税会差异分析与实务指导课件

税会差异分析与实务指导日常核算税会差异分析与实务指导日常核算目录DIRECTORY税会差异分析之收入01税会差异分析之成本费用0203税会差异分析之资产04税收新政解读目录DIRECTORY税会差异分析之收入01税会差异分析之成一、税收新政解读0 01 1一、税收新政解读013 重点是扩大三个范围，加强两个衔接。u“三个范围三个范围”包括包括扩大享受企业所得税优惠扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围的小型微利企业范围；扩大失业保险制度覆；扩大失业保险制度覆盖范围；探索将支出型贫困家庭纳入救助范盖范围；探索将支出型贫困家庭纳入救助范围围；u“两个衔接两个衔接”是加强医疗救助与基本医疗保是加强医疗救助与基本医疗保险、大病保险、慈善救助的有效衔接险、大病保险、慈善救助的有效衔接；加强农村最低生活保障制度与扶贫开发政策的有效衔接。2017年年6月月15日日发改委：扩范围方面,着力拓宽政策调节覆盖面 重点是扩大三个范围，加强两个衔接。2017年6月14u一是加快住户调查应用系统建设步伐，完善国民总收入核算方法，及时监测中等收入群体规模变化；u二是做好推行银行代发工资的基础性工作，规范和推广非现金支付工具应用；u三是引入微观模拟模型，建立收入分配政策评估机制；u四是制定出台个人收入和财产信息系统建设总体方案。2017年年6月月15日日发改委：强基础方面，着力完善配套支持体系一是加快住户调查应用系统建设步伐，完善国民总收入核算方法，及5工商、国地税、银行、社保、统计、财政、科委，七大政府部门信息关注点、交叉点、风险点在哪儿？如何对外上报财税信息才稳妥？宽松的税管的时代，已经过去。企业现在面临什么问题？作为财务的您将面临什么问题？敢问路在何方？工商、国地税、银行、社保、统计、财政、科委，6税收新政解读1小微企业所得税优惠扩大小微从业人数及资产认定口径小微企业其他税费优惠税收新政解读1小微企业所得税优惠扩大78财税201743：财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知公告201723：国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告税收新政解读18 财税2017 43：财政部、税务总局关于扩大小型30万50万2017年1月1日税收新政解读130万50万2017年1月1日税收新政解读19人数及资产计算口径人数工业：100人其他：80人资产工业：3000万其他：1000万计算标准季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4税收新政解读1人数及资产人数计算标准季度平均值（季初值季末值）2全年10残保金残保金优惠范围优惠范围扩大扩大残保金残保金标准上限标准上限设置设置地方可地方可决定减免决定减免水利建设水利建设基金基金城建税及城建税及教育费教育费附加减免附加减免财税2017年18号文财政部关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知税收新政解读1财税201612号残保金残保金地方可城建税及财税2017年18号文税收新政解读1112关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告总局公告2015年第97号财税2015年119号政策亮点1、放宽了研发活动适用范围；2、扩大研发费用的加计范围；3、简化归集与核算管理；4、明确追溯享受政策；5、减少审核程序。税收新政解读112关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告政策亮点113财税201734：财政部、税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知国科发政2017115：科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知税收新政解读1一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。二、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税2015119号)规定执行。13财税2017 34：财政部、税务总局、科技部关于提高科技解读一、放宽研发活动范围烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业财政部和国家税务总局规定的其他行业调整后：采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。税收新政解读1解读一、放宽研发活动范围 烟草制造业调整后：采取“负面清单”14解读二、扩大加计费用范围税收新政解读1解读二、扩大加计费用范围 税收新政解读115解读三、简化归集与核算管理解读四、明确追溯享受政策明确追溯享受政策 税收新政解读1解读三、简化归集与核算管理 解读四、明确追溯享受政策 税收新16建安简易计税范围新扩建筑服务预收款、纳税义务、开票及预缴事项管理财税2017年58号文税收新政解读1建安简易计税范围新扩财税2017年58号文税收新政解读11718财税201758：财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。二、营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。税收新政解读118财税2017 58：财政部、税务总局关于建筑服务等营改增财税201737：财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。税收新政解读1财税2017 37：财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政19财税201737：财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：(一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。(二)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。税收新政解读1财税2017 37：财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政20国家税务总局公告2017年第16号税收新政解读1二、销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平台系统。为进一步加强增值税发票管理，保障全面推开营业税改征增值税试点工作顺利实施，保护纳税人合法权益，营造健康公平的税收环境，现将增值税发票开具有关问题公告如下：一、自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。国家税务总局公告2017年第16号税收新政解读1二、销售方开21河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告一、河北省国家税务局印制的普通发票种类（一）保留的普通发票1.河北省国家税务局通用机打发票（B）2.河北省国家税务局通用手工发票（E）3.机动车销售统一发票4.二手车销售统一发票5.河北省国家税务局通用定额发票（J）、河北省国家税务局通用定额发票（K）、河北省国家税务局通用定额发票（L）、河北省国家税务局通用定额发票（M）6.河北省国家税务局通用机打发票（N）税收新政解读1纳税人应于公告实施之日起30日内，将结存的空白和已使用未验旧的停止使用普通发票，向主管税务机关缴销或验旧。各级国税机关库存以上票种，按规定程序销毁。河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事22税会差异分析与实务指导课件23河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告一、河北省国家税务局印制的普通发票种类（二）改版的普通发票1.河北省汽车客票（机打）2.河北省汽车客票（热敏纸）3.河北省汽车客票（定额）4.河北省国家税务局通用机打发票（H）5.河北省国家税务局通用机打发票（I）6.河北省国家税务局门票（01）、（02）税收新政解读1河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事24河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告一、河北省国家税务局印制的普通发票种类（三）停止使用的普通发票河北省国家税务局通用机打发票（A）、河北省国家税务局通用机打发票（C）、河北省国家税务局通用机打发票（D）、河北省国家税务局通用机打发票（G）、河北省国家税务局通用手工发票（F）、河北省客运定额发票（二十元版）。税收新政解读1河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事25河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告三、发票使用衔接（一）保留的普通发票纳税人已领用的套印发票专用章的河北省国家税务局通用机打发票（N），因纳税人实施“五证合一”启用社会信用识别代码，造成原套印的发票专用章纳税人识别号与社会信用识别代码不符的，可延续使用，通过正常发票缴销和验旧逐步替换。税收新政解读1河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事26河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告三、发票使用衔接（二）改版的普通发票对纳税人已领用的旧版河北省汽车客票（机打）、河北省汽车客票（热敏纸）、河北省汽车客票（定额），可以使用到2017年12月31日。纳税人应于2018年1月31日前，将结存的空白和已使用未验旧的旧版普通发票，向主管税务机关缴销或验旧。各级国税机关库存以上票种，按规定程序销毁。对纳税人已领用的旧版河北省国家税务局通用机打发票（H）、河北省国家税务局通用机打发票（I）可延续使用，通过正常发票缴销和验旧逐步替换。纳税人已领用的“河北省国家税务局景点门票（01）”、“河北省国家税务局景点门票（02）”可延续使用，通过正常发票缴销和验旧逐步替换。税收新政解读1河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事27河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事项的公告三、发票使用衔接（三）停止使用的普通发票纳税人应于公告实施之日起30日内，将结存的空白和已使用未验旧的停止使用普通发票，向主管税务机关缴销或验旧。各级国税机关库存以上票种，按规定程序销毁。税收新政解读1河北省国家税务局公告2017年第2号：关于普通发票管理有关事28二、税会差异分析之收入1.收入的确认条件2.不征税收入与免税收入3.视同销售收入0 02 24.其他收入二、税会差异分析之收入1.收入的确认条件2.不征税收入与2930会计收入确认条件税法收入确认条件确认条件企业会计准则：1风险和报酬转移。2既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3金额能够可靠地计量。4相关的经济利益很可能流入企业。5成本能够可靠地计量。国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知（国税函2008875号）：1风险和报酬转移。2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3金额能够可靠地计量。4成本能够可靠地核算。属于广义的收入概念，税法大于会计（一）收入的确认条件30会计收入确认条件税法收入确认条件确认条件企业会计准则（二）不征税收入与免税收入（二）不征税收入与免税收入31（二）不征税导致的税会差异321财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位拨付的财政资金,财政拨款的事业单位主要有:图书馆文化馆、党校、档案局、文化中心等依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（企业代收）国务院规定的其他不征税收入：主要是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。不征税收入内容（二）不征税导致的税会差异321财政拨款各级人民政府对纳入（二）不征税导致的税会差异财税201170号：从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。提醒：不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但是，不征税收入用于支出形成的成本费用不得扣除；用于研发，形成的研发支出不得加计扣除。从取得政府补助的次月起连续60个月未发生相关支出，也未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应于第61个月的当年将递延收益一次性调增所得。因此，财务人员应合理筹划符合条件的政府补助作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利！（二）不征税导致的税会差异财税201170号：（二）不征税导致的税会差异否是会计准则16号-政府补助：（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。（二）不征税导致的税会差异否是会计准则16号-政府补助：（一（二）不征税导致的税会差异收益相关综合性资产相关与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，确认为递延收益的，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理:(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本；(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本会计准则16号-政府补助：（二）不征税导致的税会差异收益相关综合性资产相关与资产相关的4321国债的利息收入2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入（二）免税收入导致的税会差异免税收入内容4321国债的利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权国债的利息收入，2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入持有期间的利息收入，免税；转让的价差收入，应税1（二）免税收入导致的税会差异符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益2免税收入注意事项1、“符合条件”（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”（2）直接投资不包括“间接投资”（3）如果被持有方是公开发行并上市的公司，必须是连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。2、“权益性投资”：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。国债的利息收入，2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益3（二）免税收入导致的税会差异符合条件的非营利组织的收入1、接受其他单位或者个人捐赠的收入；2、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费等4免税收入形成的费用、折旧可以税前扣除。免税收入注意事项在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场免税收入不是税收优惠属于税收优惠一般不需要备案符合条件对应的成本费用不能扣除对应的折旧不能扣需要备案符合条件对应的成本费用可以扣除对应的折旧可以扣VS不征税收入（二）不征税收入与免税收入差异比对免税收入不是税收优惠属于税收优惠一般不需要备案符合条件对应的39（三）视同销售收入企业所得税中的视同销售判断的关键：所有权是否转移所有权转移如：企业将产品对外投资（1）会计处理方面：确认收入，按销售征企业所得税如：将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等（2）会计处理方面：未确认收入，按视同销售征企业所得税所有权未转移，除将资产转移至境外以外将本企业生产的钢材用于修建厂房等不视同销售，不征企业所得税（三）视同销售收入企业所得税中的视同销售判断的关键：所有（三）视同销售收入企业所得税中的视同销售如何确定视同销售收入和视同销售成本具体情形视同销售收入视同销售成本企业自制的资产应按照被移送资产的公允价值生产成本外购的资产用于推广或销售、职工奖励或福利、对外捐赠等情况，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。购入时的价格（三）视同销售收入企业所得税中的视同销售如何确定视同销售（三）视同销售收入某商场在夏季促销过程，对于购买空调柜机的顾客赠送1.5匹挂机一台，共收价款10000元，税款1700元。其中柜机公允价值10000元（不含税），挂机公允价值2000元（不含税）。判断：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条的规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。结论：买一赠一行为，企业所得税的税法规定与会计处理趋于一致，不会产生税法与会计的差异，不需要进行纳税调整。案例分析（一）（三）视同销售收入 判断：根据国家（三）视同销售收入思考河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之五)十三、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如刀具、加油卡等货物，不按视同销售处理。河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之七)四、关于银行在提供金融服务的同时，赠送给客户的礼品是否要做视同销售问题银行在提供金融服务时，赠送给客户的礼品不做视同销售处理。其他企业同类行为照此办理。提供应税服务的纳税人在收取相应服务费的同时赠送礼品、积分兑换礼品，是否需要视同销售？（三）视同销售收入 思考河北省国家税务局关于全面推开（三）视同销售收入对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，是否视同销售？应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。在所得税处理上，税会有差异。会计上处理？所得税申报表上需要填5010表-视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表，然后可以自动生成到5000表纳税调整项目明细表中。案例分析（二）（三）视同销售收入对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，（三）视同销售收入（三）视同销售收入（三）视同销售收入企业将自制的甲产品用于对外公益性捐赠，该产品的成本价为8000元，不含税公允售价为10000元。借：营业外支出9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）1700案例分析（三）会计处理如下：会计处理如下：（问题：如果用于对外投资、本企业基建如何处理？）（三）视同销售收入 企业将自制的甲产品用于对外公（三）视同销售收入企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企企业通通过公公益益性性社社会会团体体或或者者县级以以上上人人民民政政府府及及其其部部门，用用于于中中华人民共和国公益事人民共和国公益事业捐捐赠法法规定的公益事定的公益事业的捐的捐赠。01救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；02教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；03环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；04促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业（三）视同销售收入 企业发生的公益性捐赠支出，在（三）视同销售收入公益性社会团体BA财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单，包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。通过县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不需要在“公益性社会团体名单”内。（三）视同销售收入 公益性BA 财政部、国家（四）特殊事项：商业折扣、现金折扣等类型收入确认的金额折扣、折让、销货退回商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入（四）特殊事项：商业折扣、现金折扣等类型收入确认的金额折扣、红星商场决定搞促销活动，本次促销活动收取供货商的服务费、宣传费两万元。请问：红星商场是否应该给供应商开具发票并确认收入？还是按照平销返利冲减成本？税法是如何规定的？思考红星商场决定搞促销活动，本次促销活动收取供货商的服务费、宣传（四）特殊事项：跨期租金收入企业会计准则第21号条例、国税函201079号应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如协议规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，若适合本企业的其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法会税（四）特殊事项：跨期租金收入企业会计准则第21号条例、国税函（四）特殊事项：跨期租金收入2017年远洋公司根据业务需要租入大海公司（一般纳税人）的一间库房，作为存放商品使用，两个公司的核算均执行企业会计准则。合同约定，租赁期为两年，从2017年9月1日开始至2019年8月31日止，每月含税租金1.11万元，共计26.64万元，合同约定租赁开始日远洋公司支付全部租赁费26.64万元。该库房每月应计提折旧0.6万元。（1）大海公司2017年9月收到租金：借：银行存款26.64贷：预收账款24应交税费-应交增值税-销项税额2.64（四）特殊事项：跨期租金收入 2017年远洋公司（四）特殊事项：跨期租金收入2017年远洋公司根据业务需要租入大海公司（一般纳税人）的一间库房，作为存放商品使用，两个公司的核算均执行企业会计准则。合同约定，租赁期为两年，从2017年9月1日开始至2019年8月31日止，每月含税租金1.11万元，共计26.64万元，合同约定租赁开始日远洋公司支付全部租赁费26.64万元。该库房每月应计提折旧0.6万元。（2）确认收入：借：预收账款 1 贷：其他业务收入1（3）计提折旧：借：其他业务成本0.6 贷：累积折旧 0.6（四）特殊事项：跨期租金收入 2017年远洋公司01收入确认：税法不承认会计的谨慎性原则免税收入与不征税收入完全不是一回事小结020304视同销售收入调表不调账跨期租赁，租金一次性提前支付的，可分期均匀计入相关年度01收入确认：税法不承认会计的谨慎性原则免税收入与不征税收入540 03 3三、税会差异分析之成本费用2.业务招待费1.工资薪金与三费扣除3.广宣费4.利息支出5.罚没支出6.特殊事项：跨期扣除等03三、税会差异分析之成本费用2.业务招待费1.工资薪金55（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金支出国税函工资薪金支出国税函20093号号ABCE合理的工资薪金合理的工资薪金D制定规范的员工工资薪金制度制定规范的员工工资薪金制度制度符合行业及地区水平制度符合行业及地区水平工资薪金是相对固定，调整有序工资薪金是相对固定，调整有序工资已经代扣代缴个人所得税工资已经代扣代缴个人所得税有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金支出国税函2009（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金支出税前扣除注意事项工资薪金支出税前扣除注意事项4321通过“应付职工薪酬工资薪金”科目对工资薪金总额进行单独核算必须以存在任职或雇佣关系为前提劳动用工备案、劳动合同或基本养老保险缴单工资薪金支出包括与任职或雇佣有关的全部支出（现金或非现金形式）工资薪金支出应是合理的 代扣代缴个人所得税（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金支出税前扣除注意事项（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金与劳务费傻傻分不清工资薪金与劳务费傻傻分不清劳务费劳务费工资薪金工资薪金雇佣关系雇佣关系雇佣关系雇佣关系工资表发票（一）工资薪金支出产生的税会差异工资薪金与劳务费傻傻分不清劳（一）工资薪金支出产生的税会差异A 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函20093号文第一条规定的，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。工资薪金支出C税前扣除事项B职工福利费 不能同时符合列入工资薪金条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（一）工资薪金支出产生的税会差异A 列入企业员（一）工资薪金支出产生的税会差异C税前扣除事项 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2015年第34号公告二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。思考：16年年度计提但汇算清缴前未发放的工资，本年度发放了是否可以在本年所得税前扣除？（一）工资薪金支出产生的税会差异C税前扣除事项 会计会计税法税法财企2009242号：发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利企业所得税法实施条例及国税函200998号：不超过工资薪金总额14%的实际发生额。（一）三项经费之福利费会计税法财企2009 242号：企业所得税法实施条例（一）三项经费之福利费国税函20093号四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（一）三项经费之福利费国税函20093号（一）三项经费之福利费福利费与劳保费的差异？劳动保护支出（1）劳动保护支出：确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出；（2）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（一）三项经费之福利费福利费与劳保费的差异？工会经费工资薪金总额2%职工教育和技能培训工资薪金总额2.5%，特殊行业8%特殊行业培训费全额扣除职工福利职工教育工会经费职工教育经费财政部监制工会经费收入专用收据税务机关代收凭据（一）三项经费之工会经费、教育经费工会经费 工资薪金总额2%职工教育和技能培训职工福利职工（一）三项经费之工会经费、教育经费培训费并不等同于职工教育经费培训费并不等同于职工教育经费12属属于于职职工工培培训训费费用用，未未必必符符合合企企业业所所得得税税口口径径的的职职工工教教育育经经费费。企企业业认认同同，但但是不能挤占职工教育培训经费。是不能挤占职工教育培训经费。职工教育经费培训费职工教育经费培训费职职工工教教育育经经费费还还包包含含购购置置教教学学设设备备与与设设施施的的一些支出。一些支出。（一）三项经费之工会经费、教育经费培训费并不等同于职工教育经（一）三项经费之工会经费、教育经费财建2006317号:1上岗和转岗培训；2各类岗位适应性培训；3岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4专业技术人员继续教育；5特种作业人员培训；6企业组织的职工外送培训的经费支出；7职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8购置教学设备与设施；9职工岗位自学成才奖励费用；10职工教育培训管理费用；11有关职工教育的其他开支（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：（一）三项经费之工会经费、教育经费财建2006317号:（一）三项经费之工会经费、教育经费高管学习外贸公司，为与客户更好地沟通，送员工去参加英语学习培训，提升英语水平企业送高管人员攻读MBA，发生的学费，能否入在职工教育经费？是否可以列支职工教育经费？员工培训（一）三项经费之工会经费、教育经费高管学习外贸公司，为与客户（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。（一）三项经费之工会经费、教育经费是教育和学习就可以做职工教育经费？所有的培训和考察都是职工教育经费？财建2006317号:（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的问题：三费扣除比例判定标准的工资薪金总额是怎么规定的？是应发工资还是实发工资？问题：三费扣除比例判定标准的工资薪金总额是怎么规定的？是应发（二）业务招待费支出产生的税会差异因生因生产经营需要需要宴宴请或工作餐的开支；请或工作餐的开支；1赠送纪念品的开支赠送纪念品的开支2景点参观费和交通费及其他费用的开支景点参观费和交通费及其他费用的开支3发生的业务关系人员的差旅费开支发生的业务关系人员的差旅费开支45业 务 招 待 费 的 范 围（二）业务招待费支出产生的税会差异因生产经营需要宴请或工作餐（二）业务招待费支出产生的税会差异 企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，按按照照发发生生额额的的60%扣扣除除，但但最最高不得超过当年销售高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 扣除限制看两个标准扣除限制看两个标准：销售收入、业务招待费发生额销售收入、业务招待费发生额（二）业务招待费支出产生的税会差异 企业发生的与生（二）业务招待费支出产生的税会差异业务招待费案例荣耀公司2017年全年收入额为10万元，实际发生业务招待费2000元，问荣耀公司企业所得税纳税调整金额多少？分析荣耀公司收入标准=10万元5=500元荣耀公司业务招待费限定标准=2000元60=1200元荣耀公司纳税调整增加金额=2000元500元=1500元。（二）业务招待费支出产生的税会差异业务招待费案例荣耀公司20餐费不一定都入业务招待费！报销限额内的出差餐费AB计入午餐补助的餐费C加班的工作餐E特殊行业的工作餐D符合会议费用规定发生的餐费业务招待费，按照发生额的60%扣除，最高不超过当年销售(营业)收入的0.5%。企业所得税法不计入业务招待费的餐费（二）业务招待费支出产生的税会差异餐费不一定都入业务招待费！报销限额内的出差餐费AB计入午餐补73购物卡ABETCC加油卡“卡卡”无忧（二）业务招待费支出产生的税会差异招待费引发“卡”的思考！购物卡ABETCC加油卡“卡卡”无忧（二）业务招待费支出产生74（三）广告费、业务宣传费产生的税会差异注意：广宣费与赞助费的区别认定定标准准注释注释广告费是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布中华人民共和国广告法禁止广告的支出，不属于广告费。业务宣传费是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传费名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。赞助费是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质出。不包括广告性赞助。（三）广告费、业务宣传费产生的税会差异注意：广宣费与赞助费的（三）广告费、业务宣传费产生的税会差异税前扣除规定超出扣除限额部分可结转以后年度扣除超出扣除限额部分可结转以后年度扣除;一般规定一般规定：不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；扣除计算基数扣除计算基数：主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入（三）广告费、业务宣传费产生的税会差异税前扣除规定超出扣除限（四）利息费用支出产生的税会差异（1）公司向银行借款，需要注意的问题利息结算单能否作为税前扣除凭证？（2）向股东借款或员工有偿借款，需要注意哪些问题？企业向个人借款利息支出借贷是真实、合法、有效的，不违法签订了借款合同利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额取得合法凭证A.个人到税务机关代开发票B.代开发票时，需要缴纳：增值税（3%）；城建税（7%、5%、1%）教育费附加（3%、2%）；个人所得税（20%）；无印花税（四）利息费用支出产生的税会差异（1）公司向银行借款，需要注不可以税前扣除的罚没事项不可以税前扣除的罚没事项（五）罚没支出产生的税会差异罚没支出税收罚款交通违章罚款环保违规罚款工商违规罚款安全生产事故罚款违章建筑罚款行政性处罚不可以税前扣除的罚没事项（五）罚没支出产生的税会差异罚 没（五）罚没支出产生的税会差异北京市成大物流公司账载记录罚没支出项共13.4万元少申报税款少申报税款占用公共地方占用公共地方逾期归还贷款逾期归还贷款交通违章交通违章消防设施维护不到位消防设施维护不到位合同违约合同违约补缴增值税补缴增值税30000元、滞纳金元、滞纳金8000元元工商部门罚处工商部门罚处50000元元贷款逾期归还加收罚息贷款逾期归还加收罚息5000元元交通违章罚款合计交通违章罚款合计1000元元消防处罚消防处罚60000元元支付违约金支付违约金10000元元案例分析（五）罚没支出产生的税会差异北京市成大物流公司账载记录罚没支（五）罚没支出产生的税会差异少申报税款少申报税款占用公共地方占用公共地方逾期归还贷款逾期归还贷款交通违章交通违章消防设施维护不消防设施维护不到位到位合同违约合同违约补缴增值税补缴增值税30000元、滞纳金元、滞纳金8000元元工商部门罚处工商部门罚处50000元元贷款逾期归还贷款逾期归还加收罚息加收罚息5000元元交通违章交通违章罚款合计罚款合计1000元元消防处罚消防处罚60000元元支付违约金支付违约金10000元元 行政性罚款行政性罚款经营性性罚款款案例分析北京市成大物流公司账载记录罚没支出项共13.4万元（五）罚没支出产生的税会差异少申报税款占用公共地方逾期归还贷（五）罚没支出产生的税会差异经营性罚款经营性罚款行政性罚款行政性罚款罚款支出罚款支出罚款支出罚款支出能够在税前扣除的支出，企业应该准备必要的资料及文件以证明业务真实性。不得税前扣除全额税前扣除小结小结（五）罚没支出产生的税会差异经营性罚款行政性罚款罚款支出能够办公场地免租期，到底优惠了谁？（六）特殊事项：跨期扣除第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；租金办公场地免租期，到底优惠了谁？（六）特殊事项：跨期扣除第四十一、已付款，但跨期取票的费用两个观点：1、以大连国地税、福州国税为代表在汇算清缴期内取票，可在当年扣除；在汇算清缴期内仍未取票，不允许扣除，应在取票年度扣除。2、以河北国税、浙江地税为代表在汇算清缴期内取票，可在当年扣除；在汇算清缴期内仍未取票，不允许扣除，应在以后年度调整所属年度应纳税所得额和应纳税额。（六）特殊事项：跨期费用发票一、已付款，但跨期取票的费用（六）特殊事项：跨期费用发票二、无发票、无付款的预提费用【案例】2016年初甲公司与乙公司签订房屋租赁合同，合同规定，每年房租100万，租期三年，租期期满后一次性支付租金300万。2016年末，甲公司会计处理：借：管理费用100万贷：其他应付款100万（六）特殊事项：跨期费用发票分析：1、基于权责发生制，应允许扣除。前提是：应签订了真实有效的房屋租赁合同。2、如果到期后仍未取得发票，进行纳税调增。既尊重了税法的刚性，又维护了税务机关的征管权力二、无发票、无付款的预提费用（六）特殊事项：跨期费用发票分析企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（六）特殊事项：跨期固定资产发票关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号）第五条 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（六）特殊事项：应扣除成本费用当年未扣除国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在（六）特殊事项：应扣除成本费用当年未扣除案例分析 2016年年底底取取得得发发票票，2017年年初初发发票票报报销销，因因2016年年已已封封账账，该该笔笔费用计入费用计入2017年。年。注意两种处理：注意两种处理：1、根根据据15号号公公告告要要求求，企企业业在在做做出出专专项项申申报报及及说说明明后后，追追至至2016年年扣除并作纳税调减，扣除并作纳税调减，2017年作纳税调增。年作纳税调增。2、是是若若属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项，在在2016年年所所得得税税汇汇缴缴之之前前，调调整整2016年年（报报告告年年度度）应应纳纳税税所所得得额额；在在报报告告年年度度所所得得税税汇汇缴缴之之后后，应应当调整当调整2017年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。（六）特殊事项：应扣除成本费用当年未扣除案例分析 200 04 4四、税会差异分析之资产1.固定资产2.存货3.资产损失04四、税会差异分析之资产1.固定资产2.存货3.资产88（一）固定资产税会差异：企业会计准则第4号财税201475号税法上：完善固定资产加速折旧企业所得税政策会计上：不考虑金额大小，考虑使用寿命。什么是固定资产？（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的有形资产。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。（一）固定资产税会差异：企业会计准则第4号财税20147（一）固定资产5000元以下的固定资产，要不要选择加速折旧？台账麻烦收益不多账怎么做？三种账务处理，哪种正确？第一种方法：购进时税务上一次性扣除，会计上也一次性计入成本费用。第二种方法：购进时，先计入固定资产，然后同时全额计提折旧。第三种办法：固定资产的最低价值应超过5000元，外购5000元及以下应作为低值易耗品核算。都是错误的！错误的！错误的！（一）固定资产5000元以下的固定资产，要不要选择加速折旧？90（一）固定资产91固定资产折旧年限？（一）固定资产91固定资产折旧年限？（一）固定资产（一）固定资产折旧范围的差异0102030407不得计算折旧扣除的固定资产0605房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产企业所得税法第十一条（一）固定资产（一）固定资产折旧范围的差异010203040（一）固定资产会计变更税法变更企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：l使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；l预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；l与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；l固定资产发生减值的，应当计提减值准备企业所得税法实施条例第五十六条规定：l企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础；第五十九条规定：l固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。会计上可以调整折旧年限、预计净残值和折旧方法的，还可以计提减值准备；税法上除税法另有规定外，固定资产折旧因素一般不得随意变更的。固定资产折旧因素变更的差异差异分析（一）固定资产会计变更税法变更企业至少应当于每年年度终了，对（一）固定资产（一）固定资产折旧范围的差异停产期间固定资产的折旧，能否税前扣除？闲置固定资产计提的折旧，是否允许税前扣除？一般不能税前扣除，建议就正常停产问题与主管税务机关沟通对于房屋、建筑物可以扣除房屋、建筑物以外不得扣除（一）固定资产（一）固定资产折旧范围的差异停产期间固定资产的（一）固定资产经营租出固定资产计提折旧怎么处理？融资租出经营租入融资租入经营租出不需计提折旧，租赁费可以税前扣除照提折旧，可以税前扣除不计提折旧根据用途照提折旧，折旧可以税前扣除账务处理怎么做？折旧计入什么科目？（一）固定资产经营租出固定资产计提折旧怎么处理？融资租出经营（一）固定资产国税函201079号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。无票入账是否合理？（一）固定资产国税函201079号无票入账是否合理？（二）存货暂估入库：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。（二）存货暂估入库：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证（三）资产损失小企业会计准则企业会计准则、企业会计制度税税资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。损失应当于实际发生时计入营业外支出。出于对谨慎性考虑，计提资产减值准备或坏账准备合理的实际资产损失法定资产损失准予在企业所得税税前扣除n处理原则（三）资产损失小企业会计准则企业会计准则、企业会计制度税资产（三）资产损失01现金03存款05应收及预付款货币性资产（三）资产损失01现金03存款05应收及预付款货币性资产（三）资产损失第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。p应收账款国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告国家税务总局公告201125号（三）资产损失第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已（三）资产损失增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：n条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第十条规定：n企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。非正常损失（三）资产损失增值税暂行条例实施细则条例第十条第（二）项（三）资产损失存存货货存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失正常损失？非正常损失？（三）资产损失存货存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货被（三）资产损失国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）n申报管理第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。（三）资产损失国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前（三）资产损失国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。n申报管理（三）资产损失国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前（三）资产损失国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告国家税务总局公告2014年第3号零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素A因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素B单笔超过500万元C清单申报专项申报（三）资产损失国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问亿企赢学习提高2017感谢聆听THANK YOU FOR LISTENING TO亿企赢学习提高2017感谢聆听THANK YOU FOR L