第9章-基于企业销售的纳税筹划课件

企业纳税筹划企业纳税筹划第9章 基于企业销售的纳税筹划 经济经济管理学院管理学院 李李伟伟学习目的：掌握基于折扣方式的纳税筹划掌握基于折扣方式的纳税筹划掌握基于销售结算方式的纳税筹划掌握基于销售结算方式的纳税筹划掌握基于销售价格的纳税筹划掌握基于销售价格的纳税筹划掌握基于销售地点的纳税筹划掌握基于销售地点的纳税筹划无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布1.1.筹划依据筹划依据 常见折扣方式：常见折扣方式：折扣销售折扣销售 销售折扣销售折扣 销售折让销售折让 实物折扣实物折扣第第1 1节节 基于折扣方式的纳税筹划基于折扣方式的纳税筹划无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （1 1）折扣销售）折扣销售 折扣销售，也称为商业折扣，是指销货方在折扣销售，也称为商业折扣，是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买1010件，可按销售价格折扣件，可按销售价格折扣10%10%；购买；购买2020件，价格件，价格折扣折扣20%20%等。等。企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。计量。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 折扣销售需注意两点：折扣销售需注意两点：第一，折扣销售仅限于货物价格的折扣第一，折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果货物销售者将自产、委托加工或购买的如果货物销售者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物货款不能从货货物用于实物折扣的，该实物货款不能从货物销售额中减除，而应按增值税视同销售货物销售额中减除，而应按增值税视同销售货物中的第八项物中的第八项“无偿赠送无偿赠送”另行计算缴纳增另行计算缴纳增值税销项税额。值税销项税额。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 折扣销售需注意两点：折扣销售需注意两点：第二，国家税务总局国税发第二，国家税务总局国税发 19931541993154号文号文规定：规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果纳税人采取折扣方式销售货物，如果销销售额和折扣额在同一张发票上分别注明售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。这一点。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （2 2）销售折扣）销售折扣 销售折扣，也称为现金折扣，是指销销售折扣，也称为现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务行为发生后，货方在销售货物或应税劳务行为发生后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。通常采用给予购货方的一种折扣优待。通常采用3/103/10，1/201/20，N/30N/30等形式表示。等形式表示。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 税法规定，因销售折扣发生在销售货税法规定，因销售折扣发生在销售货物之后，属融资性理财费用，故不得从销物之后，属融资性理财费用，故不得从销售额中减除。售额中减除。销售折扣方式的会计和税收处理均须销售折扣方式的会计和税收处理均须依扣减折扣前的销售全额计入收入，须依依扣减折扣前的销售全额计入收入，须依全额计提增值税，对公司所追求的税收筹全额计提增值税，对公司所追求的税收筹划目标无任何借鉴意义。划目标无任何借鉴意义。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （3 3）销售折让）销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，给提供种、质量等原因购货方未予退货，给提供给购货方的一种价格折让。给购货方的一种价格折让。销售折让可以从货物或应税劳务的销销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计征增值税。售额中扣除，以其余额计征增值税。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （4 4）实物折扣）实物折扣 实物折扣，是指销货方在销售过程中，当购实物折扣，是指销货方在销售过程中，当购买方购买货物时配送、赠送一定数量的货物。买方购买货物时配送、赠送一定数量的货物。根据根据国家税务总局关于确认企业所得税收国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知入若干问题的通知（国税函（国税函20088752008875号）文号）文件第三条规定：件第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入的销售收入”。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 2.2.筹划思路筹划思路 企业在销售货物之前都会制定多种促企业在销售货物之前都会制定多种促销方案（折扣方式），而在方案实施之前销方案（折扣方式），而在方案实施之前难以知晓哪一种方案能给企业带来更大的难以知晓哪一种方案能给企业带来更大的利益。此时，可以通过分别计算各种折扣利益。此时，可以通过分别计算各种折扣方式的应纳税额和税后利润，在此基础上方式的应纳税额和税后利润，在此基础上进行择优选择。进行择优选择。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 3 3.筹划案例筹划案例 印度洋百货商场是一家服装专业零售印度洋百货商场是一家服装专业零售企业，是增值税一般纳税人，适用增值税企业，是增值税一般纳税人，适用增值税税率为税率为17%17%，所得税税率为，所得税税率为25%25%。公司销售。公司销售部决定在某年国庆节部决定在某年国庆节“黄金周黄金周”期间展开期间展开一次促销活动，以提升该公司的盈利能力。一次促销活动，以提升该公司的盈利能力。公司决策层以公司决策层以1000010000元销售额，平均成本为元销售额，平均成本为60006000元为基数，提出四种具体方案。元为基数，提出四种具体方案。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案1 1：只要购物就在商品原价的基：只要购物就在商品原价的基础上打础上打7 7折。折。方案方案2 2：购物满：购物满100100元赠送价值元赠送价值3030元的元的商品一件（赠品成本商品一件（赠品成本1818元元/件，均为含税价）件，均为含税价）。方案方案3 3：购物满：购物满100100元赠送优惠券元赠送优惠券3030元元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。方案方案4 4：购物满：购物满100100元返还元返还3030元现金。元现金。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 仅考虑增值税、企业所得税和个人所仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税，因城市维护建设税和教育费附加对得税，因城市维护建设税和教育费附加对计算结果影响较小，忽略不计。假定各种计算结果影响较小，忽略不计。假定各种促销方式消费者都能接受，消费者在当月促销方式消费者都能接受，消费者在当月实现所有购买行为。实现所有购买行为。请从纳税筹划角度选择利益最大化的请从纳税筹划角度选择利益最大化的方案。方案。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案1 1：只要购物就在商品原价的基础上打：只要购物就在商品原价的基础上打7 7折，此方案为折扣销售，可以分为两种情况。折，此方案为折扣销售，可以分为两种情况。第一种情况，该商场未将销售额和折扣额开第一种情况，该商场未将销售额和折扣额开在一张发票上，则在一张发票上，则 应纳增值税应纳增值税 =10000 =10000（1+17%1+17%）17%-17%-60006000（1+17%1+17%）17%17%=581.2 =581.2元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布应纳企业所得税应纳企业所得税 =7000 =7000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）25%25%=213.68 =213.68元元税后利润税后利润 =7000=7000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-213.68-213.68 =641.02 =641.02元元应纳税额合计应纳税额合计 =581.2+213.68=794.88=581.2+213.68=794.88元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 第二种情况，该商场将销售额和折扣额开在第二种情况，该商场将销售额和折扣额开在一张发票上，则一张发票上，则应纳增值税应纳增值税=7000=7000（1+17%1+17%）17%-600017%-6000（1+17%1+17%）17%17%=145.30=145.30元元应纳企业所得税应纳企业所得税=7000=7000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）25%25%=213.68=213.68元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布税后利润税后利润 =7000=7000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-213.68-213.68 =641.02 =641.02元元应纳税额合计应纳税额合计 =145.30+213.68=358.98=145.30+213.68=358.98元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案2 2：购物满：购物满100100元赠送价值元赠送价值3030元的商品一元的商品一件（赠品成本件（赠品成本1818元元/件，均为含税价），此方案不件，均为含税价），此方案不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。价值的比例来分摊确认各项的销售收入。应纳增值税应纳增值税 =10000 =10000（1+17%1+17%）17%-17%-60006000（1+17%1+17%）17%-180017%-1800（1+17%1+17%）17%17%=319.66 =319.66元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 应纳企业所得税应纳企业所得税 =10000 =10000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-18001800（1+17%1+17%）25%25%=470.09 =470.09元元 税后利润税后利润 =10000=10000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-18001800（1+17%1+17%）-470.09=1410.25-470.09=1410.25元元 应纳税额合计应纳税额合计 =319.66+470.09=789.75=319.66+470.09=789.75元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案3 3：购物满：购物满100100元赠送优惠券元赠送优惠券3030元（不可元（不可兑换现金，下次购物可代币结算），此方案实质兑换现金，下次购物可代币结算），此方案实质上是赠送给消费者价值上是赠送给消费者价值30003000元的商品，应视同销元的商品，应视同销售处理。售处理。应纳增值税应纳增值税 =10000 =10000（1+17%1+17%）17%-17%-60006000（1+17%1+17%）17%+300017%+3000（1+17%1+17%）17%17%-1800-1800（1+17%1+17%）17%17%=755.56 =755.56元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布应纳企业所得税应纳企业所得税 =10000 =10000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）25%25%=854.70 =854.70元元税后利润税后利润 =10000 =10000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-18001800（1+17%1+17%）-854.70-854.70 =1025.64 =1025.64元元应纳税额合计应纳税额合计 =755.56+854.70=1610.26=755.56+854.70=1610.26元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案4 4：购物满：购物满100100元返元返3030元现金，此元现金，此方案表明企业方案表明企业并没有对其所出售商品进行降并没有对其所出售商品进行降价价，所以消费者有权要求企业按照购买商品，所以消费者有权要求企业按照购买商品的实际价格开具发票，最终企业必须就发票的实际价格开具发票，最终企业必须就发票上开具的上开具的100100元销售额计税，同时还要就另元销售额计税，同时还要就另行赠送的行赠送的3030元代顾客缴纳个人所得税。元代顾客缴纳个人所得税。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布应纳增值税应纳增值税=10000=10000（1+17%1+17%）17%-600017%-6000（1+17%1+17%）17%17%=581.20=581.20元元应替顾客缴纳个人所得税应替顾客缴纳个人所得税=3000=3000（1-20%1-20%）20%20%=750=750元元应纳税所得额应纳税所得额=10000=10000（1+17%1+17%）17%-600017%-6000（1+17%1+17%）17%-17%-750-3000=-331.20750-3000=-331.20元元 无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 因为应纳税所得额为负数，所以应缴纳的企因为应纳税所得额为负数，所以应缴纳的企业所得税为业所得税为0 0。税后利润税后利润 =10000 =10000（1+17%1+17%）-6000-6000（1+17%1+17%）-3000-3000-750750 =-331.2 =-331.2元元 应纳税额合计应纳税额合计 =581.20+750=1331.2=581.20+750=1331.2元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 结果分析：结果分析：从税收利润角度看，在四从税收利润角度看，在四种方案中，购物返现金是最不可取的，最种方案中，购物返现金是最不可取的，最优方案应是购物赠商品；从应纳税额合计优方案应是购物赠商品；从应纳税额合计数角度看，纳税额将直接影响企业的现金数角度看，纳税额将直接影响企业的现金流出量，折扣销售（尤其是折扣额与销售流出量，折扣销售（尤其是折扣额与销售额开在一张发票上）以及购物增商品比较额开在一张发票上）以及购物增商品比较可取，现金流出比较小，对企业的生产经可取，现金流出比较小，对企业的生产经营不会造成太大的影响。营不会造成太大的影响。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 1.1.筹划依据筹划依据 销售结算方式通常有直接收款、委托销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期付款、预收款、托收承付、赊销或分期付款、预收款销售、委托代销等，不同的结算方收款销售、委托代销等，不同的结算方式，纳税义务发生时间是不相同的。式，纳税义务发生时间是不相同的。第第2 2节节 基于销售结算方式的纳税筹划基于销售结算方式的纳税筹划无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （1 1）增值税的纳税义务发生时间）增值税的纳税义务发生时间 中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则第第3838条规定，纳税人销售货物或者应税劳条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间（即产品销售实现的法务的纳税义务发生时间（即产品销售实现的法定时间），按销售结算方式的不同，具体为：定时间），按销售结算方式的不同，具体为：采取采取直接收款方式直接收款方式销售货物，不论货物是销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；凭据的当天；采取采取托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式销售货销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物，为发出货物并办妥托收手续的当天；无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 采取采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物，为书销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；出的当天；采取采取预收货款方式预收货款方式销售货物，为货物发出销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；款或者书面合同约定的收款日期的当天；无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 委托其他纳税人委托其他纳税人代销货物代销货物，为收到代销单，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满物满180180天的当天；天的当天；销售应税劳务销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为，为货物移，为货物移送的当天。送的当天。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （2 2）所得税的纳税义务发生时间）所得税的纳税义务发生时间 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知（国税函（国税函20088752008875号）规定，符合销售号）规定，符合销售收入确认条件，应按以下规定确认收入实现时间：收入确认条件，应按以下规定确认收入实现时间：以以分期收款方式分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；款日期确认收入的实现；企业企业受托加工受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；进度或者完成的工作量确认收入的实现；无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式的，在办妥托收的，在办妥托收手续时确认收入；手续时确认收入；销售商品采取销售商品采取预收款方式预收款方式的，在发出商品时的，在发出商品时确认收入；确认收入；销售销售商品需要安装和检验商品需要安装和检验的，在购买方接受的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式销售商品采用支付手续费方式委托代销委托代销的，的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （3 3）消费税的纳税义务发生时间）消费税的纳税义务发生时间 纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。时间为纳税人提货的当天。纳税人进口应税消费品，纳税义务发生时间纳税人进口应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天。为报关进口的当天。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税，不同结算方式的纳税义务发生时间为：纳税，不同结算方式的纳税义务发生时间为：无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 采取采取赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式的，为书面合的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；当天；采取采取预收货款结算方式预收货款结算方式的，为发出应税消费的，为发出应税消费品的当天；品的当天；采取采取托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式的，为发的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取采取其他结算方式其他结算方式的，为收讫销售款或者取的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。得索取销售款凭据的当天。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 2.2.筹划思路筹划思路 在税法允许的范围内，尽量采取有利在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延，或者避免纳税税额获得纳税期的递延，或者避免纳税税额过于集中，减轻企业资金的压力。过于集中，减轻企业资金的压力。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 3.3.筹划案例筹划案例 伟达纸业集团为增值税一般纳税人，适用伟达纸业集团为增值税一般纳税人，适用增值税税率为增值税税率为17%17%，本月发生销售业务，本月发生销售业务4 4笔，共笔，共计计40004000（含税）万元，货物已全部发出。其中，（含税）万元，货物已全部发出。其中，2 2笔业务共计笔业务共计24002400万元，货款两清；一笔业务万元，货款两清；一笔业务600600万元，万元，2 2年后一次结清；另一笔年后一次结清；另一笔1 1年后付年后付500500万元，一年半后付万元，一年半后付300300万元，余款万元，余款200200万元万元2 2年年后结清。在进项税额一定的情况下，请分别比后结清。在进项税额一定的情况下，请分别比较直接收款方式和分期收款方式对企业增值税较直接收款方式和分期收款方式对企业增值税的影响。的影响。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 如果企业全部采用直接收款方式，则应在当如果企业全部采用直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为：月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为：销项税额销项税额 =4000 =4000万元万元17%/17%/（1+17%1+17%）=581.20 =581.20万元万元 在这种情况下，有在这种情况下，有16001600万元的货款实际并未收万元的货款实际并未收到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额，这样企业就要垫付上交的增值增值税销项税额，这样企业就要垫付上交的增值税金。税金。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 对于未收到的对于未收到的600600万元和万元和10001000万元万元2 2笔应收帐款，如果笔应收帐款，如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，既企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，既能推迟纳税，又不违反税法规定，达到延缓纳税的目的。能推迟纳税，又不违反税法规定，达到延缓纳税的目的。假设以月底发货计算，推迟纳税的销项税额（不考虑假设以月底发货计算，推迟纳税的销项税额（不考虑折现）具体金额及天数为：折现）具体金额及天数为：（600600200200）万元）万元17%/17%/（1 117%17%）116.24116.24万元，万元，天数为天数为730730天（天（2 2年）年）300 300万元万元17%/17%/（1 117%17%）43.5943.59万元，天数为万元，天数为548548天天（1.51.5年）年）500500万元万元17%/17%/（1 117%17%）72.6572.65万元，天数为万元，天数为365365天天（1 1年）年）无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 4.4.注意事项注意事项 如果购买方资信状况比较好、现金流转情况如果购买方资信状况比较好、现金流转情况比较好、以往合同履约情况比较好，预期在商品比较好、以往合同履约情况比较好，预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好，一方面及时收到货款支付税金，避免提式较好，一方面及时收到货款支付税金，避免提前缴纳税金，垫付税金，另一方面避免发生因对前缴纳税金，垫付税金，另一方面避免发生因对方拖欠甚至不支付货款而发生法律纠纷。方拖欠甚至不支付货款而发生法律纠纷。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 如果企业预期在发出商品时无法及时收到货如果企业预期在发出商品时无法及时收到货款，宜选择分期收款或者赊销结算方式，尽量回款，宜选择分期收款或者赊销结算方式，尽量回避直接收款方式，一方面可以推迟纳税时间，另避直接收款方式，一方面可以推迟纳税时间，另一方面减轻销售方的财务风险，也可以减轻购买一方面减轻销售方的财务风险，也可以减轻购买方的付款压力。方的付款压力。如果企业商品紧俏，则选择预收货款销售方如果企业商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税，式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税，而且防止发生法律纠纷，付出更大的成本。而且防止发生法律纠纷，付出更大的成本。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 1.1.利用内外销差价进行税收筹划利用内外销差价进行税收筹划 一件产品生产出来以后，既可能内销也可能外销，一件产品生产出来以后，既可能内销也可能外销，于是内销价和外销价便存在差别，而且产品在内销与外于是内销价和外销价便存在差别，而且产品在内销与外销过程中所受到的税收待遇也不同。销过程中所受到的税收待遇也不同。销售同样多的产品，按内销价格计算有一个应纳税销售同样多的产品，按内销价格计算有一个应纳税额和利润额，相应地，按外销价格计算又有一个应纳税额和利润额，相应地，按外销价格计算又有一个应纳税额和利润额。这两对数额的比较与选择是以利润最大化、额和利润额。这两对数额的比较与选择是以利润最大化、税负最小化为原则的，这个选择过程即纳税筹划过程。税负最小化为原则的，这个选择过程即纳税筹划过程。案例参见教材案例参见教材P173-175P173-175。第第3 3节节 基于销售价格的纳税筹划基于销售价格的纳税筹划无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 2.2.利用转让定价进行筹划利用转让定价进行筹划 （1 1）筹划依据）筹划依据 什么是关联企业？什么是关联企业？中华人民共和国税收征管法实施细则中华人民共和国税收征管法实施细则第第5151条规定，条规定，,关联企业是指有下列关系之一的公关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 关联企业的特点：关联企业的特点：关联企业是一种具有独立法人人格的关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体；企业之间的联合体；关联企业是由多种联系纽带连结而成关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体；的企业群体；关联企业的形成必定是基于特定的经关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。济目的。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 什么是转让定价？什么是转让定价？转让定价，又称转移价格，是指在经转让定价，又称转移价格，是指在经济活动中，关联企业之间进行产品交易和济活动中，关联企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格进行产品或非产品转让。格进行产品或非产品转让。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 转让定价的两个条件：转让定价的两个条件：一是企业间存在关联关系，最好是同一是企业间存在关联关系，最好是同属于一个利益集团；属于一个利益集团；二是关联企业间存在税率差异。二是关联企业间存在税率差异。在销售价格方面转让定价的两种形式：在销售价格方面转让定价的两种形式：一是采取压低定价的策略；一是采取压低定价的策略；二是采取抬高定价的策略。二是采取抬高定价的策略。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （2 2）筹划思路）筹划思路 当某关联企业适用高税率时，低价当某关联企业适用高税率时，低价出贷、高价进货。出贷、高价进货。当某关联企业适用低税率时，高价当某关联企业适用低税率时，高价出贷、低价进货。出贷、低价进货。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （3 3）筹划案例）筹划案例 A A集团公司下设甲、乙、丙集团公司下设甲、乙、丙3 3个独立核算的企个独立核算的企业，都是增值税一般纳税人，彼此间存在着购销业，都是增值税一般纳税人，彼此间存在着购销关系。甲企业适用增值税税率为关系。甲企业适用增值税税率为17%17%，生产的产品，生产的产品可以作为乙企业的原材料。乙企业适用增值税税可以作为乙企业的原材料。乙企业适用增值税税率为率为13%13%，生产产品的，生产产品的80%80%提供给丙企业，另外提供给丙企业，另外20%20%在市场上销售。丙是一家外贸企业，将购买的乙在市场上销售。丙是一家外贸企业，将购买的乙企业产品全部用于出口，增值税税率为零。有关企业产品全部用于出口，增值税税率为零。有关资料如下表所示。假设甲企业进项税额为资料如下表所示。假设甲企业进项税额为4000040000元，元，市场年利率为市场年利率为24%24%，试比较正常市价和转让定价情，试比较正常市价和转让定价情况下集团合计应纳增值税税额。况下集团合计应纳增值税税额。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布注：以上价格均为不含税价格。注：以上价格均为不含税价格。企业名称企业名称 增值税税率增值税税率 生产数量（件）生产数量（件）正常市价（元）正常市价（元）转让价格（元）转让价格（元）甲17%1000500400乙13%1000600500丙01000700800无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：值税税额如下：甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=100050017%-40000=45000 100050017%-40000=45000元元 乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额=100060017%-100050017%=17000 100060017%-100050017%=17000元元 丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额=0=0元元 集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=45000+17000+0=62000 45000+17000+0=62000元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 当当3 3个企业采用转让价格时，应纳增值税情况个企业采用转让价格时，应纳增值税情况如下：如下：甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=100040017%-40000=28000 100040017%-40000=28000元元 乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额=（100080%500+100020%600100080%500+100020%600）13%-13%-100040017%100040017%0 0，无需缴纳增值税，无需缴纳增值税 丙企业应纳增值税丙企业应纳增值税=0=0元元 集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=28000+0+0=28000=28000+0+0=28000元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 （4 4）注意事项）注意事项 转让定价是一把双刃剑。转让定价是一把双刃剑。关联企业之间的内部交易价格可以采取与关联企业之间的内部交易价格可以采取与市场不同的价格，这是企业定价自主权的体现，市场不同的价格，这是企业定价自主权的体现，也能为企业减轻税负和增加利润。也能为企业减轻税负和增加利润。但是，如果出于税负的动因，不正常地抬但是，如果出于税负的动因，不正常地抬高或压低价格达到少纳税的目的，则可能被税高或压低价格达到少纳税的目的，则可能被税务机关认定为避税行为，并导致对价格的调整，务机关认定为避税行为，并导致对价格的调整，增加税收遵从成本。增加税收遵从成本。因此，转让定价行为在具体操作时，应该因此，转让定价行为在具体操作时，应该确保调整后的价格与市场交易价格相差不远。确保调整后的价格与市场交易价格相差不远。无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 3.3.利用商品价格调整进行筹划利用商品价格调整进行筹划 讨论：商品价格与企业税负、利润的关系？讨论：商品价格与企业税负、利润的关系？无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 红满堂房地产开发公司从事地产的开发与销红满堂房地产开发公司从事地产的开发与销售，现开发普通住宅一批，在制定销售价格时面售，现开发普通住宅一批，在制定销售价格时面临两种方案：（临两种方案：（1 1）若以每平方米）若以每平方米1180011800元的价格元的价格出售，可扣除项目金额为出售，可扣除项目金额为1000010000元元/平方米；（平方米；（2 2）若以每平方米若以每平方米1210012100元的价格出售，可扣除项目金元的价格出售，可扣除项目金额也为额也为1000010000元元/平方米。请问：该企业应选择哪平方米。请问：该企业应选择哪种方案以保证税后利益的最大化？种方案以保证税后利益的最大化？无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案1 1：增值率增值率=（11800-1000011800-10000）/10000=18%/10000=18%因为增值率小于因为增值率小于20%20%，可以免缴土地增值税。，可以免缴土地增值税。则每平方米销售净收入则每平方米销售净收入=11800-10000=1800=11800-10000=1800元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布 方案方案2 2：增值率增值率=（12100-1000012100-10000）/10000=21%/10000=21%因为增值率大于因为增值率大于20%20%但小于但小于50%50%，应缴纳土地，应缴纳土地增值税税率为增值税税率为30%30%应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=（12100-12100-1000010000）30%=63030%=630元元 则每平方米销售净收入则每平方米销售净收入=12100-10000-=12100-10000-630=1470630=1470元元无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布第第4 4节节 基于销售地点的纳税筹划基于销售地点的纳税筹划