税务筹划》税务管理》非贸付汇流程梳理与资料准备课件

CLQ非贸付汇流程梳理与资料准备-2015年6月24日7/10/2024CLQ2目录第一部分：2015年非贸付汇税收风险展望第二部分：非贸付汇概念及税法规定第三部分：常见非贸付汇的流程第四部分：各类重点非贸付汇v 服务费基本流程及实务操作要点v 特许权使用费基本流程及实务操作要点v 股息、红利基本流程及实务操作要点第五部分：企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点第六部分：总结及Q&A7/10/2024CLQ第一部分：前言 2015年非贸付汇税收风险展望非贸付汇流程梳理与资料准备3CLQ2015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇成为税局监管重点p2014年1月 首例大额跨境服务费避税案件查补税款和利息超过8亿元p2014年6月 国税总局针对国外母公司向中国子公司收取的服务费引入六项测试p2014年7月 146号文对企业2004-2013年对外支付大额服务费和特许权使用费进行摸底排查p2015年3月 16号公告-企业向境外关联方支付的四类费用“不得扣除”7/10/2024CLQ52015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇实践的变化趋势合同签订之日起30天内至主管税务机关合同备案合同备案与申请出证时，除纸质材料外，还须进行电子表格备案对特许权使用费及服务费的划分更趋严厉审核服务费境内外比例及核定利润率时更加关注支持性材料的合理性及充分性7/10/2024CLQ第二部分：非贸付汇概念及税法规定非贸付汇流程梳理与资料准备CLQ非贸付汇概念及税法规定 中国外汇管理结构外汇管理经常项目国际收支中涉及货物、服务、收益及经常转移的交易项目贸易项下非贸项下资本项目国际收支中引起对外资产和负债水平发生变化的交易项目包括资本转移、直接投资、证券投资、衍生产品及贷款等7/10/2024CLQ非贸付汇概念及税法规定非贸易项目指境内公司与境外母公司以及其他境外公司/个人之间（除货物采购外）的交易项目。服务费（service）特许权使用费（royalty）软件许可费（software license）股息（Dividend）利息（Interest）租金（Rental）7/10/2024CLQ非贸付汇概念及税法规定境外公司“跨境收费”中国境内企业“对外支付”7/10/2024CLQ非贸付汇概念及税法规定非贸付汇是指因技术转让，特许权使用，接受劳务服务等需要对境外付汇和部分资本项目对外付汇。特许权使用费：商标、专利技术、非专利技术财产转让：不动产转让所得、股权转让所得劳务所得：咨询劳务、建筑安装劳务、设计劳务、其他劳务租赁所得：不动产租赁、动产租赁投资所得：股息红利、贷款利息其他：代垫款项、外派人员补偿费、总机构费用分摊、成本分摊、其他费用7/10/2024CLQ非贸付汇概念及税法规定 -常见资金汇出形式及涉税服务费(含佣金、代垫款等）提供劳务增值税/企业所得税利息债务营业税/预提所得税特许权使用费知识产权使用增值税/预提所得税股息利润预提所得税财产收益资产转让增值税或营业税/企业所得税7/10/2024CLQ非贸付汇概念及税法规定 -非贸付汇税收的税法渊源中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例 双边税收协定，如中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（“中新协定”）国家税务总局、国家外汇管理局公告201340号公告7/10/2024CLQ第三部分：常见非贸易项目付汇的流程非贸付汇流程梳理与资料准备CLQ常见非贸易项目付汇的流程合同签订交易、收入性质定性合同登记/备案合同性质判定企业所得税征收核定是否应纳企业所得税/是否应纳营业税、增值税银行付汇完税凭证税务申报个人所得税相关问题在华人员是否应纳个人所得税7/10/2024CLQ常见非贸易项目付汇的流程 国家税务总局、国家外汇管理局公告201340号公告合同备案境内机构和个人与非居民企业签订合同，应在合同签订30日内在主管税务机关进行合同备案(SAT 200919号令）；合同备案应报送以下文件：合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表或扣缴企业所得税合同备案登记表税务机关要求的其他文件支付备案境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，应向所在地主管国税机关进行税务备案。同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续；支付备案应报送以下文件：加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）服务贸易等项目对外支付税务备案表税务机关要求的其他文件主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制备案表流水号，在备案表上盖章，一份当场退还备案人，并在收到备案表后15个工作日内，对备案表及所附资料进行审查支付款项办理单笔等值5万美元（含）以下的服务贸易外汇收支业务，金融机构原则上可不审核交易单证，但对于资金性质不明确的外汇收支业务，金融机构应要求境内机构和境内个人提交交易单证进行合理审查办理单笔等值5万美元以上的服务贸易对外支付，金融机构还应审核境内机构和个人由主管国税机关盖章的备案表7/10/2024CLQ税收法律法规下非贸付汇支付款项的纳税时点常见支付款项常见支付款项申报纳税时点申报纳税时点服务费不同情况下申报纳税时点也不同（如是否构成常设机构，不同税种等）特许权使用费支付或者到期应支付时股息，红利利息，租金股权转让价款股权转让之日起7日内个人工作报酬工资薪金-次日7日内劳务报酬-取得所得时7/10/2024CLQ第四部分：各类重点非贸付汇分析非贸付汇流程梳理与资料准备CLQ服务费基本流程及实务操作要点p服务费 注意服务费与特许权使用费相关的技术服务费之间的区别p完税需提交材料:税务证明申请表相关服务合同对外支付凭证其他证明材料 p关键事项：服务费境内外划分比例常设机构的认定确定合理的核定利润率7/10/2024CLQ服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）合同签订交易性质定性合同登记/备案合同性质判定企业所得税征收核定是否应纳企业所得税/是否应纳营业税、增值税银行付汇完税凭证税务申报个人所得税相关问题在华人员是否应纳个人所得税7/10/2024CLQ服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）p案例分享案例分享企业W是家软件技术公司，其全球总部与包括中国的其他国家子公司有成本分摊协议，即各国子公司每年向其支付服务费，即总部将为其所有子公司提供的服务费（包括员工的招聘、市场推广、境外培训费、软件使用、财务系统维护、网络维护等），按照一定的比例（包括员工人数、国家收入的百分比等）分摊给每个子公司，并会在分摊的费用基础上加10%的金额作为成本补偿。当企业W到当地税务局备案时，税务局认为合同中有关软件使用、财务系统维护、网络维护等服务属于特许权使用费范围，故将该费用整体认定为特许权使用费，企业W最后缴纳了10%预提所得税和6%的增值税。请问，税务局的认定方法是否合理？是否有可能被认定为服务费？7/10/2024CLQ服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）需要关注的问题：境内外划分比例是否构成常设机构及核定利润率关联方交易是否符合独立交易原则支付的服务费在境内支付方能否税前列支文书准备避免税务机关的质疑当地外汇管理局的态度、操作情况及特别要求开户银行的态度及操作情况、特别要求7/10/2024CLQ特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点合同登记备案交易性质定性注册登记（特许权使用费）外经贸委合同登记 国家知识产权局、商标局、版权局登记、备案（如需）企业税收核定企业所得税（税收协定税率、核定利润率）营业税（对于特殊的技术转让合同，可根据财税字1999273号文申请免征营业税）增值税（适用于营改增制度下，代扣代缴的增值税可作为境内支付方进项税抵扣）银行付汇完税凭证税务申报7/10/2024CLQ特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）p服务费与特许权使用费的服务费与特许权使用费的划分问题划分问题p案例案例分享：分享：企业L是一家提供工程技术服务咨询的公司，属于服务业，其境外管理公司LTG每年向企业L收取IT服务费，具体服务内容包括网络的接入、软件管理、硬件管理、网络会议服务费等，所有服务内容合为一份合同，合同中没有约定这些服务是需要派人员到现场提供服务的。服务实施过程中无境外人员入境服务。2011年之前，当地税务局认为该服务项目构成常设机构（简称“PE”），要向企业LTG征缴企业所得税（核定利润率为25%）和营业税，若可能，就该服务项目是否可与税务局沟通，将其认定为不构成PE？2012年之后，企业L作为营改增试点企业，关于IT服务费是代扣代缴多少的营业税和增值税呢？7/10/2024CLQ特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）需要关注的问题需要关注的问题合同的订立与合同账单的开具税收协定及其他相关税收法律法规的企业所得税优惠后续的技术服务是否能视为特许权使用费的一部分派遣人员到子公司B的现场指导是否会构成常设机构如构成常设机构使用税收协定条款的变化个人所得税的考量7/10/2024CLQ股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点合同登记备案交易性质定性企业税收核定个人所得税企业所得税税率（是否申请享受税收协定待遇或暂免优惠）银行付汇完税凭证税务申报7/10/2024CLQ股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）税务证明申请表对外支付项目登记表外商投资企业批准证书董事会决议外文复印件、中文翻译件境内企业所得税年度申报表及相应税单审计报告为境外股东代扣代缴个人所得税或企业所得税申报表及税单主管税务机关书面申请外汇登记证董事会利润分配决议书税务凭证注册会计师事务所出具的验资报告相关年度利润或股息、红利情况的审计报告银行7/10/2024CLQ股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）需要关注的问题需要关注的问题税收协定中针对股息、红利条款是否约定了优惠税率境外企业是否为该股息、红利的实际受益人我国国内法关于特别纳税调整的有关规定当地税务机关特别要求当地外汇管理局特别要求开户银行特别要求7/10/2024CLQ第五部分：企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点非贸付汇流程梳理与资料准备CLQ企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点企业非贸付汇需准备的申报资料：已盖印章的服务贸易等项目对外支付税务备案表一式三份；与上述纸质资料内容相符的服务贸易等项目对外支付税务备案表电子文档；加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）；同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证的复印件。7/10/2024CLQ企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点非贸付汇服务合同的常见条款服务内容业务运作咨询服务风险评估支持产品及市场相关支持人力资源服务财务和资金服务税务咨询服务法律咨询服务和公共事务服务费用定价方式成本加成方式按小时结算方式固定金额税收相关条款境外承担境内承担合同期限固定期限无固定期限7/10/2024CLQ企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点税务局针对合同的审核重点关注服务的性质及具体内容服务的性质及具体内容服务费的计算方法（包括分摊标准）服务费的计算方法（包括分摊标准）合同金额中是否包含特许权使用费合同金额中是否包含特许权使用费提供劳务的地点提供劳务的地点合同的期限合同的期限税务条款的规定税务条款的规定合同拟定不完善导致对外支付存在风险合同拟定不完善导致对外支付存在风险对服务描述不够清晰和准确导致税局将技术服务认定为特许权使用费；对服务描述不够清晰和准确导致税局将技术服务认定为特许权使用费；对管理服务费的合同尤其谨慎，避免税局认定为管理费；对管理服务费的合同尤其谨慎，避免税局认定为管理费；合同金额的计算基础和计算方法约定不明确，导致税局对收费的合理性和独立性原则产生疑问而调整金额；合同金额的计算基础和计算方法约定不明确，导致税局对收费的合理性和独立性原则产生疑问而调整金额；合同中对服务发生地的描述不够完善，又不能提供足够的其他证据，税务机关核定全部发生在中国境内合同中对服务发生地的描述不够完善，又不能提供足够的其他证据，税务机关核定全部发生在中国境内,征收征收企业所得税。企业所得税。7/10/2024CLQ企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点其他支持性材料的准备服务的性质和真实性提供劳动成果的书面资料服务境内外比例的划分提供服务人员出入境记录，工时表提供服务的费用明细第三方出具的专项审计报告核定利润率的判定服务提供方的财务信息第三方出具的就来华项目的专项审计报告7/10/2024CLQ企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点非贸付汇准备工作的几点建议p业务人员：对服务合同内容有仔细的判定，充分考虑到税收税务影响；事先与税务局沟通好征税的方式p财务人员：对合同具体业务有充分的了解。实际的收费方式、税款承担和相关的法律有充分了解，充分准备好支持性材料7/10/2024CLQ第六部分：总结及Q&A非贸付汇流程梳理与资料准备CLQ总结及Q&A要点税收及其他相关法律法规的理解及最新政策的关注及跟进业务实质的认识和理解税务机关的征收管理实践影响；根据主管税务机关要求完善补充资料；与税务主管机关的事先沟通教训没有就模糊问题与税务主管机关及时沟通对税收及其他相关法律法规理解不到位不能证明境外受益所有人具备商业实质不能正确判断理解交易的实质不能及时提供补充相关证明材料框架合同和成本分摊的计价方式被税务局机关认定为管理费经验熟练掌握理解法规及早与税务主管机关沟通细分具体服务项目分别签订合同能及时按要求完善资料经办人员清晰地理解业务实质能及时作出反应项目合同按小时费率计价更易被接受申请税收协定优惠税率能提供完整的材料证明境外受益所有人的商业实质7/10/2024CLQ总结及Q&Ap反避税调查：16号公告p改善信息不对称：关联服务交易的转让定价管理p纳税人行动启示集团内关联服务和特许权使用费交易文件关联支付的必要性与合理性年度同期资料报告准备7/10/2024CLQQ&AQ&A谢谢！谢谢！