第14章-外币业务课件

第十四章第十四章 外币业务外币业务1 第七章第七章 外币业务外币业务第一节第一节 概述概述一、外币一、外币 企业企业记账本位币记账本位币以外的货币。以外的货币。二、记账本位币的概念及其确定原则二、记账本位币的概念及其确定原则1 1、概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相当、概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相当于国际准则中的于国际准则中的“功能货币功能货币”。是会计主体会计核算。是会计主体会计核算时所采用的主要计量单位的货币。时所采用的主要计量单位的货币。22 2、确定原则、确定原则p商品商品/劳务的计价和结算货币劳务的计价和结算货币p料、工、费的计价和结算货币料、工、费的计价和结算货币p融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货币项使用的货币记账本位币可选择人民币以外的货币，但记账本位币可选择人民币以外的货币，但报表报表列报货币必须为人民币列报货币必须为人民币记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，视同境外经营。视同境外经营。记账本位币一经确定，在一年内一般不得随意记账本位币一经确定，在一年内一般不得随意变更。变更。3例例 国内甲公司为外贸自营出口企业，超过国内甲公司为外贸自营出口企业，超过8080的营业收的营业收入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、3030的人工成的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及7070以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪种货币作为记账本位币？种货币作为记账本位币？但是，如果甲公司但是，如果甲公司9595以上的人工成本、原材料及相以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，那么，甲公司应当选择哪种货币作为记账本位民币存款，那么，甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币？币？43 3、选定境外经营记账本位币应考虑的因素、选定境外经营记账本位币应考虑的因素(1)境外经营对其所从事的活动境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（自由兑换）金流量、是否可以随时汇回（自由兑换）；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。5 例例 国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？由于乙公司的经营活动基本由于乙公司的经营活动基本没有自主性没有自主性，一切依赖于，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之乙公司与甲公司之间的交易间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。记账本位币能否变动记账本位币能否变动？6三、外币业务的内容（两个）三、外币业务的内容（两个）（一）外币交易会计（一）外币交易会计 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：企业记账本位币以外的货币。包括：1.1.买入或者卖出以外币计价的买入或者卖出以外币计价的商品、劳务商品、劳务；2.2.借入或者借出借入或者借出外币资金外币资金；3.3.其他其他以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。（二）外币财务报表折算（二）外币财务报表折算 以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。的财务报表。7四、汇率四、汇率（一）汇率的标价（一）汇率的标价1 1、直接标价法（应付标价法）：、直接标价法（应付标价法）：$1=1=6.966.962 2、间接标价法（收紧标价法）：、间接标价法（收紧标价法）：1=$0.14370.1437 (二）汇率的种类二）汇率的种类 1 1、现行汇率现行汇率和和历史汇率、平均汇率历史汇率、平均汇率 a.a.现行汇率现行汇率(记账汇率记账汇率)：是企业将外汇款项记入账中或：是企业将外汇款项记入账中或是编制财务表报时采用的汇率（同一天）。是编制财务表报时采用的汇率（同一天）。b.b.历史汇率（账面汇率）：企业最初取得外币资产或承历史汇率（账面汇率）：企业最初取得外币资产或承担外币负债时的汇率，但当交易日与资产负债表日同一天时，担外币负债时的汇率，但当交易日与资产负债表日同一天时，这个汇率也是现行汇率，过后它也成为历史汇率。这个汇率也是现行汇率，过后它也成为历史汇率。C.C.平均汇率是现行汇率或历史汇率的简单平均或加权平平均汇率是现行汇率或历史汇率的简单平均或加权平均数。均数。82 2、即期汇率即期汇率和和即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率 a.a.即期汇率即期汇率:交易发生日的汇率，一般采用中间价。类型：交易发生日的汇率，一般采用中间价。类型：银行买入价银行买入价 三种表示方式三种表示方式 银行卖出价银行卖出价 中间价中间价:（买入（买入+卖出）卖出）/2/2 但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行以交易实际采用的汇率，即银行买入价买入价或银行或银行卖出价卖出价。例：例：企业以人民币买入企业以人民币买入10001000美元，当日中间价美元，当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币,银行卖银行卖出价出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币.借借:银行存款银行存款-美元美元 8100($1000;8100($1000;汇率汇率8.1)8.1)财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷:银行存款银行存款 8150 8150（卖出）（卖出）9b.b.即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率:是是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大的应采用即期汇率折算。汇率波动不大的,为简化为简化核算核算,可采用与即期汇率近似的汇率。可采用与即期汇率近似的汇率。C C.市场市场汇率（浮动汇率）和法定汇率（官方汇率、固定汇率）汇率（浮动汇率）和法定汇率（官方汇率、固定汇率）:F前后各期能否随意变动前后各期能否随意变动？103.汇兑损益汇兑损益n汇兑损益：汇兑损益：外币折合成记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币差额，或是不同外币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合记账本位币的差额。n（汇兑损益是衡量汇率风险大小的尺度（汇兑损益是衡量汇率风险大小的尺度-报表折算采用方法的理由）报表折算采用方法的理由）n汇兑损益类型：（1）已实现的汇兑损益：交易损益：已经收到外币债权、支付外币债务而产生的。兑换损益：已经兑换了外币产生的。（2）已未实现的汇兑损益：调整损益：外币存款尚未支付、外币债权尚未收到的。折算损益：报表折算形成的。11第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法 1 1、统账制统账制:企业在发生外币时，即折算为记账本位企业在发生外币时，即折算为记账本位币入账。币入账。适用于工商企业。适用于工商企业。2 2、分账制分账制:企业在日常核算时按照外币原价记账，企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表分别币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。日将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。适用于金融企业。适用于金融企业。12二、外币账户的开设二、外币账户的开设 外币现金外币现金 外币账户外币账户 外币银行存款外币银行存款 外币债权债务结算账户外币债权债务结算账户 注：其他账户均不设置外币账户注：其他账户均不设置外币账户 三、外币交易业务的会计处理三、外币交易业务的会计处理（一）交易日的会计处理（初始计量）（一）交易日的会计处理（初始计量）1 1、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额折算为记账本位币金额。2 2、汇率的选择、汇率的选择 （1 1）外币交易在初始确认时，采用交易发生日的）外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似即期汇率或即期汇率近似汇率汇率将外币金额折算为记账本位币金额（也可以使用期初汇率但要一贯）。将外币金额折算为记账本位币金额（也可以使用期初汇率但要一贯）。（2 2）接受投资按照接受投资日的汇率。）接受投资按照接受投资日的汇率。（3 3）汇率结算：一般业务每月结算一次；兑换业务当日结算。）汇率结算：一般业务每月结算一次；兑换业务当日结算。13例例1 1 外币兑换外币兑换 n企业卖出外币时：企业卖出外币时：将实际收取的记账本位币（按将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款借：银行存款 （银行买入价（银行买入价*原币）原币）借或贷：财务费用借或贷：财务费用 (差额差额)贷：银行存款一美元贷：银行存款一美元 （即期汇率（即期汇率*原币）原币）例例1-11-1 乙公司本期将乙公司本期将5000050000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为入价为1 1美元美元7.257.25元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1 1美元美元7.357.35元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款 362362 500500 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 5 5 000000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 367367 500($50000;7.35500($50000;7.35）14n企业买入外币时企业买入外币时：将实际支付的记账本位币（按：将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额折合按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款一美元借：银行存款一美元 （即期汇率（即期汇率*原币）原币）借或贷：财务费用借或贷：财务费用 (差额差额)贷：银行存款一人民币（银行卖出价贷：银行存款一人民币（银行卖出价*原币）原币）（当日交易汇率即银行外币卖出价，企业（当日交易汇率即银行外币卖出价，企业实际支出金额实际支出金额 ）例例1-21-2 甲公司因外币支付需要，从银行购入甲公司因外币支付需要，从银行购入1000010000美元，银行当日的美元美元，银行当日的美元卖出价为卖出价为1 1美元美元7.407.40元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1 1美元美元7.307.30元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款 美元美元 7300073000（$10000;7.30$10000;7.30）财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 740007400015例例2 2 外币购销外币购销 n进口商品，进口商品，以外币购入原材料和固定资产，按即期以外币购入原材料和固定资产，按即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，同时按照外币的金额登记有关外币账户。同时按照外币的金额登记有关外币账户。借：资产类科目借：资产类科目 贷：应付账款一美元贷：应付账款一美元 银行存款银行存款美元美元 （即期汇率（即期汇率*原币）原币）银行存款银行存款 （用人民币支付的关税等）（用人民币支付的关税等）16例例2-12-1 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。税企业。20062006年年4 4月月1010日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50 00050 000欧欧元，当日的即期汇率为元，当日的即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币，按照规定计算应缴元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为纳的进口关税为5 5万元人民币，支付的进口增值税为万元人民币，支付的进口增值税为8.58.5万元人万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税已用人民币存款支付。民币。货款尚未支付，进口关税及增值税已用人民币存款支付。借：原材料借：原材料 55 55 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8.58.5 贷：应付账款贷：应付账款 欧元欧元 50(50(欧元欧元5;汇率汇率10)银行存款银行存款 13.513.5 17n出口商品，出口商品，按照即期汇率将取得的款项或发生的按照即期汇率将取得的款项或发生的外币债权折算为记账本位币入账，同时按照外币外币债权折算为记账本位币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。金额登记有关外币账户。借：应收账款一美元借：应收账款一美元 （即期汇率（即期汇率*原币）原币）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 例例2-22-2 甲公司本期出口美国某商品甲公司本期出口美国某商品4040件，销售合同规定的销件，销售合同规定的销售价格为每件售价格为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元8.258.25元人元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款美元美元 8 2500 8 2500（$1 10000;0000;8.258.25）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 2500 8 250018例例3 3 外币借款外币借款 借入时采用借入时的即期汇率；还款时采用还借入时采用借入时的即期汇率；还款时采用还款时的即期汇率。款时的即期汇率。借：银行存款一美元借：银行存款一美元 （期汇率（期汇率*原币）原币）贷：短期借款一美元贷：短期借款一美元 （即期汇率（即期汇率*原币）原币）例例3 3-1-1：乙公司本期从中国银行借入港币乙公司本期从中国银行借入港币150150万，期限为万，期限为6 6个月个月暂存银行。借入时的即期汇率为暂存银行。借入时的即期汇率为1 1港元港元1.101.10元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款 港币港币 165 165（港币（港币150150万；万；1.10 1.10）贷：短期借款贷：短期借款 港币港币 165 165（港币（港币150150万；万；1.10 1.10）例例3 3-2-2：6 6个月后，乙公司按期向中国银行归还借入的港币个月后，乙公司按期向中国银行归还借入的港币150150万元。归还借款时时的即期汇率为万元。归还借款时时的即期汇率为1 1港元港元1.081.08元人民币。元人民币。借：短期借款借：短期借款 港币港币 162162 （HK150HK150万；万；1.081.08）贷：银行存款贷：银行存款 港币港币 162 162（HK150HK150万；万；1.081.08）19例例4 4 接受外币资本投资接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日汇率折算，而是采用交易日即期汇率即期汇率折算。折算。【注意：外币投入资本不产生汇兑差额作为资本公积】注意：外币投入资本不产生汇兑差额作为资本公积】例例4 4 国内甲公司的记账本位币是人民币国内甲公司的记账本位币是人民币.2006.2006年年1212月月1010日甲公日甲公司与某外商签订投资合同司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本2 2万美元万美元,当日即当日即期汇率为期汇率为1 1美元美元=7.15=7.15元人民币元人民币,假定投资合同约定的汇率为假定投资合同约定的汇率为1 1美元美元=7.2=7.2元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款 美元美元 1 14.4.3(3(美元美元2 2万；万；7.15)7.15)贷：实收资本贷：实收资本 1 14.4.3 320（二）资产负债表日的会计处理（后续计量）（二）资产负债表日的会计处理（后续计量）1 1、外币货币性项目的处理、外币货币性项目的处理p外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付等；短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款等款等p采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时调增或调减外币货币务费用，计入当期损益；同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。性项目的记账本位币金额。21p资产负债表日汇兑差额的计算资产负债表日汇兑差额的计算 汇兑损益汇兑损益 =期末外币账户余额期末外币账户余额期末即期汇率期末即期汇率-（期初外币（期初外币账户人民币余额账户人民币余额 +外币账户人民币增加额外币账户人民币增加额-外币账户人民币外币账户人民币减少额）减少额）汇兑损益为汇兑损益为“+”外币货币性外币货币性资产资产账户产生账户产生汇兑收益汇兑收益 外币货币性外币货币性负债负债账户产生账户产生汇兑损失汇兑损失汇兑损益为汇兑损益为“-”外币货币性外币货币性资产资产账户产生账户产生汇兑损失汇兑损失 外币货币性外币货币性负债负债账户产生账户产生汇兑收益汇兑收益22p外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑损失借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益汇兑收益借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额23例例1 1：国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20062006年年6 6月月5 5日，向国日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计1 1万美万美元，当日的即期汇率为元，当日的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。假定不考虑增值元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款美元美元 81 81（$10$10万万;8.1);8.1)贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8181 如果如果20200606年年6 6月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。则：汇兑损益则：汇兑损益=（8.2-8.18.2-8.1）*$10$10万万=￥1 1万。万。借：应收账款借：应收账款 10 00010 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 10 00010 00024 例例2 2：国内甲公司的记账本位币是人民币。国内甲公司的记账本位币是人民币。20062006年年5 5月月1010日日,从中国从中国银行借入银行借入1000010000英磅，期限英磅，期限6 6个月，年利率个月，年利率6%6%，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1英磅英磅=12=12元人民币元人民币.借入款项存入银行。借入款项存入银行。借：银行存款借：银行存款英磅英磅 12(12(英镑英镑1 1万万;12);12)贷：短期借款贷：短期借款英磅英磅 12(12(英镑万英镑万;12);12)假定假定0606年年5 5月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1英磅英磅=12.5=12.5元人民币元人民币.则：汇兑则：汇兑损益损益=1*=1*（12.5-1212.5-12）=0.0.5 5万万。借：银行存款借：银行存款英磅英磅 0.0.5 5 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 0.0.5 5 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 0.0.5 5 贷：短期借款贷：短期借款英磅英磅 0.0.5 5 25 例例3 3 已知甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时已知甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。的汇率折算，按月计算汇兑损益。20072007年年1 1月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币元人民币,当日有关外币余额如下当日有关外币余额如下:应收账款应收账款5050万美元，人民币金额为万美元，人民币金额为390390万元；万元；银行存款银行存款1010万美元，人民币金额为万美元，人民币金额为7878万元；万元；应付账款应付账款2020万美元，人民币金额为万美元，人民币金额为156156万元。万元。又已知，甲公司又已知，甲公司2 2月份发生如下外币交易业务月份发生如下外币交易业务:(1)2(1)2月月1010日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本5050万美元，当日万美元，当日的即期汇率为的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投资合同约定的汇率为1 1美元美元=8=8元人民币款项已由银行收存。元人民币款项已由银行收存。26 (2)2(2)2月月1515日，进口一台机器设备，设备价款为日，进口一台机器设备，设备价款为4040万美元，货万美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1 1美元美元=8=8元人民币。元人民币。设备入境后发生运输费设备入境后发生运输费2 2万元人民币，安装调试费万元人民币，安装调试费1 1万元人民币。万元人民币。(3)2(3)2月月2020日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计2020万美元万美元(不含增不含增值税）。当日的即期汇率为值税）。当日的即期汇率为1 1美元美元=8.05=8.05元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。(4)2(4)2月月2828日，收到日，收到1 1月份发生的应收账款月份发生的应收账款3030万美元，当日的即万美元，当日的即期汇率为期汇率为1 1美元美元=8.12=8.12元人民币。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。账户。27会计分录：n（1 1）借：银行存款）借：银行存款 美元美元 405(405(美元美元5050万元；万元；8.1)8.1)n 贷：实收资本贷：实收资本 405405n（2 2）借：固定资产）借：固定资产 323 323 n 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 320(320(美元美元40;40;汇率汇率8)8)n 银行存款银行存款 3 3（3 3）借：应收账款借：应收账款美元美元 161 161（$20$20万元万元;8.058.05）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 105105（4 4）借：借：银行存款银行存款美元美元 243.6(243.6($3030万元；万元；8.12)8.12)贷：应收账款贷：应收账款美元美元 243.6 243.6（$30$30万元万元;8.128.12）282.2.计算当期产生的汇兑差额计算当期产生的汇兑差额 银行存款银行存款(美元美元)的余额的余额=10+50-40+30=50(=10+50-40+30=50(万美元万美元)汇兑差额汇兑差额=508.12-(78+405-3 20+24=508.12-(78+405-3 20+243.3.6)=-6)=-0.0.6(6(万元万元)应收账款应收账款(美元美元)的余额的余额=50+20-30=40(=50+20-30=40(万美元万美元)汇兑差额汇兑差额=408.12-(390+161-24=408.12-(390+161-243.63.6)=1)=17.7.4(4(万元万元)应付账款应付账款(美元美元)的余额的余额=20(=20(万美元万美元)汇兑差额汇兑差额 =20=20（8.128.12-7.8-7.8）=6.6.4(4(万元万元)相应的账务处理为：相应的账务处理为：借：应收账款借：应收账款 174 000174 000 贷：应付账款贷：应付账款 64 00064 000 银行存款银行存款 6 0006 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 104 000104 000292 2、外币非货币性项目的处理、外币非货币性项目的处理p非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。（1 1）对于）对于以历史成本计量以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额不产生汇兑差额。（2 2）对于）对于外币价值发生变动（资产评估）外币价值发生变动（资产评估）的外币非货币性的外币非货币性项目，如其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影项目，如其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当响应当计入当期损益计入当期损益“财务费用财务费用”；如其价值变动计入资产如其价值变动计入资产价值的（如交易性金融资产），相应的汇率变动的影响应当价值的（如交易性金融资产），相应的汇率变动的影响应当计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”。即初始入账价值与。即初始入账价值与资产负债表资产负债表日汇率折算的差额调整交易性金融资产价值，并作为公允价日汇率折算的差额调整交易性金融资产价值，并作为公允价值变动损益处理。值变动损益处理。30 例例1 1：国内甲公司的记账本位币是人民币，国内甲公司的记账本位币是人民币，20062006年年1212月月1010日甲公日甲公司与某外商签订投资合同司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本2000020000美元美元,当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币,假定假定1212月月3131日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。外商企业投入甲公司的外币资本外商企业投入甲公司的外币资本20 00020 000美元，已按当美元，已按当日即期汇率日即期汇率1 1美元美元=8=81515元折算为人民币并记入元折算为人民币并记入“实收资实收资本本”账户。账户。“实收资本实收资本”属于非货币性项目，因此，资产属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。31例例2 2：国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 2007 年年1212月月2 2日以日以30 30 000 000 港元购入乙公司港元购入乙公司H H 股股10 000 10 000 股作为短期投资，当日汇股作为短期投资，当日汇率为率为1 1 港元港元=1.2=1.2 元人民币元人民币,款项已付。款项已付。2007 2007 年年1212月月3131日，日，由于市价变动，当月购入的乙公司由于市价变动，当月购入的乙公司H H 股变为股变为35 000 35 000 港元，港元，当日当日1 1港元港元=1=1 元人民币。元人民币。（1 1）2 2007 007 年年12 12 月月2 2 日，日，初始确认时初始确认时:借借:交易性金融资产交易性金融资产 3600036000 贷贷:银行存款银行存款-港元港元 3600036000（港元（港元3.63.6万，汇率万，汇率1 1）（2 2）2007 2007 年年12 12 月月31 31 日日期末计量时期末计量时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 10001000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 10001000 32第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、境外经营财务报表折算的一般原则一、境外经营财务报表折算的一般原则 企业的境外经营如果采用与企业相同的记账企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益合并、权益法核算法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将等纳入到企业的财务报表中时，需要将企企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的，这一过程就是外币财务报表的折算。折算。33（一）境外经营的范围（一）境外经营的范围n境外经营境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。营企业、分支机构。n在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营财务报表折算的内容（二）境外经营财务报表折算的内容1 1、外币报表各项目折算标准的选择外币报表各项目折算标准的选择 即期汇率、即期汇率相近汇率、现行汇率、历史汇率即期汇率、即期汇率相近汇率、现行汇率、历史汇率2 2、外币报表折算差额的处理外币报表折算差额的处理 费用化、资本化费用化、资本化34二、国际外币财务报表折算的基本方法二、国际外币财务报表折算的基本方法（一）现行汇率法（一）现行汇率法 1、资产负债项目采用现行汇率。、资产负债项目采用现行汇率。2、所有、所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，其他项者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，其他项目采用现行汇率。目采用现行汇率。3、留存利润是计算数。留存利润是计算数。4.损益类项目采用平均汇率。损益类项目采用平均汇率。5、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者权益、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者权益项目中单列。项目中单列。35 （二）流动性与非流动性项目法（二）流动性与非流动性项目法 1 1、流动资产和流动负债采用现行汇率。、流动资产和流动负债采用现行汇率。2 2、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本项目用历史汇率项目用历史汇率 3.3.留存利润是计算留存利润是计算数数。4 4、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。率，其余采用当期平均汇率。5 5、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。36（三）货币性与非货币性项目法（三）货币性与非货币性项目法 1 1、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。行汇率。2 2、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本项目采用历史、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，汇率，3.3.留存利润采用计算数。留存利润采用计算数。4 4、损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，其他收、损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，其他收入、费用项目按照平均汇率。销售成本项目按入、费用项目按照平均汇率。销售成本项目按 期初存货（历期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）不同的汇率折算后计算。不同的汇率折算后计算。5 5、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。37（四）时态法（四）时态法 1 1、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。2 2、其余资产、负债和所有者权益项目采用历史汇、其余资产、负债和所有者权益项目采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。率，未分配利润采用平衡数。3.3.存货和投资项目可以采用选用现行汇率或历史汇存货和投资项目可以采用选用现行汇率或历史汇率中一种。率中一种。4 4、损益类项目、损益类项目除折旧费和摊销费用项目采用历史除折旧费和摊销费用项目采用历史汇率，其他采用平均汇率、汇率，其他采用平均汇率、5 5、留存收益是计算数。、留存收益是计算数。6 6、外币会计报表折算差额在作为当期损益单列。、外币会计报表折算差额在作为当期损益单列。38三、我国境外经营财务报表的折算三、我国境外经营财务报表的折算利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表资产负债表资产负债表3 3、会计报表中各项汇率的选择、会计报表中各项汇率的选择4 4、外币会计报表折算差额的处理、外币会计报表折算差额的处理 外币报表折算差额外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。未分配利润后的余额。12339我国报表折合方法（现行汇率法）：我国报表折合方法（现行汇率法）：资产负债表资产负债表折合折合资产项目、负债项目资产项目、负债项目按按资产负债日的即期汇率资产负债日的即期汇率折算折算实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积按按发生时即期发生时即期汇率折算汇率折算未分配利润未分配利润衔接数衔接数（使用所有者权益变动表）（使用所有者权益变动表）外币报表折算差额外币报表折算差额平衡数平衡数（在所有者权益项目下（在所有者权益项目下单独列示，单独列示，但当但当处置境外经营时作为当期损益）处置境外经营时作为当期损益）利润表利润表折合折合收入项目、费用收入项目、费用项目项目按按交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率、交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率、平均汇率折算平均汇率折算利润项目利润项目计算数计算数:收入收入-费用费用所得税费用所得税费用按按交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率折折算算、平均汇率折算、平均汇率折算净利润净利润计算数：利润总额计算数：利润总额-所得税费用所得税费用40所有者权益变动表所有者权益变动表折合折合净利润净利润衔接数衔接数（使用利润表）（使用利润表）实收资本项目实收资本项目按历史汇率折算按历史汇率折算资本公积项目资本公积项目按历史汇率折算按历史汇率折算盈余公积项目盈余公积项目计算数计算数:期初数（历史汇率）期初数（历史汇率）+计提数（即期汇率）计提数（即期汇率）未分配利润项目未分配利润项目计算数计算数:净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润-本期进行的各项利润分配本期进行的各项利润分配41四、恶性通货膨胀下的折算四、恶性通货膨胀下的折算先对资产负债表项目运用一般物价指数重述，然后再按先对资产负债表项目运用一般物价指数重述，然后再按照资产负债表日的即期汇率进行折算。照资产负债表日的即期汇率进行折算。（一）资产负（一）资产负债表债表货币性项目货币性项目不需重述不需重述与物价变动挂勾的资产负债与物价变动挂勾的资产负债根据协议调整根据协议调整以可变现净值列示的项目（如存货以可变现净值列示的项目（如存货不需重述不需重述一般的非货币性项目一般的非货币性项目按一般物价变动指数重述按一般物价变动指数重述（二）利润表（二）利润表按一般物价变动指数重述；差额计入当期净利润按一般物价变动指数重述；差额计入当期净利润42n三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%；n利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；n一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；n一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；投资以保持购买力；n即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。（一）（一）恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断43（二）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算（二）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。述。第二步第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。负债表和利润表。44例例 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司约定，甲公司拥有乙公司70%70%的股权，并能够对乙公司的财务的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。和经营政策施加重大影响。20072007年年1212月月3131日，甲公司确认其在日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：关资料如下：45 20072007年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1欧元欧元=11=11元人民币，元人民币，20072007年的平均汇率为年的平均汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币，实收资本、资本公积元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为发生日的即期汇率为1 1欧元欧元=8=8元人民币。元人民币。20062006年年1212月月3131日的累计盈余公积为日的累计盈余公积为140140万欧元，折算万欧元，折算为人民币为人民币l 190l 190万元，累计未分配利润为万元，累计未分配利润为100100万欧元，折算万欧元，折算为人民币为人民币900900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。例题：46一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益：利润表利润表项项 目目期末数（欧元）期末数（欧元）折算汇率折算汇率人民币金额人民币金额30003000180018002002001001009009001001001000100030030070070010101010101010101010101030000300001800018000200020001000100090009000100010001000010000300030007000700047所有者权益变动表所有者权益变动表项目项目实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币报表折外币报表折算差额算差额总计总计一、年初余额一、年初余额60006000140140100100二、本年增减变动金额二、本年增减变动金额70007000（一）净利润（一）净利润70070070007000（二）直接计入所有者权益（二）直接计入所有者权益的利得或损失的利得或损失其中：外币报表折算差额其中：外币报表折算差额（三）利润分配（三）利润分配 提取盈余公积提取盈余公积三、本年末余额三、本年末余额欧元欧元欧元欧元欧元欧元人民币人民币人民币人民币人民币人民币人民币人民币汇率汇率汇率汇率汇率汇率84800011909005009070070001925019250160101600-160-16006000848000 300279064063001925076340700048资产负债表资产负债表资资 产产期末数期末数折算汇率折算汇率人民币人民币流动资产流动资产汇率汇率 人民币人民币负债和负债和股东权益股东权益期末数期末数 汇率汇率43001147300 流动负债流动负债非流动资产非流动资产非流动负债非流动负债股东权益股东权益500055000111160111112001320012760694076340资产总计资产总计93001023009300102300负债和股东负债和股东权益总计权益总计股东权益股东权益=102300 102300-（12760+1320012760+13200）=76340=76340外币折算差额外币折算差额=7634076340-（48000+2790+630048000+2790+6300）=19250=1925049五、我国境外经营财务报表折算信息的披露五、我国境外经营财务报表折算信息的披露1 1、企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原、企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。2 2、采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。、采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。3 3、计入当期损益的汇兑差额。、计入当期损益的汇兑差额。4 4、处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。、处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。50