第六章经营决策课件

LOGOLOGO第六章第六章短期经营决策短期经营决策理解定价的方法与策略理解定价的方法与策略学习目标学习目标了解影响决策的各种成本概念了解影响决策的各种成本概念了解基于成本进行决策时需考虑的因素了解基于成本进行决策时需考虑的因素掌握几种基本的短期经营决策的方法掌握几种基本的短期经营决策的方法掌握不同情况下的生产决策掌握不同情况下的生产决策2024/7/172第一节第一节概述概述一、决策分析的含义一、决策分析的含义所谓决策就是在充分考虑各种可能的前所谓决策就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。过程。管理会计中的决策分析是指针对企业未管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。施与方法的决策过程。2024/7/173第一节第一节概述概述二、决策分析的特点二、决策分析的特点1）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的表现。）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的表现。2）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然性的认识为依据。必然性的认识为依据。3）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择性地作出决定。方案可供选择，决策是有选择性地作出决定。4）决策分析是面向未来的，它只对未来的实践有意义，对）决策分析是面向未来的，它只对未来的实践有意义，对过去的实践并没有现实意义，但决策分析会受到过去实践经过去的实践并没有现实意义，但决策分析会受到过去实践经验的影响。验的影响。5）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价。合实践的客观结果的程度来评价。6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程。题、解决问题的系统分析过程。2024/7/174第一节第一节概述概述合法性合法性合法性合法性及及及及政策性原则政策性原则政策性原则政策性原则责任性原则责任性原则责任性原则责任性原则民主性原则民主性原则民主性原则民主性原则 当企业的微观利益暂时与社会宏观利益发生矛盾，相关法律当企业的微观利益暂时与社会宏观利益发生矛盾，相关法律又暂时不够健全时，必须无条件地按国家政策规定办事，服从于又暂时不够健全时，必须无条件地按国家政策规定办事，服从于国家整体利益。国家整体利益。该原则要求由个人决策向集体决策过渡，集思广益，依靠智该原则要求由个人决策向集体决策过渡，集思广益，依靠智囊团和专家决策群体，调动各方面积极性，民主决策，适当下放囊团和专家决策群体，调动各方面积极性，民主决策，适当下放决策权，提高决策分析的效率决策权，提高决策分析的效率。三、决策分析的原则三、决策分析的原则 决策者应按其所处的地位及决策内容的性质对其所作的决策决策者应按其所处的地位及决策内容的性质对其所作的决策承担相应责任（包括经济的、法律的和行政的责任）。承担相应责任（包括经济的、法律的和行政的责任）。2024/7/175第一节第一节概述概述 合理性原则合理性原则合理性原则合理性原则科学性原则科学性原则科学性原则科学性原则效益性原则效益性原则效益性原则效益性原则 决策分析只能找到基本令人满意（既有助于改善经营状况，决策分析只能找到基本令人满意（既有助于改善经营状况，又比较合乎主客观条件，具有相应保障措施）的相对优化、合理又比较合乎主客观条件，具有相应保障措施）的相对优化、合理的方案的方案。该原则不仅要以提高经营效益为根本目的，而且还要注意提该原则不仅要以提高经营效益为根本目的，而且还要注意提高决策分析工作的效率，节约时间，降低开支，以较小的代价组高决策分析工作的效率，节约时间，降低开支，以较小的代价组织好科学的决策织好科学的决策。科学的决策分析是经得起客观实践检验的、正确的、合理的科学的决策分析是经得起客观实践检验的、正确的、合理的决策的统称决策的统称。2024/7/176一一二二三三四四第一节第一节概述概述五五六六调调研研形形势势明明确确问问题题确确定定决决策策分分析析目目标标设设计计各各种种备备选选方方案案评评价价方方案案的的可可行行性性选选择择未未来来行行动动的的方方案案组组织织决决策策方方案案的的实实施施，跟跟踪踪反反馈馈四、决策分析的程序四、决策分析的程序2024/7/177第一节第一节概述概述五、决策分析的分类五、决策分析的分类按决策的重要程度分类按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期长短分类按决策规划时期长短分类决策的其他分类决策的其他分类按决策方案之间的关系分类按决策方案之间的关系分类战略决策战略决策战术决策战术决策确定性决策确定性决策不确定性决策不确定性决策接受或拒绝方案决策接受或拒绝方案决策长期决策长期决策风险性决策风险性决策短期决策短期决策组合方案决策组合方案决策互斥方案决策互斥方案决策决决策策分分析析的的分分类类2024/7/178第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念一、短期经营决策的含义一、短期经营决策的含义短期经营决策（短期经营决策（short-termdecision）是指决策）是指决策结果只会影响或决定企业近期（结果只会影响或决定企业近期（1年或一个经营年或一个经营周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于从周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。而实施的决策。2024/7/179第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策短期经营决策的内容的内容生产决策生产决策生产决策生产决策定价决策定价决策定价决策定价决策2、短期经营决策的内容、短期经营决策的内容指短期（如指短期（如1年或一个生产经营周年或一个生产经营周期）内，在期）内，在生产领域生产领域中，围绕是否生中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面的问题而展开的决策。少等方面的问题而展开的决策。指短期（如指短期（如1年或一个生产经营周年或一个生产经营周期）内，在期）内，在流通领域流通领域中，围绕如何确中，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的定销售产品价格水平的问题而展开的决策决策。2024/7/1710第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念二、短期经营决策必须考虑的二、短期经营决策必须考虑的重要概念重要概念相关收入相关收入：相关收入（：相关收入（relevantrevenue）是指与）是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入又称有关收入。相关成本相关成本：相关成本（：相关成本（relevantcost）是指与特定）是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。称有关成本。相关业务量相关业务量：相关业务量（：相关业务量（relevantvolume）是）是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。策方案相联系的产量或销量。2024/7/1711第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念相关成本相关成本增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本无关成本无关成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本2024/7/1712差量成本差量成本(增量成本增量成本)差量成本是指企业在进行经营决策时，差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同根据不同备选方案计算出来的成本差异。备选方案计算出来的成本差异。也用于反映单一也用于反映单一决策方案由于生产能力利用程度不同而表现在成决策方案由于生产能力利用程度不同而表现在成本方面的差额差量成本经常用于零部件的自制与本方面的差额差量成本经常用于零部件的自制与外购的选择、是否接受追加订货、某项不需用的外购的选择、是否接受追加订货、某项不需用的机器设备是出租还是出售等方面的决策。机器设备是出租还是出售等方面的决策。例：例：某公司有机会接受一项追加订货，数量为某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并无残值；产品的单位变动成订货外别无他用，并无残值；产品的单位变动成本为本为7元。元。2024/7/1713边际成本边际成本边际成本就是产量每增加或减少边际成本就是产量每增加或减少1 1个单位所个单位所引起的成本变动数额。引起的成本变动数额。边际成本、单位变动成本与单位增量成本边际成本、单位变动成本与单位增量成本的关系的关系相关范围内，三者一致相关范围内，三者一致超出相关范围，边际成本与单位增量成本一致超出相关范围，边际成本与单位增量成本一致2024/7/1714机会成本机会成本企业在进行经营决策时，必须从多个备企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，外的方案。此时，被放弃的次优方案所被放弃的次优方案所可能获得的可能获得的潜在利益潜在利益就成为已选中的最就成为已选中的最优方案的机会成本优方案的机会成本。考研考研？工作？工作打工打工？自己做老板？自己做老板2024/7/1715重置成本重置成本按照目前的条件从市场上重新取得某项按照目前的条件从市场上重新取得某项现有资产所需支付的成本即重置成本。现有资产所需支付的成本即重置成本。常用于短期经营决策的定价决策及长期常用于短期经营决策的定价决策及长期投资决策的设备更新决策中。投资决策的设备更新决策中。2024/7/1716沉没成本沉没成本沉没成本是指过去已经发生并且无法由现在或将来沉没成本是指过去已经发生并且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。的任何决策所改变的成本。(无关成本无关成本)沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出，对而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出，对现在和未来的任何决策都无影响。现在和未来的任何决策都无影响。例：企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为例：企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为1000010000元，折余价值为元，折余价值为20002000元。元。现有两个处理旧设备的方案现有两个处理旧设备的方案:(1):(1)将旧设备直将旧设备直接出售，可获变价收入接出售，可获变价收入500500元；元；(2)(2)经修理后再出售，经修理后再出售，需支出修理费需支出修理费10001000元，但可得元，但可得18001800元。元。2024/7/1717付现成本付现成本付现成本是指由现在或将来的任何决策所付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。能够改变其支出数额的成本。(相关成本相关成本)例：企业计划进行例：企业计划进行A A产品的生产。现有甲设备一产品的生产。现有甲设备一台，原始价值台，原始价值5000050000元，已提折旧元，已提折旧3500035000元，折余元，折余净值净值1500015000元。生产元。生产A A产品时还需对甲设备进行技产品时还需对甲设备进行技术改造，为此需追加支出术改造，为此需追加支出1000010000元。如果市场上元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为售价为2000020000元。请决策是否改造甲设备。元。请决策是否改造甲设备。2024/7/1718专属成本和共同成本专属成本和共同成本固定成本或混合成本按其所涉及范围的大小分为固定成本或混合成本按其所涉及范围的大小分为专属成本和共同成本。专属成本和共同成本。专属成本是与特定的方案相联系的特定的成本，专属成本是与特定的方案相联系的特定的成本，可以明确归属于某种产品或某个部门。可以明确归属于某种产品或某个部门。(相关成相关成本本)共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。担的成本。(无关成本无关成本)2024/7/1719加工成本加工成本加工成本是对半成品进行深加工而追加发生的变加工成本是对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。（若深加工需增加专用设备，则为深加动成本。（若深加工需增加专用设备，则为深加工方案的专属成本）工方案的专属成本）加工成本是在半成品是否深加工决策中必须考虑加工成本是在半成品是否深加工决策中必须考虑的相关成本。的相关成本。2024/7/1720可分成本与联合成本可分成本与联合成本在联产品生产中，联产品分离前发生的应由所有在联产品生产中，联产品分离前发生的应由所有联产品共同负担的成本为联合成本，联产品分离联产品共同负担的成本为联合成本，联产品分离后对某一产品进行深加工而单独追加发生的成本后对某一产品进行深加工而单独追加发生的成本为可分成本。为可分成本。可分成本是联产品进一步加工决策中必须考虑的可分成本是联产品进一步加工决策中必须考虑的相关成本。相关成本。联合成本是联合成本是无关成本。无关成本。2024/7/1721可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本为可延缓成本，会产生重大影响的为不可延缓为可延缓成本，会产生重大影响的为不可延缓成本。成本。可延缓成本有一定弹性和可选择性，为相关成可延缓成本有一定弹性和可选择性，为相关成本。本。不可延缓成本有一定刚性和不可选择性，为无不可延缓成本有一定刚性和不可选择性，为无关成本。关成本。2024/7/1722第二节第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念相关成本相关成本增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本无关成本无关成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本2024/7/1723第三节第三节生生产产决决策策一、开发何种新产品的决策一、开发何种新产品的决策二、亏损产品是否停产二、亏损产品是否停产或或转产的决策转产的决策三、是否接受特别订货的决策三、是否接受特别订货的决策四、产品是否深加工的决策四、产品是否深加工的决策五、零、部、配件自制或外购的决策五、零、部、配件自制或外购的决策六、生产工艺技术方案的决策六、生产工艺技术方案的决策七、生产任务分配决策七、生产任务分配决策八、非确定条件下的生产决策八、非确定条件下的生产决策2024/7/1724开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策一、开发何种新产品的决策一、开发何种新产品的决策【例例1】企业现具有开发一种新产品的生产经营企业现具有开发一种新产品的生产经营能力，有关的经营能力成本（约束性固定成本）能力，有关的经营能力成本（约束性固定成本）为为30000元，现有元，现有A、B两个新品种可供选择。已两个新品种可供选择。已知知A品种和品种和B品种有关单价、单位变动成本和定品种有关单价、单位变动成本和定额设备台时的预测资料，不需要追加专属成本。额设备台时的预测资料，不需要追加专属成本。要求对要求对A、B两个品种进行品种决策。两个品种进行品种决策。2024/7/1725预测资料：预测资料：品种品种项目项目A品种品种B品种品种项目售价项目售价200100单位变动成本单位变动成本16070单位产品定额台时单位产品定额台时106结论：应当开发结论：应当开发B产品。产品。预测资料：预测资料：品种品种项目项目A品种品种B品种品种项目售价项目售价200100单位变动成本单位变动成本16070单位产品定额台时单位产品定额台时106品种品种项目项目A品种品种B品种品种单位边际贡献单位边际贡献4030单位产品定额台时单位产品定额台时106单位资源边际贡献单位资源边际贡献45单位资源边际贡献分析表：单位资源边际贡献分析表：开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策2024/7/1726第三节第三节生生产产决决策策一、开发何种新产品的决策一、开发何种新产品的决策1不追加专属成本时不追加专属成本时单位资源边际贡献分析法单位资源边际贡献分析法是指以有关方案的单位资是指以有关方案的单位资源边际贡献指标作为决策评价指标的一种方法。源边际贡献指标作为决策评价指标的一种方法。2024/7/17272、涉及追加专属成本时、涉及追加专属成本时当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源边际贡献分析法成本时，就无法继续使用单位资源边际贡献分析法和边际贡献总额分析法，而应当考虑使用和边际贡献总额分析法，而应当考虑使用差别损益差别损益分析法分析法进行决策。进行决策。差别损益分析法差别损益分析法是指在进行两个互斥方案的决是指在进行两个互斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。该法一般要通过编制差别损益分析表种决策方法。该法一般要通过编制差别损益分析表计算差别损益指标。计算差别损益指标。开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策2024/7/1728【例例2】已知新品种甲、乙的相关收入分别为已知新品种甲、乙的相关收入分别为300000元和元和250000元，增量成本分别为元，增量成本分别为240000元和元和175000元，假定开发它们都需要装备不同元，假定开发它们都需要装备不同的专用模具，相应地分别需要追加专属成本的专用模具，相应地分别需要追加专属成本2000元和元和17500元元。要求：利用差别损益分析法进行新产品开发的品要求：利用差别损益分析法进行新产品开发的品种决策。种决策。开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策2024/7/1729方案方案项目项目开发甲品种开发甲品种 开发乙品种开发乙品种差异额差异额相关收入相关收入300000250000+50000相关成本合计相关成本合计242000192500+49500其中：增量成本其中：增量成本专属成本专属成本240000200017500017500差别损益差别损益+500计算结果表明，评价指标差别损益为计算结果表明，评价指标差别损益为+500元，大于零，元，大于零，可以据此断定应当开发甲品种，这样可以使企业多获利润可以据此断定应当开发甲品种，这样可以使企业多获利润500元。元。差别损益分析表差别损益分析表开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策2024/7/1730第三节第三节生生产产决决策策二、亏损产品是否停产转产的决策二、亏损产品是否停产转产的决策亏损产品的决策，主要研究在企业组织多品种亏损产品的决策，主要研究在企业组织多品种生产时，如果某一种产品的收入低于按完全成本法生产时，如果某一种产品的收入低于按完全成本法计算的产品成本，出现了亏损，那么：计算的产品成本，出现了亏损，那么：是按照原有规模继续生产该亏损产品是按照原有规模继续生产该亏损产品还是停止生产该亏损产品或转产还是停止生产该亏损产品或转产亦或是按照扩大的规模生产该亏损产品亦或是按照扩大的规模生产该亏损产品2024/7/1731亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策1剩余能力无法转移时剩余能力无法转移时所谓生产能力无法转移，是指当亏损产品停所谓生产能力无法转移，是指当亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力无法被用于其产以后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。对外出租。2024/7/1732【例例3】某企业组织多品种产品的生产，某企业组织多品种产品的生产，2006年甲产品发生亏年甲产品发生亏损损10000元。已知该年甲产品的完全成本为元。已知该年甲产品的完全成本为30000元，其变动元，其变动成本率为成本率为80%。假定。假定2007年其他条件均不变，剩余生产能力无年其他条件均不变，剩余生产能力无法转移。法转移。要求：作出要求：作出2007年是否继续生产甲产品的决策，并说明若停年是否继续生产甲产品的决策，并说明若停止生产甲产品会造成什么后果。止生产甲产品会造成什么后果。解答：解答：依题意计算下列指标：依题意计算下列指标：甲产品的收入甲产品的收入3000010000=20000（元）（元）甲产品的变动成本甲产品的变动成本2000080%=16000（元）（元）甲产品的边际贡献甲产品的边际贡献2000016000=4000（元）（元）因为甲产品的收入大于其变动成本，边际贡献大于零，所以，因为甲产品的收入大于其变动成本，边际贡献大于零，所以，应当继续生产甲产品，否则将使企业多损失应当继续生产甲产品，否则将使企业多损失4000元利润。元利润。显然，判定是否继续生产亏损产品的条件还应当包括：显然，判定是否继续生产亏损产品的条件还应当包括：变变动成本率是否小于动成本率是否小于1；边际贡献率是否大于零。边际贡献率是否大于零。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1733结论：结论：剩余能力无法转移时，只要亏损产品满足以剩余能力无法转移时，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产：下任何一个条件，就不应当停产：1）该亏损产品的单价大于其单位变动成本。）该亏损产品的单价大于其单位变动成本。2）该亏损产品的单位边际贡献大于零。）该亏损产品的单位边际贡献大于零。3）该亏损产品的收入大于其变动成本。）该亏损产品的收入大于其变动成本。4）该亏损产品的边际贡献大于零。）该亏损产品的边际贡献大于零。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/17342剩余能力可以转移时剩余能力可以转移时如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对转移，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租（这里暂时不考虑转产其他产品）时，就不外出租（这里暂时不考虑转产其他产品）时，就不能按第一种情况进行决策，必须进一步能按第一种情况进行决策，必须进一步考虑有关机考虑有关机会成本会成本因素。因素。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1735【例例4】仍用例仍用例3所列资料。假定所列资料。假定2007年其他条件均年其他条件均不变，但剩余生产能力可以转移，若将闲置设备对不变，但剩余生产能力可以转移，若将闲置设备对外出租，外出租，1年可获得租金收入年可获得租金收入5000元。元。要求：不通过计算，直接作出要求：不通过计算，直接作出2007年是否继续生产年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。甲产品的决策，并说明理由。解答：解答：由于继续生产甲产品方案的边际贡献为由于继续生产甲产品方案的边际贡献为4000元，小于其机会成本（可望获得的租金收入）元，小于其机会成本（可望获得的租金收入）5000元，因而应当停止生产甲产品，这样可以使企业多元，因而应当停止生产甲产品，这样可以使企业多获得获得1000元利润。元利润。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1736结论：结论：剩余能力可以转移时剩余能力可以转移时如果亏损产品创造的边际贡献大于与生产能力转移有关的机如果亏损产品创造的边际贡献大于与生产能力转移有关的机会成本，就不应当停产；否则，企业将因此而多损失相当于会成本，就不应当停产；否则，企业将因此而多损失相当于该亏损产品创造的边际贡献与有关的机会成本之差那么多的该亏损产品创造的边际贡献与有关的机会成本之差那么多的利润。利润。如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机会成本，就应当停产。会成本，就应当停产。如果亏损产品创造的边际贡献等于与生产能力转移有关的机如果亏损产品创造的边际贡献等于与生产能力转移有关的机会成本，停止或继续生产亏损产品都可以。会成本，停止或继续生产亏损产品都可以。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/17373亏损产品是否增产的决策亏损产品是否增产的决策（1）当企业现已具备增产亏损产品的能力，）当企业现已具备增产亏损产品的能力，且增产能力无法转移时且增产能力无法转移时 在这种情况下，应当按以下原则进行决策：1）如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。因为这样可使企业多获得相当于增产该亏损产品创造的边际贡献那么多的利润。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1738【例例5】仍用例仍用例3所列资料。假定企业现已具备增产所列资料。假定企业现已具备增产三成甲产品的能力，且无法转移。三成甲产品的能力，且无法转移。要求：作出是否增产甲产品的决策。要求：作出是否增产甲产品的决策。根据资料，计算如下：根据资料，计算如下：增产甲产品所创造的边际贡献为增产甲产品所创造的边际贡献为400030%=1200（元）（元）可见，该亏损产品能提供正的边际贡献，故应增产可见，该亏损产品能提供正的边际贡献，故应增产甲产品。甲产品。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/17392）如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供）如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。【例例6】仍用例仍用例3所列资料。假定企业现已具备增产三成所列资料。假定企业现已具备增产三成甲产品的能力，且增产能力无法转移。甲产品的能力，且增产能力无法转移。要求：作出是否增产甲产品的决策。要求：作出是否增产甲产品的决策。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1740项目项目品种品种增产甲产品增产甲产品不增产甲产品不增产甲产品相关收入相关收入20000（1+0.3）=260000相关成本相关成本258000其中：增量成本其中：增量成本16000（1+0.3）=208000机会成本机会成本50000相关损益相关损益+2000相关损益分析表相关损益分析表可见，应当增产甲产品，这样可使企业多获得可见，应当增产甲产品，这样可使企业多获得200元利润。元利润。解答：解答：依题意编制相关损益分析表，如表所示。依题意编制相关损益分析表，如表所示。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1741（2）当企业现已具备）当企业现已具备增产增产亏损产品的亏损产品的能力能力，但，但可以转移可以转移时时在这种情况下，应当按以下原则进行决策：在这种情况下，应当按以下原则进行决策：1）如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品创）如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品创造的边际贡献大于与增产能力转移有关的造的边际贡献大于与增产能力转移有关的机会成本机会成本，那么就，那么就应当增产该亏损产品。应当增产该亏损产品。2）如果应当停止生产亏损产品，但该亏损产品能提供正的边）如果应当停止生产亏损产品，但该亏损产品能提供正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。产品方案与停产方案的相关损益进行决策。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1742（3）当企业）当企业尚不具备增产尚不具备增产亏损产品的亏损产品的能力能力时时若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本追加投入一定的专属成本。在这种情况下，应当按以下原则进行决策：在这种情况下，应当按以下原则进行决策：1）如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏）如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品创造的边际贡献大于专属成本，那么就应当增损产品创造的边际贡献大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。产该亏损产品。2）如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能）如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，提供正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。行决策。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/17434、是否转产或增产其他某种产品的决策、是否转产或增产其他某种产品的决策这里所说的转产并不是要求改变企业经营方向，这里所说的转产并不是要求改变企业经营方向，而是个别调整品种构成，利用现有条件，将亏损产而是个别调整品种构成，利用现有条件，将亏损产品或其他产品的生产能力转移到开发新产品或成型品或其他产品的生产能力转移到开发新产品或成型产品，以及增产企业原有其他老产品上来。这种以产品，以及增产企业原有其他老产品上来。这种以停止生产某一产品，其生产能力可以转移为前提的停止生产某一产品，其生产能力可以转移为前提的转产及增产某种产品的决策，同单纯开发新产品的转产及增产某种产品的决策，同单纯开发新产品的决策有一定的区别。决策有一定的区别。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1744【例例7】已知某企业生产已知某企业生产A、B、C三种产品。其中三种产品。其中A产品每产品每年的相关收入为年的相关收入为2000元，相关成本为元，相关成本为1920元，它的生产元，它的生产能力可以转移，既可用于生产新产品能力可以转移，既可用于生产新产品D，又可以用于增产，又可以用于增产原有老产品原有老产品B或或C，有关详细资料如下：，有关详细资料如下：1）A产品停产后其生产能力可分别用于：生产产品停产后其生产能力可分别用于：生产D产品产品50件，件，或增产或增产B产品产品100件，或增产件，或增产C产品产品150件（均不涉及专属成件（均不涉及专属成本）。本）。2）单价资料：）单价资料：D为为18元，元，B为为10元，元，C为为8元。元。3）单位变动成本资料：）单位变动成本资料：D为为5元，元，B为为3.6元，元，C为为3.68元。元。要求：作出转产或增产的决策（写出方案的排列顺序）。要求：作出转产或增产的决策（写出方案的排列顺序）。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1745相关损益分析表相关损益分析表方案方案项目项目继续生产继续生产A产品产品转产转产D产品产品增产增产B产品产品增产增产C产品产品相关收入相关收入20001850=90010100=10008150=1200相关成本相关成本1920550=2503.6100=3603.68150=552相关损益相关损益80650640648由表可见，无论是转产由表可见，无论是转产D，还是增产，还是增产B或或C，均比继续按原，均比继续按原规模生产规模生产A更划算。首先应考虑转产更划算。首先应考虑转产D，其次是增产，其次是增产C，最后是，最后是增产增产B。若转产。若转产D，可使企业总利润比继续生产，可使企业总利润比继续生产A多多570元元（65080）；增产）；增产C可增加利润可增加利润568元（元（64880）；而增产）；而增产B可增利可增利560元（元（64080）。）。亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策2024/7/1746练习一练习一某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有新产品，现有A、B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A品种的品种的单价为单价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为60元元/件，单位件，单位产品台时消耗定额为产品台时消耗定额为2小时小时/件。此外，还需消耗件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为甲材料，其单耗定额为5千克千克/件；件；B品种的单价为品种的单价为120元元/个，单位变动成本为个，单位变动成本为40元元/个，单位产品台个，单位产品台时消耗定额为时消耗定额为8小时小时/个，甲材料的单耗定额为个，甲材料的单耗定额为4千千克克/个。假定甲材料的供应不成问题。个。假定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策，并说明理由。品种的决策，并说明理由。2024/7/1747练习二练习二某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的的产品于产品于2008年亏损了年亏损了10000元，其完全销售成本为元，其完全销售成本为110000元。假定元。假定2009年市场销路、成本水平均不变。年市场销路、成本水平均不变。要求：用相关损益分析法就以下不相关的情况为企业作出要求：用相关损益分析法就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策，并说明理由。有关该亏损产品的决策，并说明理由。（1）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移，）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移，2009年是否继续生产该产品年是否继续生产该产品?（2）假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外）假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为出租，租金收入为25000元。元。2009年是否继续生产该产品年是否继续生产该产品?（3）假定条件同（）假定条件同（1），但企业已具备增产一倍该亏损产），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。品的能力，且无法转移。2009年是否应当增产该产品？年是否应当增产该产品？（4）假定条件同（）假定条件同（2），但企业已具备增产一倍该亏损产），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。品的能力，且无法转移。2009年是否应当增产该产品？年是否应当增产该产品？2024/7/1748是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策三、三、是否接受特殊价格追加订货的决策是否接受特殊价格追加订货的决策在企业尚有一定剩余生产能力可以利用的情况在企业尚有一定剩余生产能力可以利用的情况下，如果外单位要求以低于正常价格甚至低于计划下，如果外单位要求以低于正常价格甚至低于计划产量的平均单位成本的特殊价格追加订货量，企业产量的平均单位成本的特殊价格追加订货量，企业是否可考虑接受这种条件苛刻的追加订货呢？是否可考虑接受这种条件苛刻的追加订货呢？2024/7/17491简单条件下的决策简单条件下的决策当追加订货不冲击本期计划任务（正常订货）当追加订货不冲击本期计划任务（正常订货）的完成，又不要求追加专属成本而且剩余能力无法的完成，又不要求追加专属成本而且剩余能力无法转移。转移。这里所说的追加订货不冲击本期计划任务，是这里所说的追加订货不冲击本期计划任务，是指当追加订货小于或等于剩余生产能力时，企业可指当追加订货小于或等于剩余生产能力时，企业可利用其剩余生产能力（即企业生产能力与正常订货利用其剩余生产能力（即企业生产能力与正常订货之差）完成追加订货的生产，而不会妨碍正常订货之差）完成追加订货的生产，而不会妨碍正常订货的经营。的经营。只要特殊订货单价大于该产品的单位变动成本，只要特殊订货单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。就可以接受该追加订货。是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策2024/7/1750是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策甲企业本年计划生产甲企业本年计划生产20002000件件A A产品，正常市场价格产品，正常市场价格为为160160元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为8080元元/件，全年件，全年固定成本为固定成本为4000040000元。元。1 1月份乙企业向甲企业要求追月份乙企业向甲企业要求追加订货加订货A A产品产品400400件，特殊订价为件，特殊订价为100100元元/件。件。要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。订货的决策。1 1）企业最大生产能力为）企业最大生产能力为2 2400400件，剩余能力无法件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。转移，追加订货不需要追加专属成本。特殊订价特殊订价100100元单位变动成本元单位变动成本8080元元 可以接受此追加订货，可多获利润可以接受此追加订货，可多获利润8 8000000元元=(100=(10080)80)400400。2024/7/17512复杂条件下的决策复杂条件下的决策（1）当追加订货正常任务发生冲突时当追加订货正常任务发生冲突时若该订货会妨碍本期原有计划任务的完成，应若该订货会妨碍本期原有计划任务的完成，应将由此而减少的正常收入作为追加订货方案的机会将由此而减少的正常收入作为追加订货方案的机会成本。当追加订货的边际贡献额足以补偿这部分机成本。当追加订货的边际贡献额足以补偿这部分机会成本时，则可以接受订货。会成本时，则可以接受订货。（2）当追加专属成本时当追加专属成本时若该订货要求追加专属成本，接受此追加订货方案若该订货要求追加专属成本，接受此追加订货方案的可行条件是：该方案的边际贡献大于专属成本。的可行条件是：该方案的边际贡献大于专属成本。（3）当剩余能力可以转移时当剩余能力可以转移时当企业有关的剩余生产能力可以转移（以上两当企业有关的剩余生产能力可以转移（以上两种情况均假定无法转移），则应将与此有关的可能种情况均假定无法转移），则应将与此有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑。收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑。是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策2024/7/1752是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策甲企业本年计划生产甲企业本年计划生产20002000件件A A产品，正常市场价格产品，正常市场价格为为160160元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为8080元元/件，全年件，全年固定成本为固定成本为4000040000元。元。1 1月份乙企业向甲企业要求追月份乙企业向甲企业要求追加订货加订货A A产品产品400400件，特殊订价为件，特殊订价为100100元元/件。件。要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。订货的决策。2 2）企业最大生产能力为）企业最大生产能力为2 2320320件，剩余能力无法件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。转移，追加订货不需要追加专属成本。增量收入增量收入=100=100 400=40 000400=40 000元元增量成本增量成本=变动成本变动成本+机会成本机会成本 =80 =80320320+1601608080=38 400=38 400元元增量损益增量损益=40 000=40 00038 400=1 60038 400=1 600元元 可以接受此追加订货，可多获利润可以接受此追加订货，可多获利润1 6001 600元。元。2024/7/1753是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策甲企业本年计划生产甲企业本年计划生产20002000件件A A产品，正常市场价格产品，正常市场价格为为160160元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为8080元元/件，全年件，全年固定成本为固定成本为4000040000元。元。1 1月份乙企业向甲企业要求追月份乙企业向甲企业要求追加订货加订货A A产品产品400400件，特殊订价为件，特殊订价为100100元元/件。件。要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。订货的决策。3 3）企业最大生产能力为）企业最大生产能力为2 2400400件，剩余能力也无件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值该设备价值3 3600600元。元。增量收入增量收入=100=100 400=40 000400=40 000元元增量成本增量成本=变动成本变动成本+专属成本专属成本 =80 =80400400+3 6003 600=35 600=35 600元元增量损益增量损益=40 000=40 00035 600=4 40035 600=4 400元元 可以接受此追加订货，可多获利润可以接受此追加订货，可多获利润4 4004 400元。元。2024/7/1754是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策甲企业本年计划生产甲企业本年计划生产20002000件件A A产品，正常市场价格为产品，正常市场价格为160160元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为8080元元/件，全年固定成本为件，全年固定成本为4000040000元。元。1 1月份乙企业向甲企业要求追加订货月份乙企业向甲企业要求追加订货A A产品产品400400件，特殊订价为件，特殊订价为100100元元/件。件。要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加订货要求：就以下各不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。的决策。4 4）最大生产能力）最大生产能力2 2360360件，若剩余能力可以外出租获年件，若剩余能力可以外出租获年租金收入租金收入400400元，追加订货要求追加元，追加订货要求追加4 4500500元专属成本。元专属成本。增量收入增量收入=100=100 400=40 000400=40 000元元增量成本增量成本=变动成本变动成本+专属成本专属成本+机会成本机会成本1+1+机会成本机会成本2 2 =80 =80360360+4 500+1604 500+16040+40040+400=40=40 100100元元增量损益增量损益=40 000=40 00040 100=40 100=100 100元元 应拒绝接受此追加订货。应拒绝接受此追加订货。2024/7/1755产品是否深加工的决策产品是否深加工的决策四、产品是否深加工的决策四、产品是否深加工的决策生产企业生产的产品可按不同的加工深度组织经营，生产企业生产的产品可按不同的加工深度组织经营，如深加工前的半成品、联产品或副产品既可以直接如深加工前的半成品、联产品或副产品既可以直接销售，又可以进行一定程度的深加工。因此，这类销售，又可以进行一定程度的深加工。因此，这类企业就会面临对上述产品究竟是直接出售还是深加企业就会面临对上述产品究竟是直接出售还是深加工后再上市的会计决策问题，这种决策又叫直接出工后再上市的会计决策问题，这种决策又叫直接出售或进一步加工的决策。售或进一步加工的决策。在这类决策中，深加工前的半成品、联产品或副产在这类决策中，深加工前的半成品、联产品或副产品的成本都属于沉没成本，是非相关成本。相关成品的成本都属于沉没成本，是非相关成本。相关成本只包括与深加工有关的成本，而相关收入则包括本只包括与深加工有关的成本，而相关收入则包括直接出售和加工后出售的有关收入。一般用差别损直接出售和加工后出售的有关收入。一般用差别损益分析法进行决策分析比较简便。益分析法进行决策分析比较简便。2024/7/17561半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策半成品本来是企业连续生产的中间产品，但它们也半成品本来是企业连续生产的中间产品，但它们也往往可以直接上市出售，如纺织厂生产的细纱既可往往可以直接上市出售，如纺织厂生产的细纱既可以进一步加工为布，也可以直接出售。深加工后的以进一步加工为布，也可以直接出售。深加工后的产成品售价一定要高于半成品售价，但相应要追加产成品售价一定要高于半成品售价，但相应要追加一定的深加工成本。因此，在进行半成品是否深加一定的深加工成本。因此，在进行半成品是否深加工决策时，不仅要考虑作为半成品和产成品的销路工决策时，不仅要考虑作为半成品和产成品的销路问题，还要考虑有关售价、加工成本、专属成本、问题，还要考虑有关售价、加工成本、专属成本、现有深加工能力及其是否可以转移的问题。现有深加工能力及其是否可以转移的问题。当半成品与产成品的当半成品与产成品的投入产出比投入产出比不为不为1:11:1时，要考时，要考虑它们的相关产量。至于半成品成本，因属于无关虑它们的相关产量。至于半成品成本，因属于无关成本，应不予考虑。成本，应不予考虑。产品是否深加工的决策产品是否深加工的决策2024/7/1757产品是否深加工的决策产品是否深加工的决策例：例：某企业每年生产销售甲产品某企业每年生产销售甲产品500件，单位成本件，单位成本25元，元，售价售价30元。若将甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高元。若将甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到到75元，单位变动成本需增至元，单位变动成本需增至65元，就以下不相关情况做元，就以下不相关情况做出是否进一步加工的决策？出是否进一步加工的决策？（1）现已具备深加工）现已具备深加工500件甲产品的能力，不需追加专属件甲产品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。成本，深加工能力无法转移。（2）深加工需租入一台专用设备，年租金）深加工需租入一台专用设备，年租金7500元。元。（3）目前只具有深加工）目前只具有深加工400件的能力，该能力可对外承揽件的能力，该能力可对外承揽加工业务，预计加工业务，预计1年可获边际贡献额年可获边际贡献额4500元。元。2024/7/17582联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是指对同一种原材料按同一生产过程生产出联产品是指对同一种原材料按同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的产品的统称。如石油化来的若干种经济价值较大的产品的统称。如石油化工厂对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油、重油工厂对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油、重油等产品都属于联产品。有许多联产品除了直接出售等产品都属于联产品。有许多联产品除了直接出售外，还可以进一步深加工，像汽油等进行深加工可外，还可以进一步深加工，像汽油等进行深加工可生产出各种标号的油品。生产出各种标号的油品。有关联产品是否深加工的决策类似于半成品的相应有关联产品是否深加工的决策类似于半成品的相应决策，联产品分离前的联合成本是无关成本，而进决策，联产品分离前的联合成本是无关成本，而进一步深加工发生的可分成本属于相关成本。一步深加工发生的可分成本属于相关成本。产品是否深加工的决策产品是否深加工的决策2024/7/1759某企业对一种原料进行加工，可同时产出某企业对一种原料进行加工，可同时产出A A、B B、C C三种联产品，产出比为三种联产品，产出比为2:2:12:2:1，原料在生产加工过，原料在生产加工过程中的自然损耗率为程中的自然损耗率为10%10%。假定本期投入原料。假定本期投入原料1 1000000吨，当期全部产出，共发生联合成本吨，当期全部产出，共发生联合成本108108000000元，