科技型中小企业研发费用加计扣除政策讲解课件

科技型中小企业研发费用加计扣除政策讲解科技型中小企业研发费用优惠政策要点讲解优惠政策出台背景科技型中小企业管理规定提问环节目录CONTENTS1优惠政策要点讲解2优惠政策出台背景3科优惠政策出台背景0101优惠政策出台背景01优惠政策出台背景01政策文件政策文件财税财税201720173434号号科技型中小企业条件及管理科技型中小企业条件及管理国科发政国科发政20172017115115号号总理考察深圳柴火创客空间政策执行政策执行国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第1818号号国务院常务会议为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，2017年4月19日国务院常务会议决定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。优惠政策出台背景01政策文件科技型中小企业条件及管理总理考察政策内容01科技型中小企业科技型中小企业一般居民企业一般居民企业科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。75%75%50%政策内容01科技型中小企业一般居民企业科技型中小企业开展研发优惠政策要点讲解0202优惠政策要点讲解02无形资产摊销执行口径02形成无形资产包包括括2017年年1月月1日日至至2019年年12月月31日日期期间形形成成的的无无形形资产，也也包包括括在在2017年以前年度形成的、在上述期年以前年度形成的、在上述期间进行行摊销的无形的无形资产。例例1 1：某某科科技技型型中中小小企企业业在在20162016年年1 1月月通通过过研研发发形形成成无无形形资资产产，计计税税基基础础为为100100万万元元，摊摊销销年年限限为为1010年年。假假设设其其计计税税基基础础所所归归集集的的研研发发费费用用均均属属于于允允许许加加 计计 扣扣 除除 的的 范范 围围，则则 其其 在在 20162016年年 度度 按按 照照 现现 行行 规规 定定 可可 税税 前前 摊摊 销销1515（10150%10150%）万万 元元，20172017、20182018、20192019年年 度度 每每 年年 可可 税税 前前 摊摊 销销17.517.5（10175%10175%）万元。）万元。150%20161515万万万万175%201717.517.5万万万万175%201817.517.5万万万万175%201917.517.5万万万万无形资产摊销执行口径02形成无形资产包括2017年1月1日至无形资产摊销执行口径02划重点 ！企企业2019年年12月月31日日以以前前通通过研研发形形成成的的无无形形资产，在在2017年年1月月1日日至至2019年年12月月31日日期期间摊销比比例例为175%；在在2017年年以以前前及及2019年年以后以后摊销比例比例为150%。例例2 2：某某科科技技型型中中小小企企业业在在20182018年年1 1月月通通过过研研发发形形成成无无形形资资产产，计计税税基基础础为为100100万万元元，摊摊销销年年限限为为1010年年。假假设设其其计计税税基基础础所所归归集集的的研研发发费费用用均均属属于于允允许许加计扣除的范围，加计扣除的范围，则其在则其在20182018、20192019年度每年均可税前摊销年度每年均可税前摊销17.517.5万元。万元。175%201817.517.5万万万万175%201917.517.5万万万万150%20201515万万万万2021150%1515万万万万2022150%1515万万万万无形资产摊销执行口径02划重点企业2019年12月31日以前适用对象1会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。政策主要内容-适用对象不适用加计扣除政策的行业：不适用加计扣除政策的行业：7 7个个烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业娱乐业、其他行业 2业务收入业务收入/（收入总额（收入总额-不不征税收入征税收入-投资收益）投资收益）50%50%适用对象1会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的研发活动1是指企业为获得科学与技术新知识，创造性创造性运用科学技术新知识，或实质性实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标明确目标的系统性系统性活动。政策主要内容-研发活动2企业为获得创新性、创意性、突破性创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。包括包括多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计。3下列活动不适用加计扣除政策下列活动不适用加计扣除政策（1）产品（服务）的常规性升级；（2）对某项科研成果的直接应用；（3）商品化后为顾客提供的技术支持；（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程重复或简单改变；（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；（7）社会科学、艺术或人文学研究。研发活动1是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术人员人工1直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。政策主要内容-归集范围2包括研究人员、技术人员、辅助人员。包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。人员人工1直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基人员人工3接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。政策主要内容-归集范围4工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。5人员人工3接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派直接投入2取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入殊收入，在计算确认收入当年确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。政策主要内容-归集范围3企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。1指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；直接投入2取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特直接投入3取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。政策主要内容-归集范围4企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。直接投入3取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特折旧费用2用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配分配，未分配的不得加计扣除。政策主要内容-归集范围3企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加税法规定且选择加速折旧速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧税前扣除的折旧部分计算加计扣除。1指用于研发活动的仪器、设备仪器、设备的折旧费。折旧费用2用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企无形资产摊销2用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配分配，未分配的不得加计扣除。政策主要内容-归集范围3用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销符合税法规定且选择缩短摊销年限的年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣税前扣除的摊销除的摊销部分计算加计扣除。1指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。特许权使用费？无形资产摊销2用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，设计费等费用政策主要内容-归集范围1指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。设计费等费用政策主要内容-归集范围1指企业在新产品设计、新工其他相关费用1指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费。政策主要内容-归集范围2职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。3此类费用总额不得超过不得超过可加计扣除研发费用总额的总额的10%10%。其他相关费用1指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料其他相关费用4在计算每个项目每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额第项至第项的费用和10/(1-10%)X=X=（X+YX+Y）10%10%，即，即X=Y10%/(1-10%)X=Y10%/(1-10%)当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。政策主要内容-归集范围5某企业2016年进行了A和B两项研发活动，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。原则：分项目计算原则：分项目计算+限额与实际发生额孰小限额与实际发生额孰小A A项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-12）/（1-10%）*10%=9.78万元；则A项目允许加计扣除的研发费用=（100-12）+9.78=97.78万元。B B项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-8）/（1-10%）*10%=10.22万元；则B项目允许加计扣除的研发费用=（100-8）+8=100万元。其他相关费用4在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下财政补贴1企业取得作为不征税收入不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除不得计算加计扣除或摊销。政策主要内容-特别事项2企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入未将其确认为应税收入的，应按冲冲减后的余额减后的余额计算加计扣除金额。3取得专项政府补助，虽然符合不征税条件，但我司在当年的汇算清缴时，作为应税收入处理。请问该补助若用于研究开发支出，可以享受加计扣除吗？财政补贴1企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动委外研发2委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的实际发生额的80%计入委托方委托方研发费用并计算加计扣除，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。政策主要内容-特别事项3委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。企业委托境外机构或个人委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。不得加计扣除。4委托方与受托方存在关联关系存在关联关系的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。1指委托方实际支付实际支付给受托方的费用。5根据技术合同认定登记管理办法技术合同认定登记管理办法（国科发政200063号）第六条：未申请认定登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。委外研发2委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费基本要求1执行企业会计准则的企业，应在“研发支出”科目下设费用化或资本化二级明细科目，分别不同的研发项目进行费用明细核算。政策主要内容-会计核算2小企业会计准则也设置了“研发支出”科目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。3企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用按研发按研发项目项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。基本要求1执行企业会计准则的企业，应在“研发支出”科目下核算要求1企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对进行合理调整。政策主要内容-会计核算2法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。3已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。核算要求1企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计留存备查资料1根据国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20182018年年第第2323号）号）精神，自2017年度汇算清缴起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，按照按照“自行判断、申报享受、相关自行判断、申报享受、相关资料留存备查资料留存备查”原则，原则，自行判断是否符合享受优惠政策的条件，自行进行申报，无需再向税务机关提交备案资料。无需再向税务机关提交备案资料。政策主要内容-留存备查资料2企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在在20162016年年1 1月月1 1日日以后以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受追溯享受，追溯期限最长为最长为3 3年。年。留存备查资料1根据国家税务总局关于发布修订后的企业所得税留存备查资料政策主要内容-留存备查资料3申报享受“科技型中小企业研究开发费用加计扣除”政策的纳税人，需准备以下主要留存备查资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；（6）“研发支出”辅助账及汇总表；（7）企业已取得的地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见；（8 8）科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料。）科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料。留存备查资料政策主要内容-留存备查资料3申报享受“科技型中小申报管理2企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。政策主要内容-申报管理31涉及表单：（1）填报A107012A107012研发费用加计扣除优惠明细表，第第5050行行“本年研发费用加计扣除总额”；（2）A107012第50行“本年研发费用加计扣除总额”将自动带入上级附表A107010A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表中第第2727行行“科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”，并合并计入A107010第25行“加计扣除”金额；（3）A107010第25行“加计扣除”金额将自动带入主表A100000A100000第第1717行行“减：免税、减计收入及加计扣除”。年度申报时，研发支出辅助账汇总表，随年度财务会计报告附注一并报送。申报管理2企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报后续管理1税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。政策主要内容-后续管理2税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出出具鉴定意见。具鉴定意见。鉴定什么？看哪些材料？承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。后续管理1税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续科技型中小企业管理规定0303科技型中小企业管理规定03科技型中小企业管理规定03.什么是科技型中小企什么是科技型中小企业科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发科技型中小企业评价办法科技型中小企业评价办法的通知的通知国科发政国科发政20171152017115号第六条、第十条、第十一条号第六条、第十条、第十一条科技型中小企科技型中小企业评价价办法法全国科技型中小企业信息服务平台全国科技型中小企业信息服务平台全国科技型中小企业信息库全国科技型中小企业信息库科技型中小企业管理规定03.什么是科技型中小企业科技部 成为科技型中小企业的程序03010102020303040401 01 企业自主评价企业自主评价02 02 科技部门审核科技部门审核03 03 公示公示04 04 入库并取得登记编号入库并取得登记编号成为科技型中小企业的程序030102030401 企业自主评科技型中小企业后续管理03编号撤号撤销：第第十十四四条条明明确确了了六六种种情情况况，可可由由科科技技部部门撤撤销年年度度登登记编号并公告。号并公告。科技型中小企业后续管理两大环节科技型中小企业后续管理两大环节更新信息：更新信息：科科技技型型中中小小企企业每每年年3月月底底前前在在服服务平平台台中中自自行行更更新新企企业信信息息，并并重重新新按按照照自自主主评价价、科科技技部部门审核核、公公示示、发放放新新的的年年度度编号的程序号的程序办理。理。科技型中小企业后续管理03编号撤销：科技型中小企业后续管理两享受税收优惠管理规定03企企业上上一一年年度度没没有有取取得得入入库登登记编号号，本本年年新新取取得得入入库登登记编号号的的。18号号公公告告明明确确，企企业在在汇算算清清缴期期内内（5月月31日日前前）按按照照评价价办法法第第十十条条、十十一一条条、十十二二条条规定定取取得得科科技技型型中中小小企企业入入库登登记编号号的的，其其汇算算清清缴年年度度可可享享受受通通知知规定定的的优惠惠政政策策。比比如如，某某科科技技型型中中小小企企业在在2018年年5月月取取得得入入库登登记编号号，2018年年5月月正正值2017年年度度汇算算清清缴期期间，因因此此，该企企业可可以以在在2017年年度度享享受受通通知知规定定的的优惠政策。惠政策。享受享受7575%成为科技型中小企业成为科技型中小企业情况一取得入库编号取得入库编号享受税收优惠管理规定03企业上一年度没有取得入库登记编号，本享受税收优惠管理规定03企企业业上上一一年年度度已已取取得得入入库库登登记记编编号号，本本年年更更新新信信息息后后仍仍符符合合条条件件从从而而取取得得入库登记编号的。入库登记编号的。如如该该企企业业20192019年年3 3月月底底前前更更新新信信息息后后仍仍符符合合条条件件，可可以以在在20182018年年度度享享受受通通知知规定的优惠政策。规定的优惠政策。企企业因因不不符符合合科科技技型型中中小小企企业条条件件而而被被科科技技部部门撤撤销登登记编号号的的。相相应年年度不得享受度不得享受通知通知规定的定的优惠政策，已享受的惠政策，已享受的应补缴相相应年度的税款。年度的税款。情况四情情况况二二企企业按按评价价办法法第第十十二二条条规定定更更新新信信息息后后不不再再符符合合条条件件的的，从从而而没没有有继续取得入取得入库登登记编号的。号的。如如该企企业2019年年3月月底底前前更更新新信信息息后后不不符符合合条条件件，则该企企业在在2018年年度度不不得得享受享受通知通知规定的定的优惠政策。惠政策。情况三享受税收优惠管理规定03企业上一年度已取得入库登记编号，本年提问环节0404提问环节04感谢聆听！感谢聆听！