纳税评估案例及涉税风险点讲解课件

纳税评估案例及涉税风险点讲解 管理税收 专业创造价值纳税评估案例及涉税风险点讲解 管理税收 专业创造价值一、企业可能产生的风险类型交易风险:企业各种商业交易行为和交易模式不同或改变，导致的影响纳税准确性 核算风险:企业未能准确核算税款而导致未来利益损失。遵从风险:企业经营行为或模式操作过程中未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。一、企业可能产生的风险类型交易风险:企业各种商业交易行为和交二、增值税涉税风险点案例AA企业相关数据A企业纳税评估事项总结风险点:纳税义务发生时间的判断风险点防范：签订购销合同、及时确认收入二、增值税涉税风险点案例A二、增值税涉税风险点纳税义务发生时间的确定中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条结算方式纳税义务发生时间直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天二、增值税涉税风险点纳税义务发生时间的确定结算方式纳税义务发二、增值税涉税风险点案例BB企业相关数据B企业纳税评估事项总结风险点：企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。风险点防范：及时确认废品、下脚料等收入 二、增值税涉税风险点案例B二、增值税涉税风险点案例CC企业相关数据C企业纳税评估事项总结风险点：纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 二、增值税涉税风险点案例C二、增值税涉税风险点其他增值税涉税风险点1、价外费用是否并入应税销售额销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括的内容未形成纳税人的收入（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 （4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费 二、增值税涉税风险点其他增值税涉税风险点二、增值税涉税风险点2、视同销售是否及时计提销项税额中国人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条、第三十八条视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外货物移送当天4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人二、增值税涉税风险点2、视同销售是否及时计提销项税额视同销售二、增值税涉税风险点总结48项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣二、增值税涉税风险点总结48项视同销售行为货物类型用途税务二、增值税涉税风险点3、区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣 不得抵扣的项目包括：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；注意：非正常损失：纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；自然灾害的损失不再规定为非正常损失；合理损耗的进项税额允许抵扣。二、增值税涉税风险点3、区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税三、所得税涉税风险点中华人民共和国企业所得税法 第六条 第八条在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业所得税收入确认的条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。三、所得税涉税风险点中华人民共和国企业所得税法 第六条 三、所得税涉税风险点结算方式企业所得税中收入的确认时间分期收款合同约定的收款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入 三、所得税涉税风险点结算方式企业所得税中收入的确认时间分期收三、所得税涉税风险点案例DD企业相关数据D企业纳税评估事项总结风险点：不合理工资薪金税前列支风险点防范：按实际人员税前列支工资薪金三、所得税涉税风险点案例D三、所得税涉税风险点案例EE企业相关数据E企业纳税评估事项总结风险点：税前列支与收入无关支出风险点防范：注意是否将借款资金外借三、所得税涉税风险点案例E三、所得税涉税风险点借款费用（1）加息、罚息允许在税前扣除（注意与土地增值税的区别）（2）资本化和费用化问题（3）限额扣除的规定（4）资本的利息不能在税前扣除（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题（6）企业向个人借款利息支出（2）资本化和费用化问题区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款：在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。三、所得税涉税风险点借款费用（1）加息、罚息允许在税前三、所得税涉税风险点（3）限额扣除的规定企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按照下列规定扣除：据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除如何确定金融企业同类同期贷款利率国家税务总局公告201134号：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。如何确定金融企业同期同类贷款利率“情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。同期同类贷款利率在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同情况下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（4）资本的利息不能在税前扣除凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。三、所得税涉税风险点（3）限额扣除的规定企业在生产、经三、所得税涉税风险点（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用独立交易原则若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税 企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额（6）企业向个人借款利息支出借贷是真实、合法、有效的，不违法签订了借款合同利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额取得合法凭证个人到税务机关代开发票代开发票时，需要缴纳：营业税（5%）；城建税（7%、5%、1%）教育费附加（3%）；个人所得税（20%）；无印花税关联方债权性投资：权益性投资不超过2：1（向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款）三、所得税涉税风险点（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问三、所得税涉税风险点中华人民共和国企业所得税法第十条（一）准予扣除的项目1.工资、薪金支出 9.公益性捐赠2.职工福利、职工工会经费和职工教育经费 10.专项资金3.企业为职工缴纳的保险费 11.租赁费4.借款费用 12.劳动保护支出5.汇兑损失 13.员工服饰支出6.业务招待费 14.有关资产的费用7.佣金和手续费 15.总机构分摊的费用8.广告费和业务宣传费 16.资产损失 17.其他三、所得税涉税风险点中华人民共和国企业所得税法第十条 谢 谢！谢 谢！再见!再见!