税务规划财务→关税课件

本章要点本章要点我国的关税制度我国的关税制度关税计算及申报关税计算及申报税务规划财务关税第第1节节 我国的关税制度我国的关税制度一、关税概述一、关税概述1关税概念关税概念关税是由一国海关对进出该关税是由一国海关对进出该国国关境关境的的货物及物品货物及物品所征收所征收的一种税。的一种税。货物是指以贸易方式进出关境的商品，物品是指出入境游客携带货物是指以贸易方式进出关境的商品，物品是指出入境游客携带的、运输服务人员携带的或个人邮寄的物品。的、运输服务人员携带的或个人邮寄的物品。国境是指一个主权国家的领土范围，关境是指一国海关及关税法国境是指一个主权国家的领土范围，关境是指一国海关及关税法令管辖的范围。令管辖的范围。税务规划财务关税2关税类型关税类型关税不仅是各国取得财政收关税不仅是各国取得财政收入的重要工具，而且也是国入的重要工具，而且也是国家实施贸易政策的重要手段。家实施贸易政策的重要手段。各国广泛利用各种非关税壁各国广泛利用各种非关税壁垒，然后与关税配合实施国垒，然后与关税配合实施国家贸易政策。家贸易政策。税务规划财务关税（1）按征税目的分类）按征税目的分类按国家征收关税的目的可以按国家征收关税的目的可以分为财政关税与保护关税。分为财政关税与保护关税。税务规划财务关税（2）按流动方向分类）按流动方向分类按通关商品的流动方向，可以按通关商品的流动方向，可以将关税分为进口关税、出口关将关税分为进口关税、出口关税、过境关税。税、过境关税。大部分国家只收取相关手续费，大部分国家只收取相关手续费，不征过境关税，只有伊朗、委不征过境关税，只有伊朗、委内瑞拉等少数国家征收过境关内瑞拉等少数国家征收过境关税。税。税务规划财务关税（3）按计征方式分类）按计征方式分类按关税的计征方式，可以将按关税的计征方式，可以将关税分为从量关税、从价关关税分为从量关税、从价关税、复合关税、选择关税和税、复合关税、选择关税和滑动关税。滑动关税。税务规划财务关税（4）按税收待遇分类）按税收待遇分类由于输入情况不同而实施的由于输入情况不同而实施的差别关税待遇一直存在，这差别关税待遇一直存在，这类关税也称为特别关税。类关税也称为特别关税。根据待遇的方向（优惠或歧根据待遇的方向（优惠或歧视），可以将特别关税分为视），可以将特别关税分为歧视关税歧视关税与与优惠关税优惠关税。税务规划财务关税歧视关税歧视关税是对同一种进出口货物，由于是对同一种进出口货物，由于输出国或生产国不同，或输入输出国或生产国不同，或输入情况不同，而征收不同税率的情况不同，而征收不同税率的关税。关税。主要的歧视关税形式有反倾销主要的歧视关税形式有反倾销关税、反补贴关税和报复性关关税、反补贴关税和报复性关税。税。税务规划财务关税反倾销关税反倾销关税是针对他国以低于该国产品是针对他国以低于该国产品正常价格的方式在本国销售正常价格的方式在本国销售产品时征收的关税，以保护产品时征收的关税，以保护本国相同或类似产品的生产。本国相同或类似产品的生产。税务规划财务关税反补贴关税反补贴关税是在征收正常关税的同时，加是在征收正常关税的同时，加征一个附加关税，使附加关税征一个附加关税，使附加关税等于进口货物中所包含的来自等于进口货物中所包含的来自出口国政府的直接补贴与间接出口国政府的直接补贴与间接补贴的总和，以抵消该产品所补贴的总和，以抵消该产品所享受的津贴或补贴，削弱进口享受的津贴或补贴，削弱进口货物在本国市场的竞争力。货物在本国市场的竞争力。税务规划财务关税报复性关税报复性关税是对他国对本国货物、船舶或企业实是对他国对本国货物、船舶或企业实施歧视性税收待遇时，本国对他国的施歧视性税收待遇时，本国对他国的货物、船舶或企业实施类似的歧视性货物、船舶或企业实施类似的歧视性税收待遇。税收待遇。报复性关税须以国家经济实力为后盾，报复性关税须以国家经济实力为后盾，经济力量较弱的国家难以对强国实施经济力量较弱的国家难以对强国实施有效的关税报复，而经济实力相当的有效的关税报复，而经济实力相当的国家之间的关税报复，结果往往是两国家之间的关税报复，结果往往是两败俱伤。败俱伤。税务规划财务关税优惠关税优惠关税是对来自某些国家的货物是对来自某些国家的货物,在征收在征收关税时以低于普通税率的优惠税率关税时以低于普通税率的优惠税率征税。优惠关税一般以国与国之间征税。优惠关税一般以国与国之间的税收协定为基础，互相给予税收的税收协定为基础，互相给予税收优惠待遇，但也有一些税收优惠是优惠待遇，但也有一些税收优惠是单向的。当前常见优惠关税有互惠单向的。当前常见优惠关税有互惠关税、特惠关税、最惠国待遇关税关税、特惠关税、最惠国待遇关税和普惠制关税。和普惠制关税。税务规划财务关税互惠关税互惠关税为国家间通过签订税收协定，为国家间通过签订税收协定，互相给予进出口货物以较低、互相给予进出口货物以较低、甚至免税的关税优惠。甚至免税的关税优惠。税务规划财务关税特惠关税特惠关税是一国对从某些特定的国家是一国对从某些特定的国家进口的货物实施低税或免税，进口的货物实施低税或免税，但不要求对方给予同等的税但不要求对方给予同等的税收待遇。英国对来自英联邦收待遇。英国对来自英联邦国家的货物实施特惠关税待国家的货物实施特惠关税待遇。遇。税务规划财务关税最惠国待遇关税最惠国待遇关税是指缔约国一方现在或将来给是指缔约国一方现在或将来给予任何第三方的一切优惠特权予任何第三方的一切优惠特权或豁免的关税，缔约国另一方或豁免的关税，缔约国另一方都可以享受同样的税收待遇。都可以享受同样的税收待遇。最惠国待遇又可以分为无条件最惠国待遇又可以分为无条件最惠国待遇与有条件最惠国待最惠国待遇与有条件最惠国待遇。遇。税务规划财务关税普惠制关税普惠制关税主要指发达国家给予发展中主要指发达国家给予发展中国家的制成品和半制成品普国家的制成品和半制成品普遍的关税优惠待遇。普惠制遍的关税优惠待遇。普惠制关税的特点是普遍性、非歧关税的特点是普遍性、非歧视性与非互惠性。视性与非互惠性。税务规划财务关税二、我国关税建立二、我国关税建立1、我国关税的建立与发展、我国关税的建立与发展1951年，我国颁布了中华人民共和国海关年，我国颁布了中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。进出口税则和海关进出口税则暂行条例。1985年，我国对关税制度进行了全面修改，年，我国对关税制度进行了全面修改，颁布了新的中华人民共和国海关进出口关税颁布了新的中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。条例和中华人民共和国海关进出口税则。1987年年1月，我国颁布了中华人民共和国海月，我国颁布了中华人民共和国海关法。修订了中华人民共和国海关进出口关法。修订了中华人民共和国海关进出口关税条例。关税条例。2003年国务院颁布了新的中华人民共和国年国务院颁布了新的中华人民共和国进出口关税条例，自进出口关税条例，自2004年年1月月1日起施行。日起施行。税务规划财务关税2、我国关税政策、我国关税政策在新中国成立之初，我国建立了完全独立自主的保护关税制度，以财在新中国成立之初，我国建立了完全独立自主的保护关税制度，以财政关税与保护关税政策为主政关税与保护关税政策为主:（1）对进口国内能大量生产的商品实行较高的关税政策；）对进口国内能大量生产的商品实行较高的关税政策；（2）对进口奢侈品和非生活必需品实行较高的关税政策；）对进口奢侈品和非生活必需品实行较高的关税政策；（3）对进口国内不能生产的产品实行低税率和免税政策；）对进口国内不能生产的产品实行低税率和免税政策；（4）对进口科学图书、支农产品和部分药品实行较低的税率和免税）对进口科学图书、支农产品和部分药品实行较低的税率和免税政策；政策；（5）对进口货物实施正常关税税率和较高关税税率的差别性政策。）对进口货物实施正常关税税率和较高关税税率的差别性政策。凡来自与我国有贸易条约和协定的国家的货物，应当按一般正常税率凡来自与我国有贸易条约和协定的国家的货物，应当按一般正常税率征收关税，凡来自与我国没有贸易条约和协定的国家的货物，按较高征收关税，凡来自与我国没有贸易条约和协定的国家的货物，按较高的税率征收关税；的税率征收关税；（6）对国家鼓励的半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策。）对国家鼓励的半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策。税务规划财务关税1984年修订了进出口税则后年修订了进出口税则后的关税政策的关税政策（1）对进口国内供应不足的生活必需品实行低税）对进口国内供应不足的生活必需品实行低税率或免税政策；率或免税政策；（2）对原料、材料的进口实行低税率政策；）对原料、材料的进口实行低税率政策；（3）对国内不能生产或生产质量不过关的机械设）对国内不能生产或生产质量不过关的机械设备和仪器仪表的零件、部件的进口，实行低税率备和仪器仪表的零件、部件的进口，实行低税率政策；政策；（4）对国内已能生产和非国计民生的必需品的进）对国内已能生产和非国计民生的必需品的进口实行高关税政策；口实行高关税政策；（5）对国内需要保护和国内外差价大的产品的进）对国内需要保护和国内外差价大的产品的进口，实行高税率政策；口，实行高税率政策；（6）对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。）对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。税务规划财务关税三、我国关税基本制度三、我国关税基本制度1、纳税人、纳税人条例规定，进口货物的条例规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。的纳税义务人。税务规划财务关税2、课税对象、课税对象国家允许，属于条例规国家允许，属于条例规定应征关税的进出境货物和定应征关税的进出境货物和物品，为关税的课税对象。物品，为关税的课税对象。税务规划财务关税（1）进口商品税目）进口商品税目商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度所有进口商品分为所有进口商品分为21类、类、97章。章。每章下面设置每章下面设置5个等级、个等级、7445个个税目。税目。税目按税目按8位数码进行编号，以确位数码进行编号，以确定具体商品适用的税目和税率。定具体商品适用的税目和税率。税务规划财务关税（2）出口商品税目）出口商品税目我国对大部分出口商品不征我国对大部分出口商品不征关税，只对少数需要控制出关税，只对少数需要控制出口数量的商品征收关税。口数量的商品征收关税。税则列举需要征收出口关税的商品包括鳗税则列举需要征收出口关税的商品包括鳗鱼苗、部分有色金属矿产品、生锑、磷、氟钽鱼苗、部分有色金属矿产品、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碹、锑碇料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碹、锑碇等等36种。其中，有种。其中，有16种商品实行零税率，因此，种商品实行零税率，因此，实际征收出口关税的商品只有实际征收出口关税的商品只有20种。种。税务规划财务关税3、税率、税率条例规定，我国关税税率条例规定，我国关税税率分为分为:进口税率进口税率出口税率出口税率暂定税率暂定税率报复税率。报复税率。税务规划财务关税（1）进口税率）进口税率我国进口关税设置最惠国税率、协我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。税配额税率等。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。原产于上述以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进原产于上述以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。口货物，适用普通税率。税务规划财务关税（2）出口税率）出口税率我国出口税率比较单一，一我国出口税率比较单一，一般实行差别比例税率。般实行差别比例税率。税务规划财务关税（3）暂定税率）暂定税率又分为进口货物暂定税率和出又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。口货物暂定税率。暂定税率的运用规则如下：暂定税率的运用规则如下：适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。定税率。税务规划财务关税（4）报复税率）报复税率对中华人民共和国在贸易方面采取对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。关税税则委员会决定并公布。税务规划财务关税4、进口货物原产地的认定、进口货物原产地的认定原产地认定标准适用于实施最惠国原产地认定标准适用于实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动对进行政府采购、贸易统计等活动对进出口货物原产地的确定。进出口货物原产地的确定。实施优惠性贸易措施对进出口货物实施优惠性贸易措施对进出口货物原产地的确定，不适用该标准。原产地的确定，不适用该标准。税务规划财务关税我国分两种情况确定原产地我国分两种情况确定原产地（1）全部产地生产标准。）全部产地生产标准。（2）实质性加工标准。）实质性加工标准。两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。其中，其中，“实质性改变实质性改变”以税则归类改变为标准；以税则归类改变为标准；税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准，例百分比、制造或者加工工序等为补充标准，例如，如果增值如，如果增值30%以上，可以视为实质性加工以上，可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。的国家作为有关货物的原产国。税务规划财务关税第第2节节 关税计算及申报关税计算及申报一、进口货物完税价格一、进口货物完税价格关税完税价格关税完税价格即用以征收关税的货物或商品的价格即用以征收关税的货物或商品的价格进口关税完税价格进口关税完税价格出口关税完税价格出口关税完税价格税务规划财务关税1、一般进口货物的完税价格、一般进口货物的完税价格进口货物的完税价格进口货物的完税价格以海关审定的成交价格以及该货物运抵中华人以海关审定的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。费用、保险费为基础审查确定。税务规划财务关税进口货物完税价格公式进口关税完税价格进口关税完税价格=到岸价格到岸价格(CIF)=离岸价格离岸价格(FOB)+运费运费+保险费保险费进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照条例规定调整后方实付、应付的，并按照条例规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。的价款。税务规划财务关税2、应当计入完税价格的费用、应当计入完税价格的费用进口货物的下列费用应当计入完税价格进口货物的下列费用应当计入完税价格（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；一体的容器的费用；（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；（6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。处置或者使用的收益。税务规划财务关税3、不计入完税价格的费用、不计入完税价格的费用下列税收、费用，不计入该货物的完下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。）进口关税及国内税收。税务规划财务关税4、进口货物成交价格的条件、进口货物成交价格的条件进口货物的成交价格应当符合以下四个条件：进口货物的成交价格应当符合以下四个条件：（1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；价格无实质性影响的限制除外；（2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；而无法确定；（3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照条例规定进行调整；能够按照条例规定进行调整；（4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。成交价格产生影响。税务规划财务关税5、进口货物完税价格的估定、进口货物完税价格的估定进口货物的成交价格不符合条例规定的，依进口货物的成交价格不符合条例规定的，依次以下列价格估定完税价格：次以下列价格估定完税价格：（1）与该货物同时或者大约同时向我国境内销售）与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格；的相同货物的成交价格；（2）与该货物同时或者大约同时向我国境内销售）与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格；的类似货物的成交价格；（3）与该货物进口的同时或者大约同时，将该进）与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除以下项目：格，但应当扣除以下项目：一是同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费一是同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金；二是进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；用以及通常支付的佣金；二是进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；三是进口关税及国内税收。三是进口关税及国内税收。（4）按照下列各项总和计算的价格：）按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；（5）以其他合理方法估定的价格。）以其他合理方法估定的价格。税务规划财务关税6、非贸易方式进口货物的完税价格、非贸易方式进口货物的完税价格纳税人以其他方式进口货物，比照贸易方式确定纳税人以其他方式进口货物，比照贸易方式确定进口货物的完税价格：进口货物的完税价格：（1）以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的）以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。该货物的租金作为完税价格。（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。用和保险费审查确定完税价格。（3）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。查确定完税价格。税务规划财务关税二、出口货物完税价格二、出口货物完税价格1、一般出口货物的完税价格、一般出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。接收取和间接收取的价款总额。税务规划财务关税出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格完税价格完税价格税务规划财务关税出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定如果以出厂价格成交，那么离岸价格如果以出厂价格成交，那么离岸价格为出厂价格与运至出口地的运费、保为出厂价格与运至出口地的运费、保险费的和；险费的和；如果是以到岸价格成交，那么离岸价如果是以到岸价格成交，那么离岸价格是境外到岸价格与境外相关运输费格是境外到岸价格与境外相关运输费用、境外保险费用的差。用、境外保险费用的差。如果成交价格中包含支付给国外代理如果成交价格中包含支付给国外代理人的佣金，并单独列明，那么可以从人的佣金，并单独列明，那么可以从成交价格中扣除。成交价格中扣除。税务规划财务关税2、出口货物完税价格的估定、出口货物完税价格的估定出口货物的成交价格不能确定的，依次以下列价出口货物的成交价格不能确定的，依次以下列价格估定该货物的完税价格：格估定该货物的完税价格：（1）与该货物同时或大约同时向同一国家或者地）与该货物同时或大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；区出口的相同货物的成交价格；（2）与该货物同时或大约同时向同一国家或者地）与该货物同时或大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；区出口的类似货物的成交价格；（3）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；保险费；（4）以合理方法估定的价格。）以合理方法估定的价格。税务规划财务关税三、关税减免三、关税减免我国关税减免分为法定减免、我国关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。特定减免和临时减免。税务规划财务关税1、法定减免、法定减免条例规定，下列进出口货物，免征关条例规定，下列进出口货物，免征关税：税：（1）关税税额在人民币）关税税额在人民币50元以下的一票货元以下的一票货物；物；（2）无商业价值的广告品和货样；）无商业价值的广告品和货样；（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（4）在海关放行前损失的货物；）在海关放行前损失的货物；（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。料、物料和饮食用品。税务规划财务关税其他法定减免其他法定减免在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。程度减征关税。因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起年内原状因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起年内原状复运进境的，不征收进口关税。复运进境的，不征收进口关税。因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起年内原状因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起年内原状复运出境的，不征收出口关税。复运出境的，不征收出口关税。因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。税。税务规划财务关税经海关核准暂时进境或暂时出境，经海关核准暂时进境或暂时出境，6个月内复运进境的货样、表演比个月内复运进境的货样、表演比赛用品、展览品、进行新闻报道或赛用品、展览品、进行新闻报道或者摄制电影电视节目使用的仪器设者摄制电影电视节目使用的仪器设备及用品、开展科研教学医疗活动备及用品、开展科研教学医疗活动使用的仪器设备及用品、施工机械、使用的仪器设备及用品、施工机械、工程车辆、盛装货物的容器等用于工程车辆、盛装货物的容器等用于非商业目的的货物，在货物收发货非商业目的的货物，在货物收发货人提供担保后，准予暂时免纳关税。人提供担保后，准予暂时免纳关税。税务规划财务关税2、特定减免、特定减免特定减免是由国务院授权的机关颁布的法特定减免是由国务院授权的机关颁布的法规、规章特别规定的减免。例如对国内不规、规章特别规定的减免。例如对国内不能生产的科教用品、国内不能生产的残疾能生产的科教用品、国内不能生产的残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物质、小额边人专用品、扶贫慈善性捐赠物质、小额边境贸易的进出口货物、保税区的进出口货境贸易的进出口货物、保税区的进出口货物、出口加工区的进出口货物、符合外物、出口加工区的进出口货物、符合外商投资产业指导目录的在投资总额内的商投资产业指导目录的在投资总额内的进口自用设备、其他特定行业或用途的设进口自用设备、其他特定行业或用途的设备仪器等，国家在一定时期内给予一定的备仪器等，国家在一定时期内给予一定的进口环节税收减免。进口环节税收减免。税务规划财务关税3、临时减免、临时减免临时减免是指在法定减免和特定减临时减免是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时需要给予的减免。因临时需要给予的减免。临时减免一般必须在货物进口以前，临时减免一般必须在货物进口以前，向所在地海关提出申请，经海关总向所在地海关提出申请，经海关总署、国家税务总局、财政部审核批署、国家税务总局、财政部审核批准。准。税务规划财务关税四、计算举例四、计算举例从价计征的计算公式为：从价计征的计算公式为：应纳税额完税价格应纳税额完税价格关税税率关税税率 从量计征的计算公式为：从量计征的计算公式为：应纳税额货物数量应纳税额货物数量单位税额单位税额税务规划财务关税【例【例1】某公司进口一批货物，按离岸价格成某公司进口一批货物，按离岸价格成交，成交价格为交，成交价格为200万美元，货物运达万美元，货物运达我国口岸的运费、保险费分别为我国口岸的运费、保险费分别为10万万美元、美元、2万美元。另外，该公司在支付万美元。另外，该公司在支付货款的同时还支付给卖方特许权使用货款的同时还支付给卖方特许权使用费费10万美元，支付给买方的代理人佣万美元，支付给买方的代理人佣金金5万美元。该货物适用进口关税万美元。该货物适用进口关税10%，汇率中间价为：，汇率中间价为：100美元美元683元人元人民币。计算应纳税关税。民币。计算应纳税关税。税务规划财务关税【解答】【解答】完税价格完税价格（200+10+2+10）6.831516.26（万元）（万元）应纳税额应纳税额1516.2610%151.626（万元）（万元）税务规划财务关税【例【例2】某公司出口一批货物，成交价某公司出口一批货物，成交价格为格为1160万元人民币。合同注万元人民币。合同注明，该成交价格包含：一是运明，该成交价格包含：一是运达国外口岸的运输费、保险费达国外口岸的运输费、保险费50万元；二是支付给国外代理万元；二是支付给国外代理人的佣金人的佣金10万元。该货物适用万元。该货物适用10%的关税税率，计算应关税的关税税率，计算应关税税额。税额。税务规划财务关税【解答】【解答】完税价格（完税价格（11605010）/（1+10%）1000（万元）（万元）应纳税额应纳税额100010%100（万元）（万元）税务规划财务关税【例【例3】某公司从国外进口一批货物某公司从国外进口一批货物1 000吨，海关无法审定其成交价吨，海关无法审定其成交价格，但该类货物国内市场的批格，但该类货物国内市场的批发价格为每吨发价格为每吨3000元，该货物元，该货物适用关税税率适用关税税率20%，交纳其他，交纳其他税费率为税费率为10%，核定利润率为，核定利润率为20%。计算其应纳关税税额。计算其应纳关税税额。税务规划财务关税【解答】【解答】完税价格完税价格（0.281000）/（1+10%+20%+20%）200（万元）（万元）应纳税额应纳税额20020%40（万元）（万元）税务规划财务关税【例【例4】某公司进口一批化妆品，成交某公司进口一批化妆品，成交价格为价格为2050万元，另外支付运万元，另外支付运费费30万元、保险费万元、保险费12万元、装万元、装卸费卸费8万元。化妆品适用关税税万元。化妆品适用关税税率率40%，消费税，消费税30%，增值税，增值税17%，计算进口环节应纳各税，计算进口环节应纳各税额。额。税务规划财务关税【解答】【解答】完税价格完税价格2050+30+12+82100（万元）（万元）应纳关税应纳关税210040%840（万（万元）元）应纳消费税（应纳消费税（2100+840）/（130%）30%1260（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（2100+840）/（130%）17%714（万元）（万元）税务规划财务关税五、申报缴纳五、申报缴纳1、关税的申报与缴纳、关税的申报与缴纳进口货物的纳税人应当自运输进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起工具申报进境之日起14日内，日内，出口货物的纳税人除海关特准出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的管区后、装货的24小时以前，小时以前，向货物的进出境地海关申报。向货物的进出境地海关申报。税务规划财务关税2、关税缓缴、关税缓缴关税缓缴是经海关批准纳税人将其关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。长的一种制度。条例规定，纳税人因不可抗力条例规定，纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过长不得超过6个月。个月。税务规划财务关税10.2.5.3关税退还关税退还关税退还是关税纳税人按海关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。给关税纳税人的一种规定。税务规划财务关税有下列情形之一纳税人自缴纳税款之有下列情形之一纳税人自缴纳税款之日起日起1年内，可以申请退还关税，年内，可以申请退还关税，（1）已征进口关税的货物，因品质或）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；者规格原因，原状退货复运出境的；（2）已征出口关税的货物，因品质或）已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；有关税收的；（3）已征出口关税的货物，因故未装）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。运出口，申报退关的。税务规划财务关税海关发现多征税款的，应当立海关发现多征税款的，应当立即通知纳税人办理退还手续。即通知纳税人办理退还手续。纳税人发现多缴税款的，自缴纳税人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起纳税款之日起1年内，可以以书年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利款并加算银行同期活期存款利息。息。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。税务规划财务关税4、关税滞纳金、关税滞纳金纳税义务人应自海关填发税纳税义务人应自海关填发税款缴款书之日起款缴款书之日起15日内向指日内向指定银行缴纳税款。定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。滞纳金。税务规划财务关税5、关税的补征和追征、关税的补征和追征进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，年内，向纳税人补征税款。向纳税人补征税款。但因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，但因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税人应缴纳税款之征或者漏征税款的，应当自纳税人应缴纳税款之日起日起3年内追征税款，并从应缴纳税款之日起按年内追征税款，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。税务规划财务关税本章小结本章小结关税是海关依法对进出境的货关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种税。物、物品所征收的一种税。按不同的标准，可以对关税进按不同的标准，可以对关税进行不同的分类。行不同的分类。完税价格是海关审定的用来计完税价格是海关审定的用来计算关税的价格。算关税的价格。税务规划财务关税关键词关键词关税；财政关税；保护关税；进口关税；财政关税；保护关税；进口关税；出口关税；过境关税；从量关税；出口关税；过境关税；从量关税；从价关税；复合关税；选择关税；从价关税；复合关税；选择关税；滑动关税；歧视关税；优惠关税；滑动关税；歧视关税；优惠关税；反倾销关税；反补贴关税；关税；反倾销关税；反补贴关税；报复性关税；互惠关税；特惠关税；报复性关税；互惠关税；特惠关税；最惠国待遇关税；普惠制关税；关最惠国待遇关税；普惠制关税；关税完税价格税完税价格税务规划财务关税复习与思考复习与思考1.简述关税的类型？简述关税的类型？2.简述我国进口货物原产地的认定标准简述我国进口货物原产地的认定标准？3.简述一般货物进口完税价格的确定？简述一般货物进口完税价格的确定？4.简述进口货物海关估定完税价格的基简述进口货物海关估定完税价格的基本顺序？本顺序？5.简述我国关税的补征与追征规定？简述我国关税的补征与追征规定？税务规划财务关税