税收制度培资料新训(-55张)课件

2024/7/81第九章第九章 税收制税收制度度2024/7/82第十二讲第十二讲税收制度税收制度第一节第一节 税制结构税制结构第二节第二节 商品课税商品课税第三节第三节 所得课税所得课税第四节第四节 国际税收（不讲）国际税收（不讲）2024/7/83第一节第一节税制结构税制结构一、税收制度一、税收制度二、税制类型二、税制类型三、主体税种三、主体税种2024/7/84一、税收制度一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。本规范。形式形式法律法律内容内容税种税种税收制度既具有自然属性，税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。又具有人为属性。2024/7/85v随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源渠道渠道(自然制度）。与此同时，国家的政治、法律自然制度）。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属人为属性，即税收的人为制度。性，即税收的人为制度。从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相结合的产物。结合的产物。2024/7/86二、税制类型二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。结构特征。（一）单一税制（一）单一税制1.单一土地税论单一土地税论2.单一消费税论单一消费税论3.单一财产税论单一财产税论4.单一所得税论单一所得税论理论抽象：起因理论抽象：起因减少税收扭曲减少税收扭曲降低税收征纳成本降低税收征纳成本税负转嫁税负转嫁困惑困惑税收原则难于体现税收原则难于体现2024/7/87（二）复合税制（二）复合税制复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制，是一种比较科时课征两种以上税种的税制，是一种比较科学的税收制度。学的税收制度。要解决的问题要解决的问题征多少种税？征多少种税？简化税制简化税制征哪些税？征哪些税？税收原则税收原则商品课税（财政目标、矫正市场失灵）商品课税（财政目标、矫正市场失灵）所得课税（公平目标、财政目标）所得课税（公平目标、财政目标）财产课税（公平目标）财产课税（公平目标）如何搭配？如何搭配？主体税种的选择主体税种的选择-(税制结构税制结构:一一国各税种的总体安排）。国各税种的总体安排）。我国的复合税制我国的复合税制2024/7/88我国的复合税制我国的复合税制2024/7/89三、主体税种三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。收入比重最高的税种。间接间接税税直接直接税税2024/7/810（一）影响税制结构的主要因素（一）影响税制结构的主要因素经济发展水平经济发展水平税收征管能力税收征管能力征税成本征税成本税收征管能力税收征管能力课税对象课税对象税收政策目标税收政策目标直接税直接税收入分配收入分配发达国家发达国家间接税间接税资源配置资源配置发展中国家发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统传统2024/7/811（二）税种设置理论（二）税种设置理论、按税源划分税制结构按税源划分税制结构、按课税客体性质划分税制结构、按课税客体性质划分税制结构、按负担能力划分税制结构、按负担能力划分税制结构、按社会再生产过程中的资金运动划分、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构税制结构2024/7/812、按税源划分税制结构、按税源划分税制结构v主要代表人物：亚当主要代表人物：亚当斯密斯密v三大税系：地主税系、利润税系和工三大税系：地主税系、利润税系和工资税系资税系2024/7/813、按课税客体性质划分税制结构、按课税客体性质划分税制结构v主要代表人物：阿道夫主要代表人物：阿道夫瓦格纳瓦格纳v三大税系：收益税系、所得税系和消费三大税系：收益税系、所得税系和消费税系税系2024/7/814、按负担能力划分税制结构、按负担能力划分税制结构v主要代表人物：小川乡太郎主要代表人物：小川乡太郎v三大税系：所得税制系统、流通税三大税系：所得税制系统、流通税制系统和消费税制系统制系统和消费税制系统2024/7/815、按社会再生产过程中的资金运动按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构划分税制结构v主要代表人物：马斯格雷夫夫妇主要代表人物：马斯格雷夫夫妇v税制划分：税制划分：（1）各种税主要是在商品市场和要素市）各种税主要是在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种）对资金存量或过去财富课税的税种主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。赠与税等。2024/7/8162024/7/817（三）税种设置现状（三）税种设置现状v现实中常用的税收分类标准现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。v我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税制是在税制是在1994年税制改革之后形成的，共有年税制改革之后形成的，共有7大大类类25个税种。个税种。2024/7/818v中国中国税制税制体系体系v流转税类流转税类v所得税类所得税类v资源税类资源税类v特特定定目目的的税税类类v营业税营业税v增值税增值税v消费税消费税v关税关税v企业所得税企业所得税v外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业所得税所得税v个人所得税个人所得税v资源税资源税v城市土地使用税城市土地使用税v城市维护建设税城市维护建设税v耕地占用税耕地占用税v固定资产投资方固定资产投资方v向调节税向调节税v土地增值税土地增值税v财产税类财产税类v房产税房产税v城市房地产税城市房地产税v遗产税遗产税v行为税类行为税类v车船使用税车船使用税v车船使用牌照税车船使用牌照税v印花税印花税v农业税类农业税类v契契税税v证券交易税证券交易税v筵席税筵席税v屠宰税屠宰税v农业税农业税v牧业税牧业税2024/7/819第二节第二节商品课税商品课税一、增值税一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税三、营业税2024/7/820一、增值税一、增值税(一一)增值税的概念和类型增值税的概念和类型增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。依据而征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业生产经营从理论上讲，增值额是企业生产经营或提供劳务的过程中新创造的价值，即过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。品额后的余额。2024/7/821固定资产固定资产增值额？增值额？生产型增值税生产型增值税消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税增值税的类型增值税的类型2024/7/822增值税的类型增值税的类型1 1、生生产产型型增增值值税税：不不允允许许将将外外购购固固定定资资产产价价款款（包包括括年年度度折折旧旧）从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售额额中中抵抵扣扣。增增值值额额相相当当于于国国民民生生产产总总值值（V+M+V+M+折折旧）。旧）。2 2、收收入入型型增增值值税税：允允许许将将当当期期固固定定资资产产折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售额额中中抵抵扣扣。增增值值额额相相当当于于国民收入（国民收入（V+MV+M）。）。3 3、消消费费型型增增值值税税：允允许许将将当当期期购购进进固固定定资资产产总总额额从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售额额中中抵抵扣扣。不不对对资资本本品课税，只对消费品课税。品课税，只对消费品课税。增值税的改革方向？增值税的改革方向？2024/7/823增值税的类型增值税的类型1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。目前，世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。与生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税不同，消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基最小，消除重复征税最彻底。2024/7/824增值税改革（增值税改革（生产型增值税改为消费型增值税）生产型增值税改为消费型增值税）我国于我国于20042004年年7 7月月1 1日起，在东北三省一市进行增值税由日起，在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。生产型转为消费型的试点。减轻东北企业特别是上市公司的负担。选择东北地区的减轻东北企业特别是上市公司的负担。选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，是中央为振兴东北部分行业试行扩大增值税抵扣范围，是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施。增值税改革在东北试点后，老工业基地采取的重大措施。增值税改革在东北试点后，中央财政将减少中央财政将减少100100亿元的收入，东北三省地方财政将各亿元的收入，东北三省地方财政将各减少减少3030亿左右。如向全国铺开，国家财政要承担的改革亿左右。如向全国铺开，国家财政要承担的改革成本达成本达10001000亿元以上。因此，此举将减轻东北企业特别亿元以上。因此，此举将减轻东北企业特别是上市公司的负担。是上市公司的负担。从从20072007年年7 7月月1 1日起，在中部地区六省份的日起，在中部地区六省份的2626个老工业基个老工业基地城市进行扩大试点。地城市进行扩大试点。20082008年年7 7月月1 1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。20092009年年1 1月月1 1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。增值税。2024/7/825（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产流通的各个领域各个经营单位）实行多环节课税，但不重复课税实行多环节课税，但不重复课税（道道课税，但只对增值额征税）具有税收具有税收“中性中性”效应效应（税负均衡，避免对商品比价的扭曲）纳税人之间在纳税上具有相互制约性纳税人之间在纳税上具有相互制约性（上游单位偷逃税必使下游单位多缴税）有利于出口退税。有利于出口退税。（按全额征税出口退税不彻底，按增值额征税出口退税彻底）2024/7/826（三）增值税的计税方法（三）增值税的计税方法加法：加法：应纳税额应纳税额=适用税率适用税率（工资（工资+利息利息+利润利润+其他增值项其他增值项目）目）减法：减法：应纳税额应纳税额=适用税率适用税率（销售收入（销售收入-法定扣除项目）法定扣除项目）扣税法：扣税法：应纳增值税额应纳增值税额=销项税金销项税金-进项税金进项税金=销售额销售额增值税率增值税率-进项税金进项税金基本税率：基本税率：17%；低税率：；低税率：13%；零税率：报关出；零税率：报关出口货物口货物2024/7/827二、消费税二、消费税(一一)消费税的概念和类型消费税的概念和类型概念：概念：是以一般消费品或特定消费品为课税对是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。象而征收的一种税。消费税的种类消费税的种类按征税领域不同按征税领域不同国内消费税国内消费税国境消费税（进口应税消费品）。国境消费税（进口应税消费品）。按征税项目多寡不同按征税项目多寡不同综合消费税综合消费税单项消费税（按单项消费品设置，如烟税、单项消费税（按单项消费品设置，如烟税、酒税等）。酒税等）。按计税依据不同按计税依据不同直接消费税（以纳税人的消费支出额为计税依直接消费税（以纳税人的消费支出额为计税依据，是一种特殊性质的所得税）据，是一种特殊性质的所得税）间接消费税（以消费品的价格或数量为计税依间接消费税（以消费品的价格或数量为计税依据，由消费者间接负担）。据，由消费者间接负担）。2024/7/828（二）消费税的特点（二）消费税的特点1、征税项目的选择性较强征税项目的选择性较强（对特定消费品征税。（对特定消费品征税。如中国只对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发如中国只对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉器、鞭炮烟火、汽油、品、贵重首饰及珠宝玉器、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种产品种产品征消费税）；征消费税）；2、征税环节单一征税环节单一（如我国的消费税在产制环节或（如我国的消费税在产制环节或进口环节征税）；进口环节征税）；3、按全部销售额或销售量计税按全部销售额或销售量计税（税基较宽，计征（税基较宽，计征简便）；简便）；4、税率差别性大、税率差别性大（如中国消费税的比例税率从（如中国消费税的比例税率从3%45%不等，小轿车汽缸排气量在不等，小轿车汽缸排气量在1000毫升毫升以下的为以下的为3%，甲级卷烟为，甲级卷烟为45%）；）；5、具有引导和调节经济行为的作用具有引导和调节经济行为的作用。2024/7/829(三三)消费税的计税方式消费税的计税方式从价计税从价计税应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率从量计税从量计税应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额2024/7/830消费税采用比例税率和从量定额标准，共设有以消费税采用比例税率和从量定额标准，共设有以下税目：下税目：（1 1）卷烟：每标准箱（）卷烟：每标准箱（5 5万支）定额税率为万支）定额税率为150150元；标准条（元；标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在5050元以上的元以上的卷烟税率为卷烟税率为45%45%，不足，不足5050元的税率为元的税率为30%30%；雪茄烟；雪茄烟的税率的税率25%25%；其他进口卷烟、手工卷烟等一律适；其他进口卷烟、手工卷烟等一律适用用45%45%税率；烟丝为税率；烟丝为30%30%。（2 2）酒和酒精：粮食白酒每斤税额标准为：）酒和酒精：粮食白酒每斤税额标准为：0.50.5元元+出厂价格出厂价格2525，薯类白酒为：，薯类白酒为：0.50.5元元+出出厂价格厂价格1515；黄酒为每吨；黄酒为每吨240240元；啤酒出厂价元；啤酒出厂价在每吨在每吨30003000元以上的为每吨元以上的为每吨250250元，不足元，不足30003000元元的，为每吨的，为每吨220220元；其他酒税率为元；其他酒税率为1010；酒精税；酒精税率为率为5 5。2024/7/831（3）化妆品：税率为）化妆品：税率为30。（4）护肤护发品：税率为）护肤护发品：税率为8%.（5）金银首饰：税率为）金银首饰：税率为5%，其他首饰和珠，其他首饰和珠宝玉石：税率为宝玉石：税率为10。（6）鞭炮、焰火：税率为）鞭炮、焰火：税率为15。（7）汽油：无铅汽油每升税额）汽油：无铅汽油每升税额0.2元，含铅汽元，含铅汽油每升油每升0.28元。元。（8）柴油：每升税额）柴油：每升税额0.1元。元。（9）汽车轮胎：税率为）汽车轮胎：税率为10。（10）摩托车：税率为）摩托车：税率为10。（11）小汽车：税率分别为）小汽车：税率分别为3、5%、82024/7/832三、营业税三、营业税（一）概念：以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课（一）概念：以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。税对象征收的一种税。以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（？）或销以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（？）或销售不动产（？）所取得的营业收入为课税对象征收的一售不动产（？）所取得的营业收入为课税对象征收的一种商品劳务税。种商品劳务税。（二）特点：（二）特点：1、以营业收入全额为计税依据，不受成本费用的影响。、以营业收入全额为计税依据，不受成本费用的影响。2、按行业设置税目税率，实行比例税率。（我国交通、按行业设置税目税率，实行比例税率。（我国交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%，服务业、转让无形资产、销售不动产为服务业、转让无形资产、销售不动产为5%，金融保，金融保险业为险业为5%，娱乐业为，娱乐业为5%20%（各地消费水平差（各地消费水平差距大）距大）3、计算征收较为简便，便于征管。、计算征收较为简便，便于征管。应纳税额应纳税额=营业收入额营业收入额适用税率适用税率2024/7/833经国务院批准，从经国务院批准，从2001年起，我国金融保险年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从业的营业税税率分三年从8%降到降到5%，每，每年下年下调一个百分点。调一个百分点。加大打击力度加大打击力度国家要对炒房者征收营业税国家要对炒房者征收营业税营业税如何计算？营业税如何计算？1，购入住房年内售出：，购入住房年内售出：税额税额=售价售价税率（税率（5）2，购买非普通住房超过年后售出：，购买非普通住房超过年后售出：税额税额=（售价买入价）（售价买入价）税率（税率（5）3，购买普通住房超过年（含年）时售出：，购买普通住房超过年（含年）时售出：免征营业税免征营业税2024/7/834第三节第三节所得课税所得课税一、企业所得税一、企业所得税二、个人所得税二、个人所得税三、社会保险税三、社会保险税2024/7/835一、企业所得税一、企业所得税企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。产经营所得和其他所得征收的一种税。特点：特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。（成本费用的扣除规定较复杂）复杂。（成本费用的扣除规定较复杂）既可采用累进税率，也可采用比例税率。既可采用累进税率，也可采用比例税率。我国企业我国企业所得税采用统一比例税率所得税采用统一比例税率33%33%，另有两档临时性的优，另有两档临时性的优惠税率，对年应纳税所得额超过惠税率，对年应纳税所得额超过3 3万元至万元至1010万元（含万元（含1010万元）的纳税人按万元）的纳税人按27%27%的税率征税，在的税率征税，在3 3万元（含万元（含3 3万元）的按万元）的按18%18%的税率征税。的税率征税。体现国家的导向政策。（既可以设置差别税率，又可体现国家的导向政策。（既可以设置差别税率，又可以调节税基）。以调节税基）。实行按年计征、分期预缴的征收办法。（既可以反映实行按年计征、分期预缴的征收办法。（既可以反映所得税的本质要求，又利于税款的均衡入库）。所得税的本质要求，又利于税款的均衡入库）。2024/7/836企业所得税改革企业所得税改革过去企业所得税制度存在重大缺陷：内、外资企过去企业所得税制度存在重大缺陷：内、外资企业实行两套税制导致政策有很大差异。业实行两套税制导致政策有很大差异。、法定税率看来都是、法定税率看来都是33%33%，由于对外企给予许多，由于对外企给予许多优惠，实际上执行优惠，实际上执行27%27%、24%24%、18%18%、15%15%不等的税不等的税率。率。、内企所得税的负担率在、内企所得税的负担率在22%22%25%25%之间，而外之间，而外企为企为12%12%左右，内资企业税负比外资企业税负高左右，内资企业税负比外资企业税负高1 1倍左右，对内企很不公平。倍左右，对内企很不公平。3 3、外商投资企业的优惠政策相对于内资企业多。、外商投资企业的优惠政策相对于内资企业多。4 4、内资企业在纳税所得额的扣除上比外资企业有、内资企业在纳税所得额的扣除上比外资企业有更多的限制。例如计税工资的限制，捐赠的限制更多的限制。例如计税工资的限制，捐赠的限制。2024/7/837二、个人所得税二、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。各项应税所得为课税对象征收的一种税。应纳税所得扣除项目应纳税所得扣除项目为取得所得所必需支付的费用为取得所得所必需支付的费用生计费用生计费用个人所得税的类型个人所得税的类型综合所得税制综合所得税制分类所得税制分类所得税制混合所得税制混合所得税制2024/7/8381、综合所得税制：将个人全年各项应税所得额、综合所得税制：将个人全年各项应税所得额汇总，减除法定宽免额和扣除额后，按适用汇总，减除法定宽免额和扣除额后，按适用税率计税。（计征简便，税务成本低，但不税率计税。（计征简便，税务成本低，但不能对不同性质的收入区别对待）能对不同性质的收入区别对待）2、分类所得税制：将个人应税所得额按性质或、分类所得税制：将个人应税所得额按性质或来源分类，对不同类别的所得项目规定不同来源分类，对不同类别的所得项目规定不同的税率，分别计税（与综合所得税制相反）。的税率，分别计税（与综合所得税制相反）。3、混合所得税制：一方面对个人不同性质或来、混合所得税制：一方面对个人不同性质或来源的收入综合计税，另一方面对特定所得项源的收入综合计税，另一方面对特定所得项目规定专门的税率和计征办法（融合前两者目规定专门的税率和计征办法（融合前两者的优点）。的优点）。目前我国个人所得税实行分类所得税制，准备目前我国个人所得税实行分类所得税制，准备改为混合所得税制。改为混合所得税制。个人所得税一般实行累进税率（也有实行比个人所得税一般实行累进税率（也有实行比例税率的），征税有弹性，税负较为公平例税率的），征税有弹性，税负较为公平。2024/7/839现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表 表表10-2 10-2 现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)2024/7/840个人所得税税率表个人所得税税率表表表10-3 10-3 个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数级数全年全年应纳税所得额应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)2024/7/841(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)个人所得税计算方法（公式）：个人所得税计算方法（公式）：其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数下面举例说明：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3680元应纳税所得额=16000-3680-3500=8820应缴个人所得税=8820*20%-555=12092024/7/842三、社会保险税三、社会保险税社会保险税是以劳动者的工资薪金为课社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税对象的一种税。税对象的一种税。特点特点专项税，专门预算管理专项税，专门预算管理没有费用扣除规定没有费用扣除规定雇主和雇员共同缴纳雇主和雇员共同缴纳采用比例税率采用比例税率2024/7/843本 章 小 结1、影影响响税税制制结结构构的的因因素素主主要要有有经经济济发发展展水水平平、经经济济体体制制、政政府府职职能能及及活活动动范范围围。主主体体税税种种选选择择的的标标准准有有财财政政收收入入功功能能强强、经经济济调调控控力力强、社会形象良好、税务行政效率高。强、社会形象良好、税务行政效率高。2 2、对对商商品品和和劳劳务务课课税税有有增增值值税税、消消费费税税、营业税和关税等。营业税和关税等。3 3、对对所所得得课课税税有有企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税和社会保险税等。和社会保险税等。2024/7/845第四节第四节 国际税收国际税收一、国际税收的含义一、国际税收的含义国际税收定义国际税收定义国际税收存在的前提国际税收存在的前提国际税收的特殊性。国际税收的特殊性。国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。2024/7/846二、税收管辖权二、税收管辖权税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。税收管辖权的类型：税收管辖权的类型：地域管辖权（收入来源地税收管辖权）地域管辖权（收入来源地税收管辖权）国国家家有有权权对对来来源源于于本本国国的的收收入入征征税税，无无论论这这种种收收入入归谁所有；归谁所有；公民或居民税收管辖权公民或居民税收管辖权国国家家有有权权对对本本国国公公民民或或居居民民征征税税，无无论论其其收收入入从从何何处取得。处取得。税收管辖权的选择和行使税收管辖权的选择和行使2024/7/847三、国际重复课税三、国际重复课税国际重复课税定义国际重复课税定义国际重复课税对国际经济合作与交往国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响产生不利影响加重了人事国际经济活动的经济主体的加重了人事国际经济活动的经济主体的税收负担税收负担有违税收公平原则有违税收公平原则限制和阻碍了要素的国际流动限制和阻碍了要素的国际流动不利于优化资源配置不利于优化资源配置2024/7/848四、避免国际重复课税的措施四、避免国际重复课税的措施避免国际重复课税的基本途径避免国际重复课税的基本途径各国统一实施相同的税收管辖权各国统一实施相同的税收管辖权地域税收管辖权优先地域税收管辖权优先避免国际重复课税的方法避免国际重复课税的方法抵免法抵免法免税法免税法低税法低税法扣税法扣税法地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权2024/7/849五、国际避税与反避税五、国际避税与反避税（一）国际避税的含义（一）国际避税的含义国际避税定义国际避税定义税境税境流动流动形成国际避税的原因形成国际避税的原因纳税人有减轻税负的倾向纳税人有减轻税负的倾向各国之间在税收制度上存在差异各国之间在税收制度上存在差异2024/7/850（二）国际避税的方式（二）国际避税的方式课税主体的流动课税主体的流动居所避税居所避税居所转移居所转移变相流动变相流动课税主体的非流动课税主体的非流动通过信托方式将部分所得或财产转移出去通过信托方式将部分所得或财产转移出去课税客体的流动课税客体的流动跨国公司内部的转让、合并、关联交易跨国公司内部的转让、合并、关联交易将资金向避税地转移将资金向避税地转移避免成为常设机构避免成为常设机构课税客体的非流动课税客体的非流动利用各国税法中有关利用各国税法中有关“延期纳税延期纳税”的规定的规定2024/7/851（三）国际反避税（三）国际反避税实行单边反避税实行单边反避税通过签订双边或多边税收协定通过签订双边或多边税收协定多边协商与合作多边协商与合作2024/7/852六、国际税收协定六、国际税收协定类型类型按涉及主体按涉及主体双边税收协定双边税收协定多边税收协定多边税收协定按涉及内容按涉及内容一般税收协定一般税收协定避免重复课税问题避免重复课税问题保证税收无差别待遇保证税收无差别待遇减少和消除国家逃税减少和消除国家逃税特定税收协定特定税收协定国际税收协定范本国际税收协定范本联合国联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本税的协定范本经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本2024/7/853本章完