第12章-成本计划课件

第十二章第十二章 成本计划成本计划中南财经政法大学 会计学院 普华永道普华永道 是是 做做 什什 么么 的的?普华永道普华永道 与奥运会是什么关系与奥运会是什么关系?普华永道普华永道l普华永道首先要做的是，为北京奥组委编制一普华永道首先要做的是，为北京奥组委编制一个大的预算出来，这其中不仅涉及到国际奥委个大的预算出来，这其中不仅涉及到国际奥委会会TOPTOP赞助计划的收入分成、电视广播的分成，赞助计划的收入分成、电视广播的分成，而且包括北京奥组委自身的市场开发收入，诸而且包括北京奥组委自身的市场开发收入，诸如赞助商、特许经营、门票收入等。如赞助商、特许经营、门票收入等。普华永道普华永道l另外，更加复杂的开支预算要分为大预算和小预算。另外，更加复杂的开支预算要分为大预算和小预算。l大预算即北京市政府为了配合奥运会顺利举办，进行大预算即北京市政府为了配合奥运会顺利举办，进行的修路、修地铁、飞机场扩建等基础设施建设的开支。的修路、修地铁、飞机场扩建等基础设施建设的开支。l小预算就是为了办奥运会的直接花费。小预算就是为了办奥运会的直接花费。l“这是一个系统工程，奥运会涉及到的交通、安保、这是一个系统工程，奥运会涉及到的交通、安保、医疗卫生等各个环节的预算我们都要参与。医疗卫生等各个环节的预算我们都要参与。”普华普华永道奥运小组事无巨细，对于奥运盛会直接以及间接永道奥运小组事无巨细，对于奥运盛会直接以及间接牵引出的一切收入和开支，无一例外地要经过他们的牵引出的一切收入和开支，无一例外地要经过他们的算盘。算盘。普华永道普华永道l“随着各项准备工作的深入，科目越来越细，预算肯随着各项准备工作的深入，科目越来越细，预算肯定会有变化。定会有变化。”l奥申委原来的预算是奥申委原来的预算是16.2516.25亿美元，而现在已经做出亿美元，而现在已经做出了调整。现在的预算更切合实际，而且预算几乎每天了调整。现在的预算更切合实际，而且预算几乎每天都在变。都在变。l当时申办奥运会时，开闭幕式的预算是当时申办奥运会时，开闭幕式的预算是50005000万美元，万美元，这是一个根据开闭幕式初步方案进行的预算。而现在这是一个根据开闭幕式初步方案进行的预算。而现在导演团队已经搭建起来，大的概念也已经有了，但是导演团队已经搭建起来，大的概念也已经有了，但是怎样的规模尚未最终确定。怎样的规模尚未最终确定。“导演团队在一起工作一导演团队在一起工作一年了，开闭幕式方案越来越具体，我们的预算越来越年了，开闭幕式方案越来越具体，我们的预算越来越详细。详细。”普华永道普华永道l随着预算的进一步具体化，到随着预算的进一步具体化，到2008年，普华永道的奥年，普华永道的奥运服务团队将扩大到运服务团队将扩大到200300人。人。“届时在所有的届时在所有的场馆以及奥组委内部都有我们的人。场馆以及奥组委内部都有我们的人。”l以往的经验显示，奥运会是一个很难计划周全的盛会，以往的经验显示，奥运会是一个很难计划周全的盛会，即使一切都按计划周密运行，到时候也不知会有什么即使一切都按计划周密运行，到时候也不知会有什么突发情况出现。因此，为奥运会预算出预备费用是必突发情况出现。因此，为奥运会预算出预备费用是必不可少的，按照惯例，预备费几乎占整个预算的不可少的，按照惯例，预备费几乎占整个预算的20%30%，“因为有很多预计不到的情况。因为有很多预计不到的情况。”普华永道普华永道l北京奥组委执行副主席蒋效愚在近日举行的国际媒体研讨会上向外界透露，经过调整，北京奥组委确定奥运会预算如下：收入总规模为195.4亿元人民币（折合 23.63亿美元），支出总规模为194.1亿元人民币（折合23.47亿美元），盈余为1.3亿元人民币（折合0.16亿美元）。也就是说，到2008 年8月24日，第29届奥运会曲终人散，北京坐下来盘点收支时，会发现自己挣了1.3亿元人民币。成本计划成本计划l小问题：成本会计按照工作环节可以分为?成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核本章主要内容本章主要内容一、成本计划概述二、成本计划的编制三、费用预算的编制一、成本计划概述一、成本计划概述（一）成本计划的概念：是以生产经营计划和有关成本资（一）成本计划的概念：是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所做的筹划。料为基础，对计划期企业的成本水平所做的筹划。l狭义的成本计划：仅指产品成本计划；广义的成本计狭义的成本计划：仅指产品成本计划；广义的成本计划：产品成本计划和费用预算。划：产品成本计划和费用预算。l其中，产品成本计划是指对计划期产品成本所做的其中，产品成本计划是指对计划期产品成本所做的筹划，而费用预算是用货币反映的计划期的预期费筹划，而费用预算是用货币反映的计划期的预期费用耗费，包括：制造费用预算、管理费用预算、营用耗费，包括：制造费用预算、管理费用预算、营业费用预算等。业费用预算等。l成本计划三个相关的含义：成本计划活动、成本计划成本计划三个相关的含义：成本计划活动、成本计划指标和成本计划书。指标和成本计划书。l成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核的依据。核的依据。（二）成本计划的内容（二）成本计划的内容1.主要产品单位成本计划。主要产品单位成本计划。l反映主要产品的单位成本及其成本项目反映主要产品的单位成本及其成本项目 的构成情况。的构成情况。（二）成本计划的内容（二）成本计划的内容2.全部商品产品成本计划。全部商品产品成本计划。l反映计划期全部商品的总成本的计划。反映计划期全部商品的总成本的计划。l可按产品品种编制，也可按成本项目编制。可按产品品种编制，也可按成本项目编制。（二）成本计划的内容（二）成本计划的内容按产品品种编制的全部商品产品成本计划。按产品品种编制的全部商品产品成本计划。该计划反映全部商品产品计划总成本、全部该计划反映全部商品产品计划总成本、全部 可比产品计划总成本及其降低指标、全部不可比产品计划总成本及其降低指标、全部不 可比产品计划总成本、各产品计划单位成本可比产品计划总成本、各产品计划单位成本 及其总成本。及其总成本。按产品项目编制的全部商品产品成本计划。按产品项目编制的全部商品产品成本计划。该计划反映成本项目反映全部商品产品、该计划反映成本项目反映全部商品产品、全部可比产品的直接材料、直接人工、制造全部可比产品的直接材料、直接人工、制造 费用等项目的计划成本及计划降低额与降低费用等项目的计划成本及计划降低额与降低 率，全部不可比产品成本项目计划成本。率，全部不可比产品成本项目计划成本。（三）成本计划的作用（三）成本计划的作用l先进合理的成本计划是对生产耗费进行控制、先进合理的成本计划是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据。分析和考核的重要依据。l成本计划是编制其他生产经营计划的基础。成本计划是编制其他生产经营计划的基础。l成本计划为新产品定价提供依据。成本计划为新产品定价提供依据。二、成本计划的指标体系二、成本计划的指标体系l单位成本单位成本 本年计划单位成本和可比产品上年实际平均单位本年计划单位成本和可比产品上年实际平均单位成本成本l产品总成本产品总成本 各产品按计划产量和计划单位成本计算的计划总各产品按计划产量和计划单位成本计算的计划总成本成本 全部商品产品的计划总成本之和全部商品产品的计划总成本之和 各可比产品按计划产量和上年实际单位产品成本各可比产品按计划产量和上年实际单位产品成本计算的总成本计算的总成本 可比产品按计划产量和上年实际平均单位成本计可比产品按计划产量和上年实际平均单位成本计算的总成本之和算的总成本之和二、成本计划的指标体系二、成本计划的指标体系l成本计划降低额与成本计划降低率成本计划降低额与成本计划降低率 成本计划降低额成本计划降低额 =按上年实际平均单位成本计算的总成本按上年实际平均单位成本计算的总成本 计划总成本计划总成本 成本计划降低率成本计划降低率 =成本计划降低额成本计划降低额/按上年实际平均单位成本计按上年实际平均单位成本计算的总成本算的总成本三、成本计划的编制三、成本计划的编制l编制成本计划的程序依企业编制成本计划的程序依企业规模大小规模大小和和管理要管理要求求而定。而定。l中小企业由厂部集中编制；中小企业由厂部集中编制；l大企业采用分级编制方法，自下而上编制分部成本大企业采用分级编制方法，自下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。计划，然后汇总编制厂部成本计划。l成本计划可以成本预测决策结果为依据编制，成本计划可以成本预测决策结果为依据编制，也可以试算平衡的结果编制，还可在定额成本也可以试算平衡的结果编制，还可在定额成本的基础上编制。的基础上编制。（一）主要产品单位成本计划的编制（一）主要产品单位成本计划的编制l如果定额资料全如果定额资料全,可以定额资料为基础调整可以定额资料为基础调整编制成本计划。编制成本计划。单位计单位计划成本划成本年年定额成本总计定额成本总计全年产量之总计全年产量之总计项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计15月月（300件）件）单位定额成单位定额成本本55075014002700计划产量下计划产量下的总成本的总成本165000225000420000810000612月月（500件）件）单位定额成单位定额成本本52070012002420计划产量下计划产量下的总成本的总成本2600003500006000001210000全年全年（800件）件）单位计划成单位计划成本本531.25718.2512752525计划产量下计划产量下的总成本的总成本425000057500010200002020000甲产品单位成本计划甲产品单位成本计划项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计112月月（500件）件）单位定额成单位定额成本本5001540555计划产量下计划产量下的总成本的总成本250000750020000277500全年全年（500件）件）单位计划成单位计划成本本5001540555计划产量下计划产量下的总成本的总成本250000750020000277500乙产品单位成本计划乙产品单位成本计划l例例：在在某某企企业业生生产产的的甲甲产产品品20032003年年单单位位成成本本中中，直直接接材材料料占占50%50%，直直接接工工资资占占20%20%，制制造造费费用用占占20%20%，废废品品损损失失占占10%10%，20032003年年实实际际单单位位成成本为本为100100元。预测企业在元。预测企业在20042004年度内有关因素会发生如下变化：年度内有关因素会发生如下变化：l（1 1）直接材料单耗上涨）直接材料单耗上涨10%10%，单价下降，单价下降10%10%，l（2 2）工资总额下降）工资总额下降16%16%，劳动生产率提高，劳动生产率提高5%5%，l（3 3）产量增长）产量增长10%10%，制造费用下降，制造费用下降1%1%，l（4 4）废品损失率下降）废品损失率下降3%3%l要求：要求：l（1 1）预测）预测20042004年度的计划单位成本年度的计划单位成本l（2 2）若若目目标标成成本本下下降降9%9%，此此计计划划单单位位成成本本可可以以接接受受吗吗？如如果果唯唯独独材材料单耗可以变动，应如何平衡。料单耗可以变动，应如何平衡。如果如果定额资料不全定额资料不全，可在，可在试算平衡基础试算平衡基础上编制上编制解答：(1)(1)试算计划期成本水平试算计划期成本水平(公式详见公式详见P383)P383)l直接材料计划单位成本直接材料计划单位成本=5050（1+10%1+10%）（1-10%1-10%）=49.5=49.5 l直接人工计划单位成本直接人工计划单位成本=20=20（1-16%1-16%）/（1+5%1+5%）=16=16l制造费用计划单位成本制造费用计划单位成本=20=20（1-1%1-1%）/（1+10%1+10%）=18=18l废品损失计划单位成本废品损失计划单位成本=10=10（1-3%1-3%）=9.7 =9.7 l计划单位成本计划单位成本=49.5+16+18+9.7=93.2=49.5+16+18+9.7=93.2(2)(2)平衡试算期计划成本平衡试算期计划成本l目标单位成本目标单位成本=100(1-9%)=91 =100(1-9%)=91 l故故初初步步测测算算的的计计划划单单位位成成本本93.293.2不不可可接接受受，设设单单耗耗变变动动率率为为x xl5050（1+x1+x）(1-10%)=49.5-2.2(1-10%)=49.5-2.2 X=-14.89%X=-14.89%满足目标成本要求，单耗应下降满足目标成本要求，单耗应下降14.89%14.89%（二）全部商品产品成本计划的编制（二）全部商品产品成本计划的编制项目项目可比产品总成本可比产品总成本不可比产不可比产品总成本品总成本合计合计按按上年预计上年预计平均计算平均计算（1）按按本年计划本年计划计算（计算（2）降低额降低额（3）（2）（1）降低率降低率（4）（3）/(1)直接材料直接材料48120044805648561250000736056直接工资直接工资60540060881034100.56%7500616310制造费用制造费用1267400103361423378618.45%200001053614废品损失废品损失600055204808%5520合计合计236000021340002260009.58%2775002411500按成本项目编制产品名称产品名称单单位位计划产计划产量量（1）单位成本单位成本总总成本成本上年预计上年预计平均平均（2）本年计本年计划（划（3）按按上年预计平上年预计平均均（4）（1）（2）按按本年计划本年计划（5）（1）（3）降低额降低额（6）（5）（4）降低率降低率（7）（6）/(4)1、可比产品、可比产品236000021340002260009.58%甲甲产品产品件件80028002525224000020200002200009.8%丙丙产品产品件件60020019012000011400060005%2、不可比产、不可比产品品乙乙产品产品件件500555277500合计合计2411500按品种编制按品种编制四、费用预算的编制四、费用预算的编制l预算（Budgeting）就是以货币为主要计量单位，将决策结果以规范的格式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动的指南的过程。l预算是一种数量计划，用来明确为实现企业的预算目标所需的资源和活动。l简言之，预算（Budget）就是决策的具体化，即把决策变成可以实际操作的行动指南。四、费用预算的编制四、费用预算的编制l（一）固定预算与弹性预算l（二）增量预算与零基预算 l（三）定期预算与滚动预算（一）固定预算与弹性预算（一）固定预算与弹性预算1.固定预算（静态预算）预算额不随预算期内业务活动水平的变化而调整的预算。l按唯一业务量编制。按唯一业务量编制。l机机械械呆呆板板和和可可比比性性差差，因因而而适适应应性性很很差差。当当预预计计业务量与实际水平不一致时预算失去作用。业务量与实际水平不一致时预算失去作用。l适用于业务水平稳定或非营利性组织采用。适用于业务水平稳定或非营利性组织采用。2.弹性预算（变动或滑动预算）弹性预算（变动或滑动预算）l按多种可能达到的业务量水平编制。按多种可能达到的业务量水平编制。l以成本性态分析为基础。以成本性态分析为基础。l预预算算范范围围宽宽、可可比比性性强强和和便便于于考考核核，因因而而适适应应性性很强。适用于弹性成本预算或弹性利润预算。很强。适用于弹性成本预算或弹性利润预算。l弹性成本预算：公式法、列表法、图示法；弹性成本预算：公式法、列表法、图示法；直接人工小时直接人工小时700070008000800090009000100001000011000110001200012000利用率利用率70%70%80%80%90%90%100%100%110%110%120%120%变动变动成本成本辅辅助助工工人人工工资资检检验验员工资员工资315003150036000360004050040500450004500049500495005400054000245002450028000280003150031500350003500038500385004200042000混合混合成本成本维修费维修费235002350026000260002850028500310003100033500335003600036000水电费水电费110001100012500125001400014000155001550017000170001850018500辅材费辅材费250002500028000280003100031000340003400037000370004000040000固定固定成本成本营保费营保费500050005000500050005000500050005000500050005000租金租金800080008000800080008000800080008000800080008000例例 题题l运用高低点法：l检验员工资：y0.35xl保险费：y5000l水电费：y5000.15xl当业务量为9500时，我们就可以计算出：l检验员工资：y0.359500l保险费：y5000l水电费：y5000.159500（二）增量预算与零基预算（二）增量预算与零基预算 1.增量预算 l假假定定前前提提是是：现现有有的的业业务务活活动动是是企企业业必必需需的的；原原有有的的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。l在基期成本费用的基础调整而得。在基期成本费用的基础调整而得。l预算的正确性取决于基期费用的正确性。预算的正确性取决于基期费用的正确性。l增增量量预预算算法法的的缺缺点点是是：受受原原有有费费用用项项目目限限制制，可可能能导导致致保保护护落落后后；滋滋长长预预算算中中的的“平平均均主主义义”和和“简简单单化化”；不利于企业未来发展。；不利于企业未来发展。2、零基预算、零基预算 l不不考考虑虑以以往往会会计计期期间间所所发发生生的的费费用用项项目目或或费费用数额。用数额。l将将所所有有的的预预算算支支出出均均以以零零为为出出发发点点，一一切切从从实实际际需需要要与与可可能能出出发发，逐逐项项审审议议预预算算期期内内各各项项费用的内容及开支标准是否合理。费用的内容及开支标准是否合理。l不不受受现现有有费费用用开开支支水水平平限限制制；能能够够调调动动各各方方面面降降低低费费用用的的积积极极性性，有有助助于于企企业业的的发发展展。其其缺点是工作量大，编制时间较长。缺点是工作量大，编制时间较长。（三）定期预算与滚动预算（三）定期预算与滚动预算1.定期预算定期预算l以不变的会计期间以不变的会计期间(如日历年度如日历年度)为预算期；为预算期；l优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；考核和评价预算的执行结果；l缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。2004年度预算（一）1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月11月12月2004年度预算（二）2月 3月4月 5月 6月7月 8月 9月10月11月12月2004年度预算（三）3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月11月12月第第一一次次执执行行第第二二次次执执行行定期预算示意图l2 2、滚动预算、滚动预算l又称连续预算或永续预算。又称连续预算或永续预算。l预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间。远保持为一个固定期间。l按其编制和滚动的时间单位不同可分为：逐按其编制和滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。月滚动、逐季滚动和混合滚动。l具有透明度高、及时性强、连续性好，以及具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。完整性和稳定性突出等优点。2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2005年2月 3月4月 5月 6月7月 8月 9月10月11月12月1月2004年度预算（三）2005年3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月11月12月1月 2月执行与调整执行与调整第第一一次次滚滚动动第第二二次次滚滚动动逐月滚动预算示意图2004年度预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算总额预算总额预算总额2004年度预算2005年度第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月预算总额预算总额预算总额2004年度预算2005年度第三季度第四季度第一季度第二季度4月5月6月预算总额预算总额预算总额预算对比分析预算执行第一季度实际数预算调整与修正预算执行第二季度实际数预算调整与修正预算对比分析第第一一次次滚滚动动第第二二次次滚滚动动混合滚动预算示意图作业与进一步思考的问题作业与进一步思考的问题1、练习题一2、费用预算和成本计划的关系？3、成本计划在成本管理中的地位和作用？4、为什么要单独编制主要商品单位产品成本计划？