第9章信托投资公司业务核算课件

1 第9章 信托投资公司业务核算 9.1信托投资公司业务概述 一、信托投资业务的意义 n信托有“信用”与“委托”双重含义 n信托有广义和狭义之分，n广义信托包括商品信托和金融信托n狭义信托就是指金融信托 n本章所讲信托为金融信托，就是指信托投资公司以其信用接受客户委托，按照客户的要求，对其拥有所有权的资财代为经营、运用与管理的业务。2n作用n信托业务作为一种信用方式和融资方式，与普通的信用业务相比具有灵活、多样的特点 n由于改革带来的利益分配关系的变化，使得企业、主管部门及财政部门的资金、财产得到一定程度的积累，信托投资业务的发展可以满足其对所属单位资金支持的需要，并变无偿支持为有偿支侍，有利于促进单位加强管理，提高经济效益。n信托投资业务可以弥补信贷融资的不足 3 二、信托投资公司的业务种类 n信托存款与信托贷款 n信托存款：指信托投资机构以信托方式吸收的存款，也就是委托人把一定数额资金委托给信托投资机构，在一定时期内由信托投资机构代为经营与管理，但不具体指定使用对象和用途，并根据双方商定的收益率，其经营收益扣除信托费用后，全部归委托人的一种信用活动。n信托贷款业务是信托投资机构运用吸收的信托存款、自有资金和筹集的其他资金以贷款方式向用款单位提供资金并收取利息。4n信托投资与委托投资 n信托投资：是信托投资机构以投资者身份直接为生产、经营企业进行投资，参与投资企业经营成果分配的经济行为。n信托投资与信托贷款相比有明显不同 n按照信托投资的实现方式将其分为直接信托投资和间接信托投资 n按照投资期限划分，可分为短期投资和长期投资 5n委托投资：委托人将资金交存信托投资机构作为委托投资基金，委托信托投资机构向其指定的联营或投资单位进行投资，由信托投资机构对投资使用情况、投资单位的经营状况及利润分红进行管理和监督的一种金融信托业务 n委托投资与信托投资的区别：n信托投资的资金来源是信托投资机构的自有金，而委托投资的资金来源是委托人提供的；n信托投资过程中，信托投资公司直接与投资企业经营成果的分配，并承担相应的风险，而对于委托投资，信托投资公司不参与投资企业的收益分配，只收取手续费，不承担风险。6n代理与信息咨询n代理业务：信托投资机构接受单位和个人的委托，以代理人身份代为办理客户指定的经济业务n代理业务与信托业务相比n信托业务中的受人拥有广泛的权限，而代理人的权限则比较窄，仅以委托者所授事项为限；n信托业中的受托者所负责任较大，而代理业务中的代理人的责任较小；n信托业务中的委托一般不对受托人进行监督，而代理业务的代理人则必须接受委托人的监督 7n信息咨询业务：是信托投资机构将其所掌握的各类信息资料，根据特定的需要，调成各种可以利用的信息，以满足咨询者需要的活动 8 9.2 委托存贷款业务的核算 一、委托存款的核算 n委托存款是信托机构吸收的，委托人所存入的用于发放给指定受益人、项目、用途的资金。其属于贷款基金性质的存款，为相应委托贷款的保证金。9n存入委托存款的核算 双方应签订“委托存款协议书”委托人将委托存款资金存入到信托机构开立的银行账户 信托机构凭以向委托人开出“委托存款单”借：银行存款 贷：委托存款委托人户 10n委托存款计息的核算 委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资前，信托机构应向委托人计付利息发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息计息基数应为委托存款余额与委托贷款余额的轧差数，并运用计息余额表按季计息 借：利息支出利息支出户 贷：委托存款委托人户 11n支取委托存款的核算 对委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分或者是在委托贷款收回之后 借：委托存款委托人户 贷：银行存款12 二、委托贷款的核算 n委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额 n委托贷款的发放n委托人必须将贷款的主要内容书面通知信托机构，通知中写明借款单位、贷款项目、贷款金额、贷款期限、利率等 n如果委托人要求信托机构对贷款承担经济责任，在贷款到期时负责收回，则信托机构应按信贷程序审查，经批准后方能贷出。借：委托贷款单位委托贷款户 贷：银行存款13n收取手续费与结息的核算n手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。n委托贷款的利息一般由委托单位确定，或者由委托单位和用款单位协商确定，由信托机构负责按季收取，在委托贷款到期时付给委托单位 14n如果信托机构不负责到期收回贷款，手续费率低些，并且是在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取借：银行存款 贷：手续费收入 15n如果信托机构负责到期收回贷款，则手续费率要高些，一般是按一定比例的存贷利差向借款人收取，在按季计算贷款利息时一并收取 借：银行存款 贷：应付账款应付委托贷款利息户 手续费收入16n委托贷款到期收回的核算n委托贷款到期，由信托机构负责收回贷款的 借：银行存款 贷：委托贷款单位委托贷款户 n如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则应将委托存款及利息划转到委托人在银行开立的存款账户中 借：委托存款委托人户 应付账款应付委托贷款利息户 贷：银行存款17 9.3 信托存贷款业务的核算n在信托业务中，委托人将资金存人金融信托机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，而信托人可以自主地代为营运。但委托机构要提出最低收益率的要求，信托机构的收益为信托贷款的利息，信托机构要承担经营风险。18 一、信托存款的核算 n吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，并且委托人对其有自主支配权，而并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。n信托存款一般为定期一年以上的定期存款 19n存入信托存款(亦即开户)的核算 n委托人要求存入信托存款，确定存款金额和期限，由信托机构审查其资金来源符合规定后，双方签订“委托存款协议书”n信托机构会计部门为其开立信托存款账户，将存款由委托人在银行的存款账户划转到信托机构银行账户上 借：银行存款 贷：信托存款x单位户 20n信托存款计息的核算 n信托存款从信托机构开出存单起息，存款期满后利随本清n存期内根据权责发生制原则定期计算应付利息 借：利息支出信托存款利息支出户 贷：应付利息应付利息户 21n信托存款到期支取的核算 n客户持存单向信托机构提取存款 借：信托存款单位户 应付利息应付利息户 利息支出信托存款利息支出户 贷：银行存款客户也可以办理续存。其处理手续是对原存单作支取存款处理，信托机构另开新存单，并从续存之日起计息 提前支取存款，但按活期存款利率计付利息22 二、信托贷款的核算 n 信托贷款是信托机构运用其自有资金、吸收的信托存款及筹集的其他资金来源自主发放的贷款。n信托贷款的发放必须符合信贷原则、条件，并对贷款的发放按程序进行审查。n 信托贷款具有方便、灵括的特点，且不受行业、地区的限制 23n贷款发放的核算 n借款单位提出申请，信托机构对借款理由、项目及还款能力等进行审查 借：信托贷款借款单位户 贷：银行存款n信托贷款的计息 n信托贷款的利息按季收取 借：银行存款 应收利息应收利息户 贷：利息收入利息收入户24n贷款收回的核算 n采取由借款人签发支票、还款凭证等方式办理贷款收回手续 借：银行存款 贷：信托贷款单位借款户 贷款到期如借款人无力归还贷款，应转作逾期贷款并按规定比例计收罚息 25 9.4 短期投资和长期投资的核算 一、短期投资的核算 n短期投资的计量 n根据金融企业会计制度规定，短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本是指企业取得各种投票、债券、基金时实际支付的价款 26n以现金购人的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本n已存人证券公司但尚未进行短期投资的资金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。n投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值作为短期投资成本 27n短期投资投出的核算n购人首次发行的各种股票、债券、基金等作为短期投资时 借：短期投资股票(或债券、基金)贷：银行存款(或有关科目)n购入股票实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利时借：短期投资x股票 应收股利 贷：银行存款(或有关科目)28n购入债券实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息时 借：短期投资债券 应收利息 贷：银行存款(或有关科目)29n短期投资转让的核算n出售短期持有的股票、债券，产生净收益时 借：银行存款(或有关科目)(实际收到的金额）短期投资跌价准备(已计提的跌价准备)贷：短期投资股票(或债券)投资收益30n出售短期持有的股票、债券，产生净损失时借：银行存款(或有关科目)(实际收到的金额）短期投资跌价准备(已计提的跌价准备)投资收益 贷：短期投资股票(或债券)31n如果转让股票、债券、基金所获价款中含有应收利息，并且扣除后仍为净收益借：银行存款(或有关科目)短期投资跌价准备 贷：短期投资股票(或债券、基金)应收利息(或应收股利)投资收益32n短期投资到期收回的核算 n如果到期收回债券产生净收益 借：银行存款(或有关科目)短期投资跌价准备 贷：短期投资债券 应收利息 投资收益33n短期投资跌价准备的核算 n为了体现谨慎性原则，企业应当在期末对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备；如果市价高于成本，则不做任何会计处理n设置“短期投资跌价准备”科目单独核算。该科目为资产项的备抵科目，计提的短期投资跌价准备，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的范围内转回，借记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提的短期投资跌价准备。n 34n期末，如果短期投资的市价低于成本 借：投资收益计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备n已计提跌价准备的短期投资市价又得以恢复借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提短期投资跌价准备 35 二、长期投资的核算 n会计科目的设置 n“长期股权投资”科目n“长期债权投资”科目 n“长期投资减值准备”科目 36n长期股权投资的核算 n长期股权投资成本的确定:根据金融企业会计制度规定，金融企业的长期股权投资应当按照初始投资成本入账 n以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本；实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本n 37n通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本n以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本n以债转股的方式取得的长期股权投资，以实际债转股应收债权的账面价值，作为初始投资成本 n 38企业认购股票付款时借：长期股权投资股票投资(包括支付的 税金、手续费等费用)贷：银行存款(或有关科目)认购股票，实际支付的价款中包含已宣告、尚未领取的现金股利的借：长期股权投资股票投资 应收股利 贷：银行存款(或有关科目)39n长期股权投资的核算方法的选择 n企业对被控制单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算 n企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算40n在实务中较难把握，因此，通常采用持股比例的方法来进行判断和选择。即企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上，虽然投资不足20但有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下，或对其一他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算41n长期股权投资核算的成本法 n除了追加投资，将应分得的现金股利或利润转为投资，以及收回投资之外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变n企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或者利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值 42当被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利(属于本企业享有的部分)贷：投资收益(或长期股权投资)实际收到现金股利或利润时 借：银行存款(或有关科目)贷：应收股利43n长期股权投资核算的权益法 n投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计人损益n对于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额之间的股权投资差额，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。摊销金额一律计人当期的投资收益 n 441、企业调整初始投资成本，初始投资成本高于被投资单位所有者权益份额时 借：长期股权投资股票投资或其他股权 投 资股权投资差额 贷：长期股权投资股票投资或其他股权 投资投资成本如果初始投资成本低于被投资单位所有者权益份额时，会计分录相反 45 2、分摊股权投资成本，初始投资成本高于被投资单位所有者权益份额时，借：投资收益 贷：长期股权投资股票投资或其他股 权投资股票投资差额 如果初始投资成本低于被投资单位所有者权益份额时，会计分录相反 463、采用权益法时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资账面价值，并作为当期投资损益 在被投资单位实现年度利润，按投资份额进行调整时，会计分录为：借：长期股权投资股票投资或其他股 权投资损益调整 贷：投资收益 如果被投资单位发生年度亏损，则会计分录相反 47被投资单位宣告分派现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资或其他股 权投资损益调整实际收到被投资单位分来的现金股利或利润借：银行存款(或有关科目)贷：应收股利484、被投资单位增资扩股，按投资份额做相应调整 借：长期股权投资股票投资或其他股权 投资股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备 5、被投资单位接受捐赠，按照投资份额做相应调整 借：长期股权投资一股权投资或其他股权投 资股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备 49n长期债权投资的核算 n在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细科目进行核算。其中，“债券投资”明细科目下又设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个明细账；“其他债权投资”明细科目下又设置“本金”、“应计利息”两个明细账50n购入长期债券 购入长期债券或其他债权有两种方式：一是溢价购入，即发行价高于面值；二是折价购入，即购入价低于面值。金融企业以长期债权投资购人的债券，不论是溢价购入还是折价购入，均应以实际支付的价款作为债券投资的入账价值 511、溢价购入到期一次还本付息的长期债券时，借：长期债权投资债券投资面值(债券面值)长期债权投资债券投资溢折价(溢 价)长期债权投资债券投资应计利息(债券中包 含的利息)贷：银行存款(或有关科目)522、对于购入债券的溢价部分，需分期摊销，摊销方法可采用直线摊销法，也可采用实际利率法。我国金融企业基本上是采用直线法，即将溢价按债券的偿还期限平均分摊，每期都按相等的数额予以摊销。摊销溢价部分是与每期计提应计利息同时进行的 借：长期债权投资债券投资应计利息 贷：长期债投资债券投资溢折价(每期摊 销溢价)投资收益533、折价购入一次还本付息的长期债券时借：长期债权投资债券投资面值 长期债权投资债券投资应计利息(债券中包 含的利息)贷：银行存款(或有关科目)长期债权投资债券投资溢折价4、一次还本付息债券的折价摊销时 借：长期债权投资债券投资应计利息 长期债权投资债券投资溢折价 贷：投资收益54n处置长期债券投资 应按实际取得的价款与长期债权投资的账面价值之间的差额，作为当期的投资收益 1、出售或到期收回一次还本付息的溢价债券，实现净收益时 55借：银行存款(或有关科目)(实际收到的价款)长期投资减值准备(已计提的减值准备)贷：长期债权投资债券投资面值 长期债权投资债券投资应计利息(已计未 收利息)长期债权投资债券投资溢折价(尚未摊销 的溢价)投资收益如果出售或到期收回一次还本付息的溢价债券发生净损失，则“投资收益”科目在借方562、出售或到期收回一次还本付息的折价债券，实现净收益时借：银行存款(或有关科目)(收到的价款)长期债权投资债券投资溢折价(尚未摊销的 折价)长期投资减值准备(已计提的减值准备)贷：长期债权投资债券投资面值 长期债权投资债券投资应计利息(已计未 收利息)投资收益如果出售或到期收回一次还本付息的折价债券发生净损失，则“投资收益”科目在借方。57n长期投资减值准备的核算 n金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计人当期的投资损益中。n可收回金额高于长期投资的账面价值的，一般不做会计处理。n属于以前已经计提减值准备的长期投资，其价值得以恢复的，可以在已计提的减值准备的限度之内进行冲减，使长期投资的账面价值得到相应的恢复 58期末，企业按长期投资预计可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备已计提减值准备的长期投资又恢复价值借：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备59 本章要点n掌握信托存款、信托贷款、委托存款、委托贷款的核算 n掌握短期投资和长期投资的核算 60