第9章成本会计前沿课件

第9章成本会计前沿学习目标学习目标 1.了了解解作作业成成本本法法产生生的的时代代背背景景和和基基本本概概念念，掌掌握握作作业成成本本法法的的基基本本原原理理和和一一般般程程序序，理理解解作作业成成本本法法的的优点、局限性和我国企点、局限性和我国企业借借鉴使用使用时应注意的注意的问题。2.理理解解质量量和和质量量成成本本的的概概念念，掌掌握握质量量成成本本的的核核算算、计量与控制。量与控制。3.理解理解环境成本的概念，掌握境成本的概念，掌握环境成本的核算和管理。境成本的核算和管理。第第9 9章章 成本会计前沿成本会计前沿作作业成本法成本法质量成本量成本环境成本境成本9.1 9.1 作业成本法作业成本法作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法举例作业成本法举例作作业业成成本本法法的的优优点点、局局限限性性和和借借鉴鉴时时应注意的问题应注意的问题9.1.1 9.1.1 作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景20世世纪70年年代代以以来来，新新技技术革革命命和和日日趋激激烈烈的的市市场竞争争，以以及及由由此此带来来的的企企业生生产经营管管理理思思想想和和方方法法的的深深刻刻变革革，都都要要求求成成本本会会计进行行革革新新，呼呼唤新新的的成成本本计算方法的出算方法的出现。作。作业成本成本计算法算法应运而生。运而生。作作业成成本本法法的的本本质就就是是要要确确定定分分配配间接接费用用的的合合理理基基础作作业，并并引引导管管理理人人员将将注注意意力力集集中中在在发生生成成本本的的原原因因成成本本动因因上上，而而不不仅仅关关注注成成本本结果果本本身身；通通过对作作业成成本本的的计算算和和有有效效控控制制，克克服服传统成成本系本系统中中间接接费用用责任不清的缺陷。任不清的缺陷。9.1.2 9.1.2 作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念作业作业作业链和价值链作业链和价值链成本动因成本动因1.1.作业作业作作业业是是基基于于一一定定目目的的、以以人人为为主主体体、消消耗耗一一定定资源的特定范围内的工作。资源的特定范围内的工作。单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。2.2.作业链和价值链作业链和价值链企企业业管管理理深深入入到到作作业业层层次次后后，现现代代企企业业实实质质上上是是一一个个为为了了满满足足顾顾客客需需要要而而建建立立的的一一系系列列有有序序的的作作业业集集合合体体，这这形形成成了了一一个个由由此此及及彼彼、由由内内向向外外的的作业链。作业链。作作业业链链同同时时也也表表现现为为价价值值链链，作作业业的的推推移移，同同时时也也表表现现为为价价值值在在企企业业内内部部的的逐逐步步积积累累和和转转移移，最最后后形形成成转转移移给给外外部部顾顾客客的的总总价价值值，这这个个总总价价值值即即是产品的成本。是产品的成本。3.3.成本动因成本动因成成本本动因因就就是是决决定定成成本本发生生的的那那些些重重要要的的活活动或事或事项。根根据据成成本本动因因在在资源源流流动中中所所处的的位位置置，可可以以将其分将其分为资源源动因和作因和作业动因：因：资源源动因就是因就是资源被各种作源被各种作业消耗的方式和原因，是将消耗的方式和原因，是将资源成本分配到作源成本分配到作业的的标准。准。作作业动因就是各因就是各项作作业被最被最终产品或品或劳务消耗的方式和消耗的方式和原因，是将作原因，是将作业成本分配到成本分配到产品或品或劳务的的标准。准。9.1.3 9.1.3 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 和一般程序和一般程序1.作作业成本成本计算法的基本原理算法的基本原理 作作业成本法下，成本法下，费用的分配与用的分配与归集是基于以下集是基于以下认识进行的：行的：（1）作作业消耗消耗资源，源，产品消耗作品消耗作业；（；（2）生）生产导致作致作业的的发生，作生，作业导致成本的致成本的发生。生。作作业成本法成本法对直接成本的核算与直接成本的核算与传统成本成本计算法相同。在算法相同。在间接制造接制造费用的核算方面，作用的核算方面，作业成本法成本法对传统成本法作了根本成本法作了根本变革：革：（1）将制造）将制造费用由全厂用由全厂统一或按部一或按部门的的归集和分配，集和分配，改改为由若干个作由若干个作业成本成本库分分别进行行归集和分配；（集和分配；（2）增加）增加了分配了分配标准，由准，由单一一标准（直接人工工准（直接人工工时或机器工或机器工时等）分等）分配改配改为按引起制造按引起制造费用用发生的多种成本生的多种成本动因分配。因分配。2.作作业成本法的一般程序成本法的一般程序p在作在作业分析的基分析的基础上，确上，确认作作业、主要作、主要作业，并以主，并以主要作要作业为主体，将同主体，将同质作作业合并建立作合并建立作业中心。中心。p以作以作业中心中心为成本成本库归集集费用，用，计算各作算各作业中心的作中心的作业成本。成本。p将各作将各作业成本成本库归集的成本分配集的成本分配计入最入最终产品或品或劳务，计算算产品或品或劳务的成本。的成本。9.1.3 9.1.3 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 和一般程序和一般程序9.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见表9-1。插入表插入表9-19.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 根据表9-1的资料，如果按传统的成本计算方法，制造费用按直接人工工时在甲、乙两种产品之间进行分配，则：9.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 作业成本法下成本计算如下：有关资料如表9-2所示。表表9-29-2 作作业业成成本本库库 可可追追溯溯 成成本本动动因因 作作业业量量 成本动因成本动因 （作作业业中中心心）成成本本 甲甲产产品品 乙乙产产品品 合计合计 分配率分配率 机机器器调调整整准准备备 50000 50000 准准备备次次数数 300 300 200 200 500 100500 100 质质量量检检验验 45000 45000 检检验验次次数数 150 150 50 50 200 225200 225 设设备备维维修修 30000 30000 维维修修工工时时 200 200 100 100 300 100300 100 生生产产订订单单 55000 55000 订订单单份份数数 195 195 80 80 275 200275 200 材材料料订订单单 25000 25000 订订单单份份数数 140 140 60 60 200 125200 125 生生产产协协调调 27000 27000 协协调调次次数数 50 50 50 100 27050 100 270 合合 计计 232000232000 9.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 根据表9-2有关资料和计算结果，编制制造费用分配表，如表9-3所示。表表9-39-3 作作业业成成本本库库 成成本本动动因因 甲甲产产品品 乙乙产产品品 作业成本作业成本（作作业业中中心心）分分配配率率 作作业业量量 作作业业成成本本 作作业业量量 作作业业成成本本 （制制造造费费用用）合计合计机机器器调调整整准准备备 100 100 300 300 30000 30000 200 200 20000 20000 5000050000质质量量检检验验 225 225 150 150 33750 33750 50 50 11250 11250 4500045000设设备备维维修修 100 100 200 200 20000 20000 100 100 10000 10000 3000030000生生产产订订单单 200 200 195 195 39000 39000 80 80 16000 16000 5500055000材材料料订订单单 125 125 140 140 17500 17500 60 60 7500 250007500 25000生生产产协协调调 270 270 50 50 13500 13500 50 50 13500 2700013500 27000 合合 计计 153750 153750 78250 23200078250 232000 产产 量量 10000 10000 20002000单位产品应分单位产品应分 摊摊的的制制造造费费用用 15.38 15.38 39.13 39.13 9.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 根据表9-1的计算结果及表9-3的资料，可得出甲、乙两种产品的单位成本如下：9.1.4 9.1.4 作业成本法举例作业成本法举例例例9-19-1 传统成本计算法与作业成本计算法的比较见表9-4。表表9-49-4 产产品品单单位位成成本本 作作业业成成本本计计算算法法 传传统统成成本本计计算算法法 绝绝对对差差 相对差相对差 甲甲产产品品 47.38 47.38 52 52 4.62 9.75%4.62 9.75%乙乙产产品品 69.13 69.13 46 46 -23.13 -33.44%-23.13 -33.44%9.1.5 9.1.5 作业成本法的优点、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题局限性和借鉴时应注意的问题作作业成本法的成本法的优点点作作业成本法的局限性成本法的局限性我国企我国企业在借在借鉴作作业成本法成本法时应注意的注意的问题1.1.作业成本法的优点作业成本法的优点拓宽了成本核算的范围拓宽了成本核算的范围提供了相对准确的成本信息提供了相对准确的成本信息可以有效改进企业的战略决策可以有效改进企业的战略决策提供了便于不断改进的业绩评价体系提供了便于不断改进的业绩评价体系便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性有利于企业杜绝浪费，提高经济效益有利于企业杜绝浪费，提高经济效益2.2.作业成本法的局限性作业成本法的局限性在成本动因的选择上有一定的主观性在成本动因的选择上有一定的主观性实施作业成本计算的费用较高实施作业成本计算的费用较高降低成本信息的可比性降低成本信息的可比性3.3.我国企业在借鉴作业成本法时我国企业在借鉴作业成本法时 应注意的问题应注意的问题要要充充分分认识企企业的的具具体体情情况况，注注意意把把作作业成成本本法法的的实施施与与企企业成成本本管管理理水水平平的的改改进和和提提高高结合合起起来来，从从现实需要出需要出发来来设计作作业成本成本计算系算系统。要要充充分分认识作作业成成本本法法在在费用用分分配配上上的的本本质要要求求，切切忌忌主主观武武断断。企企业在在实施施作作业成成本本法法时，首首先先应全全面面、精精细地地对生生产经营过程程进行行作作业分分析析，并并在在此基此基础上建立作上建立作业成本成本库和和选择成本成本动因。因。要要充充分分考考虑成成本本效效益益原原则，力力求求有有效效解解决决企企业生生产经营过程和成本管理中存在的程和成本管理中存在的问题。9.29.2质量成本质量成本质量的定量的定义质量成本的定量成本的定义与分与分类质量成本核算量成本核算质量成本量成本计量量质量成本控制量成本控制9.2.19.2.1质量的定义质量的定义质量量是是指指产品品满足足顾客客的的程程度度，包包括括设计质量量和和一一致致质量量两两个个方方面面。设计质量量衡衡量量的的是是产品品的的功功能能符符合合顾客客需需求求的的程程度度。一一致致质量量衡衡量量的的是是产品品的性能符合的性能符合设计与生与生产规格的程度。格的程度。9.2.29.2.2质量成本的定义与分类质量成本的定义与分类质量量成成本本是是指指为了了防防止止出出现低低质量量产品品而而发生生的的成成本本，以以及及由由于于出出现了了低低质量量产品品而而导致致的的成本。成本。质量成本与控制作量成本与控制作业和失和失败作作业相关。相关。控制作控制作业是是为了了预防和防和检查低低质量量产品而品而实施的作施的作业，由此由此产生的成本叫控制成本。生的成本叫控制成本。失失败作作业是是为了了对低低质量量产品作出反品作出反应而由企而由企业和和顾客客实施的作施的作业，由此，由此产生的成本叫失生的成本叫失败成本。成本。9.2.29.2.2质量成本的定义与分类质量成本的定义与分类质量成本包括如下四量成本包括如下四类：预防成本：防成本：为了防止出了防止出现低低质量量产品而品而发生的成本。生的成本。鉴定成本：定成本：为了确定了确定产品是否符合品是否符合顾客要求而客要求而发生的成生的成本。本。内部失内部失败成本：由于低成本：由于低质量量产品在送达品在送达顾客之前被客之前被发现而引起的成本。而引起的成本。外部失外部失败成本：由于低成本：由于低质量量产品在送达品在送达顾客之后被客之后被发现而引起的成本。而引起的成本。9.2.39.2.3质量成本核算质量成本核算非独立核算形式非独立核算形式独立核算形式独立核算形式1.1.非独立核算形式非独立核算形式所所谓谓非非独独立立核核算算形形式式就就是是将将质质量量成成本本核核算算纳纳入入现现有的会计核算账户体系的一种核算形式。有的会计核算账户体系的一种核算形式。企企业业在在原原有有的的会会计计科科目目表表中中增增设设“质质量量成成本本”一一级级科科目目，同同时时取取消消“废废品品损损失失”一一级级科科目目。“质质量量成成本本”一一级级科科目目下下设设“预预防防成成本本”、“鉴鉴定定成成本本”、“内内部部失失败败成成本本”和和“外外部部失失败败成成本本”四四个个二二级级科科目目，各各二二级级科科目目下下还还可可按按具具体体内内容容设设明明细科目。细科目。1.1.非独立核算形式非独立核算形式当期发生的全部质量耗费在当期发生的全部质量耗费在“质量成本质量成本”科目的借方归集。科目的借方归集。质质量量预预防防成成本本从从“质质量量成成本本”科科目目的的贷贷方方转转入入“管管理理费费用用”科目的借方。科目的借方。质质量量鉴鉴定定成成本本从从“质质量量成成本本”科科目目的的贷贷方方转转入入“制制造造费费用用”科目的借方。科目的借方。废废品品净净损损失失从从“质质量量成成本本”科科目目的的贷贷方方转转入入“生生产产成成本本”科科目目中中的的“废废品品损损失失”成成本本项项目目；废废品品残残值值收收入入、应应由由责责任任人人赔赔偿偿的的损损失失、意意外外事事故故损损失失从从“质质量量成成本本”科科目目的的贷贷方方分分别别转转入入“原原材材料料”、“其其他他应应收收款款”和和“营营业业外外支支出出”科目的借方。科目的借方。质质量量外外部部损损失失成成本本从从“质质量量成成本本”科科目目的的贷贷方方转转入入“销销售售费用费用”的借方，或冲减当期的借方，或冲减当期“主营业务收入主营业务收入”。1.1.非独立核算形式非独立核算形式 说说明明：（1 1）发发生生质质量量预预防防成成本本；（2 2）结结转转质质量量预预防防成成本本；（3 3）发发生生质质量量鉴鉴定定成成本本；（4 4）结结转转质质量量鉴鉴定定成成本本；（5 5）发发生生不不可可修修复复废废品品损损失失；（6 6）发发生生可可修修复复废废品品损损失失；（7 7）结结转转不不可可修修复复废废品品残残值值；（8 8）结结转转废废品品的的责责任任人人赔赔偿偿；（9 9）结结转转废废品品的的意意外外事事故故损损失；（失；（1010）结转废品净损失；（）结转废品净损失；（1111）发生外部失败成本；（）发生外部失败成本；（1212）结转外部失败成本。）结转外部失败成本。1.1.非独立核算形式非独立核算形式非独立核算形式的优点：非独立核算形式的优点：p有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。p通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成本通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。体系相结合，以考核质量成本的发生情况。非独立核算形式的缺点：非独立核算形式的缺点：p调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且难以调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且难以从核算制度上作出统一要求。从核算制度上作出统一要求。p某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能含有其某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能含有其他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算。他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算。1.1.非独立核算形式非独立核算形式例例9-29-2 某企业生产甲产品，2008年7月发生的质量成本情况如下：（1）当月支付质量改进措施费18000元，分6个月摊销。（2）当月质量检测设备折旧费800元，支付检测人员工资1800元。（3）当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料80元，耗费直接人工20元，分摊制造费用20元。产品检验入库时，发现不可修复废品5台，每台残值50元，其中1台是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应由责任人赔偿损失。（4）产品检验入库时，发现可修复废品7台，平均每台修复费用30元，其中原材料耗费20元，辅助生产部门维修费10元。（5）当月产品售价200元。售后发现次品20件，给予顾客20%的折扣。（6）当月支付产品质量“三包”费用1000元。1.1.非独立核算形式非独立核算形式例例9-29-2 当月质量成本核算编制的会计分录如下：（1）归集并结转质量改进措施费 借：质量成本预防成本 18000 贷：银行存款 18000 借：管理费用 3000 贷：质量成本预防成本 3000 （2）归集并结转质量检测成本 借：质量成本鉴定成本 2600 贷：累计折旧 800 应付职工薪酬 1800 借：制造费用 2600 贷：质量成本鉴定成本 26001.1.非独立核算形式非独立核算形式例例9-29-2 （3）归集不可修复废品损失 借：质量成本内部失败成本 600 贷：生产成本甲产品 600 借：原材料 250 其他应收款 70 贷：质 量 成 本 内 部 失 败 成 本 320 （4）归集可修复废品损失 借：质量成本内部失败成本 210 贷：原材料 140 辅助生产成本 70 （5）结转废品损失成本 本月废品损失成本=600-320+210=490 借：生产成本甲（废品损失）490 贷：质 量 成 本 内 部 失 败 成 本 4901.1.非独立核算形式非独立核算形式例例9-29-2 （6）归集并结转次品降价损失 借：质量成本外部失败成本 800 贷：银行存款 800 借：营业收入 800 贷：质 量 成 本 外 部 失 败 成 本 800 （7）归集并结转质量“三包”费用 借：质量成本外部失败成本 1000 贷：银行存款 1000 借：营业费用 1000 贷：质 量 成 本 外 部 失 败 成 本 1000 综上，2008年4月，企业“质量成本”科目借方归集各类质量成本23210元，贷方结转质量成本8210元，月末借方余额15000元为留待以后月份摊销的质量预防成本。2.2.独立核算形式独立核算形式所所谓谓独独立立核核算算形形式式就就是是把把质质量量成成本本的的核核算算和和正正常常的的会会计计核核算算截截然然分分开开，单单独独组组织织质质量量成成本本的的核核算算，形形成成质质量成本核算的独立体系。量成本核算的独立体系。可可以以采采用用统统计计台台账账的的形形式式，由由企企业业内内部部责责任任单单位位设设置置“质质量量成成本本”账账户户，按按照照质质量量成成本本的的构构成成内内容容、发发生生地地点点、责责任任主主体体、发发生生数数额额和和主主要要原原因因，逐逐项项予予以以登登记记。各各内内部部责责任任单单位位可可以以根根据据核核算算结结果果定定期期编编制制质质量量成成本本报报告告，作作为为考考评评该该责责任任单单位位质质量量成成本本管管理理业业绩绩的的依据。依据。2.2.独立核算形式独立核算形式独立核算形式的优点：独立核算形式的优点：p不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成本情不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成本情况。况。p能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设计能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设计相应的质量成本核算体系。相应的质量成本核算体系。独立核算形式的缺点：独立核算形式的缺点：p质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。p需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工作需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工作量。量。9.2.49.2.4质量成本计量质量成本计量质质量量成成本本按按其其表表现现形形式式可可分分为为显显性性质质量量成成本本和和隐隐性性质量成本。质量成本。显性质量成本是企业在生产经营过程中因为产品质量而实际显性质量成本是企业在生产经营过程中因为产品质量而实际发生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防成本、鉴发生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防成本、鉴定成败、内部失败成本和部分外部失败成本都属于显性质量定成败、内部失败成本和部分外部失败成本都属于显性质量成本。成本。隐性质量成本主要指由不良质量而导致的机会成本，它间接隐性质量成本主要指由不良质量而导致的机会成本，它间接对企业造成损失。外部失败成本中由于顾客满意度下降、丢对企业造成损失。外部失败成本中由于顾客满意度下降、丢失市场份额等导致的损失属于隐性质量成本。失市场份额等导致的损失属于隐性质量成本。9.2.49.2.4质量成本计量质量成本计量显性质量成本可以从企业的会计记录中得知数额。显性质量成本可以从企业的会计记录中得知数额。隐隐性性质质量量成成本本数数额额可可能能非非常常巨巨大大，而而且且在在企企业业的的会会计计记记录录中中通通常常不不予予确确认认。估估计计隐隐性性质质量量成成本本的的常常用用方方法法有有如下三种：如下三种：乘数法：乘数法：市场调查法：通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，预计市场调查法：通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，预计不良质量带来的未来利润流失数。不良质量带来的未来利润流失数。塔古奇损失函数法：塔古奇损失函数法：式中，式中，k k为企业外部失败成本结构的比例常数，为企业外部失败成本结构的比例常数，y y为质量特性的为质量特性的实际值，实际值，T T为质量特性的目标值，为质量特性的目标值，L L为隐性质量成本。其中：为隐性质量成本。其中：，c c为上限或下限值对应的预期隐性质量成本，为上限或下限值对应的预期隐性质量成本，d d为上限或下限值相对于目标值的偏离值。为上限或下限值相对于目标值的偏离值。9.2.59.2.5质量成本控制质量成本控制进进行行质质量量成成本本控控制制，要要通通过过质质量量成成本本效效益益分分析析，寻寻求求质质量量成成本本的的最最佳佳值值。质质量量成成本本与与产产品品质质量量之之间间的的依依存存关关系系，是是控控制制质质量量成本的关键。成本的关键。1.1.质量成本函数：可接受质量观点质量成本函数：可接受质量观点可可接接受受质质量量观观点点认认为为控控制制成成本本与与失失败败成成本本之之间间存存在在此此消消彼彼长长的的权权衡衡关关系系。当当控控制制成成本本增增加加时时，失失败败成成本本就就会会减减少少。只只要要失失败败成成本本的的减减少少大大于于控控制制成成本本的的增增加加，企企业业就就应应该该继继续续提提高高预预防防和和鉴鉴定定方方面面的的努努力力。当当任任何何额额外外的的预预防防或或鉴鉴定定成成本本的的增增加加都都会会大大于于失失败败成成本本的的相相应应减减少少时时，这这个个点点就就代代表表最最优优的的全全面面质质量量成成本本水水平平，这这个个点点对对应应着着缺缺陷陷率率的最优水平，即可接受的质量水平。的最优水平，即可接受的质量水平。1.1.质量成本函数：可接受质量观点质量成本函数：可接受质量观点2.2.质量成本函数：零缺陷观点质量成本函数：零缺陷观点零零缺缺陷陷观观点点最最基基本本的的主主张张是是：把把不不符符合合质质量量要要求求的的产产品品降降低低到到零零是是符符合合成成本本效效益益原原则则的的，质质量量成成本本的的最最优优水水平平是是零零缺缺陷陷。如如果果企企业业增增加加其其预预防防和和鉴鉴定定成成本本从从而而降降低低失失败败成成本本，则则随随后后预预防防和和鉴鉴定定成本也能够得到削减。成本也能够得到削减。2.2.质量成本函数：零缺陷观点质量成本函数：零缺陷观点9.3 9.3 环境成本环境成本生态效益生态效益环境成本的定义与分类环境成本的定义与分类环境成本核算环境成本核算环境成本管理环境成本管理9.3.1 9.3.1 生态效益生态效益n生态效益是指企业能够在提供更有用的产品的生态效益是指企业能够在提供更有用的产品的同时，减少对环境的负面影响，减少资源消耗同时，减少对环境的负面影响，减少资源消耗的成本。的成本。n生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率的提高：的提高：q顾客需要更清洁的产品顾客需要更清洁的产品q员工更愿意为对环境负责的企业工作员工更愿意为对环境负责的企业工作q对环境负责的企业更容易获得外部效益对环境负责的企业更容易获得外部效益q良好的环境业绩能够产生良好的社会效益良好的环境业绩能够产生良好的社会效益q对环境业绩的关注能促使管理人员进行革新对环境业绩的关注能促使管理人员进行革新q减少环境成本能维持或创造竞争优势减少环境成本能维持或创造竞争优势9.3.2 9.3.2 环境成本的定义与分类环境成本的定义与分类n环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本。由于出现了恶劣的环境而导致的成本。n环境成本可分为如下四类：环境成本可分为如下四类：q环境保护成本：为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产环境保护成本：为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行的作业所带来的成本。生而执行的作业所带来的成本。q环境检测成本：为了检测企业的产品、流程或其他作业是否符合环境检测成本：为了检测企业的产品、流程或其他作业是否符合恰当的环境标准而发生的成本。恰当的环境标准而发生的成本。q环境内部失败成本：由于已经产生但尚未排放到环境中去的污染环境内部失败成本：由于已经产生但尚未排放到环境中去的污染物和废弃物所导致的成本。物和废弃物所导致的成本。q环境外部失败成本：由于污染物和废弃物排放到环境中去以后而环境外部失败成本：由于污染物和废弃物排放到环境中去以后而导致的成本。导致的成本。n已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放污染物和废弃物而已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放污染物和废弃物而产生的成本。产生的成本。n未支付的外部失败成本是由于企业排放污染物和废弃物给外部机构和未支付的外部失败成本是由于企业排放污染物和废弃物给外部机构和人员造成的损失。人员造成的损失。9.3.3 9.3.3 环境成本核算环境成本核算n环境成本的核算形式环境成本的核算形式n环境成本的分配环境成本的分配1.1.环境成本的核算形式环境成本的核算形式n非独立核算形式就是在原有的会计科目表中增设非独立核算形式就是在原有的会计科目表中增设“环境成本环境成本”一级科目，并下设一级科目，并下设“预防成本预防成本”、“检测成本检测成本”、“内部失败成本内部失败成本”和和“外部失败外部失败成本成本”四个二级科目，各二级科目下还可按具体四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设置明细科目，从而把环境成本的核算与正内容设置明细科目，从而把环境成本的核算与正常的会计核算结合在一起。常的会计核算结合在一起。n独立核算形式就是把环境成本的核算与正常的会独立核算形式就是把环境成本的核算与正常的会计核算截然分开，单独设置环境成本的账外记录，计核算截然分开，单独设置环境成本的账外记录，由各环境成本控制网点进行核算。由各环境成本控制网点进行核算。2.2.环境成本的分配环境成本的分配（1）环境产品成本）环境产品成本q生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本以及使生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本以及使用和处置产品所产生的环境购后成本都属于环境产品成用和处置产品所产生的环境购后成本都属于环境产品成本。本。q完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成本都分完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成本都分配到产品中去。完全内部成本法只将企业内部的环境成配到产品中去。完全内部成本法只将企业内部的环境成本分配到产品中去。本分配到产品中去。q将环境成本分配到产品可以产生有价值的管理信息。将环境成本分配到产品可以产生有价值的管理信息。2.2.环境成本的分配环境成本的分配（2）职能基础的环境成本分配）职能基础的环境成本分配q环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成本，首环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成本，首先必须将环境成本分离出来，单独放进一个环境成本库先必须将环境成本分离出来，单独放进一个环境成本库中。中。q职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本通过产职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本通过产量基础动因分配到各种产品中去。量基础动因分配到各种产品中去。q这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁多、对这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁多、对环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲。环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲。2.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-3 某企业生产甲、乙两种玻璃，每种玻璃每年各生产50000块。每块甲玻璃耗费0.4机器小时，每块乙玻璃耗费0.6机器小时。生产玻璃时可能会排放出镉。为了获得镉的排放许可，企业每年支付100000元的排放许可费。该许可批准企业在规定限度内排放镉。如果镉排放超过了允许的标准，企业就会遭到罚款。该企业每年为超标排放镉支付50000元的罚款。2.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-3 在职能基础的环境成本方法下，与镉排放相关的环境成本按照机器小时分配给甲、乙两种玻璃。每机器小时负担的镉排放环境成本 每块甲玻璃负担的镉排放环境成本=30.4=1.2（元）每年甲玻璃负担的镉排放环境成本=1.250000=60000（元）每块乙玻璃负担的镉排放环境成本=30.6=1.8（元）每年乙玻璃负担的镉排放环境成本=1.850000=90000（元）但事实上，经过技术测定发现，所有的镉都是生产甲玻璃时排放的，生产乙玻璃的过程中并未排放乙。可见，职能基础的环境成本分配方法没有考虑导致环境成本的真正动因，而是用与产量相关的标准进行分配，很可能扭曲成本数据，误导相关决策。2.2.环境成本的分配环境成本的分配（3）作业基础的环境成本分配）作业基础的环境成本分配q作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。q首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业。关的作业。q然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环境作业的作业分配率。计算出环境作业的作业分配率。q最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作业成本分配给每种产品。将环境作业成本分配给每种产品。2.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-4 某企业生产甲、乙两种产品，每年产量分别为1000吨和2000吨，生产过程中都会产生有毒废弃物。有毒废弃物必须经过焚化炉处理后弃置。每年与废弃物处理相关的成本如下：废弃物搬运成本 5000元 焚化炉启动调整成本 6000元 焚化炉运转成本（包括折旧和动力）24000元 废弃物弃置成本 3150元 合计 38150元2.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-4 在作业基础的环境成本分配方法下，首先确定每种环境成本的作业动因及各种产品的作业动因数：环境成本内容 成本动因 甲产品 乙产品 废弃物搬运成本 搬运次数 30 20 焚化炉启动调整成本 启动调整次数 8 4 焚化炉运转成本 运转小时 250 150 废弃物弃置成本 废弃物吨数 15 62.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-4 然后计算环境作业分配率：2.2.环境成本的分配环境成本的分配n例例9-4 最后分配环境成本：环境成本内容 甲产品 乙产品 废弃物搬运成本 10030=3000 10020=2000 焚化炉启动调整成本 5008=4000 5004=2000 焚化炉运转成本 60250=15000 60150=9000 废弃物弃置成本 15015=2250 1506=900 环境成本 24250 13900 产量 1000吨 2000吨 单位环境成本 24.25 6.959.3.4 9.3.4 环境成本管理环境成本管理n产品环境效应管理是为了减少对环境的负面影产品环境效应管理是为了减少对环境的负面影响而对产品进行设计、制造、维护和回收利用响而对产品进行设计、制造、维护和回收利用的措施。的措施。n生命周期评价是改进产品环境效应管理的一种生命周期评价是改进产品环境效应管理的一种方式。生命周期评价明确了一种产品在其整个方式。生命周期评价明确了一种产品在其整个生命周期所产生的环境后果，然后寻找可以获生命周期所产生的环境后果，然后寻找可以获得环境方面改进的机会。得环境方面改进的机会。9.3.4 9.3.4 环境成本管理环境成本管理n生命周期评价由三个阶段组成：生命周期评价由三个阶段组成：q存货分析：详细说明所需的原材料和能源投入以及由此产存货分析：详细说明所需的原材料和能源投入以及由此产生的污染物和废弃物的种类与数量。在存货分析阶段，确生的污染物和废弃物的种类与数量。在存货分析阶段，确定相应的环境成本有助于后面的效应分析。定相应的环境成本有助于后面的效应分析。q效应分析：在存货分析所提供信息的基础上，对不同产品效应分析：在存货分析所提供信息的基础上，对不同产品的环境效应进行评价。效应分析应该具体到成本评价，即的环境效应进行评价。效应分析应该具体到成本评价，即确定不同产品的环境影响的财务后果。计算出每种产品的确定不同产品的环境影响的财务后果。计算出每种产品的生命周期单位环境成本，有助于进行后续的改进分析。生命周期单位环境成本，有助于进行后续的改进分析。q改进分析：通过经营和财务指标来评价环境影响，以便在改进分析：通过经营和财务指标来评价环境影响，以便在降低环境影响的各种备选方案中进行选择。改进现有产品降低环境影响的各种备选方案中进行选择。改进现有产品和流程的环境业绩是环境控制系统的总体目标。和流程的环境业绩是环境控制系统的总体目标。思考题思考题1.作业成本法较传统的成本计算方法在制造费用的分配上有何重要区别?2.作业成本法的一般程序是怎样的?3.作业成本法有哪些优点和局限性?我国企业在借鉴作业成本法时应注意哪些问题?4.何为质量?何为质量成本?质量成本包含哪些内容?5.在非独立核算模式下，质量成本如何进行归集和分配?6.估计隐性质量成本的常用方法有哪些?7.什么是质量成本的可接受质量观点?什么是零缺陷质量观点?二者的区别何在?8.什么是环境成本?环境成本分为哪些类别?9.什么是环境产品成本?职能基础和作业基础下的环境成本分配有什么区别 10.环境成本的生命周期评价分为哪几个阶段?练习题练习题1.某服装加工厂主要有五项作业：订单、设计制样、采购、裁剪缝纫、质量控制。2008年9月生产两种产品：男衬衫和女大衣。每件男衬衫耗费直接材料60元，每件女大衣耗费直接材料210元。两种产品的相关情况如下所示：产品产量订单设计制样采购裁剪缝纫质量抽检份数次数次数单位工时次数男衬衫500 1 2 1 4 10 女大衣100 1 4 1 10 10 该服装加工厂该月发生加工成本（包括人工、折旧、水电等）33000元。根据资源动因发现每份订单需花费1000元，每次设计制样需花费2000元，每次采购需花费1000元，裁剪缝纫每小时需花费5元，每次质量抽检需花费100元。要要求求：用作业成本法计算该月男衬衫和女大衣的单位产品成本。历史岳麓版第13课交通与通讯的变化资料精品课件欢迎使用自读教材自读教材填要点填要点一、铁路，更多的铁路一、铁路，更多的铁路1地位地位铁路是铁路是建设的重点，便于国计民生，成为国民经济建设的重点，便于国计民生，成为国民经济发展的动脉。发展的动脉。2出现出现1881年，中国自建的第一条铁路年，中国自建的第一条铁路唐山唐山至胥各庄铁至胥各庄铁路建成通车。路建成通车。1888年，年，宫廷宫廷专用铁路落成。专用铁路落成。交通运输交通运输开平开平3发展发展(1)原因：原因：甲午战争以后列强激烈争夺在华铁路的甲午战争以后列强激烈争夺在华铁路的。修路成为中国人修路成为中国人的强烈愿望。的强烈愿望。(2)成果：成果：1909年年建成通车；民国以后，各条商路修筑建成通车；民国以后，各条商路修筑权收归国有。权收归国有。4制约因素制约因素政潮迭起，军阀混战，社会经济凋敝，铁路建设始终未入政潮迭起，军阀混战，社会经济凋敝，铁路建设始终未入正轨。正轨。修筑权修筑权救亡图存救亡图存京张铁路京张铁路二、水运与航空二、水运与航空1水运水运(1)1872年年,正式成立，标志着中国新式航运业的诞生。正式成立，标志着中国新式航运业的诞生。(2)1900年前后，民间兴办的各种轮船航运公司近百家，几乎都是年前后，民间兴办的各种轮船航运公司近百家，几乎都是在列强排挤中艰难求生。在列强排挤中艰难求生。2航空航空(1)起步：起步：1918年，附设在福建马尾造船厂的海军飞机工程处开始年，附设在福建马尾造船厂的海军飞机工程处开始研制研制。(2)发展：发展：1918年，北洋政府在交通部下设年，北洋政府在交通部下设“”；此后十年间，航空事业获得较快发展。；此后十年间，航空事业获得较快发展。轮船招商局轮船招商局水上飞机水上飞机筹办航空事宜筹办航空事宜处处三、从驿传到邮政三、从驿传到邮政1邮政邮政(1)初办邮政：初办邮政：1896年成立年成立“大清邮政局大清邮政局”，此后又设，此后又设，邮传正式脱离海关。，邮传正式脱离海关。(2)进一步发展：进一步发展：1913年，北洋政府宣布裁撤全部驿站；年，北洋政府宣布裁撤全部驿站；1920年，中国首次参加年，中国首次参加。邮传部邮传部万国邮联大会万国邮联大会2电讯电讯(1)开端：开端：1877年，福建巡抚在年，福建巡抚在架设第一条电报线，成为中国自架设第一条电报线，成为中国自办电报的开端。办电报的开端。(2)特点：进程曲折，发展缓慢，直到特点：进程曲折，发展缓慢，直到20世纪世纪30年代情况才发生变年代情况才发生变化。化。3交通通讯变化的影响交通通讯变化的影响(1)新式交通促进了经济发展，改变了人们的通讯手段和新式交通促进了经济发展，改变了人们的通讯手段和，转变了人们的思想观念。转变了人们的思想观念。(2)交通近代化使中国同世界的联系大大增强，使异地传输更为便交通近代化使中国同世界的联系大大增强，使异地传输更为便捷。捷。(3)促进了中国的经济与社会发展，也使人们的生活促进了中国的经济与社会发展，也使人们的生活。台湾台湾出行出行方式方式多姿多彩多姿多彩合作探究合作探究提认知提认知电视剧电视剧闯关东闯关东讲述了济南章丘朱家峪人朱开山一家，讲述了济南章丘朱家峪人朱开山一家，从清末到九一八事变爆发闯关东的前尘往事。下图是朱开山从清末到九一八事变爆发闯关东的前尘往事。下图是朱开山一家从山东辗转逃亡到东北途中可能用到的四种交通工具。一家从山东辗转逃亡到东北途中可能用到的四种交通工具。依据材料概括晚清中国交通方式的特点，并分析其成因。依据材料概括晚清中国交通方式的特点，并分析其成因。提示：提示：特点：新旧交通工具并存特点：新旧交通工具并存(或：传统的帆船、独轮车，或：传统的帆船、独轮车，近代的小火轮、火车同时使用近代的小火轮、火车同时使用)。原因：近代西方列强的侵略加剧了中国的贫困，阻碍社会发原因：近代西方列强的侵略加剧了中国的贫困，阻碍社会发展；西方工业文明的冲击与示范；中国民族工业的兴起与发展；展；西方工业文明的冲击与示范；中国民族工业的兴起与发展；政府及各阶层人士的提倡与推动。政府及各阶层人士的提倡与推动。串点成面串点成面握全局握全局一、近代交通业发展的原因、特点及影响一、近代交通业发展的原因、特点及影响1原因原因(1)先进的中国人为救国救民，积极兴办近代交通业，促先进的中国人为救国救民，积极兴办近代交通业，促进中国社会发展。进中国社会发展。(2)列强侵华的需要。为扩大在华利益，加强控制、镇压列强侵华的需要。为扩大在华利益，加强控制、镇压中国人民的反抗，控制和操纵中国交通建设。中国人民的反抗，控制和操纵中国交通建设。(3)工业革命的成果传入中国，为近代交通业的发展提供工业革命的成果传入中国，为近代交通业的发展提供了物质条件。了物质条件。2特点特点(1)近代中国交通业逐渐开始近代化的进程，铁路、水运和航近代中国交通业逐渐开始近代化的进程，铁路、水运和航空都获得了一定程度的发展。空都获得了一定程度的发展。(2)近代中国交通业受到西方列强的控制和操纵。近代中国交通业受到西方列强的控制和操纵。(3)地域之间的发展不平衡。地域之间的发展不平衡。3影响影响(1)积极影响：促进了经济发展，改变了人们的出行方式，一积极影响：促进了经济发展，改变了人们的出行方式，一定程度上转变了人们的思想观念；加强了中国与世界各地的联定程度上转变了人们的思想观念；加强了中国与世界各地的联系，丰富了人们的生活。系，丰富了人们的生活。(2)消极影响：有利于西方列强的政治侵略和经济掠夺。消极影响：有利于西方列强的政治侵略和经济掠夺。1李鸿章李鸿章1872年在上海创办轮船招商局，年在上海创办轮船招商局，“前前10年盈和，成年盈和，成为长江上重要商局，招商局和英商太古、怡和三家呈鼎立为长江上重要商局，招商局和英商太古、怡和三家呈鼎立之势之势”。这说明该企业的创办。这说明该企业的创办()A打破了外商对中国航运业的垄断打破了外商对中国航运业的垄断B阻止了外国对中国的经济侵略阻止了外国对中国的经济侵略C标志着中国近代化的起步标志着中国近代化的起步D使李鸿章转变为民族资本家使李鸿章转变为民族资本家解析：解析：李鸿章是地主阶级的代表，并未转化为民族资本家；李鸿章是地主阶级的代表，并未转化为民族资本家；洋务运动标志着中国近代化的开端，但不是具体以某个企业洋务运动标志着中国近代化的开端，但不是具体以某个企业的创办为标志；洋务运动中民用企业的创办在一定程度上抵的创办为标志；洋务运动中民用企业的创办在一定程度上抵制了列强的经济侵略，但是并未能阻止其侵略。故制了列强的经济侵略，但是并未能阻止其侵略。故B、C、D三项表述都有错误。三项表述都有错误。答案：答案：A二、近代以来交通、通讯工具的进步对人们社会生活的影二、近代以来交通、通讯工具的进步对人们社会生活的影响响(1)交通工具和交通事业的发展，不仅推动各地经济文化交交通工具和交通事业的发展，不仅推动各地经济文化交流和发展，而且也促进信息的传播，开阔人们的视野，加快流和发展，而且也促进信息的传播，开阔人们的视野，加快生活的节奏，对人们的社会生活产生了深刻影响。生活的节奏，对人们的社会生活产生了深刻影响。(2)通讯工具的变迁和电讯事业的发展，使信息的传递变得通讯工具的变迁和电讯事业的发展，使信息的传递变得快捷简便，深刻地改变着人们的思想观念，影响着人们的社快捷简便，深刻地改变着人们的思想观念，影响着人们的社会生活。会生活。2清朝黄遵宪曾作诗曰：清朝黄遵宪曾作诗曰：“钟声一及时，顷刻不少留。虽钟声一及时，顷刻不少留。虽有万钧柁，动如绕指柔。有万钧柁，动如绕指柔。”这是在描写这是在描写()A电话电话B汽车汽车C电报电报D火车火车解析：解析：从从“万钧柁万钧柁”“动如绕指柔动如绕指柔”可推断为火车。可推断为火车。答案：答案：D典题例析典题例析例例1上海世博会曾吸引了大批海内外人士利用各种上海世博会曾吸引了大批海内外人士利用各种交通工具前往参观。然而在交通工具前往参观。然而在19世纪七十年代，江苏沿江世纪七十年代，江苏沿江居民到上海，最有可能乘坐的交通工具是居民到上海，最有可能乘坐的交通工具是()A江南制造总局的汽车江南制造总局的汽车B洋人发明的火车洋人发明的火车C轮船招商局的轮船轮船招商局的轮船D福州船政局的军舰福州船政局的军舰解析解析由材料信息由材料信息“19世纪七十年代，由江苏沿江居民世纪七十年代，由江苏沿江居民到上海到上海”可判断最有可能是轮船招商局的轮船。可判断最有可能是轮船招商局的轮船。答案答案C题组冲关题组冲关1中国近代史上首次打破列强垄断局面的交通行业是中国近代史上首次打破列强垄断局面的交通行业是()A公路运输公路运输B铁路运输铁路运输C轮船运输轮船运输D航空运输航空运输解析：解析：根据所学根据所学1872年李鸿章创办轮船招商局，这是洋务年李鸿章创办轮船招商局，这是洋务运动中由军工企业转向兼办民用企业、由官办转向官督商运动中由军工企业转向兼办民用企业、由官办转向官督商办的第一个企业。具有打破外轮垄断中国航运业的积极意办的第一个企业。具有打破外轮垄断中国航运业的积极意义，这在一定程度上保护了中国的权利。据此本题选义，这在一定程度上保护了中国的权利。据此本题选C项。项。答案：答案：C2.右图是右图是1909年年民呼日报民呼日报上登载的上登载的一幅漫画，其要表达的主题是一幅漫画，其要表达的主题是()A帝国主义掠夺中国铁路权益帝国主义掠夺中国铁路权益B西方国家学习中国文化西方国家学习中国文化C西方列强掀起瓜分中国狂潮西方列强掀起瓜分中国狂潮D西方八国组成联军侵略中国西方八国组成联军侵略中国解析：解析：从图片中可以了解到各国举的灯笼是火车形状，从图片中可以了解到各国举的灯笼是火车形状，20世纪初的这一幅漫画正反映了帝国主义掠夺中国铁路世纪初的这一幅漫画正反映了帝国主义掠夺中国铁路权益。权益。B项说法错误，项说法错误，C项不能反映漫画的主题，项不能反映漫画的主题，D项时项时间上不一致。间上不一致。答案：答案：A典题例析典题例析例例2(2010福建高考福建高考)上海是近代中国茶叶的一个外销上海是近代中国茶叶的一个外销中心。中心。1884年，福建茶叶市场出现了茶叶收购价格与上海出年，福建茶叶市场出现了茶叶收购价格与上海出口价格同步变动的现象。与这一现象直接相关的近代事业是口价格同步变动的现象。与这一现象直接相关的近代事业是()A电报业电报业B大众报业大众报业C铁路交通业铁路交通业D轮船航运业轮船航运业解析解析材料主要反映了信息交流的快捷，故选材料主要反映了信息交流的快捷，故选A。答案答案A题组冲关题组冲关3假如某爱国实业家在假如某爱国实业家在20世纪初需要了解全国各地商业信世纪初需要了解全国各地商业信息，可采用的最快捷的方式是息，可采用的最快捷的方式是()A乘坐飞机赴各地了解乘坐飞机赴各地了解B通过无线电报输