支付的软件费。帐务处理分别为：易途径对外支付的软件费。帐务处理分别为：借：商品采购（报关价）借：商品采购（报关价）贷：银行存款贷：银行存款 借：主营业务成本（软件费）借：主营业务成本（软件费）贷：银行存款贷：银行存款7进一步查阅银行存款对付支付情况。47稽查结果：稽查结果：该该公公司司通通过过非非贸贸易易付付汇汇途途径径低低报报进进口口货货物物价价格格（未未申申报报软软件件本本身身价价格格），偷偷逃逃税税款款12001200余余万万元元人人民民币币。根据关税条例及有关规定应按进口光盘的税率补缴进口税。根据关税条例及有关规定应按进口光盘的税率补缴进口税。1 1定性：定性：2 2处理：对上述瞒报货物补税处理：对上述瞒报货物补税*元；元；科处当事人罚款科处当事人罚款*元。元。3 3引引用用法法条条：海海关关法法第第*条条第第*项项，海海关关法法行行政处罚实施细则第政处罚实施细则第*条第条第*项。项。（由由于于种种种种条条件件限限制制，很很难难确确定定企企业业这这种种行行为为是是否否有有主主观观故意，因此一般做补税处理，而无法加以处罚。）故意，因此一般做补税处理，而无法加以处罚。）稽查结果：48案例分析：案例分析：本案的关键是确定软件的载体，查阅了本案的关键是确定软件的载体，查阅了UPSUPS或其他快快件或其他快快件公司的运单和发票，上面明确写明是光盘公司的运单和发票，上面明确写明是光盘。该案件是通过非贸易途径付汇低报货物该案件是通过非贸易途径付汇低报货物价格；价格；稽查的关键是发现商品销售收入、销售稽查的关键是发现商品销售收入、销售成本与进口货物的异常差异。成本与进口货物的异常差异。稽查处理的关键是确定软件的载体。稽查处理的关键是确定软件的载体。请归纳分析该案例运用的稽查方法？搜集到哪些证据？完案例分析：完49【案例二】【案例二】背景资料背景资料：C C有限公司是韩国独资企业，注册资本有限公司是韩国独资企业，注册资本11501150美元，美元，主营方便食品、糕点、饼干等食品。其产品主营方便食品、糕点、饼干等食品。其产品“巧克力派巧克力派”所需原料全部由韩国投资方指定供应。通过调阅该公所需原料全部由韩国投资方指定供应。通过调阅该公司的企业档案，发现该公司的投资方就是原料供应商，司的企业档案，发现该公司的投资方就是原料供应商，即公司具备特殊商业关系。为确定公司进口的原料是否即公司具备特殊商业关系。为确定公司进口的原料是否按正常价格成交，稽查科决定对该企业生产按正常价格成交，稽查科决定对该企业生产“巧克力派巧克力派”所需的进口原辅材料进行常规稽查。所需的进口原辅材料进行常规稽查。【案例二】背景资料：50稽查思路？稽查思路？案例提示：案例提示：稽稽查查人人员员分分析析在在一一年年多多的的时时间间里里，现现场场海海关关多多次次与与C C有有限限公公司司接接触触，企企业业向向海海关关提提供供过过大大量量的的业业务务单单据据、付付汇汇单单据据、信信用用证证及及产产品品说说明明等等资资料料，所所以以若若按按常常规规思思路路进进行行稽稽查查，看看到到的的东东西西还还是是以以前前提提供供给给海海关关的的那那些些资资料料，稽稽查查工工作不会很顺利。作不会很顺利。稽查思路？511 1、调取分析调取分析C C有限公司历年来进口报关单数据有限公司历年来进口报关单数据。共共有有报报关关单单7777票票，涉涉及及商商品品2121种种，全全部部是是生生产产“巧巧克克力力派派”的的原原辅辅材材料料，其其中中主主要要有有四四种种：即即巧巧克克力力、酥酥油油、复复合合膜膜、包包装装盒经统计共进口韩国巧克力原料盒经统计共进口韩国巧克力原料673673.1 1吨，平均单价吨，平均单价840840美元美元/吨吨2 2、通通过过分分析析关关区区进进口口数数据据，发发现现除除C C有有限限公公司司外外从从口口岸岸进进口口巧巧克克力力的的公公司司还还有有两两家家。综综合合分分析析，其其进进口口申申报单价平均在报单价平均在16001600美元美元/吨左右。吨左右。3 3、确定审查的重点为生产成品的成本报表，往来帐项确定审查的重点为生产成品的成本报表，往来帐项1、调取分析C有限公司历年来进口报关单数据。52 4 4、查阅企业成本报表查阅企业成本报表成成本本报报表表上上反反映映出出的的单单位位生生产产成成本本材材料料中中的的巧巧克克力力的的成成本本费费要要远远高于其进口申报价格加所缴税款。远远高于其进口申报价格加所缴税款。5 5、进一步查阅产品成本构成的附表进一步查阅产品成本构成的附表原原辅辅材材料料价价格格比比较较表表记记载载了了每每批批进进口口货货物物的的品品名名、数数量量、货货值值、进进口口价价、正正常常价价、节节省省率率等等。而而正正常常价价明明显显高高于于该该公公司司的的实实际际进口价。进口价。进一步追查企业凭借与供应商的特殊关系，进口原企业凭借与供应商的特殊关系，进口原辅材料价格低于正常市场价格辅材料价格低于正常市场价格40%40%左右。左右。而而C C有限公司按正常的市场价格计入生产有限公司按正常的市场价格计入生产成本，并将低于市场价格成本，并将低于市场价格40%40%左右的部分左右的部分列入与其韩国投资方的往来款项中列入与其韩国投资方的往来款项中目的？目的？日后从利润日后从利润或外商追加或外商追加投资中直接投资中直接冲抵冲抵 4、查阅企业成本报表进一步追查企业凭借与供应商的特殊关系，53 审查结果：审查结果：企业通过隐蔽的瞒报手法低报货物价格企业通过隐蔽的瞒报手法低报货物价格 案例分析：案例分析：1 1.该该案案例例是是企企业业利利用用特特殊殊的的商商业业关关系系进进行行转转移移定价达到瞒报价格的目的。定价达到瞒报价格的目的。2 2.国内公司与海外投资方有特殊关系。国内公司与海外投资方有特殊关系。3 3.找准突破口是查获该案的关键。找准突破口是查获该案的关键。审查结果：54对几种典型违法走私行为在帐务处理上的对几种典型违法走私行为在帐务处理上的稽查重点分析稽查重点分析企业采用两套发票低报进口货物价格、瞒报价格条款等手段进行偷逃税。稽查时应重点注意“商品采购”、“库存商品”、“材料采购”、“原材料”、“销售成本”、“银行存款”、“应付帐款”等帐户及原始凭证，即可查出进口货物的实际价值。对几种典型违法走私行为在帐务处理上的稽查重点分析企业55 部分企业把进口货物所负担的境外运费、包装费和管理费等，与货款分开单独与外商结算。企业在货物进口时未申报这部分费用，企业会计处理上不直接计入“商品采购”或“材料采购”，而计入费用等帐户，稽查时要注意检查这类帐户及相应的“银行存款”或往来帐户和原始凭证、相关合同。部分企业把进口货物所负担的境外运费、包装费和管理费等，56 部分企业利用非贸付汇低报货物价格。一些不法企业在进口货物时，仅申报货物本身的价格，或故意低报货物的价格、而加大其无形资产的价格，相关的无形资产价款则通过非贸易付汇的渠道对外付汇，在财务处理上，这部分无形资产费可直接计入“制造费用”、“生产成本”等，稽查时应注意这些帐户及“银行存款”、往来帐户及相关凭证单据、合同协议等。部分企业利用非贸付汇低报货物价格。57利用特殊经济关系偷逃税款利用特殊经济关系偷逃税款一一些些企企业业之之间间存存在在着着特特殊殊商商业业关关系系，他他们们往往往往会会通通过过转转移移定定价价、境境外外支支付付等等方方式式降降低低进进口口时时的的申申报报价价格格，在在财财务务处处理理上上这这部部分分货货物物差差价价并并不不对对外外直直接接付付汇汇，可可能能通通过过往往来来帐帐户户进进行行支付支付。利用特殊经济关系偷逃税款58