第07章-税收原理课件

第07章税收原理第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税税收收的的基基本本属属性性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第一，税收是与国家的存在直接联系第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础。公共需要的物质基础。7/12/20244第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税税收收的的基基本本属属性性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第二，税收是一个分配范畴，是国家参与第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。财政收入的主要形式。7/12/20245第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税税收收的的基基本本属属性性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第三，国家在征税过程中形成一种特殊的第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。质和国家的性质。7/12/20246第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税税收收的的“三三性性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的强制性指的税收的强制性指的是征税凭借国家政是征税凭借国家政治权力，通常颁布治权力，通常颁布法令实施，任何单法令实施，任何单位和个人都不得违位和个人都不得违抗。抗。7/12/20247第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税税收收的的“三三性性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的无偿性指的税收的无偿性指的是国家征税以后，是国家征税以后，税款即为国家所有，税款即为国家所有，既不需要偿还，也既不需要偿还，也不需要对纳税人付不需要对纳税人付出任何代价。出任何代价。7/12/20248第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税税收收的的“三三性性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的固定性指的税收的固定性指的是征税前就以法律是征税前就以法律的形式规定了征税的形式规定了征税对象以及统一的比对象以及统一的比例或数额，并只能例或数额，并只能按预定的标准征税。按预定的标准征税。7/12/20249第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础纳税人又称为纳税纳税人又称为纳税主体，它是指税法主体，它是指税法规定的负有纳税义规定的负有纳税义务的单位和个人。务的单位和个人。7/12/202410纳纳税税人人自然人自然人法人法人所谓自然人，一般是指所谓自然人，一般是指公民或居民个人。公民或居民个人。所谓法人，是指依法所谓法人，是指依法成立并能独立行使法成立并能独立行使法定权利和承担法定义定权利和承担法定义务的社会组织，主要务的社会组织，主要是各类企业。是各类企业。7/12/202411第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税对象又称税收客课税对象又称税收客体，体，它是指税法规定它是指税法规定的征税的目的物，是的征税的目的物，是征税的根据。征税的根据。7/12/202412第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税对象是一种税课税对象是一种税区别于另一种税的区别于另一种税的主要标志。主要标志。7/12/202413第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础与课税对象相关的是与课税对象相关的是税源税源。税源是指税收。税源是指税收的经济来源或最终出的经济来源或最终出处，各种税有不同的处，各种税有不同的经济来源。经济来源。7/12/202414第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础与课税对象相联系与课税对象相联系的另一个概念是的另一个概念是税税目目。税目是课税对。税目是课税对象的具体项目或课象的具体项目或课税对象的具体划分。税对象的具体划分。税目规定了一个税税目规定了一个税种的征税范围，反种的征税范围，反映了征税的广度。映了征税的广度。7/12/202415第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税标准指的是国课税标准指的是国家征税时的实际依家征税时的实际依据，或称课税依据。据，或称课税依据。7/12/202416第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础国家征税必须以统国家征税必须以统一的标准对课税对一的标准对课税对象进行计量，如将象进行计量，如将商品按其货币价值商品按其货币价值统一衡量，否则便统一衡量，否则便无法进行。无法进行。7/12/202417第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础税率是指国家征税税率是指国家征税的比率。的比率。课税标准课税标准与税率的乘积就是与税率的乘积就是应征税额，反过来应征税额，反过来说，税额与课税标说，税额与课税标准之比即为税率。准之比即为税率。7/12/202418第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础税率是国家税收制税率是国家税收制度的核心，它反映度的核心，它反映征税的深度，体现征税的深度，体现国家的税收政策。国家的税收政策。7/12/202419税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率比例税率是对同一课税对象，比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个不论其数额大小，统一按一个比例征税。比例征税。7/12/202420税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率行业比例税率，产品比例行业比例税率，产品比例税率，地区差别比例税率。税率，地区差别比例税率。7/12/202421税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率按课税对象的一定计量单位直接规定按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。一个固定的税额，而不规定征收比例。7/12/202422税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。象数额越大税率越高，数额越小税率越低。7/12/202423税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全额累进税率是把课税对象的全部按照全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。适应的最高级次的税率统一征税。7/12/202424税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。用几个税率。7/12/202425名义税率、实际税率名义税率、实际税率边际税率、平均税率边际税率、平均税率 名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际纳税时适用的税率。实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。边际税率是指再增加一些收入时，增加这部边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额与增加收入之间的比例。分收入所纳税额与增加收入之间的比例。平均税率是实纳税额与课税对象的比例。它平均税率是实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。主要方法。7/12/202426第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础起征点指税法规起征点指税法规定的对课税对象定的对课税对象开始征税的最低开始征税的最低界限。界限。7/12/202427第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础免征额指税法规定免征额指税法规定的课税对象全部数的课税对象全部数额中免予征税的数额中免予征税的数额。额。7/12/202428第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础起征点与免征额有起征点与免征额有相同点，即当课税相同点，即当课税对象小于起征点和对象小于起征点和免征额时，都不予免征额时，都不予征税。征税。7/12/202429第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础两者也有不同点，即两者也有不同点，即当课税对象大于起征当课税对象大于起征点和免征额时，采用点和免征额时，采用起征点制度的要对课起征点制度的要对课税对象的全部数额征税对象的全部数额征税，采用免征额制度税，采用免征额制度的仅对课税对象超过的仅对课税对象超过免征额部分征税。免征额部分征税。7/12/202430第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础在税法中规定起征点在税法中规定起征点和免征额是对纳税人和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低同，前者照顾的是低收入者，后者则是对收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。所有纳税人的照顾。7/12/202431第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税基础又简称税课税基础又简称税基，是源于西方的基，是源于西方的一个概念，指建立一个概念，指建立某种税或一种税制某种税或一种税制的经济基础或依据。的经济基础或依据。7/12/202432第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础它不同于它不同于课税对象课税对象，如商品课税的课税如商品课税的课税对象是商品，但其对象是商品，但其税基则是厂家的销税基则是厂家的销售收入或消费的货售收入或消费的货币支出。币支出。7/12/202433第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税税收收术术语语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础也不同于也不同于税源税源，税，税源总是以收入的形源总是以收入的形式存在的，但税基式存在的，但税基却可能是支出。却可能是支出。7/12/202434第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税税收收分分类类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分所得课税、商所得课税、商品课税和财产品课税和财产课税。课税。7/12/202435第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税税收收分分类类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分直接税与间接税。直接税与间接税。7/12/202436第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税税收收分分类类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分从量税与从价税从量税与从价税 7/12/202437第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税税收收分分类类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分价内税与价外税价内税与价外税 7/12/202438第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税税收收分分类类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分中央税与地方税中央税与地方税7/12/202439第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税收负担是指税收收入和可供征税税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。的税基之间的对比关系。税税负负水水平平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平7/12/202440第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税税负负水水平平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平宏观税负水平以税宏观税负水平以税收总收入占收总收入占GDP的的比重来衡量，它表比重来衡量，它表明在明在GDP分配中的分配中的集中程度，是政府集中程度，是政府制定税收政策的重制定税收政策的重要依据，也是税收要依据，也是税收政策实施的综合体政策实施的综合体现。现。7/12/202441第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税税负负水水平平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平微观税负以纳税微观税负以纳税人的纳税额占纳人的纳税额占纳税人的相关收入税人的相关收入的比重来表示。的比重来表示。7/12/202442第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税税负负水水平平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平例如，企业纳税额占例如，企业纳税额占销售收入的比重，居销售收入的比重，居民个人纳税占其全部民个人纳税占其全部收入或应税收入的比收入或应税收入的比重等，可用于衡量企重等，可用于衡量企业和居民个人的税收业和居民个人的税收负担水平，或用于比负担水平，或用于比较各类企业或各阶层较各类企业或各阶层居民之间税收负担水居民之间税收负担水平的差距。平的差距。7/12/202443第三节第三节 税收负担分析税收负担分析二、税负水平分析二、税负水平分析 税税负负水水平平分分析析 经济发达国家经济发达国家发展中国家发展中国家经济发展水平经济发展水平与税负水平之与税负水平之间的一般关系：间的一般关系：经济发达国家经济发达国家一般高于发展一般高于发展中国家，而且中国家，而且随着人均收入随着人均收入的升高而依次的升高而依次递升。递升。7/12/202444税税负负水水平平是是税税制制的的核核心心问问题题，体体现现税税收收与与政治、经济之间的相互关系。政治、经济之间的相互关系。合理确定税收负担的意义合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。7/12/202445我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平与与发发达达国国家家之之间间存存在着不可比因素。在着不可比因素。（1）我我国国目目前前还还没没有有开开征征社社会会保保险险税税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一一部部分分财财政政资资金金放放在在预预算算外外。2000年年预预算算外外资资金金为为3826.4亿亿元元，相相当当于于财财政政收入的收入的23.4%7/12/202446第三节第三节 税收负担分析税收负担分析三、三、“拉弗曲线拉弗曲线”简介简介说明税率与税收收入和经济增长说明税率与税收收入和经济增长之间关系的曲线。之间关系的曲线。7/12/202447BAODFCE税率税率税收量或税收量或GDP拉弗曲线拉弗曲线三、三、“拉弗曲线拉弗曲线”简介简介7/12/202448拉弗曲线拉弗曲线的意义的意义(1)(1)说明高税率不说明高税率不一定会促进经济增一定会促进经济增长，取得高收入。长，取得高收入。(2)取得同样多的取得同样多的收入可以采用两种收入可以采用两种不同的税率。不同的税率。7/12/202449(3)税率和税收收税率和税收收入及经济增长之间入及经济增长之间的最优结合，即表的最优结合，即表现在图中的现在图中的A点。点。拉弗曲线拉弗曲线的意义的意义7/12/202450第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转移移给给购购买买者者或供应者的一种经济现象。或供应者的一种经济现象。税负归宿是指税负的最终落脚点。税负归宿是指税负的最终落脚点。7/12/202451税负转嫁机制的特征是：税负转嫁机制的特征是：(1)税税负负转转嫁嫁是是和和价价格格的的升升降降直直接接联联系系的的，而而且价格的升降是由税负转移引起的。且价格的升降是由税负转移引起的。(2)税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间税税负负的的再再分分配配，也也就就是是经经济济利利益益的的再再分分配配，税税负负转转嫁嫁的的结结果果必必然导致纳税人与负税人的不一致。然导致纳税人与负税人的不一致。(3)税税负负转转嫁嫁是是纳纳税税人人的的一一般般行行为为倾倾向向，是是纳纳税人的主动行为。税人的主动行为。第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义7/12/202452第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化7/12/202453第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化前转又称为顺前转又称为顺转，指纳税人转，指纳税人通过抬高销售通过抬高销售价格将税负转价格将税负转嫁给购买者。嫁给购买者。7/12/202454第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化后转又称为逆转，后转又称为逆转，指在纳税人无法指在纳税人无法实现前转时，通实现前转时，通过压低进货的价过压低进货的价格以转嫁税负的格以转嫁税负的方式方式 。7/12/202455第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化是前转和后转并是前转和后转并行，即一种商品行，即一种商品的税负通过提高的税负通过提高销价转移一部分，销价转移一部分，又通过压低进价又通过压低进价转移一部分，这转移一部分，这种转嫁方式称为种转嫁方式称为混转或散转。混转或散转。7/12/202456第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化所谓消转，是指所谓消转，是指纳税人通过改进纳税人通过改进生产工艺，提高生产工艺，提高劳动生产率，自劳动生产率，自我消化税款。我消化税款。7/12/202457第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税税负负转转嫁嫁方方式式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化所谓税收资本化，所谓税收资本化，指对某些能够增值指对某些能够增值的商品的商品(如土地、房如土地、房屋、股票屋、股票)的课税，的课税，预先从商品价格中预先从商品价格中扣除，然后再从事扣除，然后再从事交易的方式。交易的方式。7/12/2024581.商商品品课课税税较较易易转转嫁嫁，所所得得课课税税一一般般不不能能转转嫁。嫁。2.供供给给弹弹性性较较大大、需需求求弹弹性性较较小小的的商商品品的的课课税税较较易易转转嫁嫁，供供给给弹弹性性较较小小、需需求求弹弹性性较较大大的商品的课税不易转嫁。的商品的课税不易转嫁。3.课课税税范范围围宽宽广广的的商商品品较较易易转转嫁嫁，课课税税范范围围狭窄的难以转嫁。狭窄的难以转嫁。4.生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系。生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系。第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿三、税负转嫁条件三、税负转嫁条件 7/12/202459供求弹性与税负转嫁供求弹性与税负转嫁S/SDPP2P1P3OQPP2P1P3OQDSS/供给弹性大于需求弹性供给弹性大于需求弹性的税负转嫁的税负转嫁需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性的税负转嫁的税负转嫁7/12/202460PP2P1,3OQOQPP1,2P3DDSS/SS/需求无弹性需求无弹性税收由税收由消费者负担消费者负担需求弹性无限大需求弹性无限大税收由税收由生产者负担生产者负担7/12/202461PP1,2P3POQOQSS/P2P1,3DDS供给无弹性供给无弹性税税收由生产者负担收由生产者负担供给弹性无限大供给弹性无限大税税收由消费者负担收由消费者负担7/12/202462第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税所谓普遍征税，通所谓普遍征税，通常指征税遍及税收常指征税遍及税收管辖权之内的所有管辖权之内的所有法人和自然人，换法人和自然人，换言之，所有有纳税言之，所有有纳税能力的人都应毫无能力的人都应毫无例外地纳税。例外地纳税。7/12/202463第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税所谓平等征税，通所谓平等征税，通常指国家征税的比常指国家征税的比例或数额与纳税人例或数额与纳税人的负担能力相称。的负担能力相称。7/12/202464第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税横向公平横向公平纵向公平纵向公平一是纳税能力相同的一是纳税能力相同的人同等纳税，即所谓人同等纳税，即所谓“横向公平横向公平”。7/12/202465第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税横向公平横向公平纵向公平纵向公平二是纳税能力二是纳税能力不同的人不同不同的人不同等纳税，即所等纳税，即所谓谓“纵向公平纵向公平”。7/12/202466第六节第六节 税收效应税收效应所所谓谓税税收收效效应应，是是指指纳纳税税人人因因国国家家课课税税而而在在其其经经济济选选择择或或经经济济行行为为方方面面作作出出的的反反应应。或或者者从从另另一一个个角角度度说说，是是指指国国家家课课税税对对消消费费者者的的选选择择以以至至于于生生产产者者决决策策的的影影响响。也也就就是是通通常常所所说说的的税税收收的的调调节节作用。作用。税税收收效效应应可可分分为为收收入入效效应应和和替替代代效效应应两两个个方方面面，可可以以从从这这两两个个方方面面分分析析课课税税对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买、劳劳动动投投入入以以及及储储蓄蓄和投资等多方面的影响。和投资等多方面的影响。7/12/202467一、收入效应一、收入效应收收入入效效应应对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买方方面面的的影影响响，表表现现为为使使纳纳税税人人的的收收入入水水平平下下降降，从从而而降降低低商商品购买量和消费水平。品购买量和消费水平。7/12/202468ACDBO食品衣物P1P2I2I1水平轴和垂直轴分别计量食品和水平轴和垂直轴分别计量食品和衣物两种商品的数量。假定纳税衣物两种商品的数量。假定纳税人的收入是固定的，而且全部收人的收入是固定的，而且全部收入用于购买食品和衣物，两种商入用于购买食品和衣物，两种商品的价格也是不变的，则将纳税品的价格也是不变的，则将纳税人购买两种商品的数量组合连成人购买两种商品的数量组合连成一条直线，即图中一条直线，即图中AB线，此时线，此时纳税人对衣物和食品的需要都可纳税人对衣物和食品的需要都可以得到满足。以得到满足。若政府决定对纳税人课征一次性税收若政府决定对纳税人课征一次性税收(如个人所得税如个人所得税)，税款相当于，税款相当于AC乘以衣物价格或乘以衣物价格或BD乘以食品价格，乘以食品价格，那么，该纳税人购买两种商品的组合线由那么，该纳税人购买两种商品的组合线由AB移至移至CD。7/12/202469二、替代效应二、替代效应 替替代代效效应应对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买方方面面的的影影响响，表表现现为为当当政政府府对对不不同同的的商商品品实实行行征征税税或或不不征征税税、重重税税或或轻轻税税的的区区别别对对待待时时，会会影影响响商商品品的的相相对对价价格格，使使纳纳税税人人减减少少征征税税或或重重税税商商品品的的购购买买量量，而而增增加加无无税税或或轻轻税税商商品品的的购购买买量量，即即以以无无税税或或轻轻税税商品替代征税或重税商品。商品替代征税或重税商品。7/12/202470P2P1AEBOI1I2食品衣物假定政府不征税或征假定政府不征税或征税前纳税人购买两种税前纳税人购买两种商品的组合线为商品的组合线为AB，最佳选择点仍为最佳选择点仍为P1。现假定只对食品征税，现假定只对食品征税，税款为税款为BE乘以食品价乘以食品价格，对衣物不征税。格，对衣物不征税。在这种情况下，该纳税人则会减少食品的购买量，对在这种情况下，该纳税人则会减少食品的购买量，对购买两种商品的组合线便由购买两种商品的组合线便由AB移至移至AE，与其相切的，与其相切的无差异曲线则为无差异曲线则为I2，切点为，切点为P2。7/12/202471三、税收的三、税收的“中性中性”所谓超额负担主要表现为两个方面：所谓超额负担主要表现为两个方面：一一是是国国家家征征税税一一方方面面减减少少纳纳税税人人支支出出，若若因因征征税税而而导导致致纳纳税税人人的的经经济济利利益益损损失失大大于于因因征征税税而而增增加加的的社社会会经经济济效效益益，则则发发生生在在资资源源配配置方面的超额负担。置方面的超额负担。二二是是由由于于征征税税改改变变了了商商品品的的相相对对价价格格，对对纳纳税税人人的的消消费费和和生生产产行行为为产产生生不不良良影影响响，则则发发生在经济运行方面的超额负担。生在经济运行方面的超额负担。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。7/12/202472所谓税收中性包含两种含义：所谓税收中性包含两种含义：一一是是国国家家征征税税使使社社会会所所付付出出的的代代价价以以税税款款为为限限，尽尽可可能能不不给给纳纳税税人人或或社会带来其他的额外损失或负担。社会带来其他的额外损失或负担。二二是是国国家家征征税税应应避避免免对对市市场场经经济济正正常常运运行行的的干干扰扰，特特别别是是不不能能使使税税收收成成为为超超越越市市场场机机制制而而成成为为资资源源配配置置的决定因素。的决定因素。7/12/202473四、税收的超额负担四、税收的超额负担税收具有财政功能和经济调节功能，商税收具有财政功能和经济调节功能，商品课税对经济调节更直接和明显，会改品课税对经济调节更直接和明显，会改变商品的相对价格。变商品的相对价格。由于征税改变了商品的相对价格，对经由于征税改变了商品的相对价格，对经济主体的消费和生产行为产生不良影响，济主体的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。则发生在经济运行方面的超额负担。由征税引起的相对价格的变化而产生的由征税引起的相对价格的变化而产生的福利损失就是税收的超额负担。福利损失就是税收的超额负担。7/12/202474税收的超额负担用哈伯格三角形税收的超额负担用哈伯格三角形的面积来度量，下面就来计算哈的面积来度量，下面就来计算哈伯格三角形的面积。伯格三角形的面积。7/12/202475假设：假设：政府对某商品课征税率为政府对某商品课征税率为t的从价税；的从价税；生产该商品的边际成本不变，税前的供给曲线为生产该商品的边际成本不变，税前的供给曲线为S，税后的供给曲线为，税后的供给曲线为S/；商品的需求曲线（补偿需求曲线是只考虑纯粹价商品的需求曲线（补偿需求曲线是只考虑纯粹价格因素引起的需求变化。）为格因素引起的需求变化。）为DD，补偿需求弹性，补偿需求弹性为为。ABC 的面积为税收的超的面积为税收的超额负担，额负担，ABC称为哈伯称为哈伯格（美国经济学家格（美国经济学家A C Harberger)三角形。三角形。7/12/202476在在无无税税时时消消费费者者剩剩余余FPB的的面面积积，税税后后消费者剩余消费者剩余FP/C的面积。的面积。税收收入为矩形税收收入为矩形P/PAC的面积。的面积。7/12/202477计算三角形计算三角形ABC的面积：的面积：7/12/202478需求曲线需求曲线DD的弹性为的弹性为,AC=tP税收的超额负担与税率的平方税收的超额负担与税率的平方成正比，与需求弹性成正比。成正比，与需求弹性成正比。7/12/202479第七节第七节 最适课税理论最适课税理论 一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义 最适课税理论是研究如何以最经济合理最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。的方法征收某些大宗税款的理论。理理想想的的最最优优课课税税理理论论是是假假定定政政府府在在建建立立税税收收制制度度和和制制定定税税收收政政策策时时，对对纳纳税税人人的的信信息息(包包括括纳纳税税能能力力、偏偏好好结结构构等等)是是无无所所不不知知的的，而而且且政政府府具具有有无无限限的的征征管管能力。能力。7/12/202480最适课税理论的基石最适课税理论的基石 构构成成最最适适课课税税理理论论的的基基石石包包括括三三个个方面：方面：第第一一，个个人人偏偏好好、技技术术(一一般般可可获获得得连连续续规规模模效效益益)和和市市场场结结构构(通通常常是是完全竞争的完全竞争的)要明确地表现出来。要明确地表现出来。7/12/202481第二，政府必须通过一套管理费用第二，政府必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来筹低廉的、有限的税收工具体系来筹措既定的收入。措既定的收入。其中，纳税义务与其经济决策无关其中，纳税义务与其经济决策无关的一次总付税一般不予考虑，而且，的一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假定的情况下，在对经济作出某些假定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的税收工具的任何选择都将与个人的消费情况相关。消费情况相关。7/12/202482第第三三，在在多多人人模模型型中中，以以效效用用的的社社会会福福利利函函数数(对对个个人人的的效效用用水水平平进进行行加加总总，用用来来测测定定社社会会福福利利)作作为为标标准准函函数数，计计算算出出各各种种结结果果，据据此此在在有有限限的的税税收收工工具体系中选择最适税制。具体系中选择最适税制。7/12/202483二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容最最适适课课税税理理论论的的观观点点主主要要体体现现在在直直接接税税与与间间接接税税的的搭搭配配理理论论、最最适适商商品品课课税税理理论论和和最适所得课税理论上。最适所得课税理论上。1.直接税与间接税应当是相互补充的而非直接税与间接税应当是相互补充的而非相互替代相互替代一般认为所得税是一种良税，而差别商品一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能税在资源配置效率方面也是所得税所不能取代的。所以，最适课税理论首先承认无取代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品税还是所得税都有其存在的必然论是商品税还是所得税都有其存在的必然性。性。7/12/2024842.税制模式的选择取决于政府的政策目标税制模式的选择取决于政府的政策目标一般而言，所得税适用实现分配公平目一般而言，所得税适用实现分配公平目标，商品税适用实现经济效率目标。标，商品税适用实现经济效率目标。如果政府的政策目标以分配公平为主，如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模就应选择以所得税为主体税种的税制模式。式。如果政府的政策目标以经济效率为主，如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模就应选择以商品税为主体税种的税制模式。式。7/12/2024853.逆弹性命题逆弹性命题 这种逆弹性命题也称为拉姆斯法则（英国经这种逆弹性命题也称为拉姆斯法则（英国经济学家拉姆斯济学家拉姆斯F P Ramsey提出的）。提出的）。这是指在最适商品课税体系中，当各种商品这是指在最适商品课税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。例。设有两种商品设有两种商品x和和y，补偿需求弹性分别为，补偿需求弹性分别为x和和y，两种商品的税率分别为，两种商品的税率分别为tx和和ty。当当tx/ty=y/x时，税收超额负担最小。时，税收超额负担最小。7/12/202486证明：证明：对两种商品课税的效率损失分别为：对两种商品课税的效率损失分别为：设设政政府府追追求求的的目目标标是是使使（ELx+ELy）最最小小，同同时时还还能能征征得得一一定定的的税税收收，设设为为R，即政府欲使即政府欲使7/12/202487建立拉格朗日函数建立拉格朗日函数L对对L求关于求关于tx和和ty偏导数，并令其等于零。偏导数，并令其等于零。只有税率与商品的需求弹性成反比，才能使超额负担最小。只有税率与商品的需求弹性成反比，才能使超额负担最小。7/12/202488逆逆弹弹性性命命题题的的含含义义表表明明，一一种种商商品品的的需需求求弹弹性性越越大大，税税率率越越高高，征征税税的的超超额负担也就越大。额负担也就越大。因因此此，最最适适商商品品课课税税要要求求，对对弹弹性性相相对对小小的的商商品品课课以以相相对对高高的的税税率率；对对弹弹性相对大的商品课以相对低的税率。性相对大的商品课以相对低的税率。如如果果对对无无弹弹性性或或低低弹弹性性商商品品采采用用高高税税率率征征税税，会会使使总总体体超超额额负负担担最最小小化化，是一种最适税制。是一种最适税制。.7/12/2024894最适商品课税要求开征扭曲性税收最适商品课税要求开征扭曲性税收 这这是是因因为为政政府府在在大大多多数数情情况况下下不不能能获获得得完完全全的的信信息息，而而且且征征税税能能力力受受到到限限制制，因因此此，按按拉拉姆姆斯斯法法则则课课征征商商品品税税不不能能保保证证生生产产高高效效率率，还还必必须须课课征征其其他他扭扭曲曲性性税税收收。同同时时，要要使使商商品品税税具具有有再再分分配配功功能能，也也必必须须征征收收扭扭曲曲性性商商品税。品税。就就现现实实的的一一般般情情况况而而言言，要要使使商商品品税税具具有有再再分配功能，需要如下两个前提条件：分配功能，需要如下两个前提条件：(1)要有一套差别税率；要有一套差别税率；(2)对对必必需需品品适适用用低低税税率率或或免免税税，对对奢奢侈侈品品适适用高税率。用高税率。7/12/2024905.所得税的边际税率不能过高所得税的边际税率不能过高在在政政府府目目标标是是使使社社会会福福利利函函数数最最大大化化的的前前提提下下，社社会会完完全全可可以以采采用用较较低低累累进进程程度度的的所所得得税税来来实实现现收收入入再再分分配配，过过高高的的边边际际税税率率不不仅仅会会导导致致效效率率损损失失，而且对公平分配目标的实现也无益。而且对公平分配目标的实现也无益。7/12/2024916.最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”型型从社会公平与效率的总体角度来看，中等收从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这一结论是基于这样的判断：在同样的效率这一结论是基于这样的判断：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入者的边损失情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通过降低最高和最低收入者的边际税率，而通过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福利增加这一群体的福利(效用效用)，从而既能实现，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。帕累托改进，又能促进收入分配公平。7/12/202492实实行行倒倒“U”型型所所得得课课税税，即即对对低低收收入入者者和和高高收收入入者者适适用用相相对对较较低低的的税税率率，而而对中等收入者适用较高的税率。对中等收入者适用较高的税率。税率税率收入收入O7/12/202493作业题作业题1、税收术语、税收术语。2、税负转嫁条件、税负转嫁条件。3、计算哈伯格三角形面积。、计算哈伯格三角形面积。4、最适课税理论的主要内容。、最适课税理论的主要内容。返回7/12/202494