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第六章第六章税种的纳税筹划税种的纳税筹划1第一第一节增增值税税纳税筹划税筹划我国在我国在2009年年实行了增行了增值税的全面税的全面“转型型”，由，由过去的生去的生产型增型增值税税转变为消消费型增型增值税。税。作用：有利于鼓励投作用：有利于鼓励投资；税制；税制优化和化和产业结构构调整；整；简化征化征纳计算，提高征算，提高征管效率。管效率。增值税纳税人的纳税筹划；进项税的筹划税的筹划折扣方式不同，增折扣方式不同，增值税税负担不同；担不同；混合行混合行为的的纳税筹划；税筹划；企企业销售旧售旧货如何降低增如何降低增值税税负担；担；企企业发生的与运生的与运输有关的有关的纳税筹划；税筹划；利用增利用增值税税优惠政策惠政策进行行纳税筹划；税筹划；出口退税的税收筹划。出口退税的税收筹划。一、增值税进项税额的筹划（一、增值税进项税额的筹划（1）1、发生进项税额可以抵扣、发生进项税额可以抵扣2 2、发生进项税额不可以抵扣、发生进项税额不可以抵扣3 3、未发生进项税额却可以抵扣、未发生进项税额却可以抵扣提前抵扣先抵后转大量增加3一、增值税进项税额的筹划（一、增值税进项税额的筹划（2）4增值税“进项税款抵扣制度”原来是执行“工业要入库，商业要付款”的制度，后来则改为“认证抵扣”制度，即一般纳税人（包括外购货物所支付的运输费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分,可结转到下期继续抵扣)二、利用增值税优惠政策进行纳税筹划 增值税的税收优惠政策可以分为以下几类：（1）无规定年限的税收优惠政策（2）有规定年限的税收优惠政策（3）有规定比例的税收优惠政策（4）起征点政策筹划思路 在上述税收优惠政策中，除了第（1）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收优惠政策在一定程度上均可以进行纳税筹划。操作方法：将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（1）北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税。享受“增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”分析：为了最大限度的享受该政策，应在征免税的临界点和即征即退优惠政策上做文章。假设该公司的纳税期限是1个月，2009年6月实现销售额100万元，当月购进各种材料增值税专用发票上注明的允许抵扣的进项税额为14万元，则：当月应纳增值税=10017%14=3（万元）当月增值税实际税负=3100100%=3%2009年7月，假设该公司的购销情况与6月份相同，其仍然不能享受即征即退的税收优惠政策。作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月的购进和销售情况，就可以享受到即征即退的税收优惠政策。首先从销售方面进行筹划。7月份是学生的暑期，根据历年经验，该月是电脑销售的高峰期，软件产品也随之出现销售旺季。公司应该加大7月份软件产品的生产，并相应地采取促销方式，以加大7月份的销售额。案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（2）其次从购进方面进行筹划。均衡等比购进材料，增值税的实际税负不会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩大1倍，假设销售也扩大1倍，则：7月应纳增值税=20017%28=3428=6（万元）7月增值税实际税负=6200100%=3%在销售不变的情况下，必须改变材料购进的均衡状态。即将7月份扩大生产而需要增加的材料购进，前移到6月份，这样就会提高7月份增值税的实际税负。仍按上例，将7月份扩大生产等比购进的对应进项税额14万元中的3万元的材料前移到6月份购进，则：6月份应纳增值税=10017%（143）=0（万元）6月份增值税实际税负=0%7月份应纳增值税=20017%（1411）=9（万元）7月份增值税实际税负=9200100%=4.5%应退增值税=2004.5%2003%=3（万元）二、增值税出口退税的纳税筹划 我国的出口退税主要实行两种办法：一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法。二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法。筹划思路：生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的办法，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同的退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区别。案例案例6-3自营出口与外贸出口的税收筹划（1）某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，2005年1月自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17，退税率为13。在不考虑内销货物的情况下，计算退税如下：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额 20000（17-13）800（万元）（2）当期应纳税额0（1500-800）700（万元）（3）出口货物免抵退税额20000132600（万元）（4）当期末留抵税额 当期免抵退税额，则:当期应退税额当期期末留抵税额=700（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 26007001900（万元）该企业当月实际可得到的税收补贴为700万元。案例案例6-3自营出口与外贸出口的税收筹划（2）假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元，则：A公司应纳增值税=20000（117）1715001406（万元）B公司可得到退税=20000（117）132222（万元）税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元，A、B两公司两公司实际可得到的税收可得到的税收补贴=22221406816（万元）（万元）两种方法相差达到116万元（816700）。第二第二节消消费税税的的纳税筹划税筹划消消费税条例新税条例新变化化1、明确从价定率和从量定、明确从价定率和从量定额复合复合计税的税的规定定2、税目税率有重大、税目税率有重大变化化,税目由税目由11项调整整为14项，3、消、消费税申税申报和和纳税期限有税期限有变化化4、价外、价外费用范用范围有有变化化指价外向指价外向购买方收取的手方收取的手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返返还利利润、奖励励费、违约金、滞金、滞纳金、延期付款利息、金、延期付款利息、赔偿金、代收款金、代收款项、代、代垫款款项、包装、包装费、包装物租金、包装物租金、储备费、优质费、运、运输装卸装卸费以及其他各种性以及其他各种性质的价的价外收外收费，比旧比旧实施施细则增加了增加了奖励励费、滞、滞纳金、金、赔偿金、包装物租金。金、包装物租金。一、兼一、兼营营行行为为的的纳纳税筹划税筹划根据根据消消费税税暂行条例行条例第三条的第三条的规定：定：纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的应税消税消费品，品，应当分当分别核算不同税核算不同税率率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。未分售数量。未分别核算核算销售售额、销售数量，或者将不同税率的售数量，或者将不同税率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品品销售的，从高适用税率。售的，从高适用税率。纳税人在税人在进行行纳税申税申报的的时候，必候，必须要注意消要注意消费品品的的组合合问题，没有必要成套，没有必要成套销售的，就不宜采用售的，就不宜采用这种种销售方式。售方式。案例案例6-4兼兼营营行行为为的的纳纳税筹划税筹划（1）某公司既生某公司既生产经营粮食白酒，又生粮食白酒，又生产经营药酒，两种酒，两种产品的消品的消费税税率分税税率分别为20%加加0.5元元500克（或者克（或者500毫升）、毫升）、10%。2009年度，粮年度，粮食白酒的食白酒的销售售额为200万元，万元，销售量售量为5万千克，万千克，药酒酒销售售额为300万元，万元，销售量售量为4万千克，但万千克，但该公司没有分公司没有分别核算。核算。2010年度，年度，该公司的生公司的生产经营状况与状况与2009年度基本相同，年度基本相同，现在有两种方案可供在有两种方案可供选择：方案一，：方案一，统一核算粮食白酒和一核算粮食白酒和药酒的酒的销售售额；方案二，分；方案二，分别核算粮食白酒和核算粮食白酒和药酒的酒的销售售额。从。从节税的角度出税的角度出发，应当当选择哪套方案？哪套方案？，方案一方案一:企企业生生产经营适用两种税率的适用两种税率的应税消税消费品品应当分当分别核算，未分核算，未分别核算的适用核算的适用较高税率。在高税率。在该方案下，方案下，该公司的公司的纳税情况如下：税情况如下：酒酒类应纳消消费税税=（200300）20%（54）1109（万元）（万元）酒酒类应纳城建税和教育城建税和教育费附加附加=109（7%3%）10.9（万元）（万元）合合计应纳税税额10910.9119.9（万元）（万元）案例案例6-4兼兼营营行行为为的的纳纳税筹划税筹划（2）方案二方案二企企业生生产经营适用两种税率的适用两种税率的应税消税消费品品应当分当分别核算，分核算，分别核算后可以适核算后可以适用各自的税率。在用各自的税率。在该方案下，方案下，该公司的公司的纳税情况如下：税情况如下：粮食白酒粮食白酒应纳消消费税税20020%520.545（万元）（万元）粮食白酒粮食白酒应纳城建税和教育城建税和教育费附加附加45（7%3%）4.5（万元）（万元）药酒酒应纳消消费税税30010%30（万元）（万元）药酒酒应纳城建税和教育城建税和教育费附加附加30（7%3%）3（万元）（万元）合合计应纳税税额454.530382.5（万元）（万元）比方案一比方案一节税税额119.982.537.4（万元）（万元）因此，因此，该公司公司应当当选择方案二。方案二由于充分利用了分方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用核算可以适用不同税率的政策从而达到了不同税率的政策从而达到了节税的效果。税的效果。二、出口二、出口应应税消税消费费品的品的纳纳税筹划税筹划消消费税税暂行条例行条例第十一条：第十一条：对纳税人的出口税人的出口应税消税消费品，品，免征消免征消费税，国税，国务院另有院另有规定的除外。已定的除外。已经缴纳消消费税的商税的商品出口品出口时，在出口，在出口环节可以享受退税的待遇。可以享受退税的待遇。消消费税税暂行条例行条例实施施细则第二十二条：出口的第二十二条：出口的应税消税消费品品办理退税后，理退税后，发生退关，或者国外退生退关，或者国外退货进口口时予以免税的，予以免税的，报关出口者必关出口者必须及及时向其机构所在地或者居住地主管税向其机构所在地或者居住地主管税务机机关申关申报补缴已退的消已退的消费税税款。税税款。纳税人直接出口的税人直接出口的应税消税消费品品办理免税后，理免税后，发生退关或者国外退生退关或者国外退货，进口口时已予以免税已予以免税的，的，经机构所在地或者居住地主管税机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可机关批准，可暂不不办理理补税，待其税，待其转为国内国内销售售时，再申，再申报补缴消消费税。税。在在发生出口生出口货物退关或者退物退关或者退货时，适当，适当调节办理理补税的税的时间，可以在一定可以在一定时期占用消期占用消费税税款，相当于税税款，相当于获得了一笔无息代得了一笔无息代款。款。案例案例6-5出口退税的出口退税的纳纳税筹划税筹划2009年年1月某公司一批出口自月某公司一批出口自产应税消税消费品品办理免税手理免税手续后后发生退生退货，该批批货物的物的总价价值为500万元，消万元，消费税税率税税率为20%。2个月的市个月的市场利利率率为3%.该企企业有两种方案可供有两种方案可供选择：方案一，方案一，2009年年1月退月退货时申申报补缴消消费税；税；方案二，方案二，2009年年3月月转为国内国内销售售时补缴消消费税。税。从从节税的角度出税的角度出发，该企企业应当当选择哪套方案？哪套方案？方案一，方案一，该公司的公司的纳税情况如下：税情况如下：应纳消消费税税50020%=100（万元）（万元）应纳附加税附加税=10010%=10（万元）（万元）累累计应纳税税额=10010=110（万元）（万元）方案二，方案二，该公司的公司的纳税情况如下：税情况如下：应纳消消费税税=50020%=100（万元）（万元）纳城建税和教育城建税和教育费附加附加30（7%3%）3（万元）（万元）合合计应纳税税额454.530382.5（万元）（万元）比方案一比方案一节税税额119.982.537.4（万元）（万元）因此，因此，该公司公司应当当选择方案二。方案二由于充分利用了分方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税核算可以适用不同税率的政策从而达到了率的政策从而达到了节税的效果。税的效果。三、包装物的三、包装物的纳纳税筹划税筹划税法税法规定：定：应税消税消费品品连同包装物同包装物销售的，无售的，无论包装物是否包装物是否单独独计价以及在会价以及在会计上如何核算，均上如何核算，均应并入并入应税消税消费品的品的销售售额中中缴纳消消费税。税。如果包装物不作价随同如果包装物不作价随同产品品销售，而是收取押金，此售，而是收取押金，此项押金押金则不不应并人并人应税消税消费品的品的销售售额中征税。但中征税。但对因逾期未收回的因逾期未收回的包装物不再退包装物不再退还的，或者以收取的的，或者以收取的时间超超过12个月的押金，个月的押金，应并入并入应税消税消费品的品的销售售额，按照，按照应税消税消费品的适用税率品的适用税率缴纳消消费税。税。对既作价随同既作价随同应税消税消费品品销售，又另外收取押金的包装物的押售，又另外收取押金的包装物的押金，凡金，凡纳税人在税人在规定的期限内没有退定的期限内没有退还的，均的，均应并入并入应税消税消费品的品的销售售额，按照，按照应税消税消费品的适用税率品的适用税率缴纳消消费税。税。筹划思路：筹划思路：根据上述根据上述规定，若包装物押金定，若包装物押金单独核算又未独核算又未过期的，期的，则此此项押押金不并人金不并人销售售产品的品的销售售额中征税，所以可以考中征税，所以可以考虑在情况允在情况允许时，不将包装物作价随同，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包品出售，而是采用收取包转物物押金的方式。押金的方式。案例案例6-6包装物的包装物的纳纳税筹划税筹划某焰火厂生某焰火厂生产一批焰火共一批焰火共10000箱，每箱价箱，每箱价值200元，其中包含包装物价元，其中包含包装物价值15元，焰火的消元，焰火的消费税税率税税率为15%.该厂有两套厂有两套销售方案可供售方案可供选择：方案一，按照每箱方案一，按照每箱200元价格元价格销售；方案二，按照售；方案二，按照185的价格的价格销售，收取售，收取15元押金。元押金。从从节税角度出税角度出发，该企企业应当当选择哪套方案？哪套方案？方案一，企方案一，企业应当按照当按照销售售额缴纳消消费税。税。纳税情况如下：税情况如下：应税税销售售额200100002000000（元）（元）应纳消消费税税200000015%300000（元）（元）方案二，方案二，企企业收取的包装物押金不收取的包装物押金不计入入销售售额。纳税情况如下：税情况如下：应税税销售售额185100001850000（元）（元）应纳消消费税税185000015%277500（元）（元）方案二比方案一方案二比方案一节税税额30000027750022500（元）（元）根据根据现行消行消费税政策，如果税政策，如果1年后年后该押金仍未退押金仍未退还，则该厂厂应当当补缴消消费税。假税。假设市市场年利率年利率为10%。该厂的厂的纳税情况如下：税情况如下：应税税销售售额1510000150000（元）（元）应纳消消费税税15000015%22500（元）（元）比方案一比方案一节税税额2250010%2250（元）（元）因此，因此，该厂厂应当当选择方案二。方案二。四、包装方式的四、包装方式的纳纳税筹划税筹划根据根据消消费税税暂行条例行条例第三条的第三条的规定：定：纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的应税消税消费品，品，应当分当分别核算不同税率核算不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。未分售数量。未分别核算核算销售售额、销售数量、或者将不同税率售数量、或者将不同税率应税消税消费品品组成成成成套装套装进行行销售的，从高适用税率。售的，从高适用税率。如果如果纳税人需要将不同税率的商品税人需要将不同税率的商品组成套装成套装进行行销售售时应当尽量采取先当尽量采取先销售后包装的方式售后包装的方式进行核算，行核算，而不要采取先包装后而不要采取先包装后销售的方式售的方式进行核算。行核算。五、五、应应税消税消费费品售价品售价临临界点的界点的纳纳税筹划税筹划税法税法规定：定：每吨啤酒出厂不含每吨啤酒出厂不含值税价格（含包装物及包装物押金）在税价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含3000元）以上的，元）以上的，单位税位税额250元元/吨；每吨啤吨；每吨啤酒出厂价格在酒出厂价格在3000元（不含元（不含3000元，不含增元，不含增值税）以下税）以下的，的，单位税位税额220元元/吨。吨。娱乐业、饮食食业自制啤酒，自制啤酒，单位税位税额250元元/吨。啤酒消吨。啤酒消费税税的税率的税率为从量定从量定额税率，同税率，同时根据啤酒的根据啤酒的单位价格位价格实行全行全额累累进。筹划思路：筹划思路：全全额累累进税率的特点：在税率的特点：在临界点，税收界点，税收负担担变化比化比较大，会出大，会出现税收税收负担的增加大于担的增加大于计税依据的的增加的情况。巧妙运用税依据的的增加的情况。巧妙运用临界点的界点的规定适当降低定适当降低产品价格反而能品价格反而能够增加税后利增加税后利润。案例案例6-7售价售价临临界点的筹划界点的筹划某啤酒厂生某啤酒厂生产销售某品牌啤酒，每吨不包括增售某品牌啤酒，每吨不包括增值税出厂价格税出厂价格为3010元，与此相关的成本元，与此相关的成本费用用为2500元。元。方案一：方案一：将啤酒的价格依然定将啤酒的价格依然定为3010元，元，则每吨啤酒需要每吨啤酒需要缴纳消消费税税250元，每吨啤酒的利元，每吨啤酒的利润为：3010-2500-250=260（元）（元）方案二：方案二：将啤酒的价格降至将啤酒的价格降至2900元元这样，每吨啤酒需要，每吨啤酒需要缴纳消消费税税220元，每吨啤酒的利元，每吨啤酒的利润为；2990-2500-220=270（元）（元）可可见，方案二比方案一每吨啤酒多，方案二比方案一每吨啤酒多获利利润10元，不元，不仅如此，如此，降低降低产品的价格品的价格还可以增加可以增加产品在价格上的品在价格上的竞争力，增加争力，增加产品品销售。售。六、关六、关联联企企业转业转移定价的消移定价的消费费税税纳纳税筹划税筹划企企业自行生自行生产、委托加工而、委托加工而进口的口的应税消税消费品品可以直接可以直接对外外销售，并按照售，并按照销售价格售价格计算算缴纳消消费税，也可以在不税，也可以在不违反公平交易原反公平交易原则的的前提下，按低于直接前提下，按低于直接对外外销售的价格售的价格销售售给其独立核算的其独立核算的销售部售部门，并按照此价格，并按照此价格计算算缴纳消消费税，而税，而处在在销售售环节的独立核算的独立核算销售部售部门，不，不须再再缴纳消消费税。因此关税。因此关联企企业可考可考虑是否成立独立核算的是否成立独立核算的销售部售部门来来进行行纳税筹划。税筹划。纳税筹划思路税筹划思路设置独立核算的置独立核算的销售部售部门和不和不设置独立核算置独立核算的的销售部售部门。第三第三节营业税税的的纳税筹划税筹划新条例新条例带来的来的变化主要表化主要表现在如下几个方面：在如下几个方面：取消了取消了转贷业务差差额计算算营业额的的规定；定；增加了保增加了保险行行业为出口出口货物提供保物提供保险的的业务所取得所取得的收入免征的收入免征营业税。税。在差在差额确定确定营业税税时，有关扣除，有关扣除项目其取得的凭目其取得的凭证不符合法律、行政法不符合法律、行政法规或者国或者国务院税院税务主管部主管部门有有关关规定的，定的，该项目金目金额不得扣除。不得扣除。税税务机关将有机关将有权对纳税人价格明税人价格明显偏低且无正当理偏低且无正当理由的，采用核定的方式重新确定由的，采用核定的方式重新确定营业额。纳税税义务发生生时间、发生地、申生地、申报纳税期限税期限变化。化。一、兼营行为的纳税筹划税法对不同的兼营行为有不同的规定：1、纳税人兼营不同税目2、纳税人兼营应税劳务与货物或者非应税劳务行为筹划思路1.兼营不同税目应税行为的税收筹划2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务的税收筹划企业是缴纳营业税合适，还是缴纳增值税合适，要根据增值税筹划中的平衡点操作方法加以确认。二、分解营业额的税收筹划营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。筹划思路：纳税人为减少营业税应该尽量减少流转环节，或用分解营业额的方法减少税收开支。案例6-8 分解营业额的纳税筹划某专业展览公司专业组织筹划各种展览会。2006年4月拟定在当地展览馆举办一场为期10天的春季商品展销会，招商准备参展的企业有150家，对每家参展企业收取参展费3万元，共计营业额450万元，其中，每个参展商场地租金1万元，广告费等2万元。展览公司业务收入属于营业税中“服务业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目，则：展览公司应纳营业税=4505%=22.5（万元）展览馆取得租金时，应按“服务业”缴纳营业税，15015%=7.5（万元）节税措施：展览公司举办展览时，让客户分别缴费，其中场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览馆向参展商开出发票；而展览公司只收取参展费，并向客户开出发票。营业额分解后，展览馆为取得的场租费缴纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税为15万元（3005%）。在不影响其他业务单位收支的前提下，展览公司减少纳税7.5万元（15-7.5）。三、合作建房方面的纳税筹划（1）合作建房通常采用以下两种方式进行：1.“以物易物”方式（1）土地使用权和房屋所有权相互交换。（2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。2.”合营企业“方式（1）房屋建成后双方采取共担风险、利润共享，这种方式不征收营业税。但是如果合营企业销售房屋应该征收营业税。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或者提取固定利润，属于将土地使用权转让给合营企业的行为，应该按“转让无形资产”征营业税。合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税。三、合作建房方面的纳税筹划（2）（3）房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，属于将土地使用权转让给合营企业的行为。持有土地使用权的一方，按“转让无形资产”征营业税。合营企业的房屋在分配给双方后，各自销售房屋，按“销售不动产”征收营业税。筹划思路 根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定，纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划：1.在合作建房时，应该避免采取“以物易物”的方式。2.在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式。3.在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，可以采取转让股权，而不分配房屋的办法。案例6-9 合作建房的纳税筹划甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业签订了合作建房的协议，根据协议约定，房屋建好以后，双方平均分配，各获得合作建房房产的50%。项目完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，甲应纳的营业税=5005%=25（万元）节税具体操作过程：建房前双方协议约定，甲以土地使用权、乙以货币资金合股成立合营企业，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向合营企业投入的土地使用权是无形资产，不需缴纳营业税，从而甲企业不仅少缴营业税25万元，取得了节税的效果，而且获取了房屋的所有权，解决了用房问题。四、不动产产权转移的纳税筹划法律依据：有偿转让不动产所有权的行为、以及单位将不动产无偿赠送他法律依据：有偿转让不动产所有权的行为、以及单位将不动产无偿赠送他人的行为，均应按销售不动产征收营业税。人的行为，均应按销售不动产征收营业税。转让企业产权的行为不属转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。于营业税征收范围，不应征收营业税。筹划思路筹划思路1 1利用代理形式进行纳税筹划利用代理形式进行纳税筹划 销售不动产行为与代理不动产销售的行为分别适用不同的税目和税率，销售不动产行为与代理不动产销售的行为分别适用不同的税目和税率，所以将不动产的销售行为改变为代理行为会使营业税的负担不同。所以将不动产的销售行为改变为代理行为会使营业税的负担不同。2 2通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划 税法规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，税法规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。为此，我们可以通过改变不动产的抵债关系进行纳税筹划。为此，我们可以通过改变不动产的抵债关系进行纳税筹划。案例6-10 通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划某建筑材料生产企业乙向甲装饰工程公司销售建材一批，含税销售额某建筑材料生产企业乙向甲装饰工程公司销售建材一批，含税销售额500500万元。甲公万元。甲公司资金出现问题，无力偿付货款，愿以购置不久的一房产抵债，房产原值司资金出现问题，无力偿付货款，愿以购置不久的一房产抵债，房产原值500500万元，万元，已提折旧已提折旧2020万元，现在市场评估价格为万元，现在市场评估价格为520520万元。建材厂为减少损失，同意抵偿方万元。建材厂为减少损失，同意抵偿方案，并将抵债所得房产转售出去，转售价格为案，并将抵债所得房产转售出去，转售价格为520520万元。万元。装饰公司以不动产产权抵债，视同销售不动产，应当缴纳营业税、城建税、教育费附装饰公司以不动产产权抵债，视同销售不动产，应当缴纳营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。加、企业所得税。甲公司应纳营业税甲公司应纳营业税=（520520500500）5%=15%=1万元万元 甲公司应纳城建税和教育费附加甲公司应纳城建税和教育费附加=1=1（7%7%3%3%）=0.1=0.1万元万元建材厂转售房产，再次发生了销售不动产的行为，建材厂转让时没有增值，营业税不建材厂转售房产，再次发生了销售不动产的行为，建材厂转让时没有增值，营业税不必交纳，但承受方要交纳契税（当地契税税率为必交纳，但承受方要交纳契税（当地契税税率为4%4%）：契税）：契税=520=5204%=20.84%=20.8（万元）（万元）在上述行为中，建材厂转售抵债不动产得到的抵偿款为在上述行为中，建材厂转售抵债不动产得到的抵偿款为520520万元，收回万元，收回500500万元的货款万元的货款及税款，但要付出及税款，但要付出20.820.8万元的契税款，实际所得不足以抵偿债权。如何节税？万元的契税款，实际所得不足以抵偿债权。如何节税？筹划：建材厂帮助装饰公司联系不动产的买主，装饰公司用售房款来偿还欠款及税款筹划：建材厂帮助装饰公司联系不动产的买主，装饰公司用售房款来偿还欠款及税款改变不动产抵债关系，使不动产的产权转移次数由两次变为一次，减少了建材厂在收改变不动产抵债关系，使不动产的产权转移次数由两次变为一次，减少了建材厂在收帐时的税收支出，使得建材厂能将全部货款和税款如数收回。帐时的税收支出，使得建材厂能将全部货款和税款如数收回。第四第四节企企业所得所得税税纳税筹划税筹划利用技术转让进行纳税筹划利用技术转让进行纳税筹划运用税收优惠筹划运用税收优惠筹划 利用高新技术优惠政策进行筹划利用高新技术优惠政策进行筹划 利用创业投资优惠政策进行筹划利用创业投资优惠政策进行筹划 利用扶持中小企业发展的政策进行筹划利用扶持中小企业发展的政策进行筹划利用费用扣除进行纳税筹划利用费用扣除进行纳税筹划 利用加计扣除进行纳税筹划利用加计扣除进行纳税筹划 利用固定资产加速折旧政策进行筹划利用固定资产加速折旧政策进行筹划利用公益性捐赠利用公益性捐赠 资本弱化的纳税筹划关关联交易与交易与转移定价的筹划移定价的筹划此外，利用收入确此外，利用收入确认的筹划等。的筹划等。一、利用技术转让进行纳税筹划一、利用技术转让进行纳税筹划 技术转让所得技术转让所得 500500万元，免税！万元，免税！技术转让所得技术转让所得500500万元，超过部分减半征收！万元，超过部分减半征收！技技术转让所得所得=技技术转让收入收入-技技术转让成本成本-相关税相关税费条例条例:第九十条符合条件的技第九十条符合条件的技术转让所得免征、减征企所得免征、减征企业所得税，是指一所得税，是指一个个纳税年度内，居民企税年度内，居民企业技技术转让所得不超所得不超过500万元的部分，免征企万元的部分，免征企业所得税；超所得税；超过500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。所得税。符合条件的技符合条件的技术转让所得所得:国家税国家税务总局关于技局关于技术转让所得减免企所得减免企业所得税有关所得税有关问题的通知的通知,国税函国税函 2009 212号号:（一）享受（一）享受优惠的技惠的技术转让主体是企主体是企业所得税法所得税法规定的居民企定的居民企业；（二）技（二）技术转让属于属于财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的范定的范围；（三）境内技（三）境内技术转让经省省级以上科技部以上科技部门认定；定；（四）向境外（四）向境外转让技技术经省省级以上商以上商务部部门认定；定；（五）国（五）国务院税院税务主管部主管部门规定的其他条件。定的其他条件。二、税收优惠：二、税收优惠：优惠政策：优惠政策：行业优惠项目优惠地区优惠设备抵免三废利用高科技产业优惠创业投资企业中小型企业（微利企业）（一）利用高新技术优惠政策进行纳税筹划（一）利用高新技术优惠政策进行纳税筹划高新技术企业税率：高新技术企业税率：15%15%20082008年年1 1月月1 1日之后的高新技术企业：两免三减半，与法定税率日之后的高新技术企业：两免三减半，与法定税率25%25%相相比，节省比，节省40%40%100%!100%!条例：条例：第九十三条第九十三条 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1.1.产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；2.2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；年销售收入小于5000万，比例不低于6%；5000-20000万元，不低于4%20000万元以上，不低于3%。其中，在中国境内的研发费用比例不低于60%。3.3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；60%60%4.4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；大专科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；大专30%30%，研发人员，研发人员10%10%5.5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。后公布施行。（二）利用创业投资优惠政策进行纳税筹划（二）利用创业投资优惠政策进行纳税筹划创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按其投资年以上的，可以按其投资额的额的70%70%，抵扣应纳税所得额。，抵扣应纳税所得额。例：华天公司系创投企业，于例：华天公司系创投企业，于20092009年年2 2月月1 1日采日采取股权投资方式投资某中小高新企业取股权投资方式投资某中小高新企业500500万元。万元。两年以后，两年以后，20112011年年:节省节省:500:50070%70%25%=87.5(25%=87.5(万元）万元）（三）利用扶持中小企业政策进行纳税筹划（三）利用扶持中小企业政策进行纳税筹划小型微利企业照顾税率：小型微利企业照顾税率：20%20%类型型应纳税税额从从业人人员资产总额工业企业工业企业 3030万元以下万元以下 100100人以下人以下 30003000万元以下万元以下其他企业其他企业 3030万元以下万元以下 8080人以下人以下 10001000万元以下万元以下三、利用成本三、利用成本费费用的筹划用的筹划工薪及三项支出“五险一金”支出借款费用广告费(宣传费)业务招待费资产损失扣除坏折旧提取保险费会议费、差旅费、董事会费、管理费、佣金捐赠支出（一）利用固定资产加速折旧进行纳税筹划（一）利用固定资产加速折旧进行纳税筹划企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。短折旧年限或者采取加速折旧方法。在不考虑资金时间价值情况下：在不考虑资金时间价值情况下：成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之前：可采用直线法；日之前：可采用直线法；成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之后成立：可加速折旧。日之后成立：可加速折旧。固定资产加速折旧固定资产加速折旧免费赚取利息！免费赚取利息！（二）利用加（二）利用加计计扣除筹划（扣除筹划（1）税法，第三十条税法，第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。条例第九十五条研究开条例第九十五条研究开发费用的加用的加计扣除，是指企扣除，是指企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研究开生的研究开发费用，未形成无形用，未形成无形资产计入当期入当期损益的，在按照益的，在按照规定据定据实扣除的基扣除的基础上，按照上，按照研究开研究开发费用的用的50%加加计扣除；形成无形扣除；形成无形资产的，按照无形的，按照无形资产成本的成本的150%摊销。例：企业研发费支出例：企业研发费支出300300万元，可税前列支万元，可税前列支150%150%，即，即450450万元。万元。节省：（节省：（450-300450-300）*25%=37.525%=37.5（万元）（万元）（二）利用加（二）利用加计计扣除筹划（扣除筹划（2）符合条件的研符合条件的研发费用：用：国税国税发 2008 116号：号：企企业从事从事国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域域和国家和国家发展改革委展改革委员会等部会等部门公布的公布的当前当前优先先发展的高技展的高技术产业化重点化重点领域指域指南（南（2007年度）年度）规定定项目的研究开目的研究开发活活动，其在一个，其在一个纳税税年度中年度中实际发生的下列生的下列费用支出，允用支出，允许在在计算算应纳税所得税所得额时按照按照规定定实行加行加计扣除。扣除。新新产品品设计费工工艺规程制定程制定费设备调整整费原材料和半成品的原材料和半成品的试制制费技技术图书资料料费研究机构人研究机构人员工工资用于研究开用于研究开发的的仪器、器、设备折旧折旧委托其他委托其他单位和个人位和个人进行科研行科研试制的制的费用用其他其他费用用（二）利用加（二）利用加计扣除筹划：扣除筹划：照顾特殊人群就业照顾特殊人群就业条例条例:第九十六条企第九十六条企业所得税法第三十条第（二）所得税法第三十条第（二）项所所称企称企业安置残疾人安置残疾人员所支付的工所支付的工资的加的加计扣除，是指企扣除，是指企业安置残疾人安置残疾人员的，在按照支付的，在按照支付给残疾残疾职工工工工资据据实扣扣除的基除的基础上，按照支付上，按照支付给残疾残疾职工工工工资的的100%加加计扣扣除。残疾人除。残疾人员的范的范围适用适用中中华人民共和国残疾人保障人民共和国残疾人保障法法的有关的有关规定。定。安置国家鼓励安置的其他就安置国家鼓励安置的其他就业人人员所支付的工所支付的工资的加的加计扣除扣除办法，由国法，由国务院另行院另行规定。定。所有企所有企业只要只要录用符合条件的下用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从工、残疾人士等并从事国家鼓励的事国家鼓励的经营活活动都可享受减免税或加都可享受减免税或加计扣除的税扣除的税收收优惠。惠。为此，企此，企业应认真策划，真策划，结合自身合自身经营特点分析哪些特点分析哪些岗位位适合安置国家鼓励就适合安置国家鼓励就业的人的人员，分析，分析录用上述人用上述人员与一与一般人般人员在成本和收益等方面的在成本和收益等方面的变化，同化，同时应注意做好相注意做好相关关证件的件的备案、案、劳动合同的合同的签署和社会保障工作。署和社会保障工作。案例案例6-11安置残疾人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就及国家鼓励安置的其他就业人人员A公司通公司通过细致的致的岗位分析，位分析，认为包括包括值班室人班室人员在内的在内的16个个岗位工作位工作时间内不需要身体大幅度和内不需要身体大幅度和长距离的距离的动作，可以雇作，可以雇佣残疾人佣残疾人员及国家鼓励安置的其他就及国家鼓励安置的其他就业人人员。分析：分析：一般人一般人员每年工每年工资总额为30.72万元，抵税作用金万元，抵税作用金额为30.7225%=7.68(万元万元)。将将这些些岗位位换成符合国家加成符合国家加计扣除扣除标准的准的员工后，工后，职工薪酬工薪酬总额保持不保持不变，但是抵税作用金，但是抵税作用金额上升至上升至30.72（1+100%）25%=15.36(万元万元)，相比之下，相比之下，节税金税金额增加了增加了7.68万元。万元。四、利用公益性捐四、利用公益性捐赠筹划筹划第五十三条第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。案案例：例：2008年某内年某内资企企业的公益性捐的公益性捐赠1000万元，假万元，假设会会计利利润总额为30000万元，无其他万元，无其他调整事整事项。分析：分析：该项捐捐赠旧税法当年可扣除旧税法当年可扣除标准准为：300003%=900万，超万，超过的的100万万应调增企增企业应纳税所得税所得额；在新税法下，企；在新税法下，企业当年可扣除当年可扣除标准准为：30000万万12%=3600万，公益性捐万，公益性捐赠支出支出1000万万元可全元可全额扣除。扣除。实行新企行新企业所得税法后，企所得税法后，企业可扣除公益可扣除公益性捐性捐赠支出比旧税法多支出比旧税法多100万。万。资本弱化本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式替代募股方式，有意有意识的降低的降低自有自有资本比例，本比例，进行的投资或者融资资本弱化不本弱化不仅仅是缺少是缺少资金，也是一种避税的金，也是一种避税的办法，法，实质是利用借款、是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有杠杆作用，提高自有资金利金利润率。率。据估据估计，目前在外商投，目前在外商投资中国的中国的资金中，金中，60%以上是借以上是借贷资金，自有金，自有资本比例并不高。如在中国本比例并不高。如在中国拥有近有近180家家企企业、涉足、涉足10多个投多个投资行行业的正大集的正大集团，其在，其在华注册注册资本本总额为11多多亿美元，其中向中国国内美元，其中向中国国内银行的行的贷款款总额就有就有10.18亿美元。美元。五、资本弱化的纳税筹划通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。实实物物资资产产销销售售、提提供供劳劳务务、转转让让无无形形资资产产、融融通通资资金金都都可以采用转让定价筹划方式。可以采用转让定价筹划方式。筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商一般购销模式正常价正常价六、六、关联交易与关联交易与转移定价的筹划（转移定价的筹划（1）筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商转移定价模式关联公司(低税负地区)正常价正常价高价低价六、关联交易与关联交易与转移定价的纳税筹划（2）七、关七、关联联交易筹划的法律依据：新所得税法交易筹划的法律依据：新所得税法规规定：定：第四十一条，企第四十一条，企业与其关与其关联方之方之间的的业务往来，不符合独立交易原往来，不符合独立交易原则而减而减少企少企业或者其关或者其关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，税的，税务机关按照合理方法机关按照合理方法调整。企整。企业与其关与其关联方共同开方共同开发、受、受让无形无形资产，或者共同提供、接受，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在生的成本，在计算算应纳税所得税所得额时应当按照独立交易原当按照独立交易原则进行分行分摊。条例第一百一十二条，条例第一百一十二条，企企业与其关与其关联方分方分摊成本成本时，应当按照成本与当按照成本与预期期收益相配比的原收益相配比的原则进行分行分摊，并在税，并在税务机关机关规定的期限内，按照税定的期限内，按照税务机机关的要求关的要求报送有关送有关资料。企料。企业与其关与其关联方分方分摊成本成本时违反本条第一款、反本条第一款、第二款第二款规定的，其自行分定的，其自行分摊的成本不得在的成本不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。第四十二条，企第四十二条，企业可以向税可以向税务机关提出与其关机关提出与其关联方之方之间业务往来的定价原往来的定价原则和和计算方法，税算方法，税务机关与企机关与企业协商、确商、确认后，达成后，达成预约定价安排。定价安排。实施条例第一百一十三条，施条例第一百一十三条，预约定价安排，是指企定价安排，是指企业就其未来年度关就其未来年度关联交交易的定价原易的定价原则和和计算方法，向税算方法，向税务机关提出申机关提出申请，与税，与税务机关按照独立机关按照独立交易原交易原则协商、确商、确认后达成的后达成的协议。七、关七、关联联交易有新的筹划空交易有新的筹划空间间1、购销价格：价格：如何确定合理价格都没有具体如何确定合理价格都没有具体细致的致的规定，缺乏可操定，缺乏可操作性。作性。新企新企业所得税法既所得税法既对企企业转让定价加定价加强了管理，又了管理，又为转让定价定价创造了机遇。在造了机遇。在“合理合理”的范的范围内，企内，企业仍仍有税有税务筹划的空筹划的空间。2、股、股权、红利的投利的投资收益收益新企新企业所得税法所得税法规定，符合条件的居民企定，符合条件的居民企业之之间的股的股息、息、红利等利等权益性投益性投资收益收益为免税收入，根据此免税收入，根据此项规定，居民企定，居民企业之之间可以通可以通过适当的适当的转让定价来定价来转移利移利润。如母公司将利。如母公司将利润转移到享受低税率移到享受低税率优惠的惠的子公司，以减子公司，以减轻企企业集集团的税的税负。2003年上半年，广州市国税局依法调增广州宝洁企业应纳税所得额共5.96亿元，补缴企业所得税8149万元。这是一起跨国公司的“转让定价”案例：2002年，PG在华子公司广州宝洁从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。事实上，像PG这类通过融通资金从而达到避税目的的做法在转让定价中还只是一种“非典型”做法，跨国公司转让定价的“典型”做法是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。案例6-12 资本弱化与转移定价的结合运用第五第五节节个人所得税个人所得税纳纳税筹划税筹划利用工利用工资与与劳务报酬的区酬的区别进行行纳税筹划税筹划规避避劳务报酬中的加成征收酬中的加成征收个人个人进行公益捐行公益捐赠的的纳税筹划税筹划个人出租房屋的个人出租房屋的纳税筹划税筹划单位位发放放奖金如何金如何进行行纳税筹划税筹划个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业取得收入的税收筹划取得收入的税收筹划利息、股息、利息、股息、红利所得的税收筹划利所得的税收筹划专利利权转让与投与投资方面的税收筹划方面的税收筹划一、劳务合同节税一、劳务合同节税劳务报酬合同中较常见的条款：甲方支付全部劳务报酬，费用有乙方自负。问题：这种条款不利于节税。好的劳务合同应由甲方承担相关费用，乙方得净报酬。劳务报酬合同设计技巧：技巧一：应税所得额比较小，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个税少；应税所得额较大时，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个税少。原因：工资薪金的最低税率是5%，最高税率是45%，劳务报酬的最低税率20%，最高税率40%。二者的算速扣除数不同。在签署用工合同时，根据报酬的数额进行筹划，选择是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然，要以提供劳务的形式计税，还应考虑到保险，福利等方面的因素。技巧二：合理地安排劳务报酬的支付次数。分次领取劳务报酬可节税。税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税，如果将每次的收入都控制在2万元以下，税收负担就会大大下降。注意：取得收入的间隔应超过1个月。52案例案例6-13改变劳务合同节税（改变劳务合同节税（1）王老师给某合资企业的经理层人士授课，双方在合同书约定：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付10天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。”实际结果是王老师自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。王老师应如何纳税？应纳个人所得税=50000（120%）30%2000=10000（元）王老师实际收入=50000-10000-10000-30000（元）筹划：修改劳务合同，改为修改劳务合同，改为“甲方向乙方支付税后讲课费甲方向乙方支付税后讲课费32000元，往返飞机票、元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。”企业支付款项：企业支付款项：39473+10000=49473其中：劳务报酬：其中：劳务报酬：X-（X0.80.3-2000）=32000得：得：X=39473（元）（元）则王老师税后收入为则王老师税后收入为32000元，企业实际支付为元，企业实际支付为49473元。元。53结果分析：企业的实际支出没有增加，甚至还有可能有所减少。（1）对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，企业负责一般比个人自理节约。（2）讲课费少了，个人所得税也就变少了。修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际上可以由企业少付的讲课费进行弥补。（3）费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业乐意接受。建议：1、合同上最好将费用开支的责任归于企业一方，因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外负担。2、如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以便每次的应纳税所得额相对较少。按照税法规定，劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率。在这样情况下，相对少的应纳税所得额适用的税率相
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