第1章预算会计概述课件

新编财务会计 教 育 部 重 点 教 科 书 新世纪财经系列教科书新世纪财经系列教科书 李李 海海 波波 工工 作作 室室新编预算会计 立 信 会 计出版社 LIXIN ACCOUNTING PUBLISH HOUSE第第17章章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第第18章章 财政资产的核算财政资产的核算第第19章章 财政负债的核算财政负债的核算第第20章章 财政收入的核算财政收入的核算第第21章章 财政支出的核算财政支出的核算第第22章章 财政净资产的核算财政净资产的核算第第23章章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表第第10章章 行政单位会计概述行政单位会计概述第第11章章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算第第12章章 行政单位负债的核算行政单位负债的核算第第13章章 行政单位收入的核算行政单位收入的核算第第14章章 行政单位支出的核算行政单位支出的核算第第15章章 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算第第16章章 行政单位会计报表行政单位会计报表 第第3章章 事业单位会计概述事业单位会计概述第第4章章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第第5章章 事业单位负债的核算事业单位负债的核算第第6章章 事业单位收入的核算事业单位收入的核算第第7章章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算第第8章章 事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算第第9章章 事业单位会计报表事业单位会计报表第第1章章 预算会计概述预算会计概述第第2章预算会计基本核算方法章预算会计基本核算方法第四篇第四篇 财政总预算会计财政总预算会计 第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计第二篇第二篇 事业单位会计事业单位会计第一篇第一篇 预算会计基本理论与方法预算会计基本理论与方法第一章第一章 总论总论第一节第一节 预算会计及其组成体系预算会计及其组成体系第二节第二节 预算会计核算的基本前提预算会计核算的基本前提第三节第三节 预算会计核算的一般原则与记账基础预算会计核算的一般原则与记账基础第四节第四节 预算会计要素与会计平衡等式预算会计要素与会计平衡等式 第一节第一节 预算会计及其组成体系预算会计及其组成体系 预算会计的主体是各级政府、行政单位和各类事业单位。预算会计的主体是各级政府、行政单位和各类事业单位。预算会计的客体或者对象，是财政资金、单位预算资金的预算会计的客体或者对象，是财政资金、单位预算资金的运动过程及其结果。运动过程及其结果。预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计。预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计。预算会计的目标是为预算管理和国家宏观经济管理服务。预算会计的目标是为预算管理和国家宏观经济管理服务。一、预算会计的概念一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的一门专业会计。位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的一门专业会计。二、预算会计的组成体系二、预算会计的组成体系 我国预算会计体系主要由以下几部分组成：我国预算会计体系主要由以下几部分组成：财政总预算会计。财政总预算会计。是指各级政府财政部门核算和监督政府是指各级政府财政部门核算和监督政府财政总预算执行过程及其结果的会计。财政总预算执行过程及其结果的会计。行政单位会计。行政单位会计。是指各级行政单位核算和监督单位预算执是指各级行政单位核算和监督单位预算执行过程及其结果的会计。行过程及其结果的会计。事业单位会计。事业单位会计。是指各类事业单位核算和监督单位预算执是指各类事业单位核算和监督单位预算执行过程及其结果的会计。行过程及其结果的会计。此外，参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设会此外，参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设会计也是预算会计体系的组成部分。计也是预算会计体系的组成部分。图图1 我国现行预算会计体系我国现行预算会计体系 上述财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与国家预算执行的国库会计、收入征解会计以及基本建设会计共同构成预算会计的有机整体，形成了国家预算执行的会计核算体系。其中，财政总预算会计居主导地位 行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设会计在财政总预算会计的业务指导下展开核算工作，并向财政总预算会计报送会计报表。目前我国的财政资金分为预算内资金和预算外资金两部分。财政总预算会计财政总预算会计核算和监督预算内资金核算和监督预算内资金 预算外资金财政专户会计预算外资金财政专户会计核算和监督预算外资金核算和监督预算外资金 从2011年开始，我国财政资金将陆续全部纳入预算内管理，预算外资金财政专户会计将逐步被取消，故本书不再介绍。预算外资金专户会计。第二节第二节 预算会计核算的基本前提预算会计核算的基本前提 预算会计的基本前提，也称预算会计的基本假设，是指组织预算会计核算工作必须具备的前提条件。预算会计核算的前提条件有：会计主体会计主体 持续运行持续运行 会计分期会计分期 货币计量货币计量 财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政机关。财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政机关。行政单位会计的会计主体是指会计为之服务的各级行政单位。行政单位会计的会计主体是指会计为之服务的各级行政单位。事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位。事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位。会计主体会计主体会计主体是指预算会计为之服务的特定单位或组织，即预会计主体是指预算会计为之服务的特定单位或组织，即预算会计核算的空间范围。算会计核算的空间范围。预算会计的主体包括国家各级政府及行政单位、各类事业单位。预算会计的主体包括国家各级政府及行政单位、各类事业单位。具体讲：具体讲：持续运行，是指单位或会计主体的经济业务活动将无限期地持续运行，是指单位或会计主体的经济业务活动将无限期地延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。它要求会计延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。它要求会计人员以单位持续、正常的经济业务活动为前提进行会计核算。人员以单位持续、正常的经济业务活动为前提进行会计核算。持续运行持续运行事实上，预算会计核算所采取的会计程序和一系列的会计处理事实上，预算会计核算所采取的会计程序和一系列的会计处理方法都是建立在持续运行前提基础上的。就是说，一个预算会方法都是建立在持续运行前提基础上的。就是说，一个预算会计主体通常是以正常的经济活动作为前提条件去处理数据、加计主体通常是以正常的经济活动作为前提条件去处理数据、加工并传递信息的。若没有持续运行的前提条件，一些公认的会工并传递信息的。若没有持续运行的前提条件，一些公认的会计处理方法将失去存在的基础，一些公认的会计处理方法也将计处理方法将失去存在的基础，一些公认的会计处理方法也将无法采用，单位也就不能按照正常的会计原则、正常的会计处无法采用，单位也就不能按照正常的会计原则、正常的会计处理方法进行会计核算。理方法进行会计核算。单位通常以一年作为划分会计期间的标准。以一年为一单位通常以一年作为划分会计期间的标准。以一年为一会计期间称为会计年度。会计期间称为会计年度。我国的会计年度采用历年制，我国的会计年度采用历年制，即每年即每年1月月1日至日至12月月31日作为一个会计年度。日作为一个会计年度。期间还可以采用季度和月度。期间还可以采用季度和月度。会计分期会计分期会计分期，是将预算会计主体持续运行的时间人为地划分为会计分期，是将预算会计主体持续运行的时间人为地划分为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供会计信息。关方面提供会计信息。这是指预算会计核算以人民币作为记账本位币。如果发这是指预算会计核算以人民币作为记账本位币。如果发生外币收支，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外生外币收支，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。汇汇率折算为人民币核算。对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可以选定对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可以选定某种外币作为记账本位币。但在编制会计报表时，应当按某种外币作为记账本位币。但在编制会计报表时，应当按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映。货币计量货币计量货币计量，是指会计主体的会计核算应该通过货币予以综合反映。会计核算的对象应该是客观的，即单位实际已经发生的经济业务，并且每一项经济业务必须取得较填制合法的书面凭证，做到内容真实、数字准确、手续完备；会计核算的过程应该是客观的，即根据相同原始资料对同一业务进行处理，两位合格的会计人员应得出相同的结论；会计报表应该是真实的，即会计报表应该根据合法的会计账簿记录进行编制，不能弄虚作假。真实性原则真实性原则真实性原则，亦称客观性原则，是真实性原则，亦称客观性原则，是指会计核算应以实际发生的经济业指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地反映单位的务为依据，客观真实地反映单位的财务收支状况及其结果财务收支状况及其结果。会计信息应满足以下三个方面的需要：会计信息应满足以下三个方面的需要：要符合国家宏观经济管理的要求；要符合国家宏观经济管理的要求；要满足预算管理和有关方面了解单位财务状况和收支要满足预算管理和有关方面了解单位财务状况和收支情况的需要；情况的需要；要满足单位内部加强管理的需要。要满足单位内部加强管理的需要。相关性原则相关性原则相关性原则，又称有用性原则，是相关性原则，又称有用性原则，是指会计核算所提供的经济信息应当指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者正确作出经济决有助于信息使用者正确作出经济决策，会计提供的信息要同经济决策策，会计提供的信息要同经济决策相关联。相关联。从微观上看，单位的计划、决策和分析等无一不以会计信从微观上看，单位的计划、决策和分析等无一不以会计信息为依据，只有这些信息具有可以对比、汇总的可能性时，息为依据，只有这些信息具有可以对比、汇总的可能性时，才能使一个单位编制出科学的预算或计划，作出合理的决才能使一个单位编制出科学的预算或计划，作出合理的决策；策；从宏观上看，国家需要运用会计信息进行国民经济的综合从宏观上看，国家需要运用会计信息进行国民经济的综合平衡和实行必要的宏观控制和监督。这就要求各基层单位平衡和实行必要的宏观控制和监督。这就要求各基层单位的会计信息要逐级上报、汇总分析，而要做到这一点，就的会计信息要逐级上报、汇总分析，而要做到这一点，就进一步要求各单位的会计信息指标一致、相互可比。进一步要求各单位的会计信息指标一致、相互可比。可比性原则可比性原则可比性原则，是指会计核算应当按可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类照规定的会计处理方法进行，同类单位的会计指标应当口径一致，相单位的会计指标应当口径一致，相互可比。互可比。一致性原则的意义在于：一致性原则的意义在于：可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同一基础上进行对比分析；一基础上进行对比分析；可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可能带来的虚假行为。能带来的虚假行为。一致性原则一致性原则一致性原则，是指会计核算应当前后各期一致，不得随一致性原则，是指会计核算应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及其结果的影响在会计报告中说明对单位财务收支情况及其结果的影响在会计报告中说明。会计核算在持续运作的过程中，每天都有大量的经济业会计核算在持续运作的过程中，每天都有大量的经济业务发生，及时性原则要求在业务活动发生或完成时，能及务发生，及时性原则要求在业务活动发生或完成时，能及时进行账务处理。时进行账务处理。这一原则要求财会人员应及时依据原始凭证编制记账凭这一原则要求财会人员应及时依据原始凭证编制记账凭证，据以登记账簿，并按规定时日编报财务报告，不得拖证，据以登记账簿，并按规定时日编报财务报告，不得拖延和积压，以提高会计信息的时效性。延和积压，以提高会计信息的时效性。及时性原则及时性原则及时性原则，是指对单及时性原则，是指对单位的各项经济业务应当位的各项经济业务应当及时进行会计核算。及时进行会计核算。具体来说，清晰性原则要求做到：从凭证、账簿到会计具体来说，清晰性原则要求做到：从凭证、账簿到会计报告；从数字、文字到图式；从注释、签章到审核，各报告；从数字、文字到图式；从注释、签章到审核，各个环节、各个步骤都要清晰明了、言简意赅、通俗易懂个环节、各个步骤都要清晰明了、言简意赅、通俗易懂。清晰性原则清晰性原则清晰性原则，是指会计记录和会清晰性原则，是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于使用计报告应当清晰明了，便于使用者理解和运用。者理解和运用。实际成本原则，又称历史成本原则，是指各项财产物资实际成本原则，又称历史成本原则，是指各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本计价，当市场价格发应当按照取得或购进时的实际成本计价，当市场价格发生变动时，除国家另有规定者外，不得自行调整其账面生变动时，除国家另有规定者外，不得自行调整其账面价值。按实际成本作为会计计量的原则具有客观、可验价值。按实际成本作为会计计量的原则具有客观、可验证、易于取得的特点证、易于取得的特点。实际成本原则实际成本原则 配比原则要求有经营收支业务活动的事业单位，对一配比原则要求有经营收支业务活动的事业单位，对一个会计期间的经费收入与其相关的费用支出应当配合个会计期间的经费收入与其相关的费用支出应当配合起起来来进行比较，在同一会计期间登记入账，以计算收支结进行比较，在同一会计期间登记入账，以计算收支结余。余。配比原则配比原则配比原则，是指从事经营活动的事业单位，其经营收支与相关的经营收入应当配比。事业单位会计的配比原则是与权责发生制的应用相联事业单位会计的配比原则是与权责发生制的应用相联系的。即应计入本期的收入和费用支出，不能脱节，也不系的。即应计入本期的收入和费用支出，不能脱节，也不能任意提前或错后，而应当相互配比能任意提前或错后，而应当相互配比。全面性和重要性相结合的原则，是指会计报全面性和重要性相结合的原则，是指会计报告应当全面反映事业单位的财务收支情况及告应当全面反映事业单位的财务收支情况及其结果；对于重要的经济业务，应当单独反其结果；对于重要的经济业务，应当单独反映。映。全面性和重要性相结合的原则全面性和重要性相结合的原则全面性原则又称充分揭示原则，指会计人员在编制会计报全面性原则又称充分揭示原则，指会计人员在编制会计报告时，必须完整准确地反映出单位的财务状况和收支结余告时，必须完整准确地反映出单位的财务状况和收支结余情况，不能有意忽略或隐瞒重要的财务数据，不应由于所情况，不能有意忽略或隐瞒重要的财务数据，不应由于所提供的信息不充分而误导资财提供者和债权人。提供的信息不充分而误导资财提供者和债权人。专款专用原则，是指对于国家预算拨款和其他指定用途专款专用原则，是指对于国家预算拨款和其他指定用途的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。这一原则是事业单位会计特有的一条原则，也作他用。这一原则是事业单位会计特有的一条原则，也是事业单位本身的性质所决定的。是事业单位本身的性质所决定的。专款专用原则专款专用原则 我国的预算会计基本上实行收付实现制。我国的预算会计基本上实行收付实现制。预算会计改革，要根据预算会计核算特点和实际工预算会计改革，要根据预算会计核算特点和实际工作需要，采用不同的会计基础。作需要，采用不同的会计基础。预算会计的记账基础预算会计的记账基础记账基础也称结账基记账基础也称结账基础，是指结账所遵循础，是指结账所遵循的原则，一般习惯叫的原则，一般习惯叫做会计基础。做会计基础。收付实现制权责发生制权责发生制第四节第四节 预算会计要素与会计平衡等式预算会计要素与会计平衡等式预算会计的对象是指预算会计核算和监督的基本内容。预算会计要素是预算会计对象的构成要素，是对预算会计对象的基本分类。科学地确定预算会计要素，有助于设置预算会计科目，有助于设计预算会计报表的种类、格式和列示方式。预算会计对象与会计要素预算会计对象与会计要素预算会计的要素就是各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生的资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出5个。资产是指预算单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一般来说，资产具有三个方面的基本特征：资产的实质是经济资源；资产是由特定主体所控制或运用的；资产必须能以货币计量。具体讲：财政资产。是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金存款、借出财政周转金以及待处理周转金等。行政单位资产。是行政单位拥有的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产。事业单位资产。是指事业单位占用或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产分为流动资产、固定资产无形资产和对外投资等。资产资产负债负债 负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。一般具有以下几个基本特征：负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；负债的实质是未来的经济利益的丧失；负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计；负债一般都有确切的债权人和到期日。具体讲：财政负债。是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金等。行政单位负债。是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。事业单位负债。是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。净资产，是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。具体讲：财政净资产。是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。行政单位净资产。是指资产减去负债的差额。包括固定基金、结余等。事业单位净资产。是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。净资产净资产 收入，是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。具体讲：财政收入。是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、转移性收入和财政周转金收入等。行政单位收入。是指行政单位为了完成公务活动，从财政部门或上级单位取得的各项拨款，以及按规定取得的收入。包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。事业单位收入。是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。收入收入 支出，是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。具体讲：财政支出。是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、转移性支出和财政周转金支出等。行政单位支出。是指行政单位为了完成公务活动而发生各项资金的耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。事业单位支出。是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附属单位补助、上缴上级支出、销售税金和结转自筹基建等。支出支出 预算会计平衡等式预算会计平衡等式 一级财政或行政事业单位一定会计期间的结余可以增加净资产；若抵减后一级财政或行政事业单位一定会计期间的结余可以增加净资产；若抵减后的结果是负数，则会减少净资产。将以上两个等式用公式连接起来表示如下：的结果是负数，则会减少净资产。将以上两个等式用公式连接起来表示如下：资产资产=负债净资产（收入支出）负债净资产（收入支出）或或 资产支出资产支出=负债净资产收入负债净资产收入 （3 3）预算会计平衡等式，是指资产、负债和净资产之间客观存在的恒等关系。预算会计平衡等式，是指资产、负债和净资产之间客观存在的恒等关系。用公式表示为：用公式表示为：资产资产=负债净资产负债净资产 （1）一级财政或行政事业单位会取得一定数额的收入，同时也必然会发生一一级财政或行政事业单位会取得一定数额的收入，同时也必然会发生一定数额的支出。收入和支出相抵后的余额为结余，用公式表示如下：定数额的支出。收入和支出相抵后的余额为结余，用公式表示如下：收入支出收入支出=结余结余 （2）复习思考题1预算会计的概念是什么？它与国家预算是什么关系？2预算会计体系是如何组成的？3预算会计与企业会计相比有哪些特点？4预算会计有哪几个基本前提？5预算会计有哪些一般原则？6预算会计要素有哪几个？7预算会计的平衡等式是怎样的？