第2章-会计要素与会计等式6-9h课件_

第二章会计要素与会计等式第2章-会计要素与会计等式6-9h第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目和账户本章内容框架第2章-会计要素与会计等式6-9h第一节会计要素l会计对象，即会计核算和监督的内容，是指能够以货币表现的经济活动，即资金运动。l会计要素是对会计对象的基本分类，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。会会计对象象分分类会会计要素要素资金运金运动静静态表表现形式形式(财务状况要素状况要素)(资产负债表要素表要素)动态表表现形式形式(经营成果要素成果要素)(利利润表要素表要素)资产收入收入所有者所有者权益益负债费用用利利润第2章-会计要素与会计等式6-9h一、资产资产是指由于过去的交易或事项而形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。它包括各种财产、债权和其他权利。（一）资产的特征1.资产是由于过去的交易或事项而形成的2.资产是由企业拥有或者控制的3.预期会给企业带来未来经济利益的才是资产第2章-会计要素与会计等式6-9h（二）资产的分类（按流动性）1流动资产l流动资产是指企业在一年或长于一年的一个生产周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。l流动资产的一个重要特点是它在参加生产经营活动时，其价值一次性转移到产品成本或费用中去。2非流动资产非流动资产是指企业在一年以上或一个营业周期以上实现或者耗用的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。第2章-会计要素与会计等式6-9h二、负债负债是指由于过去的交易或事项而形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（一）负债的特征1.负债源于过去的交易或事项，必须已经发生2.负债是企业承担的现时义务3.负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿第2章-会计要素与会计等式6-9h（二）负债的分类(按流动性)1流动负债流动负债是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2非流动负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第2章-会计要素与会计等式6-9h三、所有者权益l所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。l在数值上等于企业的资产减去负债(所有者权益=资产-负债)，因此所有者权益又称为净资产。所所有有者者权益益实收收资本本(或股本或股本)投入投入资本本资本公本公积直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失盈余公盈余公积未分配利未分配利润留存收益留存收益第2章-会计要素与会计等式6-9h四、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）收入的特点1.收入是在日常活动中形成的2.收入表现为资产增加或负债减少，会导致所有者权益增加3.收入会是与所有者投入资本无关的经济利益流入第2章-会计要素与会计等式6-9h（二）收入的分类1.销售商品、产品的收入2.提供劳务的收入3.他人使用本企业资产的收入包括利息收入、使用费收入、租金收入，以及对外投资取得的利息收入、股息收入等。第2章-会计要素与会计等式6-9h（三）收入的组成内容营业收入收入上上图为广广义的收入的收入组成内容，扣除成内容，扣除营业外收入外收入后后为狭狭义的收入的收入组成内容。成内容。收收 入入主主营业务收入收入其他其他业务收入收入投投资收益收益营业外外收入收入利得利得第2章-会计要素与会计等式6-9h五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）费用的特征：1.费用是在日常活动中形成的2.费用表现为资产减少或负债增加，会导致所有者权益减少3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益流出第2章-会计要素与会计等式6-9h（二）费用的组成内容上上图为广广义的的费用用组成内容，扣除成内容，扣除营业外支出外支出后后为狭狭义的的费用用组成内容。成内容。营业外支出费 用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本第2章-会计要素与会计等式6-9h六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。-所得税所得税费用用营业收入收入-营业成本成本-营业税金及附加税金及附加-销售售费用用-管理管理费用用-财务费用用-资产减减值损失失+公允价公允价值变动收益收益+投投资收益收益+营业外收入外收入-营业外支出外支出营业利利润利利润总额净利利润第2章-会计要素与会计等式6-9h七、会计要素的计量属性1)历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。第2章-会计要素与会计等式6-9h2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债负债按照按照现在在偿付付该项债务所需支付的所需支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价第2章-会计要素与会计等式6-9h3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值第2章-会计要素与会计等式6-9h4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照按照预计期限内需要期限内需要偿还的未来的未来净现金流出量的金流出量的折折现金金额计量。量。现值通常通常应用于非流用于非流动资产（如固定（如固定资产、无形、无形资产）等可收回金）等可收回金额等的确定。等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额第2章-会计要素与会计等式6-9h5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。我国的我国的企企业会会计准准则（2006）要求：企）要求：企业在在对会会计要要素素进行行计量量时，一般，一般应采用采用历史成本，采用其他史成本，采用其他计量属性的，量属性的，应当保当保证所确定的会所确定的会计要素金要素金额能能够取得并可靠取得并可靠计量。量。资产负债第2章-会计要素与会计等式6-9h第二节会计等式l会计等式也称会计平衡公式、会计恒等式。l它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。l它是设置账户、复式记账、设计会计报表的理论依据。l会计等式的种类(一)基本(静态)会计等式(二)动态会计等式(三)扩展(综合)会计等式第2章-会计要素与会计等式6-9h(一)基本(静态)会计等式：资产负债所有者所有者权益益=+债权人人权益益 权益益资金资金去向去向(资产资产)资金资金来源来源(负债与所有者权益负债与所有者权益)银行存款银行存款 50 00050 000长期借款长期借款 100 000100 000原材料原材料 200 000200 000短期借款短期借款 50 00050 000固定资产固定资产 300 000300 000实收资本实收资本 400 000400 000合计合计 550 000550 000合计合计 550 000550 000第2章-会计要素与会计等式6-9h(二)动态会计等式：收入-费用=利润(三)扩展(综合)会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用=负债所有者权益利润u企业收入的取得，或者表现为收入和资产同金额的增加，或者表现为收入和负债同金额的一增一减，结果，等式仍然保持平衡。u企业费用的发生，或者表现为费用和负债同金额的增加，或者表现为费用和资产同金额的一增一减，结果，等式仍然保持平衡。u会计期末，将收入与费用相减得出企业的利润。第2章-会计要素与会计等式6-9h二、经济业务对基本会计等式的影响会计要素的变动会计要素的变动资产资产负债负债所有者权益所有者权益一项资产一项资产,另一个项资产另一个项资产原材料原材料银行存款银行存款一项负债一项负债,另一个项负债另一个项负债短期借款短期借款应付账款应付账款一项所有者权益一项所有者权益,另一个项所有者权益另一个项所有者权益实收资本实收资本盈余公积盈余公积一项资产一项资产,一项负债一项负债银行存款银行存款短期借款短期借款一项资产一项资产,一项负债一项负债银行存款银行存款应付账款应付账款一项资产一项资产,一项所有者权益一项所有者权益固定资产固定资产实收资本实收资本一项资产减少一项资产减少,一项所有者权益一项所有者权益 银行存款银行存款实收资本实收资本一项负债一项负债,一项所有者权益一项所有者权益应付股利应付股利 盈余公积盈余公积一项负债一项负债,一项所有者权益一项所有者权益长期借款长期借款 实收资本实收资本第2章-会计要素与会计等式6-9h第三节会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。由出纳保管的现金库存现金存放于银行，委托银行管理的货币银行存款存放于企业内用于生产产品的材料原材料已完成全部生产过程等待对外销售的产品库存商品向银行借入偿还期在1年以内的债务短期借款购买材料未付款而产生的债务应付账款第2章-会计要素与会计等式6-9h资金运金运动资产收收入入所所有有者者权益益负债费用用利利润实收收资本本(股股本本)资本本公公积盈盈余余公公积未未分分配配利利润库存存现金金银行行存存款款原原材材料料库存存商商品品短短期期借借款款应付付账款款应付付债券券本本年年利利润利利润分分配配主主营业务收收入入其其他他业务收收入入管管理理费用用财务费用用销售售费用用主主营业务成成本本其其他他业务成成本本会会计对象象会会计要素要素会会计科目科目l会会计对象、会象、会计要素、会要素、会计科目三者的关系极科目三者的关系极为密切。密切。第2章-会计要素与会计等式6-9h（二）设置会计科目的原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第2章-会计要素与会计等式6-9h（三）会计科目的类别1会计科目按其归属的会计要素(经济内容)分类资产类负债类所有者所有者权益益类成本成本类损益益类企业会计准则对科目的分类资产类负债类所有者所有者权益益类利利润类收入收入类费用用类会计要素对科目的分类第2章-会计要素与会计等式6-9h企业会计准则规定的科目顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类1 110011001库存现金库存现金2 210021002银行存款银行存款3 310031003存放中央银行款项存放中央银行款项4 410111011存放同业存放同业5 510121012其他货币资金其他货币资金6 610211021结算备付金结算备付金7 710311031存出保证金存出保证金8 811011101交易性金融资产交易性金融资产9 911111111买入返售金融资产买入返售金融资产101011211121应收票据应收票据111111221122应收账款应收账款121211231123预付账款预付账款131311311131应收股利应收股利141411321132应收利息应收利息151512011201应收代位追偿款应收代位追偿款161612111211应收分保账款应收分保账款171712121212应收分保合同准备金应收分保合同准备金181812211221其他应收款其他应收款191912311231坏账准备坏账准备202013011301贴现资产贴现资产212113021302拆出资金拆出资金222213031303贷款贷款232313041304贷款损失准备贷款损失准备242413111311代理兑付证券代理兑付证券252513211321代理业务资产代理业务资产262614011401材料采购材料采购272714021402在途物资在途物资282814031403原材料原材料292914041404材料成本差异材料成本差异303014051405库存商品库存商品第2章-会计要素与会计等式6-9h313114061406发出商品发出商品323214071407商品进销差价商品进销差价333314081408委托加工物资委托加工物资343414111411周转材料周转材料353514211421消耗性生物资产消耗性生物资产363614311431贵金属贵金属373714411441抵债资产抵债资产383814511451损余物资损余物资393914611461融资租赁资产融资租赁资产404014711471存货跌价准备存货跌价准备414115011501持有至到期投资持有至到期投资424215021502持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备434315031503可供出售金融资产可供出售金融资产444415111511长期股权投资长期股权投资454515121512长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备464615211521投资性房地产投资性房地产474715311531长期应收款长期应收款484815321532未实现融资收益未实现融资收益494915411541存出资本保证金存出资本保证金505016011601固定资产固定资产515116021602累计折旧累计折旧525216031603固定资产减值准备固定资产减值准备535316041604在建工程在建工程545416051605工程物资工程物资555516061606固定资产清理固定资产清理565616111611未担保余值未担保余值575716211621生产性生物资产生产性生物资产585816221622生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧595916231623公益性生物资产公益性生物资产606016311631油气资产油气资产616116321632累计折耗累计折耗626217011701无形资产无形资产第2章-会计要素与会计等式6-9h636317021702累计摊销累计摊销646417031703无形资产减值准备无形资产减值准备656517111711商誉商誉666618011801长期待摊费用长期待摊费用676718111811递延所得税资产递延所得税资产686818211821独立账户资产独立账户资产696919011901待处理财产损溢待处理财产损溢二、负债类二、负债类707020012001短期借款短期借款717120022002存入保证金存入保证金727220032003拆入资金拆入资金737320042004向中央银行借款向中央银行借款747420112011吸收存款吸收存款757520122012同业存放同业存放767620212021贴现负债贴现负债777721012101交易性金融负债交易性金融负债787821112111卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款797922012201应付票据应付票据808022022202应付账款应付账款818122032203预收账款预收账款828222112211应付职工薪酬应付职工薪酬838322212221应交税费应交税费848422312231应付利息应付利息858522322232应付股利应付股利868622412241其他应付款其他应付款878722512251应付保单红利应付保单红利888822612261应付分保账款应付分保账款898923112311代理买卖证券款代理买卖证券款909023122312代理承销证券款代理承销证券款919123132313代理兑付证券款代理兑付证券款929223142314代理业务负债代理业务负债939324012401递延收益递延收益第2章-会计要素与会计等式6-9h949425012501长期借款长期借款959525022502应付债券应付债券969626012601未到期责任准备金未到期责任准备金979726022602保险责任准备金保险责任准备金989826112611保户储金保户储金999926212621独立账户负债独立账户负债10010027012701长期应付款长期应付款10110127022702未确认融资费用未确认融资费用10210227112711专项应付款专项应付款10310328012801预计负债预计负债10410429012901递延所得税负债递延所得税负债三、共同类三、共同类10510530013001清算资金往来清算资金往来10610630023002货币兑换货币兑换10710731013101衍生工具衍生工具10810832013201套期工具套期工具10910932023202被套期项目被套期项目四、所有者权益类四、所有者权益类11011040014001实收资本实收资本11111140024002资本公积资本公积11211241014101盈余公积盈余公积11311341024102一般风险准备一般风险准备11411441034103本年利润本年利润11511541044104利润分配利润分配11611642014201库存股库存股五、成本类五、成本类11711750015001生产成本生产成本11811851015101制造费用制造费用11911952015201劳务成本劳务成本12012053015301研发支出研发支出12112154015401工程施工工程施工12212254025402工程结算工程结算12312354035403机械作业机械作业第2章-会计要素与会计等式6-9h六、损益类六、损益类12412460016001主营业务收入主营业务收入12512560116011利息收入利息收入12612660216021手续费及佣金收入手续费及佣金收入12712760316031保费收入保费收入12812860416041租赁收入租赁收入12912960516051其他业务收入其他业务收入13013060616061汇兑损益汇兑损益13113161016101公允价值变动损益公允价值变动损益13213261116111投资收益投资收益13313362016201摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金13413462026202摊回赔付支出摊回赔付支出13513562036203摊回分保费用摊回分保费用13613663016301营业外收入营业外收入13713764016401主营业务成本主营业务成本13813864026402其他业务成本其他业务成本13913964036403营业税金及附加营业税金及附加14014064116411利息支出利息支出14114164216421手续费及佣金支出手续费及佣金支出14214265016501提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金14314365026502提取保险责任准备金提取保险责任准备金14414465116511赔付支出赔付支出14514565216521保单红利支出保单红利支出14614665316531退保金退保金14714765416541分出保费分出保费14814865426542分保费用分保费用14914966016601销售费用销售费用15015066026602管理费用管理费用15115166036603财务费用财务费用15215266046604勘探费用勘探费用15315367016701资产减值损失资产减值损失15415467116711营业外支出营业外支出15515568016801所得税费用所得税费用15615669016901以前年度损益调整以前年度损益调整第2章-会计要素与会计等式6-9h2会计科目按提供信息的详细程度及其统驭(隶属)关系分类：（1）总分类科目u总分类科目也称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。u一般由财政部或企业主管部门统一制定。（2）明细分类科目u又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。u二级科目(子目)、三级科目(也称细目)、.u除会计准则规定设置的以外，各单位可自行设置。（3）总分类科目和明细分类科目的关系:u总分类科目对所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用;u明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。第2章-会计要素与会计等式6-9h总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目）明细科目（细目）固定资产固定资产机器设备机器设备A A机床机床B B机床机床运输工具运输工具卡车卡车客车客车轿车轿车生产成本生产成本一车间一车间A A产品产品B B产品产品二车间二车间C C产品产品D D产品产品会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类第2章-会计要素与会计等式6-9h二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。l账户与会计科目的联系和区别：u相同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。u区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。u联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。u实际工作中，科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第2章-会计要素与会计等式6-9h账户名称名称摘要摘要日期和凭日期和凭证号数号数增减增减变动余余额（二）账户的基本结构第2章-会计要素与会计等式6-9h账户的基本结构简化形式：T形账户借方借方 账户名称名称 贷方方账户分分为左方、右方两个方向，左方、右方两个方向，一方登一方登记增加，另一方登增加，另一方登记减少。减少。至于哪一方登至于哪一方登记增加、哪一方登增加、哪一方登记减少，取决于所减少，取决于所记录经济业务和和账户性性质。借借贷第2章-会计要素与会计等式6-9h（三）账户的本期发生额和余额月初银行存款余额为1万，本月发生以下几笔业务：5日向银行借款10万元16日购材料付3万元19日偿还前欠款4万元期末余期末余额期初余期初余额本期增加本期增加额本期减少本期减少额30 00040 000100 000 借方借方银行存款行存款贷方方期初余期初余额10 000 本期增加本期增加发生生额 100 000 本期减少本期减少发生生额 70 000期末余期末余额40 000第2章-会计要素与会计等式6-9h帐户名称：银行存款帐户名称：银行存款 单位：元单位：元年年凭证号数凭证号数摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日1 1期初余额期初余额10 00010 0005 5银行借款银行借款100 000100 000110 000110 0001616购材料购材料30 00030 00080 00080 0001818偿还货款偿还货款40 00040 00040 00040 0003131本期发生额本期发生额及期末余额及期末余额100 000100 00070 00070 00040 00040 000期末余期末余额=期初余期初余额+本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方方发生生额4 000=1 000 +100 000 -70 000实实际际帐帐簿簿格格式式期初余期初余额本期增加本期增加发生生额本期减少本期减少发生生额期末余额期末余额第2章-会计要素与会计等式6-9h（四）账户的类别l按提供信息的详细程度及其统驭(隶属)关系分类：u总分类账户u明细分类账户l按其归属的会计要素(经济内容)分类:u资产类账户u负债类账户u所有者权益类账户u成本类账户u损益类账户第2章-会计要素与会计等式6-9h作作业：P40综合合练习一、二、三、四：一、二、三、四：书上上第2章-会计要素与会计等式6-9h