税收征管操作规范(税收法制、税款追征)课件

税收征管操作规范税收法制、税款追征税收征管操作规范1法律追责与救济事项自助办理事项税务管理基础事项纳税信用与风险监控事项税务管理基础事项综合信息报告发票使用报告税费申报税费缴纳和证明开具纳税人类型税务行政许可优惠核实确认税收核定退（抵）税（费）逾期及欠税税务代保管资金预约定价安排调查协查通知及送达外部信息采集交互凭证及证件征缴管理信用动态监控纳税信用等级管理风险管理目标规划风险分析任务统筹风险预防风险控制风险应对重大税务案件审理监控及评价违法处置税款追征行政救济相互协商程序法律追责与救济事项自助办理事项税务管理基础事项纳税信用与风险21.纳税人欠缴税费的现象是否普遍存在？2.税务部门有没有采取措施追缴欠税？3.税务部门本可依法强制执行，为什么迟迟不行动？执行不到位，税官两行泪。税收法治和法治思维1.纳税人欠缴税费的现象是否普遍存在？执行不到位，税官两行3壹依法治税贰在法律法规的范围内行使权力，依法用权、依规办事，克服人治的随意性和不确定性。税收法治思维通过税收法制建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。税收法治和法治思维壹依法治税贰在法律法规的范围内行使权力，依法用权、依规办事，4拆分合并拆分合并办理层级办理层级归档资料归档资料新版的事项有很多由原来的多个事项整合而成有很多原来的办理层级为区县级，在新版中延伸到了省局甚至总局减少了大部分税务事项通知书的归档要求壹贰叁新旧规范整体差异拆分合并办理层级归档资料新版的事项有很多由原来的多个事项整合5违法处置第一章税款追征通知及送达第二章第三章目录目录其他事项第四章违法处置第一章税款追征通知及送达第二章第三章目录其他事项第四6税收（规费）违法行为处理催报处理催缴处理1.违法处置简易程序处罚责令限期改正一般程序处罚决定税务行政处罚听证1.11.21.31.41.51.61.7停供（收缴）、解除停供（收缴）发票1.8税收（规费）违法催报处理催缴处理1.违法处置简易程序处罚责71.1税收（规费）违法行为处理业务流程：登记、处理（共包含15个跟踪管理事项）、终结、归档1.1 税收（规费）违法行为处理业务流程：登记、处理（共包含81.纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。2.税务机关对未按规定期限办理纳税(费)申报、报送财务报表等有关资料（指资产负债表、利润表、企业财务信息采集表等）的纳税人(缴费人)、扣缴义务人按规定生成催报清册，采用科学、合理的办法对纳税人(缴费人)进行催报处理。3.注意问题：（1）明确办结时限为5个工作日（2）不规范的做法（3）文书电子送达1.2催报处理1.纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、91.3催缴处理一、业务概述：税务机关对应缴未缴（指已形成应征税（费）款但未按规定期限解缴入库）的纳税人、缴费人、扣缴义务人制作逾期未缴款清册，采用科学、合理的办法对纳税人进行催缴处理。二、办理流程：发起、催缴、归档三、办结时限差异：规范1.2的描述是限时办结；操作规范规定3个工作日办结。1.3 催缴处理一、业务概述：三、办结时限差异：10注意事项二、后续处罚问题1.可以同时启动处罚程序2.自由裁量权的运用3.“首违不罚”三、执法风险问题日常管理中操作不规范1.4责令限期改正一、责令限期改正的期限责令限期改正的期限一般不超过三十日注意事项二、后续处罚问题三、执法风险问题1.4 责令限期改正111.5简易程序处罚一、什么情况下使用简易程序处罚？二、注意事项1.当场作出行政处罚决定，不需要审批2.当场交付当场缴纳对违法事实确凿并有法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚，可以当场作出行政处罚决定。三、与规范1.2的差异1.办结时限：由3个工作日变为当日办结2.表单有调整，执法文书更加精简1.5 简易程序处罚一、什么情况下使用简易程序处罚？二、注意121.6一般程序处罚决定一、业务整合包括一般程序处罚决定处理、税务行政处罚事项告知处理。二、操作规范新增内容：对纳税信用评价为D级的纳税人，发现其税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准。三、一般程序处罚决定流程包括：制作、审核、处理、审批、执行、归档1.6 一般程序处罚决定一、业务整合二、操作规范新增内容131.6一般程序处罚决定具体流程：1.制作。根据对当事人违法事实确定的拟处理意见，制作税务行政处罚事项告知申请，并进行相关内容的审查。2.审核。审核人员对税务行政处罚事项告知申请进行审核。行政机关中初次从事行政处罚决定审核的人员，应当通过国家统一法律职业资格考试取得法律职业资格。3.处理。审核同意后，制作行政处罚事项告知书，将文书送达当事人，告知当事人拟作出处罚的事实、理由和依据，以及当事人依法享有的陈述、申辩或要求听证的权利。4.审批。审批人员对税务违法事实不成立通知书、不予税务行政处罚决定书、税务行政处罚决定书或行政处罚决定书所列事项进行审批。5.执行。办理人员将行政处罚决定文书送达当事人，进行征收开票处理。6.归档。1.6 一般程序处罚决定 具体流程：141.6一般程序处罚决定调查内容：当事人的身份；违法事实；实施违法行为的手段、方式、社会危害后果以及其他情节；是否还有其他违法行为；当事人的责任；有无法定应当从重、从轻、减轻或者免除处罚的情节；与违法行为相关的其他事实等。2.调查内容要全面罚款数额较大或经过听证程序的税务行政处罚在做出决定之前，应当由法制审核机构对决定的合法性进行审核。4.重大执法决定法制审核行政机关在调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事人或者有关人员出示证件，询问或者检查应当制作笔录。1.执法人员要亮证当行政处罚事项告知书送达到当事人，当事人有权依法进行陈述和申辩。办理人员应当充分听取当事人的意见，制作陈述申辩笔录。3.陈述申辩不能省略注意事项1.6 一般程序处罚决定调查内容：当事人的身份；违法事实；实15二、注意事项：1.办理时限2.前提条件三、办理流程受理、准备、听证实施、归档1.7税务行政处罚听证一、业务概述：税务机关拟对公民处以2000元（含）以上，对法人或其他组织处以10000元（含）以上的罚款或吊销发票准印证等处罚，向公民、法人或其他组织送达行政处罚事项告知书或税务行政处罚事项告知书，当事人提出行政处罚听证申请的，依法审查受理行政处罚听证申请、组织实施听证。二、注意事项：1.7 税务行政处罚听证一、业务概述：161.8停供（收缴）、解除停供（收缴）发票停供（收缴）发票：纳税人或扣缴义务人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。解除停供（收缴）发票：停供（收缴）发票后，纳税人、扣缴义务人接受税务机关处理的，税务机关恢复向其发售发票和返还收缴的空白发票。办理规范：审查、审批、决定和归档注意事项：1.前置条件的完整性；应当有书面审批流程2.停供发票：税收征管法第七十二条（六种情形）不得使用专票：增值税专用发票使用规定第八条（九种情形）1.8 停供（收缴）、解除停供（收缴）发票停供（收缴）发票：172.税款追征2.1欠税公告2.2责令限期缴纳税（费）款2.3纳税担保2.4税收保全2.5强制执行2.7阻止出境2.6行使代位权、撤销权2.税款追征2.1欠税公告2.2责令限期缴纳税（费）款2.18一、欠税公告的流程处理、调查巡查、审批、公告和归档二、欠税公告的内容1.企业或单位欠税的2.个体工商户欠税的3.个人欠税的三、欠税公告的期限1.企业或单位欠税的，每季公告一次；2.个体工商户和其他个人欠税的，每半年公告一次；3.走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税的，随时公告。四、欠税公告的机关1.县级税务局（分局）2.地（市）级税务局（分局）3.各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局公告2.1欠税公告一、欠税公告的流程三、欠税公告的期限四、欠税公告的机关2.119一、业务概述税务机关对在规定期限内不缴或者少缴应纳、应解缴、应担保税（费）款的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、缴费人，或者有逃避纳税义务行为的从事生产、经营的纳税人、缴费人，责令限期缴纳税（费）款。二、限期缴纳税款通知送达之后的应对情形：1.在规定的责令期限内如果发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，责成担保；2.没有上述迹象的，判断纳税人（缴费人）是否在规定的限期内足额缴纳税（费）款；3.针对于非居民纳税人欠税的情形。2.2责令限期缴纳税（费）款一、业务概述 税务机关对在规定期限内不缴或者少缴20一、业务概述纳税人为保证按时足额缴纳税款及滞纳金，由纳税人或第三人向税务机关提出申请，以其未设置担保物权或未全部设置担保物权的财产向税务机关提供担保，或由税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供纳税保证。二、纳税担保适用情形有哪些？1.实施税收保全措施之前的纳税担保2.出境前的纳税担保3.发生纳税争议时适用的纳税担保4.税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形2.3纳税担保一、业务概述 纳税人为保证按时足额缴纳税款及滞纳21二、报送资料1.纳税担保书2.纳税担保财产清单3.相关部门出具的抵押登记的证明及复印件四、注意事项纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。一、业务概述税务机关对纳税人或纳税担保人提出的纳税担保申请进行受理、确认。2.3.1纳税担保申请确认三、办理规范受理、审批、发放二、报送资料四、注意事项一、业务概述2.3.1 纳税担保申请22一、业务概述纳税人或纳税担保人提供纳税担保到期且未缴纳担保税额及滞纳金。二、办理流程处理、归档。处理环节包含了6个内容：1.登记。对纳税担保期限到期且纳税人未缴纳担保税额及滞纳金的有关事项进行纳税担保到期登记，制作纳税担保到期登记表。2.判断是否为第三人担保。3.通知纳税担保人缴纳税款及滞纳金。4.判断纳税担保人在通知履行担保责任的期限内是否足额缴纳税款及滞纳金。5.责令纳税担保人限期缴纳。6.判断纳税担保人在责令限期内是否缴纳。2.3.2纳税担保纳税担保到期处理一、业务概述2.3.2 纳税担保纳税担保到期处理23一、业务概述：税务机关对纳税人应当缴纳的税款、滞纳金，以税务机关同意或确认的纳税人或者其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式提供纳税担保，纳税人或纳税担保人在规定的期限内缴纳税款及滞纳金或复议决定撤销原具体行政行为后，税务机关解除纳税担保的处理。二、办理规范：制作、送达、归档注意1.涉及退回质（抵）押物的要在3个工作日内将返还商品、货物或者其他财产清单送达纳税人，将应返还的质押物退还给纳税人或纳税担保人，解除纳税担保关系。2.由纳税担保人提供纳税担保的，还应该同时送达纳税担保人。2.3.3纳税担保纳税担保解除处理一、业务概述：注意1.涉及退回质（抵）押物的要在3个工作日24行政强制措施行政强制行政强制措施，是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。行政强制执行行政强制措施行政强制行政强制措施，是指行政机关在行政管理过程25实施保全（简易）实施保全提前处理保全财产解除保全2.4税收保全税收保全延期处理2.4.12.4.22.4.32.4.42.4.5如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款、扣押查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的税收保全措施。实施保全实施保全提前处理解除保全2.4 税收保全税收保全2.26由原实施保全（扣押查封）、实施保全（冻结存款）整合而成需要实施保全的情形：1.税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象；2.在责令限期缴纳应纳税款限期内，发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保，纳税人不能提供纳税担保的；3.操作规范新增：实施税收强制执行前需要采取税收保全措施的。2.4.1税收保全实施保全由原实施保全（扣押查封）、实施保全（冻结存款）整合而成 27一、办理规范1.制作。税务行政执法审批表2.审批。县以上税务局（分局）局长3.决定。查封扣押：税收保全措施决定书（查封/扣押适用）、查封/扣押商品、货物或者其他财产专用收据（清单）、现场笔录、协助执行通知书（一）冻结存款：税收保全措施决定书（冻结存款适用）、冻结存款通知书、现场笔录4.归档2.4.1税收保全实施保全二、操作规范新增查封、扣押、冻结的期限不得超过三十日；但依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取查封、扣押的期限一般不得超过6个月；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。一、办理规范2.4.1 税收保全实施保全 28一、业务概述1.适用对象：未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人（包括到外县（市）从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人）2.前置条件：核定应纳税额，责令缴纳而未缴纳二、办理规范：制作、审批和归档2.4.2税收保全实施保全（简易）注意情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，行政执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取行政强制措施的，应当立即解除。一、业务概述1.适用对象：2.4.2 税收保全实施保全291.鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物2.4.3税收保全提前处理保全财产3.季节性的商品、货物2.商品保质期临近届满的商品、货物6.其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物5.保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物4.价格有急速下降可能的商品、货物提前处理保全财产适用的六种情形1.鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物2.4.3 税收30业务概述纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的或者税务机关依法采取强制执行措施的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全，对被冻结的存款解除冻结，归还所扣押、查封的商品、货物或者其他财产。2.4.4税收保全解除保全纳税人已按履行期限缴纳税款的；税收保全措施被复议机关决定撤销的；税收保全措施被人民法院裁决撤销的；其他法定应当解除税收保全措施的。适用情形特别提醒：特别提醒：税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。业务概述纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定31某税务机关在一次检查中发现，A企业累计偷税额达8万元。该税务机关依法定程序作出补税并罚款的决定，并下达了税务处理决定书，责令企业限期缴清税款及罚款。期间，该企业并没有清缴欠税。同时，税务机关发现该企业有转移财产迹象，调查核实后，于3月11日责成该企业在3月12日前缴纳税款或提供纳税担保，至3月13日该企业一直未履行税务机关的决定。税务机关于3月23日上午8时依法采取税收保全措施，扣押了该企业相当于应纳税款的商品及货物。该企业于3月24日缴清了税款，税务机关于3月26日下午4时才解除税收保全措施。3月28日，该企业向当地法院起诉，认为税务机关的税收保全措施给其合法利益造成了损害，要求税务机关赔偿经济损失，法院依法判处税务机关承担赔偿责任。案例分析2.4.4税收保全解除保全分析：本案中，纳税人于3月24日缴清了税款，而税务机关直到26日下午4时才解除税收保全措施，显然超过了法律规定的24小时时限，影响了纳税人的正常经营，给纳税人造成了一定的经营损失。所以依据国家赔偿法的规定，法院依法判处税务机关承担赔偿责任。某税务机关在一次检查中发现，A企业累计偷税额达32税收保全延期处理适用的情形：第一种：税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况进行检查时，需要采取的查封、扣押期限一般不得超过六个月，重大案件需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准；第二种：操作规范新增内容其他情形下采取的税收保全措施，期限为30日，情况复杂的，可由批准采取税收保全的税务机关负责人批准，延长期限不得超过30日。2.4.5税收保全税收保全延期处理税收保全延期处理适用的情形：2.4.5 税收保全税收保全33区别纳税人、扣缴义务人不按照规定期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人不按照规定期限缴纳所担保的税款，或者当事人不履行法律、行政法规规定的义务，税务机关采取的强制追缴手段。1.书面通知开户银行或其它金融机构从其存款中扣缴税款、滞纳金和罚款。2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当应纳税款、滞纳金或者罚款的商品、货物或其它财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金或者罚款。税款，滞纳金，罚款，社会保险费，其他非税收入等税款强制执行和税收罚款强制执行的区别：1.执行机关有区别2.执行时间节点有区别2.5税收强制执行概念范围措施区别纳税人、扣缴义务人不按照规定期限缴纳或者解缴税款，纳税担342018年9月20日，C公司收到甲市税务局稽查局下达的税务行政处理决定书，要求其自收到决定书之日起3日内，补缴2017年企业所得税250万元及相应的滞纳金。同年9月26日，C公司收到该稽查局下达的税收保全措施决定书。决定书称，自2018年9月26日起，冻结C公司在建行某分行的存款200万元，责令C公司于2018年9月28日前补缴应纳税款。逾期未缴，稽查局将依照税收征管法的规定对C公司采取强制执行措施。C公司对税收保全措施决定书不服，在规定期限内向上一级税务机关申请复议。复议机关认为，本案中甲市税务局稽查局本应当直接采取“划拨企业银行存款”的强制执行措施，却采取了“冻结企业存款”的税收保全措施，适用法律错误，遂作出撤销税收保全措施决定书的复议决定。2.5税收强制执行案例分析 2018年9月20日，C公司收到甲市税务局稽查352.5税收强制执行适用对象不同实施时间不同范围与目的不同衔接方式不同法律后果不同从事生产、经营的纳税人纳税人、扣缴义务人和纳税担保人纳税期之前、责令限缴的限期内缴纳期限届满、经责令限缴逾期之后税款，保证未来税款的实现税款、滞纳金、罚款，实现欠缴税款的征收入库可转化为税收强制执行可不经税收保全直接实施未剥夺财产所有权财产所有权发生转移税收保全强制执行2.5 税收强制执行 适用对象不同实施时间不同范围与目的不同362.5.5拍卖变卖2.5.7强制执行（解除）中止、终结处理2.5.6申请法院强制执行2.5.1强制执行登记2.5.2催告处理2.5.4现金扣缴2.5税收强制执行2.5.3强制扣缴2.5.8强制执行协议签订2.5.5 拍卖变卖2.5.7 强制执行（解除）中止、终结处372.5.1税收强制执行强制执行登记可以进行强制执行登记的情形1.采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；2.设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；3.税务机关作出征税行为后，纳税人未依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款和滞纳金，也未提供相应的担保的。4.逾期（税务处理决定书缴款时限）不按规定履行税务处理决定的；5.申请人逾期不起诉不履行复议决定的；6.逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；7.当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的；8.其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款、规费的；9.税务机关作出金钱给付义务依照行政强制法第四十五条规定实施加处罚款或者滞纳金超过三十日；10.经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的；11.呆账税金仍未缴纳的；12.社会保险费强制登记后进行催告处理，催告处理后未改正的，启动强制扣缴。2.5.1税收强制执行强制执行登记可以进行强制执行登记的38一、作出强制执行决定前，应当事先催告对未履行缴纳税（费）款义务、缴纳罚款义务的当事人催告的，或者实施加处罚款的，在告知当事人三十日后，办理人员制作催告书（行政强制执行适用），将文书直接送达当事人。二、申请人民法院强制执行前，应当催告当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行缴纳税（费）款义务的，没有强制执行权的；或者当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不缴纳罚款的，税务机关可以自期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执行。申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。制作催告书（申请人民法院强制执行适用），将文书直接送达当事人。2.5.2税收强制执行催告处理一、作出强制执行决定前，应当事先催告 对未履行缴39某税务局稽查局对D公司的纳税情况进行检查，并作出税务处理决定书，责令D公司自收到该决定书之日起15日内补缴企业所得税，并按规定加收滞纳金。D公司在接收到该决定书后并未补缴税款。随后，该局作出冻结存款决定书，冻结了D公司的银行存款。经市税务局局长批准，该局向D公司的法人送达了税收强制执行决定书，并于同日向D公司的开户银行送达了扣缴税收款项通知书，从该银行扣缴资金、缴入国库。稽查局在当日扣缴完税款后向该银行送达了解除冻结存款通知书，解除了对D公司存款账户资金的冻结。D公司不服稽查局作出的税收强制执行决定书以及其扣划银行账户存款的扣缴行为，向法院提起行政诉讼。一审法院以某稽查局违反法定程序为由确认其作出的税收强制执行决定书违法。稽查局不服一审判决，向某市中级人民法院提起上诉，二审法院判决驳回上诉，维持原判。2.5.2税收强制执行催告处理案例介绍 某税务局稽查局对D公司的纳税情况进行检查，并作40二、催告需要注意的事项：1.责令限期缴纳税款不能代替催告2.催告书的送达要规范3.催告期间转移或者隐匿财产的处理一、案例中某稽查局到底在哪些程序上有不当之处？1.强制执行前未责令限期缴纳2.强制执行前未催告3.解除税收保全不规范2.5.2税收强制执行催告处理二、催告需要注意的事项：一、案例中某稽查局到底在哪些程序上有412.5.3税收强制执行强制扣缴1.税务机关对从事生产、经营的纳税人已采取税收保全措施，但纳税人逾期未缴纳税款强制扣缴的四种情形4.税务行政处罚当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的3.税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象2.从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税务机关经审批批准后，向税务行政管理相对人下达强制扣缴的书面文书，通知银行及其他金融机构从税务行政管理相对人存款中扣缴税款、滞纳金及罚款。2.5.3 税收强制执行强制扣缴1.税务机关对从事生422.5.3税收强制执行强制扣缴办理规范1.制作。办理人员填制税务行政执法审批表并提请审批；2.审批。审批人员根据法律法规及相关规定，决定是否采取强制扣缴措施；3.决定。审批人员批准采取强制扣缴措施后，办理人员制作陈述申辩笔录税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用）及扣缴税收款项通知书，前往银行或其他金融机构，将扣缴税收款项通知书送达银行或其他金融机构，通过银行或金融机构强制扣缴税（费）款、滞纳金、罚款。然后将税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用）送达当事人；4.归档。2.5.3 税收强制执行强制扣缴办理规范1.制作。办理43适用情形1.税务机关对从事生产、经营的纳税人已采取税收保全措施或担保措施（保全或担保财产为现金），但纳税人逾期未缴纳税款；2.5.4税收强制执行现金扣缴2.因特殊情况，税务机关对从事生产、经营的纳税人采取保全的财物提前进行了拍卖变卖，以现金形式继续实施保全，但纳税人逾期未缴纳税款的。办理规范制作、审批、决定和归档当税务行政相对人未按限缴期限缴纳税款、滞纳金、罚款时，且有处于保全状态或担保状态的现金时，税务机关经审批批准后，决定对税务行政管理相对人采取现金扣缴措施，向其下达现金扣缴的书面文书，通知税务行政管理相对人扣缴税款、滞纳金及罚款决定及结果。业务概述适用情形1.税务机关对从事生产、经营的纳税人已采取税收保全442.5.5税收强制执行拍卖变卖纳税人、扣缴义务人未在限期内缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款时，或符合条件的其他情形，经审批批准，税务机关可以采取依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产的措施，以拍卖或者变卖所得继续实施保全或者抵缴税款。业务概述办理规范填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖纳税人、扣缴义务人未在限452.5.5税收强制执行拍卖变卖办理规范（1）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；（2）设置纳税（缴费）担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税（费）款的；（3）逾期不按规定履行税务处理决定的；（4）逾期不按规定履行复议决定的；（5）逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；（6）其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的；（7）在税收保全期内，已采取税收保全措施的财物有特定情形的，通知纳税人协助处理，而纳税人又未按规定期限处理的填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖办理规范（1）采取税收保462.5.5税收强制执行拍卖变卖办理规范扣押扣押查封抵税封抵税财物物已扣押、已扣押、查封的封的财产涉及涉及产权证书的的采取扣押、采取扣押、查封的税收封的税收保全措施保全措施过程中，需要程中，需要提前拍提前拍卖变卖的的由强制执行登记转入拍卖变卖的提前处理保全财产启动拍卖变卖的填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖办理规范扣押查封抵税财物472.5.5税收强制执行拍卖变卖办理规范核核查抵税（抵税（费）财物物抵税（抵税（费）财物物报批批填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖办理规范核查抵税（费）财482.5.5税收强制执行拍卖变卖办理规范选择拍卖变卖方式选择相关处理拍拍卖委托委托变卖责令限期令限期处理理税税务机关机关变卖交有关交有关单位收位收购抵税抵税财物物评估估鉴定定协助助执行通知行通知填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖办理规范选择拍卖变卖方式492.5.5税收强制执行拍卖变卖办理规范拍拍卖变卖结果告知果告知在在强制制执行行过程中拍程中拍卖变卖的的涉及保全涉及保全财产返返还的的返返还财产解除解除冻结通知通知报废抵税抵税财物物填制行政执法审批表制作决定是否同意采取拍卖变卖措施审批制作相关税务文书，送达纳税人决定进行拍卖变卖前的实施准备工作准备选择拍卖变卖措施实施根据拍卖变卖结果，分情况处理执行2.5.5 税收强制执行拍卖变卖办理规范拍卖变卖结果告知50E公司因涉嫌接受虚开发票并虚抵税款，被某市税务局稽查局立案稽查。通过调查取证，证实E公司涉及接受虚开发票金额308万元。该局根据企业违法事实，向E公司送达税务处理决定书、税务行政处罚决定书，依法对其作出处理决定：E公司需补缴税款、滞纳金和罚款共计159万元。但在相关执法文书送达后，E公司既未在规定时间内执行税务处理处罚决定，按期缴纳税款、滞纳金和罚款，也未在法定期限内对处理结果表示异议、申请行政复议和提起行政诉讼。此后，该局两次对该企业下达税务事项通知书，并多次予以催缴，责令其限期履行缴税义务。案例介绍在此过程中，查询企业银行账户，发现该企业缴税账户已销户，其他存款余额为零，无法实施银行强制扣缴。过了一段时间，该局再次实地核查，发现E公司厂区堆放着一批焦炭。经过第三方评估，该批焦炭市场价值约为120万元，远高于E公司账目中70万元的账载价值。于是该局于依法启动对E公司的税收强制执行程序，对库存的焦炭依法实施查封。随即，对该批货物的税收保全、估价、拍卖等工作依次展开。最终，拍卖公司实施拍卖，以310万元的价格成交，相较评估价溢价190万元。在支付评估费和缴纳了税款后，拍卖剩余款项101万元全部退还E公司。2.5.5税收强制执行拍卖变卖 E公司因涉嫌接受虚开发票并虚抵税款，被某市税务51案例分析在执行过程中做到程序合法，手续完备，环环紧扣，方法得当。首先必须全面调查核实企业资产情况，包括固定资产、流动资产、出租资产、出借资产、抵押资产，不遗漏可执行资产。按照欠税额度，确定强制执行资产的品种、数量和金额，其金额应大于欠税额度。其次，经报批，对强制执行资产进行清查盘点，填写查封扣押财产清单，并制作询问笔录，做到内容全面，签字盖章齐全。然后，在拍卖变卖环节，要严格按照总局抵税财物拍卖、变卖试行办法规定执行：要选择合法、信誉好、资质优的拍卖公司；要确定好抵税货物保留价。最后，以拍卖、变卖收入，抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时，要按照下列顺序进行：第一是拍卖、变卖费用。第二是未缴的税款、滞纳金。第三是罚款。2.5.6税收强制执行拍卖变卖案例分析 在执行过程中做到程序合法，手续完备，环52一、业务概述当事人对税务机关的征收行为、罚款决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行时；复议申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，税务机关可以依法申请人民法院强制执行。二、办理规范制作、审批、决定三、申请法院强制执行的注意事项1.税务机关可以自履行期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执行。2.税务机关申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。3.申请执行生效的行政判决书、行政裁定书、行政赔偿判决书和行政赔偿调解书的期限为2年。2.5.7税收强制执行申请法院强制执行一、业务概述 当事人对税务机关的征收行为、罚款决5312.5.7税收强制执行申请法院强制执行当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的复议申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，税务机关无强制执行权的当事人未按期缴纳欠缴的税费，税务机关无强制执行权的当事人对税务机关作出的征收决定拒不履行，税务机关无强制执行权的当事人拒绝履行人民法院发生法律效力的判决、裁定的2345适形用情12.5.7 税收强制执行申请法院强制执行当事人对税务机542.5.8税收强制执行强制执行（解除）中止、终结处理中止执行的适用情形：1.当事人履行行政决定确有困难或者暂无履行能力的；2.第三人对执行标的主张权利，确有理由的；3.执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；4.行政机关认为需要中止执行的其他情形。中止执行的情形消失后，税务机关应当恢复执行。终结执行的适用情形：1.公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；2.法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；3.执行标的灭失的；4.据以执行的行政决定被撤销的；5.行政机关认为需要终结执行的其他情形。2.5.8 税收强制执行强制执行（解除）中止、终结处理552.5.9税收强制执行强制执行协议签订一、业务概述强制执行协议签订是指，税务机关在实施行政强制执行的过程中，可以在不损害公共利益和他人合法利益的情况下，与当事人达成执行协议。二、办理规范制作审批处理三、相关资料行政强制执行协议2.5.9 税收强制执行强制执行协议签订一、业务概述562.5.10税收强制执行税收强制执行实务中的问题税收强制执行实务中的问题：1.执法人员存在的问题2.外部信息交换不足3.社会压力仍然存在2015年9月，原天门市地税局某分局对某房地产公司下达限期缴纳税款通知书，该公司逾期未缴纳。11月，该分局依法对其下达催告书进行催告，但该公司逾期仍未缴纳欠税。经市局局长批准，该局制作并下达了税收强制执行决定书，决定从该公司银行存款账户中扣缴税款，但公司账户上余额不足，扣缴未成功。12月，市局依照程序，决定对该公司价值相当于应纳税款的商铺予以查封，同时向当地房管局发出了协助执行通知书，申请在查封期间不再办理该公司的动产或不动产的过户手续，并依法予以拍卖，以拍卖所得抵缴税款。由于拍卖程序复杂，耗费时间较长，经市局主要负责人批准后，将查封的时间延长了一个月。最终，拍卖的商铺全部流拍，该企业的欠税还是没有追回来。案例介绍2.5.10 税收强制执行税收强制执行实务中的问题税收强57概述1.行使代位权，是指欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关依法申请人民法院行使代位权。2.行使撤销权，是指欠缴税款的纳税人放弃到期债权，无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关依法申请人民法院行使撤销权。2.6行使代位权、撤销权办理规范：制作、审批、决定、结果录入概1.行使代位权，是指欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权，对58某机械厂共拖欠税款265万元，税务局多次发出征缴税款的通知书，但该厂一直以没钱缴税为由，不缴纳税款。税务局了解情况后，认为无法通过强制执行或采用保全的措施追回该厂的税款。但调查后得知机械厂曾与F公司签约联建一小区。依合同约定，F公司支付给机械厂土地转让款150万元。双方约定的付款时间已到，但机械厂没有收到这笔钱，它也不积极地向F公司主张债权，导致机械厂的帐上仍然无钱。距F公司应该支付给机械厂的土地款的日期已经过了半年，机械厂仍不向F公司主张债权。随后，税务局将F公司作为被告、机械厂作为第三人诉至法院，请求F公司直接向税务局清偿机械厂的欠税款150万元。最终，法院认定税务局行使代位权合法有效，支持了税务局的诉讼请求。案例分析2.6行使代位权、撤销权分析：机械厂做为税务局的债务人不缴欠税，构成了债务人的迟延行为。同时，它对F公司所欠的土地转让款不积极主张权利，属怠于行使到期债权的情形，并且此行为将使其所欠税款无法缴交。以上情形已经具备债权人代位权的成立条件。税务局依法履行职责，对F公司行使代位权。某机械厂共拖欠税款265万元，税务局多次发出征59v 业务概述阻止出境是指为了保证国家税收，防止逃避纳税义务，税务机关对欠缴税款的纳税人在离开国境前采取的限制性措施。v 适用条件欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供纳税担保，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。v阻止出境包括：布控、撤控。2.7阻止出境 业务概述2.7 阻止出境60撤控：是指税务机关在被阻止出境的欠税人结清所欠税款或提供纳税担保后，依法解除其出境限制。注意事项：1.审批权限及办理时限2.实施出境限制应严格掌握布控：是指欠缴税款的纳税人或其法定代表人需要出境，但尚未结清应纳税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关在其出境前通知出境管理机关阻止其出境。办理规范：制作、审批、决定、（报告）2.7阻止出境 撤控：是指税务机关在被阻止出境的欠税人结清所欠税款或提供纳61肆留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。委托送达、邮寄送达：直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。公告送达：同一送达事项的受送达人众多或采用本章规定的其他送达方式无法送达的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达。3.文书送达壹叁贰直接送达：受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。肆 留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒62肆留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。委托送达、邮寄送达：直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。公告送达：同一送达事项的受送达人众多或采用本章规定的其他送达方式无法送达的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达。3.文书送达壹叁贰直接送达：受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。肆 留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒63不应当一开始就留置送达，需要在受送达人拒收文书情况下采用。应当记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章。“基层组织”的界限难以把握。一般而言“基层组织”可以为村委会、居委会，或者乡镇政府、派出所等。一二三3.2文书送达留置送达留置送达注意事项不应当一开始就留置送达，需要在受送达人拒收文书情况下采用。应64肆留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。委托送达、邮寄送达：直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。公告送达：同一送达事项的受送达人众多或采用本章规定的其他送达方式无法送达的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达。3.文书送达壹叁贰直接送达：受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。肆 留置送达：受送达人或者本细则规定的其他签收人拒65采用邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期。邮寄送达的前提是直接送达有困难，可以直接送达的就不能采取邮寄送达方式。应当以挂号信的形式邮寄文书，并且索取挂号信函收据，不能只留存挂号回执。一二三3.3文书送达委托送达、邮寄送达委托送达、邮寄送达注意事项应在特快专递的详情单据品名内勾选“文件资料”，备注内注明文件名称、文书号。另外，应当附有送达回证。四采用邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期。邮66肆留置送达：受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。委托送达、邮寄送达：直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。公告送达：同一送达事项的受送达人众多或采用规定的其他送达方式无法送达的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达。3.文书送达壹叁贰直接送达：受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。肆 留置送达：受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收67公告送达可以在法院的公告栏和受送达人住所地张贴公告，也可以在报纸、信息网络等媒体上刊登公告。公告送达的前置条件是同一送达事项的受送达人众多或采用直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达等方式无法送达。行政复议类文书的公告送达期限，以公告之日起满六十日视为送达。一二三公告送达注意事项3.4文书送达公告送达公告送达可以在法院的公告栏和受送达人住所地张贴公告，也可以在68稽查局依法向乙公司作出了税务处理决定书。稽查人员到乙公司注册地送达该文书时，发现乙公司注册地已无人员办公，无法送达。同日，稽查局通过邮政特快专递方式向乙公司邮寄税务处理决定书，收件人为乙公司法定代表人，收件地址为乙公司注册地址，邮件内容未填写。后由于收件人手机关机无法送达，邮件被退回。在邮件被退回后10日左右，稽查局通过在该局网站发布公告和在办税服务厅公告栏张贴公告的方式，向乙公司公告送达税务处理决定书，公告期为30日。乙公司不服税务局作出的决定，向人民法院提起诉讼。人民法院审理后认为，税务局在并未穷尽非公告送达方式的情况下采用公告送达的方式违法，涉案文书不能生效。案例简介3.4文书送达公告送达分析：本案中，稽查局的送达工作存在一些风险。一是执法人员在直接送达过程中，发现无法送达后并未留下执法证据；二是在邮寄送达时，未注明邮件内容；三是在公告送达的方式上也值得探讨。稽查局依法向乙公司作出了税务处理决定书。稽694.不予加收滞纳金不予加收滞纳金的第二种情形1.政策依据：国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号）2.具体描述：如有纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的，又被依法追缴已抵扣税款的，不适用税务机关加收滞纳金的规定情形。不予加收滞纳金的第一种情形1.政策依据：税收征收管理法第五十二条、税收征收管理法实施细则第八十条2.具体描述：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。4.不予加收滞纳金不予加收滞纳金的第二种情形不予加收滞纳金704.不予加收滞纳金不予加收滞纳金的第四种情形1.政策依据：税款缴库退库工作规程（国家税务总局令第31号）第十九条2.具体描述：由于横向联网电子缴税系统故障等非纳税人、扣缴义务人原因，造成税款缴库不成功的，对纳税人、扣缴义务人不加征滞纳金。不予加收滞纳金的第三种情形1.政策依据：国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复（国税函20041199号）2.具体描述：按照征管法规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的征管法，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。4.不予加收滞纳金不予加收滞纳金的第四种情形不予加收滞纳金71壹贰三项制度什么是“三项制度”？行政执法三项制度是指行政执法公示制度、执法全过程记录制度、重大执法决定法制审核制度的统称。为什么要推行“三项制度”？事前，公示执法信息；事中，记录执法过程，规范执法行为，法制审核把关；事后，执法结果公示。三项制度壹贰三项制度什么是“三项制度”？为什么要推行“三项制度”？三72小结小结73税收违法行为处理责令限期改正简易程序处罚一般程序处罚税务行政处罚听证催报催缴责令限期缴纳税款税收保全纳税担保税收强制执行小结税收违法行为处理责令限期改正简易程序处罚一般程序处罚税务行政74小结壹和谐征纳关系贰严格公正执法叁规范执法行为肆加强责任追究建议伍做好执法指导小结壹和谐征纳关系贰严格公正执法叁规范执法行为肆加强责任追究75小结奉法者强则国强奉法者弱则国弱小结奉法者强则国强奉法者弱则国弱76感感谢谢观观看看感谢观看77